Роль коммерческих банков как участников налоговых отношений
Обновлено: 18.04.2024
В любой налоговой системе банки всегда занимают особое положение. Во взаимоотношениях с налоговыми органами банки выступают:
- во-первых, непосредственно как самостоятельные налогоплательщики;
- во-вторых, в качестве посредника между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет;
- в третьих, как налоговые агенты (в части исчисления, удержания налогов из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет).
Необходимо отметить, что в ст.9 НК РФ банки не выделены в отдельную категорию участников налоговых правоотношений и необходимо учитывать, что законодательство о налогах и сборах и банковское законодательство по-разному отвечают на вопрос о том, что такое банк.
Налоговому кодексу банк - это любая кредитная организация, которая имеет лицензию Банка России.
Главная обязанность, которая возложена на банки законодательством о налогах и сборах, - это платить все законно установленные налоги и сборы, а в необходимых случаях выступать в качестве налогового агента. Вместе с тем не менее важны и другие налоговые обязанности банков. Их пять.
1. Для контроля за денежными потоками налоговым инспекциям необходимы сведения об открытых налогоплательщиками банковских счетах. Поэтому в соответствии с нормами ст.86 НК РФ банки должны в пятидневный срок сообщать в налоговую инспекцию об открытии или закрытии банковского счета организации или индивидуального предпринимателя.
2. Банки по мотивированному запросу предоставляют налоговым инспекциям определенную информацию:
- справки по операциям и счетам своих клиентов - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
- документы, подтверждающие исполнение инкассовых поручений налоговых органов.
3. Банки должны в течение одного операционного дня исполнять поручения налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) по перечислению в бюджет соответствующих сумм налога или сбора. Причем плата за обслуживание по данным операциям не взимается.
4. Банки обязаны исполнять решения налоговых инспекций о взыскании налогов (сборов) за счет денежных средств недоимщиков, находящихся на их счетах. При этом привлечение к ответственности за неисполнение обязанности не освобождает кредитные организации от необходимости перечислить деньги в бюджет.
5. Банки должны исполнять решения налоговых инспекций о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков.
Если банк не исполняет перечисленные обязанности, к нему могут быть применены меры ответственности, предусмотренные гл.18 НК РФ. В отдельных случаях за эти нарушения банк могут наказать в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях.
Предусмотренные налоговым и административным законодательством виды нарушений банков и меры ответственности за их совершение представлены в таблице.
Подчеркнем, что приведенные положения гл.18 НК РФ «ВИДЫ НАРУШЕНИЙ БАНКОМ ОБЯЗАННОСТЕЙ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ» посвящены особому виду нарушений законодательства о налогах и сборах - налоговым правонарушениям банков. Эти нарушения следует отличать от общих налоговых правонарушений. Например, банк помимо указанных выше "банковских" нарушений законодательства о налогах и сборах ненадлежащим образом платит налоги. Тогда его могут наказать еще и как обычного налогоплательщика, совершившего налоговое правонарушение, как это предусмотрено гл.16 НК РФ.
Однако не сообщаются в налоговый орган об открытии или закрытии депозитных и ссудных счетов в банке.
Сведения о счетах, которые открывают фирмы и ПБОЮЛ
| Вид счета | Вид договора | Возможность расходовать деньги | Нужно ли сообщать о счете в инспекцию |
| Накопительный счет | Нет договора | Нет | Не нужно |
| Расчетный счет | Договор банковского счета | Есть | Нужно |
| Текущий валютный счет | Договор банковского счета | Есть | Нужно |
| Транзитный валютный счет | Договор банковского счета | Есть | Не нужно |
| Специальный валютный счет | Договор банковского счета | Есть | Нужно |
| Ссудный счет | Кредитный договор | Нет | Не нужно |
| Депозитный счет | Договор банковского вклада | Нет | Не нужно |
| "Карточный" счет | Договор банковского счета | Есть | Нужно |
Таким образом, Налоговый кодекс РФ настаивает на том, что сообщать в налоговую инспекцию нужно о счете, который:
1) открыт по договору банковского счета;
2) позволяет зачислять и расходовать деньги.
Если хотя бы одному из условий счет не отвечает, о нем в инспекцию можно не заявлять.
Отдельная статья НК определяет ответственность банка за нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (ст. 133 НК РФ). Кроме того, на руководителя банка будет наложен административный штраф в размере от 4000 до 5000 руб. (ст. 15.8 КОАП РФ). Эти выплаты перечисляются в бюджет. Чтобы и организация получила компенсацию, необходимо случай ошибки предусмотреть в договоре с банком.
Если налоговые платежи не дошли или дошли, но не в срок. В результате организации может быть выставлено требование по уплате пени и недоимки Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Таким образом, согласно данной статье, если налогоплательщик предъявит доказательства того, что он передал в банк платежное поручение в срок, и на момент передачи у него на счету был остаток, то он выполнил свою обязанность по уплате налога. Для этого необходимо представить платежные поручения с печатями о том, что они приняты банком, и выписку в день отправки платежных поручений по налогу с положительным остатком. После этого налоговая инспекция начисляет пени банку, который перевел платежи с запозданием, согласно ст. 133 НК РФ.
Право налогового органа приостанавливать операции по счетам налогоплательщика закреплено в пп. 5 п. 1 ст. 31 НК РФ. В соответствии со ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам означает прекращение банком всех расходных операций, за исключением операций по исполнению обязанности по уплате налогов и иных операций, имеющих преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет и внебюджетный фонд.
Наличие в банке решения о приостановлении операций по счетам обеспечивает такое функционирование счета налогоплательщика, расходные операции по которому будут направлены на исполнение обязанности по уплате налогов и иных обязанностей, имеющих в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет и внебюджетные фонды.
В решении о приостановлении операций по счетам излагаются обстоятельства существа установленного факта нарушения с указанием номера и даты направленного требования об уплате налога, вынесенного решения налогового органа о взыскании.
В случае неисполнения банком решения налогового органа ему грозит ответственность, установленная ст. 134 НК РФ.
Например, при наличии у банка решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика он исполнил платежное поручение налогоплательщика и перечислил денежные средства лицу, которое не имело в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущества в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетные фонды). В этом случае на банк будет наложен штраф в размере 20% суммы, перечисленной согласно платежному поручению налогоплательщика, но не более суммы задолженности.
Банк при наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика не имеет права открыть этому налогоплательщику новые счета. Открытие же банком в этом случае нового счета влечет взыскание штрафа в сумме 20 тыс. руб. (ч. 1 ст. 132 НК РФ).
Решение о приостановлении операций по счетам действует с момента получения банком такого решения, подлежит безусловному исполнению и действует до отмены налоговым органом этого решения.
Банк освобождается от ответственности перед налогоплательщиком за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате исполнения решения налогового органа.
В соответствии с п.2 ст.86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа.
Существует два вида справок, которые могут быть истребованы налоговыми органами у банков (п.2 ст.86 НК РФ). К их числу относятся как справки по операциям организаций и индивидуальных предпринимателей, так и справки по их счетам, открытым в банке. В первом случае содержание запроса налогового органа направлено на получение информации (в запрошенном объеме) о безналичных расчетах, проводившихся по счету клиента банка. Во втором случае предмет запроса касается признаков или характеристик самого банковского счета организации (индивидуального предпринимателя), основанных как на условиях договора банковского счета (ст.845 ГК РФ), так и на содержании правоотношений банка и клиента, вытекающих из юридического факта открытия (закрытия) счета.
Ни в ст.86 НК РФ, ни в ст.135.1 НК РФ при упоминании об обязанности банка предоставлять налоговому органу справку по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей не раскрывается состав сведений, формирующих содержание этой справки. В этой связи объем подготавливаемой банком информации должен корреспондировать объему запрошенных налоговым органом сведений. Ограничения, связанные с максимальной полнотой информации, сообщаемой банком, вытекают из предмета публичной обязанности банка - справки по операциям.
Статья 86 НК РФ прямо не предусматривает обязанность банка предоставить копии расчетных документов, на основании которых совершаются операции по запрошенным счетам организаций и индивидуальных предпринимателей. Вместе с тем, как отмечалось выше, налоговый орган вправе истребовать в виде справки по операциям всю информацию, содержащуюся в каждом из расчетных документов. Поскольку какая-либо строгая форма справки банка законодательно не утверждена, то банк имеет право предоставить запрошенную налоговым органом информацию как в виде расширенной выписки, так и в форме копий расчетных документов.
С учетом того что налоговая ответственность по ст.135.1 НК РФ возникает у банка только за одно противоправное деяние - непредоставление в пятидневный срок справки по запросу налогового органа, а любая налоговая ответственность возможна только при наличии субъективной и объективной стороны состава правонарушения, то для целей правильного применения ст.135.1 НК РФ существенное значение имеет соответствие между содержанием запроса налогового органа банку и содержанием ответа банка.
В целях применения ст.135.1 НК РФ налоговый орган должен доказать само обстоятельство, а также дату получения банком запроса.
Контролирующие органы, как правило, направляют в банки почтовые запросы с уведомлением о вручении. Таким образом, правонарушения п.1 ст.135.1 НК РФ считается сформированной в случае непредоставления банком в течение пятидневного срока начиная с момента получения запроса налогового органа справки. Датой направления в налоговый орган справки и исполнения банком своей публично-правовой обязанности необходимо расценивать дату, содержащуюся на штемпеле (оттиске клише франкировальной машины) почтового отправления банка (п.п.2, 35 Правил), или дату отметки налогового органа о получении справки (при ее предоставлении непосредственно в канцелярию налогового органа).
Банки будут обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.
Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).
Эти правила будут применяться также в отношении счетов, открываемых для осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты.
Банки – коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ.
Банки являются субъектами налоговых правоотношений, обеспечивающими налоговые изъятия и наделенными в связи с этим соответствующими правами и обязанностями.
Основной обязанностью банков как налогоплательщиков является предусмотренная ст. 23 НК обязанность уплачивать законно установленные налоги.
Банки также обременяется рядом специфических публично-правовых обязанностей, которые делятся на 3 группы:
1. Обязанности по исполнению поручений на перечисление налогов:
А) своевременно выполнять поручения нал-ков, плательщиков сборов, нал. агентов по перечислению сумм НиС
Б) исполнять решения НО о приостановлении операций по счетам.
В) исполнять решения НО о взыскании сумм налога, сбора, пеней.
2. Обязанности, связанные с учетом налогоплательщиков.
А) открывать счета только при предъявлении свидетельства о постановке на учет.
Б) в 5-дневный срок сообщать НО об открытии или закрытии счета нал-ка.
3. Обязанности по предоставлению НО сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.
А) предоставлять НО по его запросу справки по операциям и счетам нал-ков.
При этом в ст. 9 банки не обозначены как специфические участник и нал. правоотношений.
34. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
Глава 8
Обязанность по уплате налога - ОПУН
Обязанность по уплате НиС прекращается:
1) с уплатой НиС
3) со смертью нал-ка
4) с ликвидацией нал-ка, после расчета с бюджетом.
5) с возникновением иных обстоятельств, предусмотренных НК РФ.
Нал-ик обязан самостоятельно исполнить ОПУН, если иное не предусмотрено НК.
ОПУН должна быть выполнена в срок.
Неисполнение ОПУН является основанием для направления НО или ТО требования об уплате налога.
В случае неуплаты налога в срок производится его взыскание:
С орг. и ИП за счёт средств на счетах – по решению НО.
С орг. и ИП за счёт иного имущества – по решению руководителя (зама) НО или по решению суда.
С физ. лиц. – за счёт имущества – по решению суда.
ОПУН считается исполненной:
1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет денежных средств со счета нал-ка.
2) с момента передачи физ. лицом в банк поручения на перечисление в бюджет без открытия счета в банке д/с, предоставленных физ. лицом.
3) с момента отражения на лицевом счете организации операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджет.
4) со дня внесения ФЛ в банк, кассу местной администрации либо в почту наличных д/с для их перечисления в бюджет.
5) со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных НиСи и ПиШ в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;
6) со дня удержания налога нал. агентом.
7) со дня уплаты декларационного платежа.
ОПУН не признается исполненной в случаях:
1) отзыва нал-ком или возврата банком неисполненного поручения.
2) отзыва нал-ком или возврата органом Фед. казначейства нал-ку неисполненного поручения
3) возврата местной адм. либо орг. федер. почтовой связи нал-ку наличных д/с.
4) неправильного указания в поручении номера счета Фед. казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджет.
5) если на день предъявления поручения этот нал-ик имеет иные неисполненные требования, которые исполняются в первоочередном порядке, если на его счете нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.
ОПУН исполняется в валюте РФ. Пересчет суммы налога исчил. в ин. валюте, в валюту РФ осуществляется по курсу на дату уплаты налога.
Коммерческий банк как субъект обладает рядом существенных особенностей по сравнению с собственно организацией как субъектом налогового права. В силу особой общественной значимости банковской деятельности роль публичноправовых методов в ее регулировании гораздо более весома, чем в других сферах хозяйствования. Правовое положение банка характеризуется единством частных и публичных начал. С одной стороны, как и любая коммерческая организация, банк вступает в правоотношения со своими контрагентами на основе договора, что предполагает равенство и автономию воли его участников. С другой стороны, экономическая сущность коммерческого банка как важнейшего денежнокредитного института, особого финансового посредника, через который проходят денежные потоки государства, предопределяет наличие публичного интереса в его стабильном функционировании в рамках банковской системы, а также защиты интересов его вкладчиков и иных кредиторов. Публичный интерес, в свою очередь, проявляется в существовании специального правового механизма, направленного на минимизацию риска совершения банковских операций, который (механизм) в известной степени ограничивает свободную волю сторон, сужая рамки их возможного поведения. Повышенная роль публичноправовых методов в регулировании деятельности кредитных организаций является объективной закономерностью, вызванной спецификой банковской системы. Отношения между банком и клиентом можно охарактеризовать как публичноправовые, вертикальные отношения властиподчинения. Выполняя возложенные на него государством функции, банк обладает правом требовать от клиента выполнения определенных действий и вправе контролировать их исполнение. Причем такое право возникает не из гражданскоправового договора, а на основании императивных предписаний закона. Указанному правомочию банка корреспондирует обязанность клиента исполнить требования кредитной организации. Областью, где в наибольшей степени преобладает публичноправовое регулирование банковской деятельности, являются налоговые правоотношения. Именно особое положение банков в экономике страны, обусловленное выполнением роли финансового посредника, предопределяет их специфическую роль в налоговой деятельности государства. Российское налоговоезаконодательство не делает различий между понятиями «банк», «кредитная организация», «небанковская кредитная организация». На самом деле названные понятия различны по своему объему и содержанию. Критерием их разграничения служит определенное сочетание выполняемых банковских операций, которыми и определяются особенности налогообложения банков. Одним из основных критериев отнесения коммерческого банка к числу субъектов налогового права является потенциальная возможность уплачивать причитающиеся налоги. Коммерческие банки приобретают налоговоправовой статус по причине предполагаемой возможности вступления в налоговые правоотношения с государством (муниципальным образованием) относительно уплаты установленных налогов или сборов. Налогоплательщиков в качестве субъектов налогового права характеризует потенциальная возможность быть участником определенного правоотношения по поводу установления, введения или взимания налогов, осуществления налогового контроля или привлечения к налоговой ответственности. Реальная обязанность банка как налогоплательщика уплачивать какой либо налог возлагается на него с момента возникновения обстоятельств, установленных законодательством о налогах и сборах и предусматривающих уплату данного налога. Возникновение таких обстоятельств служит юридическим фактом, на основании которого коммерческий банк приобретает статус участника налоговых правоотношений. Конкретный перечень субъектов, обязанных производить платежи в доход государства, устанавливается частью второй Налогового кодекса РФ или иным федеральным законом отдельно по каждому налогу и сбору. Одной из важнейших особенностей правового статуса банка в налоговых правоотношениях является то, что банк в указанных правоотношениях не только выступает как налогоплательщик, но и обременяется рядом специфических публичноправовых обязанностей, включенных в частноправовую природу правоотношений между банком и клиентом. Очевидно, что центральной из этих публичноправовых обязанностей банка является обязанность по исполнению поручения налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога в соответствующие бюджеты.
В любой налоговой системе банки всегда занимают особое положение. Это обусловлено тем, что во взаимоотношениях с налоговыми органами банки выступают в трех действующих лицах:
- непосредственно как самостоятельные налогоплательщики;
- как посредник между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики (предприятия, организации. Граждане) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет;
- как налоговые агенты (в части исчисления, удержания налогов из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет).
Отметим, что принятый Налоговый Кодекс РФ называет в качестве субъектов налоговых отношений лишь шесть субъектов: налогоплательщиков (плательщики сборов), налоговых агентов, налоговые органы (министерство по налогам и сборам РФ), сборщиков налогов, Государственный таможенный Комитет и органы государственных внебюджетных фондов. Таким образом, в качестве специфических самостоятельных участников налоговых отношений, банки и кредитные учреждения прямо не выделены. Однако Налоговый Кодекс в отдельных статьях устанавливает статус, права и обязанности коммерческих банков, что фактически определяет их важнейшую роль в отечественной налоговой системе.
Тема взаимоотношений банков и налоговых органов всегда актуальна и затрагивает интересы не только банков, но и их клиентов-налогоплательщиков. Поддержание баланса между мерами по соблюдению банковской тайны и контролем государства за банковскими операциями налогоплательщиков зависит от выполнения требований действующего законодательства в установленном порядке. Правовое регулирование банковской деятельности осуществляется Конституцией РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993г.), Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» №395-1 от 2.12.1990 (в ред. Федеральных законов), Федеральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России) № 86-ФЗ от 10.07.2002 принят ГД РФ 27.06.02г., другими федеральными законами и нормативными актами.
Фактически банки играют роль кровеносных сосудов в пополнении доходной части бюджета, то есть от своевременности и полноты объема исполнения платежных поручений по налоговым платежам зависит полнота бюджета. На банки возлагаются дополнительные функции по осуществлению валютного и налогового контроля, кроме того банки обязаны соблюдать установленный порядок открытия счетов, представлять информацию от открытых счетах и финансово-хозяйственных операциях своих клиентов, своевременно исполнять поручения по перечислению налогов и сборов, о приостановлении операций по счету клиента. Говоря о роли коммерческих банков, нельзя не упомянуть тот факт, что коммерческие банки являются одними из наиболее крупных инвесторов в реальный сектор экономики страны, что подразумевает пополнение доходной части бюджета России за счет увеличения числа налогоплательщиков и создания дополнительных материальных благ.
Налогообложение в свою очередь оказывает существенное влияние, как на функционирование банковской системы, так и на экономику страны в целом. Налоги в силу их экономической сущности не могут носить адресный характер как инструменты, применяемые Банком России. Тем не менее, недооценивать их влияние на функционирование банковской системы страны нельзя. Налоги влияют на ликвидность кредитных организаций, с их помощью можно регулировать рентабельность операций банков (делая их невыгодными для банков, например, через обложение НДС, как это происходит с рынком драгоценных металлов, или, наоборот, повышая их привлекательность), они оказывают воздействие на размер собственных средств банка, определяют их стабильность и устойчивость.
Сильнее всего сказываются на деятельности банков налог на прибыль и единый социальный налог, имеющие с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности особое значение.
Банки являются плательщиками следующих налогов:
- налога на добавленную стоимость (НДС) – наиболее важным моментом при определении налогооблагаемой базы по данному налогу для банков является то, что обложению налогом не подлежат банковские операции (за исключением инкассации), на проведение которых требуется банковская лицензия;
- налога на прибыль банков – банки так же, как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Главой 25 НК РФ ст.290 ст. 291 установлены особенности формирования доходов и расходов, учитываемых при формировании налогооблагаемой базы;
- налога на имущество банков – специфика обложения налогом на имущество банков и других финансово-кредитных учреждений заключается, прежде всего в том, что его источником являются не финансовые результаты, как у прочих плательщиков, а операционные и прочие расходы;
- единого социального налога (ЕСН);
- транспортного налога, если банк является владельцем транспортных средств;
- прочие налоги и сборы, уплачиваемые банками (государственная пошлина; налог на землю, если банку предоставлена земля в собственность, владение и пользование на территории России);
- налогом облагаются операции коммерческих банков с использованием ценных бумаг.
Согласно ст. 11 НК РФ, под банком понимаются – банки и другие кредитные организации, имеющую лицензию ЦБ. К участниками налоговых отношении относится,(ст.9НК): нал-щики и налоговые агенты, а также налоговые и таможенные органы.В связи с тем, что банк проводит кадровую политику, на банк НК РФ возложены обязанности, которые обозначают следующую роль банка в налоговых отношениях - НАЛОГОВОГО АГЕНТА. Однако, в силу того, что банки – это организации, которые имеют исключительные права на совершение банковских операций, у банка возникают и особые налоговые обязанности, не характерные для других участников налоговых отношений.Банки как нал-щики исполняют обязанности в рамках ст. 23 НК РФ – уплачивают налоги и сборы, встают на учет, предоставляют документы и т.п. Банки как налоговые агенты исполняют обязанности в рамках ст. 24 НК РФ, а именно исчисляют, удерживают и перечисляют налог с денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам. Ярким примером возникновения налогового агентства у банка является обязанности, связанная с исчисление, удержание и перечисление в бюджетную систему РФ НДФЛ при выплате процентов по депозиту клиенту банка, исчисление, по доходам от операций с ценными бумагам и прочие.
Банки несут следующие обязанности:**Открывают счета организациям и ИП только при предъявлении ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а также сообщают об открытии (закрытии), изменении реквизитов счетов в течение 3 рабочих дней в налоговый орган по месту своего учета. Данная обязанность позволяет нам судить, что банк является субъектом, который играет важную роль в процессе осуществления эффективного налогового контроля.
**Также банки выступают субъектами, содействующими налоговому контролю, выполняя обязанность – предоставлять налоговым органам информацию (справки о наличии счетов, об остатках денежных средств на счетах, выписки) в течение 3 рабочих дней после получения мотивированного запроса налогового органа.
**Также банки исполняют поручения нал-щиков и налоговых органов на перечисление налога в бюджетную систему РФ в течение 1 операционного дня следующего за днем получения такого поручения, без взимания платы за такую операцию, в очередности установленной ГК РФ3очер. Несомненно, что данная обязанность занимает центральное место среди других специфических обязанностей банка.
**Банки исполняют решения налоговых органов о принудительном взыскании налога и о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков. Такие решения подлежат безусловному исполнению, от которого зависит эффективность того или иного мероприятия налогового контроля.
За нарушение специфических обязанностей банки несут налоговую ответственность в рамках главы 18 НК РФ. Неоднократное нарушение банками своих обязанностей является основанием для обращение налогового органа в ЦБ РФ с просьбой о лишении банка лицензии.
Автор статьи
Читайте также: