Для учета задолженности заемщика при кредитовании по овердрафту банки открывают счет

Обновлено: 17.04.2024

Овердрафтное кредитование - это предоставление банком краткосрочного кредита организации, когда у последней не хватает денежных средств на счете для осуществления текущих платежей. Чаще всего условия получения овердрафтного кредита оговариваются в дополнительном соглашении к договору банковского счета. Процедуру овердрафтного кредитования можно подразделить на следующие этапы:

банк устанавливает максимальный размер кредита (лимит овердрафта);

организация по мере необходимости использует заемные средства в пределах овердрафта для оперативной оплаты платежных документов, когда расходы временно превышают наличие денежных средств на расчетном счете;

при поступлении денежных средств на расчетный счет заемщика банк производит безакцептное списание этих средств в счет погашения овердрафта;

ежедневно за пользование кредитом банком начисляются проценты на задолженность по кредиту, которые списываются с расчетного счета заемщика в безакцептном порядке.

Отношения между банком и заемщиком по операциям овердрафтного кредитования регулируются ст. 850 "Кредитование счета" ГК РФ. Основой, определяющей права и обязанности банка и клиента по овердрафтному кредиту, являются правила о займе и кредите, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

Преимущества овердрафтного кредитования

Отсутствие целевого назначения кредита. Благодаря овердрафту можно осуществить любые платежи, за исключением погашения задолженности по кредитным договорам между клиентом и банком. При этом банк не будет проверять, на какие цели будут израсходованы денежные средства.
Оперативность получения кредита. Организации достаточно всего один раз представить в банк документы для решения вопроса о выдаче кредита. При этом заключается всего один кредитный договор, в течение срока действия которого клиент автоматически получает кредиты столько раз, сколько ему необходимо, не составляя никаких дополнительных документов.
Техника погашения кредита. Воспользовавшись овердрафтным кредитом, необязательно начинать погашать его при первом же поступлении денежных средств на расчетный счет. Нередко организации самостоятельно погашают кредитные обязательства в сроки, предусмотренные договором.
Кредитная история. Рациональное использование овердрафтных кредитов и своевременное их погашение формируют положительную кредитную историю организации, которая может пригодиться при появлении необходимости в целевом кредитовании.

Недостатки овердрафтного кредитования

Высокие процентные ставки за пользование кредитом.
Комиссии банка. Для того чтобы обеспечить клиенту кредитование счета согласно договору, банку необходимо резервировать денежные средства, что отвлекает их из оборота. В связи с этим банки в дополнение к процентным ставкам за кредит взимают комиссию за установление лимита овердрафта или за его недоиспользование.

Прочие условия

Существует ряд прочих условий, на которые следует обратить внимание при получении овердрафтного кредита.

Лимит кредитования определяется реальным денежным оборотом компании после оценки ее финансового состояния. Здесь следует отметить, что если платежи по расчетному счету проходят не очень часто, то лучше воспользоваться обычным коммерческим кредитом.
Банк предоставляет овердрафты только своим клиентам.
У организации должен быть стабильный бизнес, как минимум, в течение девяти месяцев до обращения в банк за кредитом, ежемесячные обороты должны превышать 500 000 руб., просроченная кредиторская задолженность должна отсутствовать.
Условия предоставления овердрафтного кредита определяются индивидуально для каждого клиента. Для того чтобы узнать подробные условия кредитования, необходимо провести предварительные переговоры с банком.

Бухгалтерский учет

Затраты, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н. В соответствии с п. 4 данного ПБУ организация-заемщик задолженность по кредиту отражает в составе кредиторской задолженности и принимает ее к бухгалтерскому учету в сумме фактически поступивших денежных средств на расчетный счет в момент фактической передачи денег.

Как правило, срок действия соглашения об овердрафтном кредите не превышает одного года. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций задолженность по полученному кредиту, срок погашения которой не превышает 12 месяцев, является краткосрочной задолженностью и учитывается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Получение кредитных средств отражается бухгалтерской записью:

Дебет 51 "Расчетные счета", Кредит 66, субсчет 1 "Расчеты по основной сумме долга".

Получение денежных средств в виде кредита не увеличивает собственный капитал организации и не отражается в составе доходов в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации".

Погашение кредита отражается как уменьшение кредиторской задолженности по дебету счета 66 и кредиту счета 51.

За пользование овердрафтом организация-заемщик платит:

проценты за кредит;

ежемесячные платежи за резервирование банком денежных средств. Размер этих платежей не зависит от суммы фактически полученных овердрафтов и сроков их использования. Данные составляющие согласно п. 11 ПБУ 15/01 относятся к затратам, связанным с получением и использованием кредитов, и признаются расходами того периода, в котором произведены.

Указанные затраты включаются в состав прочих расходов и оказывают влияние на финансовый результат организации. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 76, Кредит 51 - списаны банком с расчетного счета ежемесячные платежи за резервирование денежных средств;

Дебет 66, Кредит 51 - списаны банком с расчетного счета проценты за пользование кредитом;

Дебет 91-2, Кредит 76, 66 - затраты за пользование кредитом отражены в составе прочих расходов.

Налоговый учет

Средства, полученные организацией по договору овердрафтного кредитования, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. При этом расходы за пользование кредитом отражаются в налоговом учете. Рассмотрим эти расходы отдельно.

Проценты за кредит - включаются в состав внереализационных расходов по нормам (п. 1 ст. 269 НК РФ). Норму данных расходов можно рассчитать следующими способами:

исходя из среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении обязательства в рублях либо равной 15% - при оформлении обязательства в иностранной валюте.

Проценты за кредит, уплаченные сверх норм, не признаются расходами в целях налогообложения прибыли и в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расходов по налогу на прибыль" признаются постоянной разницей, в результате чего образуется постоянное налоговое обязательство.

Ежемесячные платежи за пользование овердрафтом - согласно Письму МНС России от 13.09.2004 N 02-5-11/158@ такие расходы относятся к прочим расходам налогоплательщика, если они связаны с производством и (или) реализацией. При этом совершение этих расходов должно быть экономически оправданным. Данные расходы не нормируются и признаются в полной сумме равномерно в течение срока пользования овердрафтом.

Рассмотрим все сказанное на примере. Предположим, что остаток на расчетном счете ООО "Медиа" на 9 марта 2007 г. составляет 50 000 руб. Для того чтобы расплатиться с поставщиком услуг, ООО "Медиа" требуется 300 000 руб. Для этих целей общество берет в банке овердрафтный кредит на сумму 300 000 руб.

лимит - 500 000 руб.;

ежемесячный платеж за резервирование средств банком - 1,5% годовых от суммы лимита;

процент за кредит - 18% годовых (исчисляется исходя из суммы и длительности кредита по факту).

На счет ООО "Медиа" 16 марта 2007 г. поступают деньги от заказчиков в сумме 370 000 руб. В этот же день банк в безакцептном порядке списывает со счета клиента сумму кредита и проценты за пользование кредитом. Ежемесячный платеж за пользование овердрафтом списывается банком в последний день месяца.

ООО "Медиа" делает в бухгалтерском и налоговом учете следующие записи.

Дебет 51, Кредит 66 - 300 000 руб. - получен овердрафтный кредит в банке;

Дебет 60, Кредит 51 - 300 000 руб. - произведена оплата поставщику за услуги.

16 марта 2007 г.:

Дебет 51, Кредит 62 - 370 000 руб. - поступили денежные средства от заказчиков;

Дебет 66, Кредит 51 - 300 000 руб. - списана банком с расчетного счета в безакцептном порядке сумма овердрафтного кредита;

Дебет 92-1, Кредит 66 - 1035,62 руб. (300 000 руб. x 18% : 365 дней x 7 дней) - начислены проценты за пользование кредитом в течение семи дней;

Дебет 66-2, Кредит 51 - 1035,62 руб. - списаны банком с расчетного счета в безакцептном порядке проценты за кредит.

Рассчитаем сумму расходов по процентам за кредит, которую ООО "Медиа" вправе учесть при расчете налога на прибыль. Расчет ведется исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (10,5% x 1,1 = 11,55%):

300 000 руб. x 11,55% : 365 дней x 7 дней = 664,52 руб.

Таким образом, постоянная разница в целях исчисления налога на прибыль составит 371,10 руб. (1035,62 руб. - 664,52 руб.), а постоянное налоговое обязательство - 89,06 руб. (371,10 руб. x 24%).

Бухгалтер делает следующую запись:

Дебет 99, Кредит 68 - 89,06 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

31 марта 2007 г.:

Дебет 91-2, Кредит 76 - 636,99 руб. (500 000 руб. x 1,5% : 365 дней x 31 день) - начислен ежемесячный платеж за резервирование средств банком;

Дебет 76, Кредит 51 - 636,99 руб. - списан банком с расчетного счета в безакцептном порядке ежемесячный платеж за резервирование средств.

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

Овердрафт – одна из банковских услуг. Отчасти она похожа на кредитование, однако отличается рядом особенностей. Предоставляется как ИП, так и ЮЛ.

Что собой представляет овердрафт

Овердрафт представляет собой предоставление денег под проценты. Выданными средствами можно пользоваться в течение короткого времени, после чего долг возвращается. Овердрафтом могут воспользоваться держатели банковских карт. Это нецелевая форма кредитования. То есть средства могут быть направлены на любые цели.

Рассмотрим пример. У ИП есть карточка с определенной суммой. Ему нужно расплатиться с поставщиком на сумму 10 000 рублей. Однако на карте есть только 8 000 рублей. С овердрафтом предприниматель может снять 10 000 рублей. На его карте образуется минусовой баланс. При первом пополнении карточки долг будет возвращен. К примеру, ИП положил на счет 3 000 рублей. 2 000 рублей идут на погашение займа, часть средств идет на выплату процентов.

ВАЖНО! Овердрафт предполагает определенный лимит: человек не сможет снимать деньги в неограниченном количестве.

Овердрафт и кредит: отличия

Кредит и овердрафт – очень сходные услуги. Однако они имеют эти существенные отличия:

Срок. Средства по кредитованию предоставляются на длительный срок, овердрафт предполагает погашение займа в течение 30-60 дней.
Размер. Размер кредита может быть равен нескольким месячным зарплатам/поступлениям. Овердрафт же обычно равен одному месячному поступлению.
Погашение задолженности. Овердрафт предполагает внесение одного платежа для погашения долга. Кредит предполагает внесение ежемесячных платежей.
Проценты. Овердрафт отличается большей переплатой относительно кредита. Однако долг при овердрафте обычно погашается быстро, а потому процент начисляется совсем небольшой.
Особенности предоставления займа. Для получения кредита нужно идти в банк, заполнять заявление. Заявка будет рассматриваться в течение какого-либо времени. Деньги по овердрафту предоставляются моментально. Достаточно воспользоваться карточкой.

То есть общее между кредитом и овердрафтом – это само предоставление денег и начисление процентов. В остальном условия услуги отличаются.

Овердрафт для ЮЛ и ИП

Овердрафт – услуга, популярная у ЮЛ и предпринимателей. Она предполагает привязку к расчетному счету. Рассмотрим ключевые условия овердрафта, предлагаемые банками:

Срок погашения от 1 до 30 дней. Редкие банковские учреждения дают срок до 6 месяцев.
Не нужно открывать специальный счет под заемные средства. Они поступают на уже имеющийся р/с.
Деньги можно тратить на любые цели.
Первое поступление на карту идет на погашение овердрафта.
Лимит займа определяется по специальной формуле. Обычно он зависит от ежемесячных поступлений на счет. Лимит обычно составляет 10-50% от ежемесячных поступлений.
Овердрафт очень легко получить. Иногда он предоставляется автоматически.

Это удобная услуга для предпринимателей. Она ускоряет расчеты, упрощает их. Она позволяет обеспечить краткосрочное финансирование для субъектов. Инструмент нужен для ликвидации временных разрывов в поступлениях.

Преимущества и недостатки

Пользоваться или не пользоваться овердрафтом? Перед подключением этой услуги нужно взвесить все преимущества и недостатки. Рассмотрим базовые достоинства услуги:

Низкий процент. Ставка обычно отличается на 2-6% от процента при обычном кредитовании.
Автоматическое погашение задолженности. Для погашения займа не нужно идти в банк, переводить средства через электронные системы. Достаточно просто положить деньги на карточку.
Самостоятельное определение суммы займа. Пользователь может взять ту сумму, которая нужна. Однако она должна находиться в пределах лимита.
Не требуется заниматься оформлением. Для получения овердрафта достаточно подключить эту услугу. После этого ничего оформлять не нужно. Для займа достаточно снять средства с карточки.
Возможность расходования средств на любые цели. Овердрафт не является целевым кредитованием, то есть средства можно тратить на любые цели.

Однако у овердрафта также есть ряд недостатков:

Особенности погашения долга. Требуется полностью погасить задолженность в течение установленного периода. Если в течение месяца (точные сроки определяются самим банком) долг не будет покрыт, по нему начисляются проценты.
Поддержание движения средств. На карточку должны регулярно поступать средства. Она должна быть активной.

При пользовании овердрафтом нужно учитывать ряд опасностей. Возникают они тогда, когда пользователь забывает покрыть задолженность. В этом случае вероятны эти негативные последствия:

Штраф. Банковское учреждение может предъявлять определенные санкции, оговоренные в договоре.
Увеличение ставки по процентам. При следующем займе процентная ставка может повыситься.
Отказ в предоставлении услуги. Если пользователь будет регулярно нарушать условия договора, овердрафт просто отключат.
Негативная кредитная история. Непогашенный долг по овердрафту может испортить кредитную историю. Это значит, что у пользователя возникнут трудности с получением обычного кредита.

Овердрафт – это услуга, полезная при ведении предпринимательской деятельности. Она принесет одни преимущества в том случае, если предприниматель будет вовремя пополнять карту.

Как подключить овердрафт

Овердрафт может автоматически прилагаться к комплексу услуг к банковской карте. Однако обычно эту услугу нужно подключать самостоятельно. Для этого необходимо обратиться в банк. Предприниматель предоставляет документы (паспорт, ИНН, страховые свидетельства, документ о предпринимательской деятельности). Однако эти бумаги требуются не во всех случаях. Предполагается, что у лица уже есть расчетный счет в банке. Значти, вся информация о плательщике есть. Поэтому пользователю достаточно заполнить заявку. Иногда овердрафт подключается прямо в личном кабинете.

Услуга предоставляется не каждому лицу. Для пользования ею нужно соответствовать ряду условий:

Рассмотрим примерный перечень требований к ЮЛ:

Опыт по основному направлению деятельности, составляющий не менее 12 месяцев.
Пользование расчетным счетом в банке на протяжении не менее 6 месяцев.
Ненулевые обороты по р/с.
Не меньше 3-х поступлений на карту в течение недели или 12-ти в месяц.
Отсутствие неоплаченных требований и счетов к р/с.

К СВЕДЕНИЮ! Точный перечень требований и особенностей подключения зависит от конкретного банка. Уточнить их можно на сайте учреждения.

Проблемы при пользовании овердрафтом

При пользовании услугой часто возникают эти проблемы:

На р/с не вносятся средства, вследствие чего не происходит погашения долга. Предприниматель плохо планирует движение средств.
Пользователь плохо регулирует денежные потоки. Он не отслеживает даты оплаты, суммы поступлений.

Если специалисты фирмы грамотно исполняют функции по организации денежных средств, никаких проблем возникнуть не должно.

Овердрафт – этим сложным словом называется особая форма кредита, предоставляемого организации банком в случае, если на счете недостаточно денег для покрытия необходимых платежей либо денег нет совсем. Суммы по договору (лимит) устанавливаются банком исходя из оборотов на расчетном счете компании и могут меняться. Многие бухгалтеры испытывают затруднения при отражении операций овердрафта в проводках, процентов по договору. В статье речь пойдет о том, какие операции и проводки по овердрафту применимы в учете заемщика.

Овердрафт как вид кредита

Овердрафт, по своей сути, еще один вид краткосрочного кредитования клиента банком, и все же ряд особенностей позволяет выделять его в отдельную категорию. Сходство с обычным кредитом заключается в наличии годовой процентной ставки, под которую выдаются суммы.

Отличия состоят в следующем:

клиент не видит поступившей на его расчетный счет суммы по овердрафту;
в банковских выписках овердрафт не отражается;
банк соглашается восполнить недостаток средств клиента в момент, когда он возникнет, поэтому отдельно просить банк перечислить деньги за клиента нет необходимости.

Преимущества овердрафта состоят в том, что:

у хозяйствующих субъектов всегда есть лимит денежных средств, которыми они могут расплатиться в любой момент с любым контрагентом, в том числе и с бюджетом по налогам, взносам;
сумма лимита известна, можно рассчитывать платежи исходя из нее;
залог, скорее всего, при заключении договора не понадобится;
деньги всегда в распоряжении заемщика, не нужно дополнительно обращаться в банк.

Вместе с тем есть и очевидные недостатки:

обороты по счету связаны с лимитом средств, при малых оборотах и сумма кредитования тоже невелика;
более высокие, по сравнению с обычным кредитом, проценты;
короткие сроки погашения, обычно не более 0,5 года.

Исходя из указанных особенностей овердрафта формируются корреспонденции счетов по нему.

Проводки и учет

План счетов бухгалтерского учета позволяет вести учет овердрафта по нескольким схемам проводок. Так, если исходить из того, что деньги на расчетный счет заемщика фактически не поступают, они сразу идут на погашение конкретной задолженности, то вместо двух проводок Дт 51 Кт 66 и Дт 60 Кт 51, можно сформировать одну — Дт 60 Кт 51. Вместо 60 может быть любой другой счет, в зависимости от характера погашаемой задолженности.

В рамках одного операционного банковского дня, таким образом, сформируется отрицательный остаток на счете клиента (кредитовый) и дебетовый – у банка. Погашение задолженности происходит в режиме текущих платежей и часто покрывается уже в течение дня, т.е. клиент ее попросту не замечает и не отражает в учете.

Покрытие овердрафта, отрицательного остатка, банком отражается в выписке в тот момент, когда вместо отрицательного на счете образуется остаток 0. На сумму покрытия бухгалтером заемщика делается проводка Дт 51 Кт 66. Иначе говоря, бухгалтер компании, для которой открыт овердрафт, отражает текущие платежи как выплаты с расчетного счета, обычным порядком, а затем отражает «регулирующие» суммы, предоставленные банком, в результате чего на расчетном счете образуется положительный остаток. Предоставляемая сумма не должна превышать сумму задолженности клиента.

Проценты на сумму задолженности, списанные в конце дня, отражают проводкой Дт 91/2 Кт 51. Часто с целью выделить суммы, уплаченные банку за пользование кредитом, применяют промежуточный счет 76 с открытием отдельного субсчета и делают записи:

Такими же проводками учитывают и комиссию за открытие овердрафта.

Некоторые специалисты считают такой вариант учета списанием задолженности непосредственно с расчетного счета – должнику, несовершенной. Их аргументы приведены далее:

Запись Дт 60 Кт 51 не фиксирует в учете собственно привлечение кредита, разновидностью которого является овердрафт.
В отчетности отсутствует информация об обязательствах погасить привлеченные средства (Дт 60 Кт 66), следовательно, она недостоверна.
Запись Дт 60 Кт 51 приводит, по сути, к образованию на расчетном счете сальдо кредитового на конец дня, если не было поступлений. Сформировать баланс с таким сальдо невозможно.

Существует вариант, использующий те же счета, по несколько иной схеме. Банковскую комиссию проводят, как показано выше: либо сразу с кредита 51 на дебет 91/2, либо с использованием промежуточного сч.76.

Сам по себе овердрафт записывают так:

Дт 51 Кт 66;
Дт 60 Кт 51 – предоставлен банком овердрафт, и оплачена за счет него задолженность контрагенту (вместо 60 может быть другой счет).

Либо делают проводку Дт 60 Кт 66 и далее возврат овердрафта — Дт 66 Кт 51.

Можно учитывать овердрафт также с использованием счета 55, закрепив такой порядок в учетной политике:

Дт 55 Кт 66;
Дт 60 Кт 55 – предоставление кредита и оплата поставщику (вместо 60 может быть другой счет);
Дт 66 Кт 55 – возврат овердрафта;
Дт 91/2 Кт 66;
Дт 66 Кт 51 – начисление и возврат процентов, если организация использует сч. 66 – еще один вариант учета процентов по овердрафту.

Нередко такой кредит учитывают за балансом на счете 008: по дебету лимиты, установленные для фирмы, их остатки, а по кредиту – использование и списание их же при закрытии договора.

Овердрафт в налоговом учете

В налоговом учете проценты по овердрафту – это внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ), которые подлежат нормированию, согласно правилам и лимитам ст. 269 НК РФ. Порядок нормирования и признания расходов отражается в учетной политике заемщика. Налоговый учет «упрощенца» позволяет использовать эти же правила.

На заметку! Если задолженность по овердрафту погашается в день ее образования, проценты не начисляются.

Самое важное

Овердрафт – один из видов краткосрочного кредитования. В БУ его можно учитывать по-разному. Если средства используются и погашаются в течение одного дня, то можно делать проводки, непосредственно корреспондируя 51 (55) счет со счетами контрагентов. В ином случае целесообразно использовать счет 66.

Возможен и забалансовый учет овердрафта. Суммы процентов и комиссии банка по овердрафту обычно выделяют в учете, например, с использованием субсчетов счета 76 как промежуточного. Это связано с расходами в целях НУ и их нормированием. Здесь также возможны различные варианты проводок.

Любая принятая схема учета овердрафта должна быть отражена в учетной политике хозяйствующего субъекта.

Овердрафт — это кредитная линия в виде лимита задолженности. Банки устанавливают лимит овердрафта, крайние даты внесения ежемесячного платежа и размер минимального платежа (письмо АРБ от 13.02.2008 № А-02/5-66).

При поступлении денежных средств на расчетный счет заемщика банк производит безакцептное списание этих средств в счет погашения овердрафта. Фирма по мере необходимости использует заемные средства в пределах овердрафта для оперативной оплаты платежных документов, когда расходы временно превышают наличие денежных средств на расчетном счете.

В свою очередь компания заинтересована и в скором поступлении платежей в течение дня: это снижает задолженность по овердрафту, позволяя экономить на процентных платежах. Начисление процентов банк делает на фактический объем задолженности, которая образуется на конец дня, то есть на овердрафт.

Таким образом, отличие овердрафта от других форм кредитования в том, что в погашение задолженности направляются все суммы, поступающие на текущий счет клиента.

В случаях, когда по договору банк платит со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), он считается предоставившим клиенту кредит на определенную сумму со дня осуществления такого платежа (п. 1 ст. 850 ГК РФ).

Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяют правилами о займе и кредите (гл. 42 ГК РФ), если договором банковского счета не предусмотрено иное (п. 2 ст. 850 ГК РФ). С учетом норм Гражданского кодекса соглашение об овердрафте является кредитным договором.

По кредитному договору банк представляет деньги в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Заимодавец в свою очередь имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Отражение в бухучете процентов по овердрафту

В бухучете расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), и дополнительные расходы по займам (п. 3 ПБУ 15/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее — ПБУ 15/2008)).

Порядок учета процентов по займу зависит от того, на какие цели использованы заемные средства:

- при использовании заемных средств на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива проценты включаются в стоимость этого актива (абз. 2 п. 7, п. 9 ПБУ 15/2008). Сразу отметим, что овердрафтом для этих целей пользоваться нецелесообразно;

- в остальных случаях проценты учитывают в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008), в частности, при использовании средств овердрафта по исполнению обязательств.

Расходы признают в том отчетном периоде, к которому они относятся, их отражают обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (пп. 4, 6 ПБУ 15/2008).

В бухучете при получении займа на срок не более 12 месяцев причитающиеся к уплате проценты по овердрафту отражают на отдельных субсчетах по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». При получении займа сроком более 12 месяцев — по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Проценты к уплате учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

На забалансовом счете 008 приходуют суммы неиспользованных лимитов и суммы восстановления лимитов при погашении задолженности (п. 19 Информации Минфина России № ПЗ-5/2011).

При списании со счета 008 уменьшают сумму неиспользованного лимита по мере погашения, а также суммы неиспользованных лимитов при прекращении договора.

Налоговый учет

Проценты по долговым обязательствам любого вида включают во внереализационные расходы исходя из ставки процента, установленной соглашением сторон, но с учетом ограничений, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Расходы в виде процентов при применении в налоговом учете метода начисления признают на последнее число текущего месяца и на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 8 ст. 272, п. 3 ст. 328 НК РФ).

При применении кассового метода проценты признают в составе расходов на дату их уплаты заимодавцу (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

На основании статьи 269 Налогового кодекса, если у компании есть сопоставимые долговые обязательства, полученные в одном отчетном периоде, можно выбрать способ расчета предельного уровня процентов из двух возможных вариантов: «среднего уровня процентов» или исходя из ставки рефинансирования. Если сопоставимых долговых обязательств нет, то расчет производят только исходя из ставки рефинансирования.

Сумму процентов, превышающую предельный размер, при исчислении налога не учитывают (п. 8 ст. 270 НК РФ).

В ряде случаев порядок признания процентов в бухгалтерском и налоговом учете различен, вследствие чего могут возникать разницы, учитываемые по правилам ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02)).

Если средства направлены на приобретение инвестиционного актива, в учете возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и отложенные налоговые обязательства (ОНО). Это происходит, поскольку в налоговом учете проценты учитывают в составе расходов ежемесячно, а в бухгалтерском — по мере начисления амортизации по приобретенному с использованием заемных средств инвестиционному активу. Тогда же НВР и ОНО погашаются (пп. 12, 15, 18 ПБУ 18/02).

Налоговый кодекс позволяет учесть проценты в пределах норм, тогда в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы (ПР) и постоянные налоговые обязательства (ПНО) (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).

В случае применения кассового метода проценты формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а их уплата произведена в другом, в учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА). Погашение указанных ВВР и ОНА производят после оплаты процентов (пп. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

Метод «среднего уровня процентов»

Расходом признают проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях (ст. 269 НК РФ).

Под долговыми обязательствами на сопоставимых условиях понимают долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов (абз. 3 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Сотрудники ФНС России разъясняют, что условия выдачи долговых обязательств могут быть определены как сопоставимые при соблюдении всех четырех критериев одновременно: та же валюта, те же сроки, сопоставимые объемы и аналогичные обеспечения (письмо ФНС России от 19.05.2009 № 3-2-13/74).

В Налоговом кодексе не разъясняется понятие сопоставимых объемов и аналогичных обеспечений при оценке сопоставимости долговых обязательств. Ведомство рекомендует определить порядок нормирования процентов в учетной политике организации (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

Если порядка сопоставимости по критериям в учетной политике не предусмотрено, по мнению Минфина России, предельную величину процентов, признаваемых расходом, определяют исходя из ставки рефинансирования Банка России, с учетом установленных коэффициентов (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ, письмо Минфина России от 17.12.2008 № 03-03-06/1/694).

Если компания в учетной политике прописала критерии сопоставимости, то при подсчете нормируемых процентов, включаемых в расходы по прибыли, вправе воспользоваться методом «среднего уровня процентов».

Итак, для того чтобы определить сумму процентов, включаемую в расходы, необходимо произвести следующие действия:

1. Рассчитать средний уровень процентов по всем сопоставимым долговым обязательствам (отношение суммы произведений всех полученных долговых обязательств и процентных ставок по ним к сумме всех полученных долговых обязательств).

2. Определить величину максимального отклонения от среднего уровня процентов с применением ставки 20 процентов.

3. Определить предельную ставку, по которой могут быть рассчитаны проценты в целях налогообложения, и сравнить с фактической.

Компания в 2012 г. получила в банке два кредита в форме овердрафта в сумме 350 000 руб. и 400 000 руб. (по ставкам 18% и 19% годовых соответственно) на два месяца. В учетной политике фирмы отражено: «Расходом признаются проценты, начисленные по долговым обязательствам, при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же месяце на сопоставимых условиях. При этом сопоставимыми признаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки, под аналогичные обеспечения, объем которых различается не более чем на 20%». Оба кредита соответствуют данным условиям сопоставимости.

В связи с этим оба кредита признаются сопоставимыми долговыми обязательствами и по ним организация вправе применить метод расчета среднего процента.

Средний уровень процентов по двум сопоставимым кредитам составляет:

(350 000 руб. × 18% + 400 000 руб. × 19%)/(350 000 руб. + + 400 000 руб.) × 100% = 18,53%.

Следовательно, существенным отклонением от среднего уровня процентов должны быть признаны проценты, исчисленные по ставке свыше 22,24 (18,53 + 18,53 × 20%).Таким образом, фирма признает в составе расходов в налоговом учете суммы начисленных процентов по обоим кредитам полностью, так как предельный уровень процентов выше фактического.

Метод учета процентов исходя из ставки рефинансирования

В общем порядке при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору фирмы предельную величину процентов, признаваемых расходом, принимают:

- равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях;

- равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

С 1 января 2011-го до 31 декабря 2013 года при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается:

- равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях;

- равной произведению ставки рефинансирования Банка России и коэффициента 0,8 — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В целях применения статьи 269 Налогового кодекса под ставкой рефинансирования Банка России понимается:

- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, — ставка рефинансирования, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

- в отношении прочих долговых обязательств — ставка рефинансирования, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Для определения предельной суммы процентов, включаемой в расходы по прибыли, необходимо определить предельную ставку, по которой могут быть рассчитаны проценты в целях налогообложения, и сравнить ее с фактической.

Остаток на расчетном счете на 01.09.2012 составляет 45 000 руб. Фирма планирует воспользоваться овердрафтом для расчетов с поставщиками на 400 000 руб. под 19% годовых.

На счет компании 14.09.2012 поступают деньги от заказчиков в сумме 420 000 руб. В этот же день банк в безакцептном порядке списывает со счета клиента сумму кредита и проценты.

В бухучете делают проводки:

— 400 000 руб. — оприходован овердрафт;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66-1

– 400 000 руб. — зачислен овердрафт;

– 400 000 руб. — списан лимит овердрафта;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 400 000 руб. — произведена оплата поставщику за услуги.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 420 000 руб. — поступили денежные средства от заказчиков;

ДЕБЕТ 66-2 КРЕДИТ 51

– 400 000 руб. — списана банком с расчетного счета в безакцептном порядке сумма овердрафтного кредита;

– 400 000 руб. — восстановлен лимит овердрафта;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2

– 2699,45 руб. (400 000 руб. × 19% : 366 дн. × 13 дн.) — начислены проценты за пользование кредитом в течение 13 дн.;

ДЕБЕТ 66-2 КРЕДИТ 51

– 2699,45 руб. — списаны банком с расчетного счета в безакцептном порядке проценты за кредит.

Рассчитаем сумму расходов по процентам за кредит, которую компания вправе учесть при расчете налога на прибыль. Расчет ведется исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза (8% × 1,8 = 14,4%):

400 000 руб. × 14,4% : 366 дн. × 13 дн. = 2045,90 руб.

Таким образом, постоянная разница в целях исчисления налога на прибыль составит 653,55 руб. (2699,45 руб. – 2045,90 руб.), а постоянное налоговое обязательство — 130,71 руб. (653,55 руб. × 20%).

В учете составят проводки:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

– 130,71 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.

В заключение отметим, что метод «среднего уровня процентов» для включения в расходы по прибыли более рискованный по сравнению со способом «исходя из ставки рефинансирования», так как законодательно не конкретизированы критерии сопоставимости. Поэтому велика вероятность споров с налоговыми инспекторами.

Экспертиза статьи: Дмитрий Игнатьев, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, к. э. н.

Использование кредитования в форме овердрафта дает возможность банку расширить перечень услуг для наиболее лояльных клиентов - организаций, имеющих в данном банке расчетные счета. Но и в такой относительно безопасной ситуации, как предоставление овердрафта, присутствуют операционные риски, поэтому необходимо четко прописывать методологию учета этих операций. Рассмотрим, как они учитываются, если банк выступает в качестве кредитора и в качестве заемщика, как вести внебалансовый учет и контроль лимитов при предоставлении такого вида кредитов.

В договоре между банком и клиентом может быть предусмотрена возможность овердрафта, то есть кредитования банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты с него расчетных документов клиента-заемщика, если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение подобных операций. Рассмотрим отражение этих операций у банка-кредитора и банка-заемщика.

Банк, в котором у клиента-заемщика открыт банковский счет, при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляет кредитование в соответствии с установленным лимитом (т.е. максимальной суммой, на которую может быть проведена указанная операция) и сроком, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента:

на условиях создания консорциума - с участием банка в предоставлении (размещении) денежных средств клиенту банка на синдицированной (консорциальной) основе;
другими способами, не противоречащими действующему законодательству и Положению Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (в ред. от 27.07.2001, далее - Положение N 54-П).

Учет операций овердрафта банком-кредитором

При заключении договора банковского счета (договора на расчетно-кассовое обслуживание или договора о корреспондентских отношениях), в условиях которого (дополнительным соглашением к которому) предусматривается овердрафт по расчетному (текущему) или корреспондентскому счету клиента, открываются лицевые счета на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете (овердрафт)" соответствующих балансовых счетов первого порядка (320, 321, 442 - 454). На этих лицевых счетах ведется учет сумм овердрафта, предоставленных клиенту. При погашении должником своих обязательств эти лицевые счета обнуляются, а по окончании срока действия договора банковского счета закрываются.

Одновременно с открытием лицевого счета на балансе банка-кредитора на внебалансовом счете 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде овердрафта и под лимит задолженности" также открывается лицевой счет клиента-заемщика, где и отражается максимальная сумма, на которую может быть проведено кредитование расчетного (текущего) корреспондентского счета клиента (лимит кредитования).

Далее порядок отражения в учете операций по кредитованию в форме овердрафта изложен на примере договора о корреспондентских отношениях между двумя банками, согласно которому банк-корреспондент, ведущий счет лоро банка-респондента, предоставляет последнему возможность овердрафта в пределах определенной суммы на определенный срок под определенный процент, что отражается в учете следующей проводкой:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде овердрафта и под лимит задолженности" - в сумме лимита по договору.

При списании с корреспондентского счета лоро банка-респондента сверх имеющегося на нем остатка средств или при их полном отсутствии дебетовое сальдо на счете 30109 в конце операционного дня должно быть перенесено на открытый ранее банку-респонденту лицевой счет следующим образом.

Выдача суммы кредита в форме овердрафта:

Дт 32001 "Кредит, предоставленный при недостаточности средств на корреспондентском счете (овердрафт)"

Кт 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов".

Одновременно на сумму кредита регулируется размер лимита:

Дт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде овердрафта и под лимит задолженности"

Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

При погашении кредита, предоставленного в форме овердрафта, без нарушений обязательств по договору лицевой счет клиента-заемщика обнуляется (но не закрывается), что отражается в учете следующей проводкой.

Погашение суммы кредита в форме овердрафта:

Дт 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов"

Кт 32001 "Кредит, предоставленный при недостаточности средств на корреспондентском счете (овердрафт)".

Одновременно на сумму погашенного кредита регулируется размер лимита:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде овердрафта и под лимит задолженности".

Если кредит в форме овердрафта погашается частями (по мере появления средств на корсчете банка-заемщика), восстановление сумм неиспользованных лимитов тоже осуществляется по частям вплоть до полного погашения в пределах установленного договором срока погашения кредита.

Суммы, не погашенные в установленный срок, должны переноситься на счета по учету просроченной задолженности.

По истечении срока действия договора о корреспондентских отношениях или дополнительного соглашения к нему внебалансовый счет 91317 закрывается, что отражается в учете следующей проводкой:

Дт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде овердрафта и под лимит задолженности"

Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Если в течение срока, установленного договором для погашения кредита в форме овердрафта, банк-заемщик не выполнил обязательства полностью, то банк-кредитор должен перенести эту задолженность на счета просроченной задолженности по основному долгу, что определено в п. 2.4 Приложения к Положению N 54-П.

Учет операций овердрафта банком-заемщиком

При заключении между банками договора о корреспондентских отношениях, по условиям которого (дополнительного соглашения к которому) допускается овердрафт по корреспондентскому счету банка-респондента, у последнего это отражается в учете в следующем порядке.

Открывается лицевой счет на балансовом счете второго порядка 31301 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций при недостатке средств на корреспондентском счете (овердрафт)", на котором ведется учет кредитов в форме овердрафта, полученных банком-респондентом от банка-корреспондента. При погашении своих обязательств банком-должником этот лицевой счет обнуляется, а по окончании срока действия договора о корреспондентских отношениях закрывается. Одновременно с открытием вышеупомянутого лицевого счета на балансе банка-респондента на внебалансовом счете 91417 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде овердрафта и под лимит задолженности" также открывается лицевой счет, где и отражается максимальная сумма, на которую может быть проведено кредитование корреспондентского счета банка-респондента (лимит кредитования), что отражается в учете следующей проводкой:

Дт 91417 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде овердрафта и под лимит задолженности"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Мнение. О.А. Нестерова, UBA Consultancy Service, аудитор

Овердрафт как способ кредитования имеет ряд преимуществ для заемщика: такой кредит может быть предоставлен на любые цели; после погашения задолженности по овердрафту лимит по нему продолжает существовать; для его получения не требуется залог, а также, что немаловажно, проценты начисляются только на ту сумму, которая была использована. Хотя есть и недостатки: повышенные проценты по истечении льготного периода, более жесткие требования к надежности заемщика.

Однако основные операционные риски возникают у банка-кредитора при предоставлении овердрафта иным юридическим лицам, а также индивидуальным предпринимателям и физическим лицам. В этих случаях заемщик может обслуживаться в банке-кредиторе или в другом банке.

Формирование последовательной методологии бухгалтерского учета овердрафта позволит снизить операционные риски и предотвратит искажение налогового учета.

При предоставлении банку-респонденту (заемщику) кредита в виде овердрафта образовавшееся кредитовое сальдо по его корсчету ностро в конце операционного дня должно быть перенесено на открытый ранее лицевой счет, что будет отражено проводкой.

Выдача суммы кредита в форме овердрафта:

Дт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"

Кт 31301 "Кредит, полученный при недостаточности средств на корреспондентском счете (овердрафт)".

Одновременно на сумму кредита уменьшается размер лимита:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 91417 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде овердрафта и под лимит задолженности".

При погашении банком-заемщиком кредита в форме овердрафта без нарушения обязательств по договору лицевой счет на балансовом счете 31301 обнуляется (но не закрывается), что в учете отражается следующей проводкой.

Погашение суммы кредита в форме овердрафта:

Дт 31301 "Кредит, полученный при недостаточности средств на корреспондентском счете (овердрафт)"

Кт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах".

Одновременно на сумму погашенного кредита восстанавливается размер лимита:

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Если кредит в форме овердрафта погашается частями (по мере появления средств на корсчете банка-респондента), восстановление сумм неиспользованных лимитов тоже осуществляется по частям вплоть до полного погашения в пределах установленного договором срока погашения кредита. Суммы, не погашенные в пределах установленного срока, должны переноситься на счета по учету просроченной задолженности.

По истечении срока действия договора о корреспондентских отношениях или дополнительного соглашения к нему внебалансовый счет 91417 закрывается, операция оформляется следующей проводкой:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Если в течение срока, установленного договором, банк-заемщик не выполнил полностью свои обязательства по погашению кредита в форме овердрафта, то задолженность должна быть перенесена на счета просроченной задолженности по основному долгу, что определено п. 3.3 Приложения к Положению N 54-П.

Выводы

Использование кредитования в форме овердрафта позволяет банку распространить сферу кредитования на наиболее лояльных клиентов - организации, имеющие в данном банке расчетные счета. Однако необходимо четко прописывать методологию учета, поскольку даже в такой относительно безопасной ситуации присутствуют операционные риски. Так, ошибки в бухгалтерском учете резервов на возможные потери по ссудам могут привести к неправильному формированию затрат банка и в дальнейшем - к искажению налоговой базы и отчетности. Необходимо также организовать своевременное фиксирование и контроль за размером лимита на внебалансовых счетах.

учета и отчетности

КБ "ЕВРОТРАСТ" (ЗАО)

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: