Что учитывается в кредите счетов капитала
Обновлено: 15.05.2024
Резервный капитал — это собственные средства. Одни организации должны создать резерв согласно закону, а другие формируют его на добровольных началах. За счет резерва можно закрыть убыток, компенсировать непредвиденные расходы, выкупить свои акции и др. Расскажем, как отражать работу с резервным фондом в бухучете.
Что такое резервный капитал
Это одна из составляющих собственных средств организации. Чтобы его создать, компания каждый год делает в него взносы. Средства для этого берут из нераспределенной прибыли, взносов участников организации.
АО указывают в нормативке минимальный размер резерва, суммы отчислений, правила использования и источники формирования. Правила фирма прописывает в своем уставе, учитывая требования закона. Например, АО само определяет размер фонда и суммы вложений, но при этом есть правило о 5%. В резерв отчисляют от 5% и больше чистой прибыли, а сам резерв должен быть не меньше 5% уставного капитала.
Как можно использовать резервный фонд
Организации с обязанностью иметь резерв обычно ограничены в том, как его использовать. В законе прописаны определенные цели, например:
- для АО — покрытие убытка, выкуп своих акций;
- для унитарных предприятий — только возмещение убытков;
- кредитный кооператив — возмещение убытков и непредвиденных трат.
Организации, которые формирую тего по своему желанию, сами решают, на что его можно потратить, и прописывают варианты в уставе. Это касается ООО, ТСЖ и пр.
Резервный фонд надо пополнять, пока он не достигнет размера, прописанного в уставе. Потом взносы можно не делать. Но если организация потратит часть резерва и он снова станет ниже необходимого уровня, пополнять придется снова, пока там не накопится достаточно средств.
Бухучет резервного капитала
Для его учета в бухгалтерии есть специальный счет — 82. Он пассивный, так что создание резерва отражают по кредиту, а его использование — по дебету. Счет, который будет стоять рядом, зависит от того, как сформировался капитал и на что он был потрачен. Точно также и с подтверждающими документами.
Проводки для формирования резервного капитала
За счет чистой прибыли фиксируют проводкой Дт 84 (99) Кт 82. Документ-основание — бухгалтерская справка с расчетом суммы отчислений в резервный фонд. Проводка формируется в том году, в котором получена прибыль. Никаких дополнительных решений от собрания участников или акционеров для этого не требуется.
Пример формирования из чистой прибыли
АО «Эпик» в уставе прописало, что его резервный фонд должен быть 8 % от уставного капитала, а ежегодные взносы — 5 % от чистой прибыли. Уставный капитал — 200 000 рублей, сейчас в резервном фонде у «Эпик» уже есть 10 000 рублей.
По итогам 2021 года чистая прибыль «Эпик» составила 500 000 рублей. Получается, что в фонд надо перечислить 25 000 рублей (500 000 × 5 %). Но так как в фонде уже имеется 10 000 рублей, а до минимального размера не хватает всего 6 000 рублей, то достаточно будет перечислить лишь эту сумму.
Тогда в бухучете будет сделана запись:
Дт 84 Кт 82 — 6 000 рублей — часть нераспределенной чистой прибыли перечислены на формирование резервного фонда.
За счет взносов членов (пайщиков) отражается следующими проводками:
- Дт 76 Кт 86 — отражаем задолженность членов по взносам в фонд;
- Дт 51 (50, 55) Кт 76 — показываем поступление взносов;
- Дт 86 Кт 82 — направляем взносы в резервный фонд.
Для подтверждения проводок понадобятся документы с расчетом задолженности по взносам и документы на перевод средств (платежные поручения, банковские выписки, расписки).
Проводки для использования резервного капитала
Погашение убытка отчетного года оформляется проводкой Дт 82 Кт 84. Бухгалтерская запись составляется на дату принятия решения об использовании части резерва для покрытия убытков. Чтобы подтвердить операцию, понадобится это самое решение и бухгалтерская справка с расчетом. Такое покрытие считается событием после отчетной даты, поэтому в пояснениях к годовому отчету за убыточный год надо будет отразить это решение и направленную на покрытие убытка сумму.
Выкуп собственных акций и погашение облигаций оформляют проводкой Дт 82 Кт 66, 67. Это возможно, если других источников собственных средств для этого не хватает.
Покрытие непредвиденных расходов отражается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетом затрат. Это могут быть расходы основного производства (счет 20), общепроизводственные расходы (счет 26), общехозяйственные расходы (счет 26), расходы на продажу (счет 44), расходы на покупку материалов у поставщиков (счет 60) и другие.
Непредвиденными принято считать расходы, которые организация никак не могла предвидеть. Например, авария на производстве, хищение имущества, крупный штраф и пр.
Подтвердить операцию нужно решением общего собрания. Дополнительно может понадобиться бухгалтерская справка-расчет.
Проводки для уменьшения резервного капитала
Бывает, что организация сразу прописывает в учредительных документах размер резервного фонда, который намного больше минимального по закону. В таких случаях можно пересмотреть свое решение и уменьшить минимум.
При этом расформированная часть резервного капитала возвращается в нераспределенную прибыль. Проводка для такой операции — Дт 82 Кт 84.
Налогообложение
Формирование резервного фонда не влияет на налоги ни на одной из систем налогообложения. При формировании его за счет чистой прибыли не образуется расходов, которые можно было бы учесть при налогообложении. А если взносы делают пайщики или члены, то они считаются целевыми поступлениями и не учитываются в доходах.
Использование резервного фонда для покрытия убытков, выкупа акций или направление его на внеплановые затраты тоже не повлияет на налоги. При этом сами операции будут учтены.
Резервный капитал в бухгалтерской отчетности
Он показывается в бухгалтерском балансе и отчете об изменении капитала.
В бухбалансе это одноименная строка 1360 в разделе III «Капитал и резервы». В нее надо внести сальдо по счету 82.
В отчете об изменениях капитала это строка 3340. Тут надо показывать, как меняется резервный капитал за счет других составляющих капитала (то есть без изменения общей суммы). Например, в отчете за 2021 год могут быть учтены:
- направление части прибыли 2020 года в резервный фонд;
- направление резервного фонда на покрытие убытков 2020 года.
Ведите учет резервного капитала в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Он поможет отражать операции по формированию и использованию резервного фонда и по итогам отчетного периода автоматически составить бухгалтерский баланс и отчет об изменениях капитала. А еще в Бухгалтерии можно сдавать отчетность через интернет, вести расчеты с сотрудниками
СЧЕТ 83 "ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ"
Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о формировании, движении и использовании добавочного капитала организации. Он показывает общую стоимость, не разделенную между конкретными участниками.
В финансовом аспекте возможны три варианта поведения по отношению к собственному оборотному капиталу. Предприятия могут формировать собственные оборотные средства в добавочный капитал, фонды накопления, фонд собственных оборотных средств. Большинство организаций в добавочный капитал. Оптимально в фонд собственных оборотных средств, т.к. он увеличивается только за счет отчислений от прибыли текущего и прошлого года. Размер отчислений по правилу потребности и возможности.
По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются источники его образования:
- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый в результате их переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
- сумма разницы между продажной и номинальной ценой акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества и при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акции по цене, превышающей их номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".
По дебету счета 83 "Добавочный капитал" отражается использование средств добавочного капитала по следующим направлениям:
- погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, произошедшего в результате их переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
- на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо со счетом 80 "Уставный капитал";
- распределение сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.
К этому счету открываются следующие субсчета:
83-1 "Эмиссионный доход";
83-2 "Прирост стоимости за счет переоценки внеоборотных активов";
83-3 "Капитал, инвестированный в социальную сферу" и др.
На первом субсчете полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов имущества (счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др. и кредиту счета 83 "Добавочный капитал"). Сумма разницы между продажной и номинальной ценой акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества и при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, отражается двумя бухгалтерскими записями. Вначале по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал", а затем по дебету счетов учета имущества (счета 50, 51, 52 и др.) и кредиту счета 75.
По второму при переоценке основных средств их стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств при переоценке отражаются по дебету счета 01 "Основные средства", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и др. и кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Уменьшение стоимости основных средств при переоценке отражается обратной корреспонденцией по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01, 08 и др.).
На третьем субсчете отражается использование средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и по кредиту счета 83 "Добавочный капитал". По этому субсчету могут быть отражены операции, связанные с использованием прибыли, направленной в социальную сферу.
Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" должен обеспечить получение информации по направлениям использования средств.
Что такое добавочный капитал и для чего он нужен организации?
Добавочный капитал можно определить как сформировавшуюся внутри компании сумму собственных средств, возникновение которой не сопряжено с появлением каких-либо обязательств перед контрагентами. По общему правилу чем больше у фирмы собственных средств, тем выше величина ее чистых активов, а значит, тем устойчивее ее финансовое положение.
Следовательно, чем больше добавочный капитал, тем устойчивее компания в финансовом плане. Поэтому добавочный капитал выступает своего рода страховкой от некоторых кризисных ситуаций, «подушкой безопасности».
ВАЖНО! Добавочный капитал компании не может быть сформирован по произвольному желанию руководящего звена. Существуют строго определенные ситуации, которые влекут за собой формирование и рост добавочного капитала. Такие ситуации установлены в Положении по ведению бухучета, утвержденном приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
Добавочный капитал в организации может быть сформирован 3 способами (п. 68 Положения № 34н):
- в результате получения положительных итогов переоценки внеоборотных активов (дооценки);
- в случае если денежный доход от продажи доли в компании по стоимости превышает номинальную оценку такой доли (эмиссионный доход АО);
- в ситуации, когда компанией получены иные аналогичные по своему правовому смыслу суммы.
Кроме указанных способов, фирма может увеличить добавочный капитал за счет части прибыли (оставшейся после выплаты дивидендов), а также когда в ее адрес перечисляются целевые средства (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
Законодатель устанавливает не только возможные случаи формирования, но и случаи, когда компания имеет право израсходовать свой добавочный капитал частично или полностью. К последним относятся:
- погашение выявленной уценки дооцененных ранее внеоборотных активов;
- увеличение уставного капитала фирмы;
- распределение добавочного капитала между собственниками бизнеса.
Кроме того, существуют некоторые способы использования добавочного капитала, в отношении правомерности которых на практике часто возникают споры.
Подробнее о способах формирования добавочного капитала рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно и избежать споров с налоговиками, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель по информационному банку. Это бесплатно.
Таким образом, добавочный капитал в компании играет роль важной финансовой страховки, несмотря на то что его использование ограничено. Поэтому бухгалтерской службе каждой организации следует знать, как вести учет добавочного капитала, а также какими проводками следует оформлять операции по его изменению.
На каком счете учитывается добавочный капитал и как он отражается в отчетности
Поскольку добавочный капитал — это собственные средства фирмы, а они по общим правилам учета относятся к пассивам организации, следовательно, ведение учета добавочного капитала должно осуществляться в разрезе пассивного счета.
Таким счетом является счет 83. Кредитовые операции по счету 83 означают, что добавочный капитал растет. Если запись сделана по дебету, то, напротив, это значит, что операция уменьшает добавочный капитал.
При составлении бухгалтерской отчетности компании на какую-либо определенную дату значение добавочного капитала также подлежит отражению в составе собственных средств фирмы. Для этого в балансе существует строка 1350 «Добавочный капитал без переоценки». В ней следует указать величину добавочного капитала, исключив из нее сумму выявленной положительной переоценки (дооценки) ОС.
Как это сделать на практике? Необходимо из общего сальдо по кредиту счета 83 вычесть величину, приходящуюся на выявленную ранее совокупную дооценку внеоборотных активов фирмы.
ВНИМАНИЕ! В соответствии с п. 68 Положения № 34н каждая сумма, формирующая добавочный капитал, должна отражаться в учете отдельно. Следовательно, компании при осуществлении учета добавочного капитала ведут аналитику отдельных сумм, формирующих добавочный капитал, на раздельных субсчетах в разрезе счета 83. Поэтому общую сумму дооценки объектов ОС компания способна выявить, посмотрев на кредитовое сальдо по соответствующему субсчету счета 83.
Сумма переоценки ОС, в свою очередь, фиксируется в другой строке баланса, а именно в строке 1340.
Как отразить добавочный капитал в балансе, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
О том, какие аспекты важно знать бухгалтеру при ведении учета иных частей собственного капитала компании, см. в статье «Порядок учета собственного капитала организации (нюансы)».
На практике, как было указано выше, существуют несколько возможных ситуаций, при которых добавочный капитал фирмы может быть сформирован или использован. При этом некоторые ситуации являются «зеркальными», т. е. при одних обстоятельствах увеличивают добавочный капитал, а при других — уменьшают.
Рассмотрим такие ситуации.
Формирование и использование добавочного капитала (проводки) в результате проведения переоценки объектов ОС
На величину добавочного капитала непосредственно влияет результат переоценки объектов ОС.
В частности, добавочный капитал на предприятии формируется, если выявляется дооценка внеоборотных активов. Поскольку они учитываются на активном счете 01, то проводка увеличения добавочного капитала за счет выявленной суммы дооценки объекта ОС будет выглядеть следующим образом:
Обращаем внимание! Если проведена дооценка объекта ОС, то возрастает первоначальная стоимость, подлежащая впоследствии амортизации. Поэтому одновременно с отражением в учете возрастания добавочного капитала в данном случае следует отразить увеличение начисленной амортизации.
Поскольку амортизация будет впоследствии списываться за счет сумм дооценки, т. е. за счет части добавочного капитала, отражение в учете увеличения амортизации в результате проведения дооценки ОС будет выглядеть так:
Впоследствии, если компания выявила уценку по тем объектам ОС, по которым ранее сумма дооценки была включена в добавочный капитал, то величину добавочного капитала необходимо уменьшить. Это и есть один из способов использования фирмой добавочного капитала. В учете он оформляется проводкой:
Как и в случае с дооценкой, выявление уценки внеоборотных активов непосредственно влияет на величину начисляемой амортизации. Поэтому, если в результате переоценки стоимость объекта ОС снизилась, то на добавочный капитал следует также отнести величину дополнительно начисленной по объекту амортизации. Сделать это нужно проводкой:
При этом величина выявленной уценки не должна превышать совокупную дооценку за предыдущие периоды. В противном случае величина снижения стоимости объекта ОС (в части превышения уценкой дооценки) будет относиться на финансовые результаты в качестве прочих расходов:
Дт 91-2 (субсчет «Прочие расходы») Кт 01.
Излишне начисленная амортизация в данном случае будет составлять прочие доходы фирмы:
Дт 02 Кт 91-1 (субсчет «Прочие доходы»).
Изложенные выше правила касаются случая, когда компания первоначально выявила увеличение стоимости своих ОС, т. е. дооценила их.
Однако на практике возможна и обратная ситуация: при первой же переоценке компания выявила снижение первоначальной стоимости объекта ОС (уценила его). В этом случае в силу п. 15 ПБУ 6/01 «Учет ОС», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, сумма уценки должна быть отнесена на финансовые результаты в качестве расходов:
Тогда выявленная при последующей переоценке сумма возрастания стоимости объекта ОС не будет формировать добавочный капитал, а должна быть списана на финансовый результат в качестве прочих доходов:
Если сумма последующей дооценки превысит ранее произведенную уценку объекта ОС (т. е. произойдет полный взаимозачет первичной уценки и последующих дооценок), то далее вновь действуют общие правила: сумма дооценки увеличивает добавочный капитал.
Постоянные разницы при переоценке объектов ОС
С переоценкой внеоборотных активов, формирующей добавочный капитал компании, связан еще один важный нюанс: сумма дооценки не признается налогооблагаемым доходом компании (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Следовательно, увеличение первоначальной стоимости дооцененных объектов ОС не повлияет на величину начисленной амортизации по таким объектам в налоговом учете. А это значит, что амортизация по дооцененным объектам ОС по правилам бухгалтерского учета будет начисляться в большем размере, чем по правилам налогового учета.
Поэтому в учете будут образовываться постоянные разницы, которые, в свою очередь, формируют у фирмы постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н). Соответственно, в бухучете необходимо также отразить начисление постоянного налогового обязательства (ПНО) на величину разницы между амортизацией, принимаемой в бухгалтерском и налоговом учете проводкой:
Дт 99 (субсчет «ПНО») Кт 68.
Подробнее об отложенных налоговых обязательствах, налогооблагаемых и вычитаемых временных разницах см. в статье «Что такое отложенный налог на прибыль и как его учитывать?».
В обратном случае, если объект ОС был уценен, амортизация в бухучете станет ниже налоговой, что также приведет к формированию постоянной разницы. В связи с этим у компании образуется постоянный налоговый актив, который должен быть отражен проводкой:
Дт 68 Кт 99 (субсчет «ПНА»).
Формирование и использование добавочного капитала в результате образования курсовых разниц по взносам учредителей
Добавочный капитал на предприятии может также быть сформирован в результате образования курсовой разницы при внесении собственником в уставный капитал фирмы взносов, которые выражены в иностранной валюте. Ключевой здесь является дата фактического зачисления взноса на валютный счет фирмы. На эту дату и возникает курсовая разница, увеличивающая добавочный капитал (п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств в валюте», утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н). Отражение такой разницы в учете поясним на примере.
Пример:
Учредитель решил внести в уставный капитал 100 евро в марте. Следовательно, в марте в учете будет сформирована задолженность учредителя по взносу в уставный капитал исходя из курса рубля на эту дату (на март) проводкой:
Однако фактически 100 евро перечислены были только в октябре:
Курс евро к рублю в октябре уже другой, он стал выше. Значит, у фирмы образовался дополнительный рублевый доход — положительная курсовая разница, которая в силу ПБУ 3/2006 должна быть списана на увеличение добавочного капитала проводкой:
В обратной ситуации, когда курс валюты упал на дату фактического внесения собственником средств, ситуация прямо противоположная: возникает отрицательная курсовая разница, которая может быть покрыта за счет уменьшения добавочного капитала организации. В учете такой факт хозяйственной жизни оформляется следующими последовательными проводками:
- Дт 75-1 Кт 80 — в учете сформирована рублевая задолженность учредителей по вкладам в валюте;
- Дт 52 Кт 75-1 — на валютный счет организации перечислена соответствующая сумма;
- Дт 83 Кт 75-1 — добавочный капитал уменьшается на сумму отрицательной курсовой разницы.
Прочие случаи формирования добавочного капитала компании
Следующий способ сформировать (увеличить) добавочный капитал — продать акции (для АО) либо долю собственности (для ООО) в компании по цене выше номинальной.
В этом случае на увеличение уставного капитала пойдет только номинальная стоимость доли участия в компании. Сумма превышения продажной цены над номинальной будет списываться в добавочный капитал. Поэтому если организация получила такой дополнительный доход от продажи доли, она должна будет в учете отразить как увеличение уставного капитала, так и рост добавочного:
Дт 75 Кт 80 (в сумме номинальной стоимости доли);
Дт 75 Кт 83 (в части превышения).
При этом фактическое поступление средств в счет оплаты купленной доли от нового собственника будет регистрироваться проводкой:
План счетов предусматривает, что счет 83 может корреспондировать со счетом 84. Поэтому принятие руководством компании решения об увеличении добавочного капитала за счет имеющейся нераспределенной прибыли будет оформляться проводкой:
Кроме того, действующее законодательство позволяет организации увеличить добавочный капитал за счет средств, которые собственники внесли в бизнес с целью увеличения чистых активов (это следует из подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). В этом случае после поступления денежных средств от учредителей (которое оформляется проводкой Дт 51 Кт 75) увеличение добавочного капитала необходимо отразить проводкой:
Отражение иных случаев использования добавочного капитала на счете 83
Выше были перечислены ситуации, связанные с изменением добавочного капитала компании, в том числе в результате переоценки объектов ОС.
Применительно к внеоборотным активам важен также еще один момент. В силу п. 15 ПБУ 6/01, если объект ОС выбывает, то сумма оставшейся дооценки по нему должна быть отнесена к нераспределенной прибыли. Следовательно, если по каким-либо причинам (продажа, ликвидация, передача в счет вклада в уставный капитал и др.) ОС в компании выбывает, в учете необходимо отразить операцию по уменьшению добавочного капитала на сумму дооценки по такому ОС:
Обращаем внимание! Списать на прибыль добавочный капитал можно, только если объект ОС выбыл. Поэтому если внеоборотный актив полностью самортизировался, но не выбыл, списывать добавочный капитал не следует. Ведь компания всегда может провести модернизацию или реконструкцию такого объекта ОС, которая увеличит его стоимость, а значит, такую новую стоимость придется снова переоценивать.
Кроме изложенных способов расходования добавочного капитала его можно частично или полностью распределить между акционерами (собственниками). Такая операция в учете отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Обращаем внимание! Указанная выше проводка отражает формирование задолженности организации перед собственниками в учете.
Фактическая выплата учредителям средств за счет добавочного капитала будет впоследствии фиксироваться последовательными проводками:
Дт 75 Кт 51 (в части основных сумм, выплачиваемых собственникам),
Дт 75 Кт 68 (удержание НДФЛ).
На практике возникает спорный вопрос: можно ли использовать добавочный капитал для покрытия убытков прошлых лет? В настоящий момент законодательство этого не запрещает. Контролирующие органы считают, что убытки нельзя компенсировать только за счет сумм дооценки ОС, но вместе с тем отмечают, что за это санкции Налоговым кодексом не предусмотрены (письмо Минфина РФ от 21.07.2000 № 04-02-05/2). Поэтому можно предположить, что компании пока не лишены права использовать свой добавочный капитал на покрытие убытков. Для этого в учете необходимо отразить проводку:
Итоги
Таким образом, корректное ведение учета добавочного капитала позволяет компании сгладить такие потенциально негативные ситуации, как выявление уценки внеоборотных активов, нехватка средств на выплату дивидендов участникам и др. Кроме того, существуют и иные направления возможного использования добавочного капитала компании.
По правилам бухгалтерского учета формирование и увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счета 83, а его уменьшение — по дебету. Бухгалтерской службе компании важно помнить, что корректный учет возможен только в случае ведения детальной аналитики по каждой составной части добавочного капитала (куда входят суммы, идентичные по своей экономической природе) на соответствующем субсчете счета 83.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
В подавляющем большинстве случаев, экономическую стабильность организации определяет величина добавочных финансовых активов. Для оценки этого показателя в бухгалтерском учете используется счет 83 «Добавочный капитал».
Счет 83: основная информация
Добавочный капитал создается «свободными» средствами организации:
- В том случае, когда во время переоценки обнаруживается положительная разница между реальной и рыночной стоимостью внеоборотных активов.
- Благодаря росту цен на акции предприятия.
- За счет НДС имущественных ценностей, внесенных в уставный капитал.
- Из-за разницы курса иностранных валют при внесении средств в уставный фонд.
Расходование средств учитывается на счете 83 в следующих случаях:
- компенсация издержек при пересмотре внеоборотных активов в отношении их фактической стоимости;
- увеличение в большую сторону суммы уставного капитала;
- раздел денежных средств акционерами.
Переоценка основных средств учитывается по каждому активу отдельно.
Пример
Акционеры фирмы «Лето» на очередном собрании в августе 2018 г. решили изменить сумму уставного капитала, выпустив 50 дополнительных ценных бумаг (акций), реальной стоимостью 500 руб. за 1 единицу, продажа которых осуществляется по цене в 1000 руб.
В августе зафиксировано увеличение капитала УК=50*500=25000 руб.
В сентябре 2018 г. компанией будут осуществлены следующие операции:
- Получение денежных средств от продажи акций в размере 50000 руб.;
- Получение разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, равной 25000 руб. и перевод их в фонд добавочного капитала через кредит 83 счета.
При этом компания откроет дополнительный субсчет 83-01 для эмиссионного дохода.
Специфика использования счета 83
Счет 83 — пассивный. По кредиту счета фиксируются операции с денежными средствами, направленными на формирование добавочного капитала, а по дебету регистрируется расходование этих средств. Для отражения конкретного источника прироста или распределения, для счета 83 предусмотрено открытие субсчетов — их количество и сферы применения определяются учетной политикой предприятия.
Счет 83 отражает финансовую устойчивость компании при возникновении нештатных ситуаций: формирования отрицательного сальдо при пересмотре цен на акции, необходимости выплат акционерам и т.д. Работа со счетом позволяет идентифицировать объем основных ресурсов предприятия и определить наиболее благоприятное направление их реализации.
Говоря иначе, это средства, полученные за счёт внешнего источника без усилий со стороны организации. Например, растущий спрос на недвижимость в черте города привёл к повышению стоимости административного здания принадлежащего компании. Теперь его можно продать дороже. Дооценка стоимости здания до рыночной цены создаёт добавочный капитал.
Полный функционал бухгалтерского обслуживания в «Моё дело» — первые 3 дня бесплатно!
Формирование добавочного капитала
В соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации, определены три источника формирования ДК:
- дооценка внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов),
- сумма превышения номинальной стоимости размещённых акций (эмиссионный доход),
- иные средства аналогичного характера. Сюда можно отнести:
- Поступления от учредителей, не относящиеся к взносам в УК (статья 27 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ);
- Имущество, полученное унитарным предприятием в хозяйственное ведение сверх уставного фонда;
- Положительные курсовые разницы по вкладам учредителей в иностранной валюте (п.14 ПБУ 3/2006);
- Положительные курсовые разницы из-за пересчёта иностранной валюты, полученной от деятельности компании за рубежом, в рубли (п.19 ПБУ 3/2006).
Отражение добавочного капитала в бухгалтерском учёте
Для учёта ДК в ПСБУ выделен пассивный счёт «Добавочный капитал». По кредиту счёта отражаются образование и пополнение капитала, по дебету — уценка стоимости внеоборотных активов, средства направленные на увеличение УК, средства распределённые между учредителями. Внутри счёта формируют субсчета для каждого направления его использования. Например: 83.01 — переоценка основных средств, 83.02 — курсовая разница по вкладу в УК.
Проводки по увеличению ДК
- Дт 01 - Кт 83 — отразили сумму дооценки основного средства;
- Дт 02 - Кт 83 — учли уменьшение суммы амортизации при уценке ОС;
- Дт 04 - Кт 83 — учли сумму дооценки НМА;
- Дт 75 - Кт 83 — получен вклад в имущество;
- Дт 75 - Кт 83 — получен вклад в имущество (далее Дт 08 - Кт 75);
- Дт 51 (50, 52, 75) - Кт 83 — получен эмиссионный доход.
Проводки по уменьшению ДК
- Дт 83 - Кт 01 — учли сумму уценки ОС;
- Дт 83 - Кт 02 — учли увеличение суммы амортизации при дооценке ОС;
- Дт 83 - Кт 75 — сумму ДК распределили между учредителями;
- Дт 83 - Кт 75 — отразили отрицательную курсовую разницу по вкладу в УК;
- Дт 83 - Кт 80 — сумму ДК направили на увеличение УК;
- Дт 83 - Кт 84 — сумму дооценки списали при выбытии ОС.
ДК в бухгалтерской отчётности
В бухгалтерском балансе для отражения стоимости ДК предусмотрены две строки Пассива:
- строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов»;
- строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)».
В обе строки данные нужно вносить по кредитовому сальдо 83 счёта. Чтобы не ошибиться с показателями, учёт нужно вести строго по субсчетам.
Движение добавочного капитала в отчётном году учитывается в Форме №3 «Отчёт об изменениях капитала» (ОКУД 0710004). Он состоит из трёх разделов:
- раздел 1 «Движение капитала»:
- 1.1. остаток капитала на 31 декабря предыдущего года;
- 1.2. увеличение капитала в течение отчётного года (обороты по кредиту 83 счёта);
- 1.3. уменьшение капитала в течение отчётного года (обороты по дебету 83 счёта);
- 1.4. остаток капитала на 31 декабря отчётного года;
- раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учётной политики и исправлением ошибок»;
- раздел 3 «Чистые активы».
Обороты по ДК вносятся только в раздел 1, в других разделах добавочный капитал входит в состав сводной информации по всем видам капитала.
Отражение ДК в налоговом учёте
Добавочный капитал в налоговом учёте не отражается. Поэтому даже после переоценки внеоборотных активов в бухгалтерском учёте, стоимость ОС и начисленная амортизация в налоговом учёте не меняются.
И получите бесплатную круглосуточную экспертную поддержку по всем вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.
Переоценка основных средств: порядок проведения и учёт
Как правило, в структуре добавочного капитала наибольший удельный вес занимает переоценка ОС. Поэтому рассмотрим эту тему подробнее. Сумма оценки внеоборотных активов (и ОС в частности) — это единственный показатель ДК, который может изменяться в зависимости от рыночной конъюнктуры. Она может быть как положительной (дооценка), так и отрицательной (уценка).
Организация вправе принимать самостоятельное решение о необходимости переоценки внеоборотных активов. Но она должна производиться не чаще 1 раза в год. Переоцениваются все объекты ОС, входящие в группу однородных объектов (например, транспортные средства, оборудование, здания и сооружения).
Ещё один момент — проведя переоценку один раз, потом делать её нужно регулярно, чтобы данные по текущей рыночной стоимости имущества существенно не отличались от данных бухучёта.
Ситуации, при которых проводят переоценку ОС
Необходимость в переоценке основных средств возникает в следующих случаях:
- увеличение уставного капитала;
- получение кредитов и займов (для оформления залоговой массы);
- формирование реальной себестоимости продукции (в части начисления амортизации);
- продажа активов;
- реструктуризация или продажа компании;
- привлечение инвестиций.
Информация необходимая для переоценки ОС
Чтобы сформировать реальную и адекватную стоимость ОС на текущую дату, нужно ориентироваться на:
- Информацию по аналогичной продукции, полученную от её производителей;
- Данные по уровню цен, содержащиеся в отчётах районных отделений Госкомстата, Минэкономики, торговых инспекций, и т.д.;
- Данные по уровню цен, опубликованные в СМИ, в интернет, в специальной литературе.
В бухгалтерском учёте должна содержаться следующая информация по состоянию на 31 декабря отчётного года:
- По первоначальной стоимости переоцениваемого объекта ОС;
- По сумме амортизации, начисленной за всё время эксплуатации;
- По восстановительной стоимости объекта ОС (если раньше переоценка этого ОС уже проводилась).
Порядок проведения переоценки ОС
Переоценка проводится на основании приказа или распоряжения, который доводится до всех служб, задействованных в процедуре. Создаётся комиссия, для которой готовят перечень объектов ОС для переоценки. В перечне должно быть указано:
- точное название объекта ОС,
- инвентарный номер,
- дата его приобретения,
- дата включения объекта в учёт.
Комиссия устанавливает новую стоимость объектов ОС и составляет акт переоценки. К акту прилагаются все документы, на основании которых эта стоимость была определена. Стоимость ОС после переоценки вносится в инвентарную карточку учёта объекта ОС (форма ОС-6).
В зависимости от итогов переоценки, проводки в бухгалтерском учёте будут разными
Если объект ОС ранее не переоценивался
Увеличение стоимости ОС после переоценки Уменьшение стоимости ОС после переоценки Проводка Операция Проводка Операция Дт 01 - Кт 83 Увеличили стоимость ОС Дт 91 - Кт 01 Уценили объект ОС Дт 83 - Кт 02 Доначислили амортизацию Дт 02 - Кт 91 Уменьшили амортизацию Если объект ОС ранее уценённый, в результате переоценки увеличил свою стоимость, то на стоимость предыдущей уценки делают проводки:
- Дт 01 - Кт 91 — учли дооценку объекта ОС в пределах предыдущей уценки;
- Дт 91 - Кт 02 — увеличили амортизацию в пределах предыдущей уценки.
Превышение суммы дооценки над суммой предыдущей уценки включают в ДК:
- Дт 01 - Кт 83 — отразили дооценку объекта ОС свыше предыдущей уценки;
- Дт 83 - Кт 02 — увеличили амортизацию свыше предыдущей уценки.
Если объект ОС ранее дооценённый, в результате переоценки уменьшил свою стоимость, то на стоимость предыдущей дооценки делают проводки:
- Дт 83 - Кт 01 — учли уценку объекта ОС в пределах предыдущей дооценки;
- Дт 02 - Кт 83 — уменьшили амортизацию в пределах предыдущей дооценки.
Превышение суммы уценки над суммой предыдущей дооценки относится на финансовый результат в составе прочих расходов:
- Дт 91 - Кт 01 — отразили уценку объекта ОС свыше предыдущей дооценки;
- Дт 02 - Кт 91 — уменьшили амортизацию свыше предыдущей дооценки.
Переоценка не отражается в налоговом учёте. Поэтому при дооценке будет возникать ПНО (постоянное налоговое обязательство) за счёт превышения начисленной амортизации в бухучёте над амортизацией в налоговом учёте. Делаем проводку:
- Дт 99 - Кт 68 — отразили ПНО с разницы между суммами амортизации.
При уценке возникнет ПНА (постоянный налоговый актив) Это обратная ситуация: начисленная амортизация в бухучёте меньше чем в налоговом учёте. Проводка:
- Дт 68 - Кт 99 — отразили ПНА с разницы между суммами амортизации.
Зарегистрируйтесь прямо сейчас в интернет-бухгалтерии «Моё дело» и оцените все возможности системы в течение бесплатного пробного периода.
Автор статьи
Читайте также: