Срок уплаты акциза при банковской гарантии
Обновлено: 29.09.2023
Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налогоплательщиков и налоговых органов по вопросам, касающимся исполнения обязательств по банковской гарантии, представляемой в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, сообщает следующее.
Согласно положениям пунктов 11 - 13 статьи 204 Налогового кодекса, представляемая в налоговый орган банковская гарантия является не только основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты авансового платежа акциза, но и способом обеспечения надлежащего исполнения его обязательств перед налоговым органом.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 182 и пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса обязанность налогоплательщика - производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции исчислить по этой продукции соответствующую сумму акциза (и в установленные законодательством сроки уплатить начисленную сумму в бюджет) возникает на дату отгрузки указанной продукции. Уплата акциза по реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции осуществляется в сроки, установленные пунктом 3 статьи 204 Налогового кодекса.
Подпунктом 2 пункта 12 статьи 204 Налогового кодекса установлено, что в случае исполнения налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, обязанности по уплате акциза по реализованной на территории Российской Федерации алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в сумме авансового платежа акциза, указанной в банковской гарантии, налоговый орган не позднее дня, следующего за днем завершения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам, уведомляет банк, выдавший гарантию, об его освобождении от обязательств по этой гарантии.
Таким образом, обязательства по банковской гарантии считаются исполненными при условии исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате акциза, исчисленного по реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в сумме авансового платежа акциза, от уплаты которого он был освобожден.
Одновременно необходимо иметь в виду, что в соответствии с положениями пункта 13 Налогового кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, акциза за каждый налоговый период в течение срока действия банковской гарантии, в котором осуществлялась реализация алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, налоговый орган направляет указанному налогоплательщику не позднее трех дней по истечении срока уплаты акциза, установленного пунктом 3 статьи 204 Налогового кодекса, требование об уплате суммы налога, пеней и штрафа в пределах суммы, на которую выдана банковская гарантия.
Данное письмо согласовано с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 15.10.2012 N 03-07-15/1/25).
Подборка наиболее важных документов по запросу Срок действия банковской гарантии по акцизам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика: Срок действия банковской гарантии по акцизам
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 370 "Независимость гарантии от иных обязательств" ГК РФ "Вместе с тем, требования направлены Центральной акцизной таможней в пределах срока действия банковской гарантии, требования бенефициара (ЦАТ) соответствуют условиям выданной банковской гарантии, положениям статьи 370 ГК РФ о независимости банковской гарантии от основного обязательства.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Срок действия банковской гарантии по акцизам
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Готовое решение: Обеспечение уплаты налога банковской гарантией
(КонсультантПлюс, 2022) срок действия банковской гарантии - не менее 10 месяцев со дня истечения срока уплаты акциза налогоплательщиком;
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 17.01.2020 N ЕД-4-15/556@
(Сваин Б.Л.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2020, N 4) Для целей освобождения от уплаты акциза при экспорте срок действия банковской гарантии должен составлять не менее 10 месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате акциза.
Нормативные акты: Срок действия банковской гарантии по акцизам
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 26.03.2022)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.04.2022) срок действия банковской гарантии, предоставляемой в целях освобождения от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса, должен составлять не менее 10 месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате акциза, обеспеченной банковской гарантией.
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Федеральной налоговой службы от 10 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/20907@ “Об исполнении обязательств по банковской гарантии, представляемой в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза”
Обзор документа
Письмо Федеральной налоговой службы от 10 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/20907@ “Об исполнении обязательств по банковской гарантии, представляемой в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза”
Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налогоплательщиков и налоговых органов по вопросам, касающимся исполнения обязательств по банковской гарантии, представляемой в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, сообщает следующее.
Согласно положениям пунктов 11-13 статьи 204 Налогового кодекса, представляемая в налоговый орган банковская гарантия является не только основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты авансового платежа акциза, но и способом обеспечения надлежащего исполнения его обязательств перед налоговым органом.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 182 и пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса обязанность налогоплательщика-производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции исчислить по этой продукции соответствующую сумму акциза (и в установленные законодательством сроки уплатить начисленную сумму в бюджет) возникает на дату отгрузки указанной продукции. Уплата акциза по реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции осуществляется в сроки, установленные пунктом 3 статьи 204 Налогового кодекса.
Подпунктом 2 пункта 12 статьи 204 Налогового кодекса установлено, что в случае исполнения налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, обязанности по уплате акциза по реализованной на территории Российской Федерации алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в сумме авансового платежа акциза, указанной в банковской гарантии, налоговый орган не позднее дня, следующего за днем завершения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам, уведомляет банк, выдавший гарантию, об его освобождении от обязательств по этой гарантии.
Таким образом, обязательства по банковской гарантии считаются исполненными при условии исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате акциза, исчисленного по реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в сумме авансового платежа акциза, от уплаты которого он был освобожден.
Одновременно необходимо иметь в виду, что в соответствии с положениями пункта 13 Налогового кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, акциза за каждый налоговый период в течение срока действия банковской гарантии, в котором осуществлялась реализация алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, налоговый орган направляет указанному налогоплательщику не позднее трех дней по истечении срока уплаты акциза, установленного пунктом 3 статьи 204 Налогового кодекса, требование об уплате суммы налога, пеней и штрафа в пределах суммы, на которую выдана банковская гарантия.
Данное письмо согласовано с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 15.10.2012 № 03-07-15/1/25).
Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
| Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса | Д.В. Егоров |
Обзор документа
Производители алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции могут освобождаться от авансового платежа акциза. Для этого они должны представить в налоговый орган банковскую гарантию. Разъяснено, при каком условии обязательства по ней считаются исполненными.
Таким условием является внесение в бюджет акциза, исчисленного по реализованной продукции, в сумме авансового платежа, от которого производитель был освобожден.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
Предприятие, которое закупило этиловый спирт, но не реализовало произведенную из него продукцию в течение срока действия банковской гарантии, должно пересчитать налоговые обязательства по акцизам. Так считают финансисты. Разберемся, насколько их мнение обоснованно.
Уплата авансового платежа акциза
Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата налога по алкогольной или спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) этилового спирта (спирта-сырца), произведенного на территории Российской Федерации.
Обратите внимание на следующее: дата приобретения (закупки) этилового спирта определяется как дата его отгрузки продавцом в адрес производителя алкоголя. При этом авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода (месяца) исходя из общего объема этилового спирта, который будет закупаться в следующем месяце. Напомним, что такой порядок установлен пунктом 8 статьи 194 Налогового кодекса РФ.
Если оформлена банковская гарантия
Однако Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность не уплачивать авансовый платеж акциза. Это возможно, если производитель алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции представил в налоговый орган по месту своего учета следующие документы (п. 11 ст. 204 Налогового кодекса РФ):
– извещение о том, что организация не будет уплачивать авансовый платеж акциза (его форма утверждена приказом ФНС России от 14 июня 2012 г. № ММВ-7-3/405@).
Обязательные требования к оформлению банковской гарантии прописаны в пункте 12 статьи 204 Налогового кодекса РФ.
Например, здесь установлено, что срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее шести месяцев, следующих за тем, в котором закуплен этиловый спирт.
А сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательства по уплате в бюджет акциза в размере авансового платежа за налоговый период (месяц).
Иными словами, банковская гарантия должна быть оформлена на сумму не меньшую, нежели сумма авансового платежа акциза, которую организация (производитель алкоголя) исчислила бы за соответствующий месяц.
Если срок действия гарантии истек
А вот к сроку действия банковской гарантии в зависимости от срока реализации произведенной алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции никаких требований нет. Как мы уже отметили, срок действия гарантии исчисляется только от месяца закупки этилового спирта.
В то же время в письме Минфина России от 11 февраля 2013 г. № 03-07-06/3418 рассматривается ситуация, при которой налогоплательщик представил банковскую гарантию, закупил этиловый спирт, воспользовался освобождением от уплаты авансового платежа акциза, однако не реализовал продукцию в течение срока действия банковской гарантии.
И здесь возникает вопрос: могут ли у организации-производителя возникнуть налоговые риски, связанные с неуплатой авансового платежа акциза?
Налоговики предъявляют банку-гаранту требование по погашению акциза, обеспеченного банковской гарантией, если его не уплатило предприятие. При этом в пункте 13 статьи 204 Налогового кодекса РФ установлена следующая процедура уплаты акциза при наличии банковской гарантии:
1) если производственное предприятие, представившее банковскую гарантию, не уплатило (не полностью уплатило) акциз, инспекция направляет ему не позднее трех дней по истечении срока уплаты акциза (25-е число следующего месяца за месяцем реализации) требование об уплате акциза, пеней и штрафа в пределах суммы, на которую выдана банковская гарантия;
2) предприятие обязано уплатить указанную в требовании сумму акциза, пеней и штрафа в течение пяти дней со дня его получения;
3) если предприятие не исполнило требование, налоговый орган не позднее трех дней по истечении указанного срока предъявляет банку-гаранту требование об уплате денежной суммы по гарантии;
4) при уплате банком налога предприятию направляется уточненное требование.
Именно такое правило установлено в пункте 13 статьи 204 Налогового кодекса РФ.
Поэтому трудно поспорить с выводами Минфина России о том, что банковская гарантия, срок действия которой оканчивается до момента реализации алкогольной продукции, не может обеспечить уплату акциза по этой продукции.
Но весьма спорным является мнение финансистов, что предприятие, представившее банковскую гарантию, закупившее этиловый спирт, получившее правомерное освобождение от уплаты авансового платежа акциза, но не реализовавшее алкогольную продукцию в течение срока действия банковской гарантии, обязано пересчитать налоговые обязательства по акцизам.
Причем сделать это ему предписывают в порядке, установленном для налогоплательщиков, не имеющих оснований для освобождения от уплаты авансового платежа.
То есть, по мнению чиновников, организация-производитель обязана пересчитать налоговые обязательства прошлых налоговых периодов. В этом случае предприятию, вероятно, также придется уплатить и пени. › |
Однако, как отмечено в письме ФНС России от 10 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/20907, представляемая в инспекцию банковская гарантия является не только основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты авансового платежа акциза, но и способом обеспечения исполнения обязательств перед налоговым органом.
Причем статьей 204 Налогового кодекса РФ предусмотрен механизм принудительного взыскания акциза за счет имущества налогоплательщика-должника, если взыскать налог за счет банка-гаранта невозможно.
Таким образом, по нашему мнению, организация – производитель алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции обязана исчислить и уплатить в бюджет акциз уже по операциям реализации продукции на дату ее отгрузки, а не пересчитывать налог за прошлые периоды.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу уплаты суммы авансового платежа акциза при закупке налогоплательщиком этилового спирта для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в случае окончания срока действия банковской гарантии до реализации всего объема указанной продукции сообщает.
организацией было получено освобождение от уплаты от авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции на основании банковской гарантии. При этом одна часть алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, приобретенного без акциза и без уплаты авансового платежа, была реализована до истечения срока указанной банковской гарантии, а другая часть осталась нереализованной.
Согласно пункту 8 статьи 194 главы 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (далее – авансовый платеж акциза).
Пунктом 11 статьи 204 Кодекса установлено, что налоговые органы предъявляют банку-гаранту требование по погашению обеспеченной банковской гарантией денежной суммы в размере авансового платежа акциза в случае неуплаты налогоплательщиком - производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции суммы акциза по реализованной продукции, для производства которой этиловый спирт был приобретен без акциза.
Таким образом, в случае окончания срока действия банковской гарантии, на основании которой налогоплательщиком - производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции был закуплен этиловый спирт без акциза и без уплаты авансового платежа, ранее реализации указанной продукции, произведенной из этого спирта, у налогоплательщика возникает обязанность по уплате авансового платежа в части нереализованной продукции.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России № 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ Н.А. Комова
Об уплате авансового платежа акциза
В комментируемом письме специалисты финансового министерства дали разъяснения относительно уплаты авансового платежа по акцизу для производителей алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. В частности, они ответили на вопрос, как поступить налогоплательщику, когда срок предоставленной банковской гарантии заканчивается раньше, чем реализована алкогольная продукция, для производства которой был приобретен спирт и ранее получено освобождение от уплаты аванса по акцизу за этот спирт.
По общему правилу производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции при приобретении спирта для производства должны исчислить и уплатить авансовый платеж по акцизу. При этом для таких компаний предусмотрена возможность освобождения от уплаты авансового платежа, если ими будет предоставлена банковская гарантия.
Таким образом, банковская гарантия является основанием для освобождения от уплаты авансового платежа акциза. В то же время она еще и является способом обеспечения обязательств производителя алкогольной продукции перед налоговым органом.
Срок банковской гарантии должен истекать не раньше шести месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором закупался этиловый или коньячный спирт. Если действие гарантии заканчивается до истечения указанного срока, освобождение от уплаты авансового платежа по акцизу не предоставляется.
Кроме того, предоставление банковской гарантии подразумевает, что в случае ненадлежащего исполнения обязанностей по уплате акциза производителем алкогольной продукции гарант в любом случае заплатит соответствующие суммы за должника. То есть сумма акциза гарантированно поступит в соответствующий бюджет.
Правовая основа банковской гарантии
На основании положений статей 368 и 369 Гражданского кодекса РФ банковская гарантия оформляется во исполнение соглашения гаранта (банка) с принципалом (налогоплательщиком). Третьим участником таких правоотношений является бенефициар, которым в данном случае является налоговый орган.
Поскольку банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательств перед бенефициаром, она наделена обеспечительной функцией. При этом требование бенефициара об уплате должно быть представлено гаранту до окончания определенного в этой гарантии срока ее действия, который является пресекательным. Соответственно, если данный срок истек, бенефициар теряет право предъявления требования к гаранту. Следовательно, обеспечительная функция зависит от определения срока ее действия.
Таким образом, срок действия гарантии не должен быть меньше срока действия основного обязательства, в обеспечение которого она выдана. Также срок действия банковской гарантии не может оканчиваться еще до момента возникновения обязательства.
В то же время, поскольку у производителя алкогольной продукции обязанность уплатить акциз возникает только в момент реализации, срок действия банковской гарантии не должен оканчиваться раньше возникновения этой обязанности.
В связи с этим банковская гарантия должна обеспечивать обязательства налогоплательщика в течение всего периода времени для реализации продукции. А также для проведения налоговым органом мероприятий налогового контроля.
На этом основании банковская гарантия, срок действия которой заканчивается еще до момента возникновения обязанности по уплате суммы акциза, не может обеспечить надлежащее исполнение компанией обязательства перед инспекцией по уплате этой суммы акциза в бюджет.
Следовательно, такая банковская гарантия не обладает обеспечительной функцией и не может служить основанием для освобождения от уплаты авансового платежа акциза по этой продукции.
Автор статьи
Читайте также: