Кредит предоставляемый при недостатке средств на расчетном текущем счете
Обновлено: 18.04.2024
Для учета предоставленных межбанковских кредитов предусмотрены балансовые счета третьего раздела главы А:
320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям»;
321 «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам».
Данные счета являются активными.
Выбор счета второго порядка зависит от срока кредитования. Аналитический учет ведется на лицевых счетах по каждому заключенному договору.
| Дебет 320, 321 Кредит | |
| Сальдо: сумма предоставленных кредитов на начало дня | |
| Размещение кредитов | Своевременное погашение, списание суммы кредитов |
При получении кредита составляют бухгалтерскую запись:
Дебет 320__, или 321__
Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», или 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов», или 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах».
При своевременном погашении задолженности составляется обратная запись.
В день несовершения платежа по ссудной задолженности необходимо отразить просроченную задолженность. Для этого предусмотрены счета:
324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»;
325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам».
Выбор счета второго порядка зависит от типа банка-кредитора.
Данные счета являются пассивными.
| Дебет 324, 325 Кредит | |
| Сальдо: сумма задолженности на начало дня | |
| Увеличение просроченной задолженности | Погашение, списание долгов |
При возникновении просроченной задолженности составляют бухгалтерскую запись:
Кредит 320__, или 321__.
При погашении просроченной задолженности составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет 30102, или 30109, или 30110
При начислении процентов к получению предполагают записи:
Дебет 47427 «Требования по уплате процентов»
Дебет 70601 «Доходы».
При своевременной уплате процентов составляют бухгалтерскую запись:
Дебет 30102, или 30109, или 30110
Кредит 47427 «Требования по уплате процентов».
При возникновении просрочки по уплате процентов отражают:
Кредит 47427 «Требования по уплате процентов».
При уплате просроченных процентов:
Дебет 30102, или 30109, или 30110
69. Организация и учёт кредитов, предоставленных на условиях овердрафт
Кредит может также выдаваться в форме овердрафта, т. е. кредитования расчетного (текущего) счета клиента на непродолжительный срок для оплаты расчетных документов при временной недостаточности средств на нем.
Овердрафт предоставляется только в том случае, если он предусмотрен договором. Фактически овердрафт является бланковой формой кредитования.
По умолчанию все средства, поступающие на банковский счет клиента, должны перечисляться в погашение овердрафта. Однако в России это условие выполняется далеко не всегда. Овердрафты учитываются на счетах раздела 4 по учету кредитов, предоставленных на балансовых счетах второго порядка под номером 01. Объем предоставляемого в соответствии с договором овердрафта учитывается на внебалансовых счетах раздела 5.
В день, определенный договором банковского счета (договором вклада) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведения операций по овердрафту, клиенту – заемщику открывается лицевой счет на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете («овердрафт»)» (для заемщиков - физических лиц) «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете («овердрафт»)») на весь срок действия соответствующего договора банковского счета (договора вклада/депозита) либо дополнительного соглашения к нему.
При кредитовании банком расчетного (текущего) счета клиента (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с расчетного (текущего) счета клиента:
а) лицевые счета на балансовых счетах 2-го порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете ("овердрафт") открываются при заключении договора банковского счета (на расчетно-кассовое обслуживание) либо дополнительного соглашения к нему,
б) учет неиспользованных лимитов по предоставляемым банком кредитам в виде "овердрафта" осуществляется на внебалансовом счете 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта"";
в) одновременно с открытием клиенту лицевого счета на балансовых счетах 2-го порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете ("овердрафт")" сумма неиспользованного лимита отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта""
г) при списании средств с расчетного (текущего) счета клиента сверх имеющихся на нем средств, образовавшееся в конце дня дебетовое сальдо, перечисляется бухгалтерской проводкой:
Д-т лицевого счета на балансовых счетах 2-го порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете ("овердрафт")"
К-т расчетный (текущий) счет клиента и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованных лимитов кредитования, установленных договорами:
К-т 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта"".
Папиллярные узоры пальцев рук - маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни.
Опора деревянной одностоечной и способы укрепление угловых опор: Опоры ВЛ - конструкции, предназначенные для поддерживания проводов на необходимой высоте над землей, водой.
Общие условия выбора системы дренажа: Система дренажа выбирается в зависимости от характера защищаемого.
© cyberpedia.su 2017-2020 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав. Мы поможем в написании вашей работы!
Кредиты, предоставленные Минфину России
на срок от 2 до 7 дней
на срок от 8 до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств
Резервы на возможные потери
Корректировка резервов на возможные потери
Корректировка резервов на возможные потери
ИТОГО ПО СЧЕТУ N 441
ТО ЖЕ ЗА МИНУСОМ РЕЗЕРВОВ (СЧЕТ N 44115)
Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")
на срок от 2 до 7 дней
на срок от 8 до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств
Резервы на возможные потери
Корректировка резервов на возможные потери
Корректировка резервов на возможные потери
ИТОГО ПО СЧЕТУ N 442
ТО ЖЕ ЗА МИНУСОМ РЕЗЕРВОВ (СЧЕТ N 44215)
Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации
Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")
на срок от 2 до 7 дней
на срок от 8 до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств
Резервы на возможные потери
Корректировка резервов на возможные потери
Корректировка резервов на возможные потери
ИТОГО ПО СЧЕТУ N 443
ТО ЖЕ ЗА МИНУСОМ РЕЗЕРВОВ (СЧЕТ N 44315)
Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")
Резервы на возможные потери
Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")
на срок от 2 до 7 дней
на срок от 8 до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Резервы на возможные потери
Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации
Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")
на срок от 2 до 7 дней
на срок от 8 до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Резервы на возможные потери
Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")
на срок от 2 до 7 дней
на срок от 8 до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Резервы на возможные потери
Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности
Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")
на срок до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Резервы на возможные потери
Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности
Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")
на срок до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Резервы на возможные потери
Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности
Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")
на срок до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Резервы на возможные потери
Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")
на срок до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Резервы на возможные потери
Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")
на срок до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Резервы на возможные потери
Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")
Кредиты, предоставленные Минфину России
на срок от 2 до 7 дней
на срок от 8 до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
Резервы на возможные потери
Корректировка резервов на возможные потери
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Корректировка резервов на возможные потери
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")
на срок от 2 до 7 дней
на срок от 8 до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
Резервы на возможные потери
Корректировка резервов на возможные потери
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Корректировка резервов на возможные потери
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации
Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")
на срок от 2 до 7 дней
на срок от 8 до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
Резервы на возможные потери
Корректировка резервов на возможные потери
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Корректировка резервов на возможные потери
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")
на срок от 2 до 7 дней
на срок от 8 до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
Резервы на возможные потери
Корректировка резервов на возможные потери
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Корректировка резервов на возможные потери
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности
Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")
на срок до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
Резервы на возможные потери
Корректировка резервов на возможные потери
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Корректировка резервов на возможные потери
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности
Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")
на срок до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
Резервы на возможные потери
Корректировка резервов на возможные потери
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Корректировка резервов на возможные потери
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности
Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")
на срок до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
Резервы на возможные потери
Корректировка резервов на возможные потери
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Корректировка резервов на возможные потери
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")
на срок до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
Резервы на возможные потери
Корректировка резервов на возможные потери
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Корректировка резервов на возможные потери
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")
на срок до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
Приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
Резервы на возможные потери
Корректировка резервов на возможные потери
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Корректировка резервов на возможные потери
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")
Использование кредитования в форме овердрафта дает возможность банку расширить перечень услуг для наиболее лояльных клиентов - организаций, имеющих в данном банке расчетные счета. Но и в такой относительно безопасной ситуации, как предоставление овердрафта, присутствуют операционные риски, поэтому необходимо четко прописывать методологию учета этих операций. Рассмотрим, как они учитываются, если банк выступает в качестве кредитора и в качестве заемщика, как вести внебалансовый учет и контроль лимитов при предоставлении такого вида кредитов.
В договоре между банком и клиентом может быть предусмотрена возможность овердрафта, то есть кредитования банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты с него расчетных документов клиента-заемщика, если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение подобных операций. Рассмотрим отражение этих операций у банка-кредитора и банка-заемщика.
Банк, в котором у клиента-заемщика открыт банковский счет, при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляет кредитование в соответствии с установленным лимитом (т.е. максимальной суммой, на которую может быть проведена указанная операция) и сроком, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента:
- на условиях создания консорциума - с участием банка в предоставлении (размещении) денежных средств клиенту банка на синдицированной (консорциальной) основе;
- другими способами, не противоречащими действующему законодательству и Положению Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (в ред. от 27.07.2001, далее - Положение N 54-П).
Учет операций овердрафта банком-кредитором
При заключении договора банковского счета (договора на расчетно-кассовое обслуживание или договора о корреспондентских отношениях), в условиях которого (дополнительным соглашением к которому) предусматривается овердрафт по расчетному (текущему) или корреспондентскому счету клиента, открываются лицевые счета на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете (овердрафт)" соответствующих балансовых счетов первого порядка (320, 321, 442 - 454). На этих лицевых счетах ведется учет сумм овердрафта, предоставленных клиенту. При погашении должником своих обязательств эти лицевые счета обнуляются, а по окончании срока действия договора банковского счета закрываются.
Одновременно с открытием лицевого счета на балансе банка-кредитора на внебалансовом счете 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде овердрафта и под лимит задолженности" также открывается лицевой счет клиента-заемщика, где и отражается максимальная сумма, на которую может быть проведено кредитование расчетного (текущего) корреспондентского счета клиента (лимит кредитования).
Далее порядок отражения в учете операций по кредитованию в форме овердрафта изложен на примере договора о корреспондентских отношениях между двумя банками, согласно которому банк-корреспондент, ведущий счет лоро банка-респондента, предоставляет последнему возможность овердрафта в пределах определенной суммы на определенный срок под определенный процент, что отражается в учете следующей проводкой:
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Кт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде овердрафта и под лимит задолженности" - в сумме лимита по договору.
При списании с корреспондентского счета лоро банка-респондента сверх имеющегося на нем остатка средств или при их полном отсутствии дебетовое сальдо на счете 30109 в конце операционного дня должно быть перенесено на открытый ранее банку-респонденту лицевой счет следующим образом.
Выдача суммы кредита в форме овердрафта:
Дт 32001 "Кредит, предоставленный при недостаточности средств на корреспондентском счете (овердрафт)"
Кт 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов".
Одновременно на сумму кредита регулируется размер лимита:
Дт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде овердрафта и под лимит задолженности"
Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
При погашении кредита, предоставленного в форме овердрафта, без нарушений обязательств по договору лицевой счет клиента-заемщика обнуляется (но не закрывается), что отражается в учете следующей проводкой.
Погашение суммы кредита в форме овердрафта:
Дт 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов"
Кт 32001 "Кредит, предоставленный при недостаточности средств на корреспондентском счете (овердрафт)".
Одновременно на сумму погашенного кредита регулируется размер лимита:
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Кт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде овердрафта и под лимит задолженности".
Если кредит в форме овердрафта погашается частями (по мере появления средств на корсчете банка-заемщика), восстановление сумм неиспользованных лимитов тоже осуществляется по частям вплоть до полного погашения в пределах установленного договором срока погашения кредита.
Суммы, не погашенные в установленный срок, должны переноситься на счета по учету просроченной задолженности.
По истечении срока действия договора о корреспондентских отношениях или дополнительного соглашения к нему внебалансовый счет 91317 закрывается, что отражается в учете следующей проводкой:
Дт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде овердрафта и под лимит задолженности"
Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
Если в течение срока, установленного договором для погашения кредита в форме овердрафта, банк-заемщик не выполнил обязательства полностью, то банк-кредитор должен перенести эту задолженность на счета просроченной задолженности по основному долгу, что определено в п. 2.4 Приложения к Положению N 54-П.
Учет операций овердрафта банком-заемщиком
При заключении между банками договора о корреспондентских отношениях, по условиям которого (дополнительного соглашения к которому) допускается овердрафт по корреспондентскому счету банка-респондента, у последнего это отражается в учете в следующем порядке.
Открывается лицевой счет на балансовом счете второго порядка 31301 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций при недостатке средств на корреспондентском счете (овердрафт)", на котором ведется учет кредитов в форме овердрафта, полученных банком-респондентом от банка-корреспондента. При погашении своих обязательств банком-должником этот лицевой счет обнуляется, а по окончании срока действия договора о корреспондентских отношениях закрывается. Одновременно с открытием вышеупомянутого лицевого счета на балансе банка-респондента на внебалансовом счете 91417 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде овердрафта и под лимит задолженности" также открывается лицевой счет, где и отражается максимальная сумма, на которую может быть проведено кредитование корреспондентского счета банка-респондента (лимит кредитования), что отражается в учете следующей проводкой:
Дт 91417 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде овердрафта и под лимит задолженности"
Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
Мнение. О.А. Нестерова, UBA Consultancy Service, аудитор
Овердрафт как способ кредитования имеет ряд преимуществ для заемщика: такой кредит может быть предоставлен на любые цели; после погашения задолженности по овердрафту лимит по нему продолжает существовать; для его получения не требуется залог, а также, что немаловажно, проценты начисляются только на ту сумму, которая была использована. Хотя есть и недостатки: повышенные проценты по истечении льготного периода, более жесткие требования к надежности заемщика.
Однако основные операционные риски возникают у банка-кредитора при предоставлении овердрафта иным юридическим лицам, а также индивидуальным предпринимателям и физическим лицам. В этих случаях заемщик может обслуживаться в банке-кредиторе или в другом банке.
Формирование последовательной методологии бухгалтерского учета овердрафта позволит снизить операционные риски и предотвратит искажение налогового учета.
При предоставлении банку-респонденту (заемщику) кредита в виде овердрафта образовавшееся кредитовое сальдо по его корсчету ностро в конце операционного дня должно быть перенесено на открытый ранее лицевой счет, что будет отражено проводкой.
Выдача суммы кредита в форме овердрафта:
Дт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"
Кт 31301 "Кредит, полученный при недостаточности средств на корреспондентском счете (овердрафт)".
Одновременно на сумму кредита уменьшается размер лимита:
Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
Кт 91417 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде овердрафта и под лимит задолженности".
При погашении банком-заемщиком кредита в форме овердрафта без нарушения обязательств по договору лицевой счет на балансовом счете 31301 обнуляется (но не закрывается), что в учете отражается следующей проводкой.
Погашение суммы кредита в форме овердрафта:
Дт 31301 "Кредит, полученный при недостаточности средств на корреспондентском счете (овердрафт)"
Кт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах".
Одновременно на сумму погашенного кредита восстанавливается размер лимита:
Дт 91417 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде овердрафта и под лимит задолженности"
Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
Если кредит в форме овердрафта погашается частями (по мере появления средств на корсчете банка-респондента), восстановление сумм неиспользованных лимитов тоже осуществляется по частям вплоть до полного погашения в пределах установленного договором срока погашения кредита. Суммы, не погашенные в пределах установленного срока, должны переноситься на счета по учету просроченной задолженности.
По истечении срока действия договора о корреспондентских отношениях или дополнительного соглашения к нему внебалансовый счет 91417 закрывается, операция оформляется следующей проводкой:
Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
Кт 91417 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде овердрафта и под лимит задолженности".
Если в течение срока, установленного договором, банк-заемщик не выполнил полностью свои обязательства по погашению кредита в форме овердрафта, то задолженность должна быть перенесена на счета просроченной задолженности по основному долгу, что определено п. 3.3 Приложения к Положению N 54-П.
Выводы
Использование кредитования в форме овердрафта позволяет банку распространить сферу кредитования на наиболее лояльных клиентов - организации, имеющие в данном банке расчетные счета. Однако необходимо четко прописывать методологию учета, поскольку даже в такой относительно безопасной ситуации присутствуют операционные риски. Так, ошибки в бухгалтерском учете резервов на возможные потери по ссудам могут привести к неправильному формированию затрат банка и в дальнейшем - к искажению налоговой базы и отчетности. Необходимо также организовать своевременное фиксирование и контроль за размером лимита на внебалансовых счетах.
учета и отчетности
КБ "ЕВРОТРАСТ" (ЗАО)
Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.
Автор статьи
Читайте также: