Банковская гарантия облагается ли ндс

Обновлено: 02.10.2022

Банк оказывает услуги по операциям с банковскими гарантиями. В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации). При этом к числу банковских операций, освобождаемых от налогообложения, в частности, относятся операции по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии).
Облагаются ли НДС следующие комиссии Банка:
• авизование или передача гарантии;
• авизование увеличения суммы и/или срока и других изменений гарантии;
• передача требования бенефициара о платеже по авизованной гарантии, подтверждение подписей уполномоченных лиц бенефициара на требовании о платеже.

Понятие банковской гарантии дано в статье 368 ГК РФ. Так, «в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате». Банковская гарантия в соответствии со статьей 369 ГК РФ обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства).

Официальное толкование понятия «авизование банковской гарантии» в законодательных и нормативных актах отсутствует. Вместе с тем, исходя из общего понятия «авизо» и «авизование документарного аккредитива»,[1] а также существующей банковской практики под авизованием банковской гарантии понимается подтверждение ее подлинности, а также официальное уведомление бенефициара о ее получении из другого банка и условиях такой гарантии. То есть, на практике, авизование может осуществляться только в отношении гарантии, выданной другой кредитной организацией.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ от обложения налогом на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) освобождается осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации).

Деятельность банков (в том числе перечень банковских операций и других сделок кредитной организации) регулируется Законом № 395-1, согласно пункту 8 статьи 5 которого выдача банковских гарантий относится к банковским операциям.

До изменений, внесенных Законом № 119-ФЗ[2] в НК РФ, в рассматриваемом подпункте в качестве освобожденных от НДС банковских операций была поименована выдача банковских гарантий. По мнению специалистов ФНС РФ, выражавшемуся в Письмах от 17.05.2005г. № ММ-6-03/404@ и от 23.03.2005г. № 03-1-03/417/7, операции по осуществлению проверки по просьбе клиента банковской гарантии, не авизованной банком клиента, авизованию изменения условий гарантии, приему, проверке и отсылке документов, предгарантийных писем, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

В подпункте 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ (с учетом внесенных изменений в 2005г.) поименованы банковские операции, освобожденные от НДС, в частности, «по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по такой гарантии)».

Таким образом, в налоговом законодательстве дано более широкое толкование «по исполнению банковских гарантий», чем в Законе № 395-1 – «выдача банковских гарантий».

Исходя из норм указанного выше подпункта статьи 149 НК РФ, перечень банковских операций, освобождаемых от обложения НДС, является открытым[3].

Однако, на наш взгляд, перечень операций, отнесенных к исполнению банковской гарантии (перечень действий по исполнению банковских гарантий) является:

  • закрытым и не подлежит расширенному толкованию;
  • непосредственно связан с выданной банком гарантией и не распространяется случаи, когда банком осуществляются иные операции по гарантии, предоставленной другой кредитной организацией.

Следовательно, обложение НДС таких услуг как авизование или передача гарантии, авизование увеличения суммы и/или срока и других изменений гарантии, передача требования бенефициара о платеже по авизованной гарантии, подтверждение подписей уполномоченных лиц бенефициара на требовании о платеже осуществляется в общеустановленном порядке.

  1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
  2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
  3. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

[1] Авизо — в банковской и коммерческой практике официальное извещение об исполнении расчетной операции (записи по счетам, выставлении чека) его оплате или отказе в оплате, открытии аккредитива и др. (Словарь «Борисов А.Б. Большой экономический словарь. — М.: Книжный мир, 2003. — 895 с.).

Авизование документарного аккредитива - официальное телеграфное или почтовое уведомление банком своего контрагента об открытии ему документарного аккредитива. (Словарь бизнес-терминов).

[2] Федеральный Закон от 22.07.2005г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

[3] «Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: …. осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе…». То есть, исходя их контекста, данная льгота распространяется на все операции, признаваемые банковским и поименованными в статье 5 Закона № 395-1.

Подборка наиболее важных документов по запросу Облагается ли НДС банковская гарантия (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Облагается ли НДС банковская гарантия

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Вопрос: Поставщик по условиям договора поставки компенсирует покупателю расходы на получение банковской гарантии для обеспечения обязательств перед поставщиком. Облагается ли сумма возмещения НДС? Вправе ли поставщик учесть перечисленную сумму в целях налога на прибыль?
(Консультация эксперта, 2021) Вопрос: Поставщик по условиям договора поставки компенсирует покупателю расходы на получение банковской гарантии для обеспечения обязательств перед поставщиком. Облагается ли сумма возмещения НДС? Вправе ли поставщик учесть перечисленную сумму в целях налога на прибыль?

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Путеводитель по сделкам. Независимая гарантия. Гарант В данном материале под гарантом понимается коммерческая организация, не являющаяся банком, кредитной и страховой организацией. Если гарантом выступает банк или иная кредитная организация (далее - банк), то операции банка по предоставлению банковской гарантии не облагаются (освобождаются от обложения) НДС на территории РФ (п. 8 ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", пп. 3.2 п. 3 ст. 149 НК РФ). Напомним: банковская гарантия является разновидностью независимой гарантии (п. 3 ст. 368 ГК РФ).

Нормативные акты: Облагается ли НДС банковская гарантия

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
"Концепция развития положений части второй Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре страхования"
(одобрена решением Совета при Президенте РФ по кодификации и совершенствованию гражданского законодательства от 25.09.2020 N 202/оп-1/2020) Сравнительно-правовой анализ института страхового поручительства показывает, что его главной отличительной особенностью является особый статус поручителя - статус страховой организации; иных доктринальных отличий от общегражданского поручительства не выявлено. ГК РФ разрешает страховым организациям выступать в качестве поручителей по договорам поручительства и в качестве гарантов по независимой гарантии (параграф 5 и 6 главы 23 ГК РФ). Таким образом, страховые организации могут беспрепятственно вступать в вышеуказанные гражданско-правовые сделки. Норм, которые бы неоправданно ограничивали возможность выдачи страховыми организациями поручительств, независимых гарантий, а также иных форм обеспечения исполнения обязательств, действующее законодательство не содержит. Более того, действующее налоговое законодательство предусматривает освобождение от обложения НДС операций по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком (подпункт 15.3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации).

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
ФНС РФ от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@
В связи с тем, что выдача банковской гарантии относится к банковским операциям, то указанное вознаграждение не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 5 статьи 74.1 НК РФ банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям: 1) банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой; 2) банковская гарантия не может содержать указание на представление налоговым органом гаранту документов, которые не предусмотрены настоящей статьей; 3) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной банковской гарантией, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом; 4) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налога и уплате соответствующих пеней, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом; 5) банковская гарантия должна предусматривать применение налоговым органом мер по взысканию с гаранта сумм, обязанность по уплате которых обеспечена банковской гарантией, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии. При этом банковская гарантия также должна отвечать требованиям, установленным в пункте 3 статьи 74.1 и пункте 4 статьи 176.1 НК РФ.

Данные требования закреплены нормами НК РФ, в частности, для целей применения налогоплательщиком заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость в порядке, установленном положениями статьи 176.1 НК РФ.

Просим пояснить правомерность применения налогоплательщиком для целей заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, установленного положениями статьи 176.1 НК РФ, приведенной выше банковской гарантии.

Ответ:

В связи с письмом о требованиях к банковской гарантии, применяемой для заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость (далее - НДС), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Требования к банковской гарантии, применяемой в указанных целях, установлены в статьях 74.1 и 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 4 статьи 176.1 Кодекса банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным статьей 74.1 Кодекса требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. К банковской гарантии применяются требования, установленные статьей 74.1Кодекса, с учетом следующих особенностей:

  • срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению;
  • сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в полном объеме суммы НДС, заявляемой к возмещению.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации). Перечень не подлежащих обложению НДС операций, приведенный в пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, является закрытым. К банковским операциям относятся:

- привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

- размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

- открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

- осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

- кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

- осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;

- исполнение банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по банковской гарантии),

а также осуществление банками и банком развития - государственной корпорацией следующих операций:

- выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент - банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

- получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем.

При этом при отнесении каких-либо конкретных услуг к банковским, следует руководствоваться также закрытым перечнем услуг, приведенным в ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1).

Если какие-либо услуги, оказываемые кредитной организацией, не поименованы в пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ или в ст. 5 Закона N 395-1, то такие операции облагаются НДС по общим правилам (см., например, письма Минфина России от 13.03.2007 N 03-07-05/10, ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404, УМНС по г. Москве от 27.08.2004 N 24-14/55637). Вместе с тем, на практике отнесение тех или иных операций к банковским, вызывает многочисленные споры. В таблице приведены часто встречающиеся ситуации, в которых возникают разногласия с налоговыми органами по поводу применения льготы, установленной пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Не облагаются НДС

Услуги по финансированию под уступку денежного требования

- постановления ФАС Московского округа в от 25.03.2011 N КА-А40/1651-11, ФАС Центрального округа от 13.12.2007 N А09-1310/07-24-29, ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2005 N А56-45999/04

Услуги по оформлению карточки с образцами подписей и свидетельствованию верности подписи, услуги по заверению копий учредительных документов

- письмо Минфина России от 13.03.2007 N 03-07-05/10

Услуги по осуществлению функций агента валютного контроля

- письмо ФНС России от 17.05.05 N ММ-6-03/404;

- письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-07-11/261

Услуги по оформлению чековой книжки

- постановление ФАС Московского округа от 10.11.2005 N КА-А40/11021-05

Услуги по выдаче чековой книжки

Услуги по подготовке документов при первичном оформлении кредита, сбору документов, подготовке договоров и обеспечительной документации, подготовке заключений на выдачу кредита и иных аналогичных услуг, необходимых для принятия банком решения о предоставлении кредита.

Услуги, связанные с предоставлением клиенту информации о счетах

Услуги по оформлению платежных поручений и требований для клиента

- письмо ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@;

- постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 N А45-14585/2010

Услуги по пересчету и проверке подлинности денежных средств, а также их упаковке

- постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2005 N А21-2230/2005-С1

Предоставление Банком программных средств криптографической защиты информации и автономных программно-аппаратных устройств (средств шифрования), необходимых для работы систем "клиент-банк"

- письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-05/6348

Получение банком вознаграждения (комиссии) за:

- открытие ссудного счета;

- ведение ссудного счета;

- резервирование кредитных ресурсов и организацию кредита;

- предоставление справки о наличии и состоянии ссудного счета по запросу клиента;

- внесение изменений в условие кредитного договора;

- несвоевременное погашение суммы основного долга или процентов по выданному кредиту

представляют собой банковские операции, не облагаемые НДС

- за ведение обезличенных металлических счетов клиентов

- письмо ФНС России от 23.08.2012 N АС-4-3/13967

При осуществлении банками операций, не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ, счета-фактуры не составляются (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Кредитные организации, в том числе банки, совершают банковские операции на основании соответствующей лицензии, выданной Банком России (ст. 13 Закона N 395-1). Поэтому для применения льготы, предусмотренной пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, необходимо наличие лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, с 1 января 2017 года не подлежат обложению НДС операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком (п. 15.3 ст. 149 НК РФ).

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 февраля 2020 г. N 03-07-11/13336 О сроке действия банковской гарантии, представляемой налогоплательщиком в целях применения заявительного порядка возмещения НДС


Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 февраля 2020 г. N 03-07-11/13336 О сроке действия банковской гарантии, представляемой налогоплательщиком в целях применения заявительного порядка возмещения НДС

Вопрос: В соответствии с законодательством Российской Федерации государственная корпорация осуществляет выдачу гарантий исполнения обязательств налогоплательщиков перед налоговыми органами Российской Федерации.

В соответствии с частью 4 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению. Частью 4 статьи 6.1 НК РФ определено, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующий месяц и число последнего месяца срока.

Во избежание отказа налоговых инспекций в приеме гарантий, выданных в обеспечение обязательств налогоплательщиков перед налоговыми органами, просим дать оценку следующему подходу определения сроков их действия. Так, при подаче налоговой декларации, например, 20 января, минимальный срок действия гарантии в соответствии с законодательством Российской Федерации должен быть установлен до 20 ноября включительно.

В случае несоответствия, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, указанного выше подхода действующему законодательству Российской Федерации, просим предоставить комментарии со ссылкой на соответствующие нормы законодательства Российской Федерации.

Ответ: В связи с письмом о сроке действия банковской гарантии, представляемой налогоплательщиком в целях применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) право на применение заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость имеют налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение, действующую банковскую гарантию.

Требования к банковской гарантии, применяемой в указанных целях, установлены в статьях 74.1 и 176.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176.1 Кодекса банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным статьей 74.1 Кодекса требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. К банковской гарантии применяются требования, установленные статьей 74.1 Кодекса, с учетом следующих особенностей:

1) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;

2) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в полном объеме суммы налога на добавленную стоимость, заявляемой к возмещению.

Пунктом 1 статьи 6.1 Кодекса предусмотрено, что сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6.1 Кодекса течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Таким образом, срок действия банковской гарантии, представляемой налогоплательщиком в целях применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, должен составлять не менее 10 месяцев, начало исчисления которого следует производить со дня, следующего за днем подачи налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента Н.А. Кузьмина

Обзор документа

Срок действия банковской гарантии, представляемой в целях применения заявительного порядка возмещения НДС, должен составлять не менее 10 месяцев. Он исчисляется со дня, следующего за днем подачи налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение налога.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: