Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте

Обновлено: 28.03.2024

Подборка наиболее важных документов по запросу Курсовые разницы по займам налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Курсовые разницы по займам налог на прибыль

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 252 "Расходы. Группировка расходов" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право") По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно учел в расходах при исчислении налога на прибыль проценты и курсовые разницы по договорам займа с иностранными контрагентами.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 272 "Порядок признания расходов при методе начисления" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY") Налогоплательщик выступал заемщиком по договорам займа с иностранными организациями, учитывал в расходах проценты и курсовые разницы. Налоговый орган отказал в учете процентов, а также исключил из расчета налоговой базы курсовые разницы по этим займам. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что налогоплательщик правомерно учитывал расходы в виде процентов ежемесячно в силу п. 4 ст. 328 НК РФ, отношения взаимозависимости между займодавцем и заемщиком влияния на условия сделок не оказали. В отношении курсовых разниц суд указал, что в данном случае для целей налогообложения прибыль исчисляется не по отдельным хозяйственным операциям, а в целом за налоговый период, исходя из всех совершенных налогоплательщиком операций, формирующих доходы и повлекших расходы, следовательно, налогоплательщик правомерно учитывал курсовые разницы на конец отчетного периода, в течение которого они возникли.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Курсовые разницы по займам налог на прибыль

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль 3.3. На какую дату налогоплательщик, применяющий метод начисления, должен признавать доход в виде положительной курсовой разницы, которая возникла из-за переоценки суммы долгового обязательства по займу (кредиту), выданному в иностранной валюте (пп. 7 п. 4 ст. 271, п. 8 ст. 271 НК РФ)?

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль курсовых разниц при переводе займа, выраженного в иностранной валюте, в уставный (добавочный) капитал.
(Письмо Минфина России от 08.04.2021 N 03-03-06/1/26233) Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль курсовых разниц при переводе займа, выраженного в иностранной валюте, в уставный (добавочный) капитал.

Курсовые разницы

— это разница между рублевой оценкой актива (или обязательства), при их стоимости в иностранной валюте, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате и рублевой оценкой этого актива (или обязательства), рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчётном периоде.

Курсовые разницы возникают в следующие даты:

  • день проведения хозяйственной операции;
  • последний день отчётного периода;
  • день утверждения авансового отчёта.

ООО «Альфа» приобрело актив — линию по производству стеклянных бутылок за 1,5 миллиона долларов. Согласно контракту, аванс составил 500 тысяч долларов (его оплатили 10 декабря 2021 года), окончательный платёж — 1 миллион долларов (перечислили 18 января 2022 года). Линию привезли, установили и приняли в эксплуатацию 29 января 2022 года. Так как данные в бухгалтерском учёте должны отражаться в рублях (статья 12 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ), считаем расходы в рублях по курсу ЦБ на дату операции:

Аванс = 36,653 миллиона рублей (500 тысяч долларов х 73.3057);

Окончательный расчёт = 73,545 миллионов рублей (1 миллион долларов х 73.5453);

Итого оплачено за оборудование 110,198 миллионов рублей;

Стоимость линии на дату принятия к учёту (29.01.2022) = 114,278 миллионов рублей (1,5 миллиона долларов х 76,1854);

29.01.2022 года возникла курсовая разница (КР) — 4,080 миллионов рублей (114,278 миллионов рублей - 110,198 миллионов рублей).

Также курсовая разница возникает при сдаче бухгалтерской отчётности: рублёвая стоимость дебиторской или кредиторской задолженности в валюте на дату формирования текущего отчёта и на даты сдачи предыдущих отчётов отличаются.

Курсовые разницы в бухгалтерском учёте

Порядок учёта и отражения курсовых разниц регулируется специальным ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н. Для учёта положительных и отрицательных курсовых разниц применяется счёт 91 «Прочие доходы и расходы». На субсчёте 91.1 учитываются положительные КР, на 91.2 — отрицательные КР.

При расчётах с учредителями курсовые разницы относят на счёт 83 «Добавочный капитал».

Стоимость активов в рублях при покупке основных средств, нематериальных активов, ТМЦ за валюту, фиксируется один раз, при их внесении в учёт, и больше не меняется. Изменениям подлежит только задолженность перед поставщиком или покупателем, указанная в рублях по курсу ЦБ на каждую дату проведения хозяйственной операции или дату составления бухгалтерского отчёта.

Положительная КР по активным счетам возникает при росте курса валюты — за одну единицу валюты дают больше рублей. Отрицательная КР по активным счетам образуется при падении курса валюты.

Для пассивных счетов наоборот: положительная КР отражается при падении курса валюты, отрицательная КР — при её росте.

Пример: образовалась дебиторская задолженность покупателя в размере 50 тысяч долларов. На момент её возникновения (15.01.2022) сумма задолженности составляла 3,690 миллионов рублей (50 тысяч долларов х 73,7961). На момент возврат долга (05.02.2022) — 3,786 миллионов рублей (50 тысяч долларов х 75,7293). Возникла положительная КР — 96 тысяч рублей.

Отражаем операции в бухучёте:

Дт 62 - Кт 90 (3,690 миллионов рублей) — отгружена продукция;

Дт 52 - Кт 62 (50 тысяч долларов) — поступила оплата от покупателя;

Дт 51 - Кт 52 (3,786 миллионов рублей) — валюта переведена по курсу в рубли и перечислена на расчётный счёт;

Дт 62 - Кт 91.1 (96 тысяч рублей) — отражена положительная КР.

Курсовые разницы в налоговом учёте

В соответствии с пп.7 п.4 статьи 271 НК РФ, пп.6 п.7 статьи 272 НК РФ для целей налогообложения курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Положительная КР возникает при дооценке имущества, имеющего валютную стоимость и при уценке обязательств, указанных в валюте. Она включается во внереализационный доход.

Отрицательная КР образуется при уценке имущества с валютной стоимостью и при дооценке обязательств указанных в валюте. Она включается во внереализационный расход.

Доходы и расходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату их признания (п.8 статьи 271 НК РФ для доходов; п.10 статьи 272 НК РФ для расходов).

Обязательства, требования и имущество со стоимостью в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на одну из дат (ту, что произойдёт раньше):

  • день исполнения или прекращения требования или обязательства;
  • день перехода права собственности на имущество;
  • последнее число текущего месяца.

Пересчёт авансов и предоплат в рубли производится на дату их перечисления и при дальнейших изменениях курса валют не учитываются.

Датой признания курсовой разницы в налоговом учёте в качестве внереализационного дохода (или расхода) считается (статья 271 НК РФ, статья 272 НК РФ):

Рассмотрим порядок расчета и учета курсовых разниц по валютным кредитам, которые капитализируются как затраты по заимствованиям в соответствии с МСФО (IAS) 23.

Представим, что российская строительная компания взяла кредит для финансирования строительства. Руководство компании договорилось с международным банком о кредите в евро.

В конце года компания должна пересчитать сумму кредита их евро в российские рубли по курсу на дату окончания периода, в результате чего возникают убытки от курсовых разниц.

Можно ли капитализировать эти убытки от курсовых разниц как затраты по заимствованиям?

Как рассчитать долю курсовых разниц по кредиту, которую можно капитализировать?

Что предписывает МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям»?

Учет затрат по займам в целом регулируется стандартом МСФО (IAS) «Затраты по заимствованиям» (см. IAS 23 - Как капитализировать затраты по займам в соответствии с МСФО (IAS) 23?).

Этот стандарт определяет, что такое затраты по заимствованиям (англ. 'borrowing cost') и в параграфе 6 приводит перечень того, что могут включать такие затрат.

Одном пунктом из этого списка (см. параграф 6.e IAS 23) являются курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте в той мере, в какой они рассматриваются как корректировка затрат на выплату процентов.

В соответствии с этим определением ВЫ НЕ МОЖЕТЕ капитализировать полную сумму курсовой разницы, возникшей при переоценке или пересчете ваших кредитов из евро в рубли на конец отчетного периода, поскольку не вся ее сумма является затратами по заимствованию.

Какую часть курсовой разницы можно отнести на прибыли и убытки?

И какие курсовые разницы фактически являются затратами по займам согласно МСФО (IAS) 23?

Как определить, какую часть общей курсовой разницы можно капитализировать?

К сожалению, в МСФО (IAS) 23 ничего не говорится о том, как это сделать или какой метод следует использовать.

Это означает, что вы должны использовать собственное оценочное суждение.

Прибыли и убытки, рассматриваемые как корректировка процентных расходов, в основном представляют собой разницу между:

  • Затратами по займам, которые возникают, если вы привлекаете заем в собственной функциональной валюте (в данном случае в рублях); а также
  • Затратами по займам, фактически понесенным в иностранной валюте (в данном случае в евро, с пересчетом в рубли по соответствующему курсу).

Комитет по разъяснениям МСФО рассматривал 2 метода:

  1. Вы можете определить капитализируемую долю убытков или прибыли от курсовых разниц на основе форвардных валютных курсов на момент выдачи кредита или
  2. Вы можете определить ее на основе процентных ставок по аналогичным займам в вашей собственной функциональной валюте (этот метод может быть проще).

На практике вы можете просто ограничить размер курсовых разниц, который будете капитализировать, чтобы общие капитализированные затраты по займам не превышали сумму гипотетических затрат по заимствованию аналогичных займов в вашей функциональной валюте.

Пример капитализации курсовых разниц по кредиту.

Допустим, вы взяли кредит на €100 000 для финансирования строительства новых офисов в июне 20x1 года, когда курс составлял ₽67,54 за €1.

Вы взяли кредит в евро из-за того, что процентная ставка по кредиту в евро составляла 2%, а процентная ставка по кредиту в рублях составляла 4% (это условные ставки).

После получения и признания кредита вы продолжаете учитывать его по амортизированной стоимости, и его балансовая стоимость на конец 20x1 года составляет €83 700, что эквивалентно ₽5 700 000.

Вы признали процентные расходы по этому кредиту в 20x1 году в размере €1 000 (это соответствует примерно сумме процентов за 6 месяцев по согласованной годовой ставке 2%), что составляет ₽68 300 в учете.

Допустим, проценты начисляются ежемесячно, и вы всегда использовали процентную ставку на конец месяца для учета процентных расходов.

Итак, допустим, что курс на 31 декабря 20x1 года составляет ₽69,39, и, таким образом, ваш валютный кредит в €83 700 пересчитывается в рубли по курсу 69,39 и составляет ₽5 808 000.

У вас образуется убыток от курсовой разницы в размере ₽108 000 (5 808 000 - 5 700 000). Допустим, что это полный размер убытка от курсовой разницы при пересчете кредита в рубли за 20x1 год.

Как учитывать такой кредит?

Во-первых, сравним процентные расходы:

Фактические процентные расходы по кредиту в евро составили €1 000 или ₽68 300 (см. выше).

Предполагаемые процентные расходы по кредиту в рублях составят ₽133 755.

Сумма кредита в рублях:

€100 000 \( \times \) 67,54 = ₽6 754 000

Проценты за 6 месяцев по годовой ставке 4%:

₽6 754 000 \(\times (1,04^ -1)\) = ₽133 755.

₽133 755 - ₽68 300 = ₽65 455

Таким образом, бухгалтерская проводка для убытка от курсовой разницы будет:

Дебет. ОС - новые офисы:
₽65 455

Дебет. Прибыли или убытки - Убыток от курсовых разниц:
₽42 545 = Разница между общей суммой ₽108 000 и капитализируемой суммой ₽65 455

Кредит. Кредиты и займы:
₽108 000

Общая капитализированная сумма процентов по кредиту представляет собой: фактические процентные расходы в размере ₽68 300 плюс капитализированная курсовая разница в размере ₽65 455.

Курсовая разница возникает при колебании курсов валют, если организация занимается импортом или экспортом, а все операции совершются в иностранной валюте. Расскажем о том, как отражать курсовую разницу в бухгалтерском и налоговом учёте.

Виды курсовой разницы

Курсовая разница зависит от того, как изменился курс валюты: если он вырос, то образуется положительная разница, если упал — отрицательная.

При дебиторской задолженности положительная курсовая разница — это доход организации, потому что должник выплатит сумму больше изначальной, а отрицательная разница — расход. Если компания сама является должником, то для неё всё наоборот.

Бухгалтерский учёт курсовой разницы

Курсовая разница учитывается в составе прочих доходов и расходов на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Исключение составляют расчёты с учредителями: в этом случае курсовые разницы относятся на счёт 83 «Добавочный капитал».

Положительная курсовая разница отражается на счёте 91.01 при дебиторской задолженности или на счёте 91.02 при кредиторской.

Отрицательная курсовая разница отражается на счёте 91.02 при дебиторской задолженности и на счёте 91.01 при кредиторской.

При учёте курсовых разниц делаются следующие виды проводок.

Курсовые разницы и валютный счёт

При росте курса ЦБ увеличивается рублёвый эквивалент валютных средств. В этом случае нужно признать прочий доход:

Дебет счёта 52 «Валютные счета»— Кредит счёта 91, субсчёт «Прочие расходы».

При снижении курса ЦБ возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой:

Дебет счёта 91, субсчёт «Прочие расходы» — Кредит счёта 52.

Курсовые разницы по иностранной валюте на кассе организации отражаются по тому же принципу:

Дебет счёта 91, субсчёт «Прочие расходы» — Кредит счёта 50 «Касса»;

Дебет счёта 50 — Кредит счёта 91, субсчёт «Прочие доходы».

Курсовые разницы при приобретении внеоборотных активов и МПЗ

Стоимость основных средств, нематериальных активов и МПЗ фиксируется по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учёту и больше не изменяется. Переоценить можно только задолженность по оплате поставщику. В результате возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые отражаются следующими проводками:

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы» Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — Отражена отрицательная курсовая разница по расчётам с поставщиком;

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы» — Отражена положительная курсовая разница по расчётам с поставщиком.

Авансы и курсовые разницы

Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и не переоцениваются.

Подборка наиболее важных документов по запросу Курсовые разницы по займам выданным (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Курсовые разницы по займам выданным

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 265 "Внереализационные расходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY") Налогоплательщик заключил с контрагентом дополнительные соглашения к договорам займа об изменении валюты займа. Дата заключения дополнительных соглашений совпадала с датой заключения основных договоров. Налоговый орган пришел к выводу о получении обществом необоснованной налоговой выгоды путем фиктивного оформления дополнительных соглашений, так как за счет отрицательных курсовых разниц внереализационные расходы налогоплательщика увеличились. По мнению налогового органа, в действительности решение о составлении дополнительных соглашений было принято сторонами не в даты выдачи займов в 2015 году, а в момент, когда курс доллара был максимально высоким в 2016 году. Налоговый орган отметил, что изначально полученные обществом денежные средства учитывались в бухгалтерском учете как займы в рублях. Суд пришел к выводу о неправомерном доначислении налога на прибыль, указав, что налоговый орган не представил убедительных и достаточных доказательств более позднего оформления дополнительных соглашений, не опроверг деловую цель сделки. По мнению суда, ошибки бухгалтерского учета не означают, что налогоплательщик имел основной целью налоговую экономию. Суд указал, что налогоплательщик не был осведомлен об итоговом уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль в течение срока исполнения договоров, поскольку изменение валюты займа привело к появлению как отрицательных, так и положительных курсовых разниц.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 250 "Внереализационные доходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY") Налогоплательщик заключил с контрагентом дополнительные соглашения к договорам займа об изменении валюты займа. Дата заключения дополнительных соглашений совпадала с датой заключения основных договоров. Налоговый орган пришел к выводу о получении обществом необоснованной налоговой выгоды путем фиктивного оформления дополнительных соглашений, так как за счет отрицательных курсовых разниц внереализационные расходы налогоплательщика увеличились. По мнению налогового органа, в действительности решение о составлении дополнительных соглашений было принято сторонами не в даты выдачи займов в 2015 году, а в момент, когда курс доллара был максимально высоким в 2016 году. Налоговый орган отметил, что изначально полученные обществом денежные средства учитывались в бухгалтерском учете как займы в рублях. Суд пришел к выводу о неправомерном доначислении налога на прибыль, указав, что налоговый орган не представил убедительных и достаточных доказательств более позднего оформления дополнительных соглашений, не опроверг деловую цель сделки. По мнению суда, ошибки бухгалтерского учета не означают, что налогоплательщик имел основной целью налоговую экономию. Суд указал, что налогоплательщик не был осведомлен об итоговом уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль в течение срока исполнения договоров, поскольку изменение валюты займа привело к появлению как отрицательных, так и положительных курсовых разниц.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Курсовые разницы по займам выданным

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль 3.3. На какую дату налогоплательщик, применяющий метод начисления, должен признавать доход в виде положительной курсовой разницы, которая возникла из-за переоценки суммы долгового обязательства по займу (кредиту), выданному в иностранной валюте (пп. 7 п. 4 ст. 271, п. 8 ст. 271 НК РФ)?

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Вопрос: Организация, применяющая УСН ("доходы"), выдала беспроцентный заем, который по договору определен в евро, перечисляется и возвращается в рублях по курсу на дату платежа. Возникает ли доход в целях УСН в виде положительной курсовой разницы, образовавшейся в связи с увеличением курса валюты на дату возврата займа?
(Консультация эксперта, 2021) Вопрос: Организация, применяющая УСН ("доходы"), выдала беспроцентный заем, который по договору определен в евро, перечисляется и возвращается в рублях по курсу на дату платежа. Возникает ли доход в целях УСН в виде положительной курсовой разницы, образовавшейся в связи с увеличением курса валюты на дату возврата займа?

Нормативные акты: Курсовые разницы по займам выданным

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Письмо Минфина РФ от 12.07.2006 N 03-03-04/1/577
Следовательно, курсовые разницы (положительные и отрицательные) в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде займа, выданного в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли российской организацией-заемщиком и определяются в налоговом учете на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита с учетом процентов (предусмотренных кредитным договором) и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: