Ликвидация ветхого здания какой счет дебет или кредит

Обновлено: 28.03.2024

У застройщика нет возможности достроить объект, и незавершенное строительство приходится ликвидировать. Как списать произведенные затраты? Можно ли их учесть в целях налогообложения прибыли? Нужно ли восстанавливать НДС?

Бухгалтерский учет
Затраты на строительство объекта «незавершенки» учитываются у застройщика по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Уплаченный при строительстве НДС учтен на счете 19.
Поскольку данное капитальное строительство не привело к результату - объекта основных средств не возникло, его ликвидация должна быть учтена в составе прочих расходов организации (Дебет 91 Кредит 08). Данную проводку следует сделать после того, как «ликвидационные» работы будут завершены.
Расходы, связанные с ликвидацией (оплата подрядных работ и услуг), также учитываются в составе прочих расходов:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
- учтены в составе расходов работы, выполненные подрядчиком.
Если работы производились собственными силами:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 70, 02, 26.
- учтена в составе расходов зарплата работников, амортизация и др.

Полученные в процессе ликвидации материалы подлежат учету у застройщика по дебету счета 10 и кредиту счета 91 в составе прочих доходов. В дальнейшем эти материалы могут быть использованы в строительстве или реализованы.

Налог на добавленную стоимость
Поскольку строился объект основных средств, организация могла претендовать на налоговый вычет сумм НДС, предъявленных подрядчиками в процессе строительства, в соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Правда, при соблюдении общего правила для применения права на налоговый вычет: построенный объект должен был участвовать в осуществлении операций, признаваемых объектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Так как объект построен не был, а «недострой» подлежит ликвидации, право на налоговый вычет у застройщика отсутствует. Значит, предъявленные подрядчиками при строительстве к оплате суммы НДС налоговому вычету не подлежат. Их также следует отнести в прочие расходы:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19
- включен в расходы НДС, предъявленный подрядчиками.

При осуществлении работ, связанных с ликвидацией объекта подрядными организациями, подрядчики также предъявляют застройщику к оплате суммы НДС.
Для застройщика хозяйственная операция по ликвидации объекта незавершенного строительства не признается объектом обложения НДС. Следовательно, приобретенные для этого работы подрядных организаций не связаны с осуществлением операций, признаваемых облагаемыми налогом.

В этих условиях суммы НДС, предъявленные подрядчиками по «ликвидационным» работам, к вычету у застройщика не принимаются и подлежат отнесению в прочие расходы (Дебет 19 Кредит 60, Дебет 91 Кредит 19).
Застройщик мог самостоятельно приобретать материалы, использованные при строительстве. При этом суммы НДС по материалам он принимал к вычету. В этом случае суммы налога, по мнению автора, подлежат восстановлению и уплате в бюджет на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ с последующим списанием этой суммы НДС в прочие расходы:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
- восстановлена сумма НДС по материалам;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19
- учтена в расходах сумма НДС по материалам.

Если же часть этих материалов после разборки оприходована застройщиком, то восстановить следует ту часть принятого ранее к вычету налога, которая относится к стоимости материалов, не оприходованных застройщиком в процессе ликвидации объекта. При этом застройщик должен представить убедительные доказательства того, что указанные материалы относятся именно к тем материалам, которые он приобретал самостоятельно.

Налог на прибыль
В соответствии с пунктом 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства (расходы на демонтаж, разборку, вывоз). При этом стоимость самого ликвидируемого объекта незавершенного строительства в целях налогового учета не принимается. Это подтверждено письмом Минфина России от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/1/261.

Стоимость материалов, полученных от разборки объекта незавершенного строительства, по мнению автора, в составе внереализационных доходов застройщика учитываться не должна, и вот почему. Подпунктом 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ предусмотрено включение в состав внереализационных доходов стоимости материалов от разборки основных средств. Это обусловлено тем, что остаточная стоимость такого имущества при его ликвидации учитывается в составе внереализационных расходов. А поскольку стоимость ликвидируемого незавершенного строительства в составе внереализационных расходов не признается, то и стоимость полученных от разборки материалов не должна увеличивать внереализационные доходы застройщика.

В случае реализации материалов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации недостроенного объекта основных средств, выручка будет являться доходом от реализации, который облагается налогом на прибыль.
При этом, по мнению автора, для целей налогообложения стоимость полученных от разборки объекта материалов при их дальнейшей реализации или использования в процессе получения доходов может учитываться в полном объеме.

Пунктом 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что «стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода. ».

Это относится именно к ликвидированным основным средствам по причине того, что ранее со стоимости этих материалов в момент их оприходования был уплачен налог на прибыль, других расходов на их приобретение организация не понесла, а их остаточная стоимость была учтена в составе внереализационных расходов в момент ликвидации этих основных средств. В отношении объектов незавершенного строительства данная норма действовать не должна. Ведь стоимость объекта незавершенного строительства в состав внереализационных расходов не включалась.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Каков порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности за 2020 и 2021 годы операций по строительству жилого дома (на счете 20 "Основное производство" или 08 "Вложения во внеоборотные активы") и по передаче участникам долевого строительства многоквартирного дома квартир на дату завершения строительства (на счете 76 или 90)?
Первый вариант:
Дебет 43 Кредит 20
- оприходованы квартиры, подлежащие передаче дольщикам в сумме затрат на строительство;
Дебет 90 Кредит 43
- переданы квартиры участникам долевого строительства;
Дебет 62 Кредит 90
- отражена выручка от реализации квартир.
Второй вариант:
Дебет 76 Кредит 86
- отражено поступление целевого финансирования на дату регистрации договора долевого строительства и задолженности перед участником долевого строительства;
Дебет 86 Кредит 08
- списаны затраты на строительство за счет средств целевого финансирования;
Дебет 67 (51) Кредит 76
- отражено погашение задолженности перед застройщиком на дату передачи квартиры (цена реализации);
Дебет 86 Кредит 90
- отражены доходы в виде экономии целевых средств.
Застройщик работает по эскроу, привлекает заемные средства.
Каков порядок учета в случае применения ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" с 2021 года, а также в случае применения с 2022 года?


Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Больше аргументов в пользу учета расходов на строительство по первому варианту: на счете 20, без применения счета 86.
Применение счета 08 в 2020 и 2021 году не влечет негативных последствий. Главное, чтобы в отчетности остаток по счету 08 не попадал автоматически в статью "Основные средства".
Остаток по счету 20 (или 08) целесообразно отражать в бухгалтерском балансе в отдельно введенной подстроке к строке "Запасы". То есть в бухгалтерской отчетности отражается оборотный актив. Этот вывод стал еще более обоснованным с вступлением в силу в 2021 году ФСБУ 5/2019. В Стандарте четко определено, что незавершенное строительство объектов для продажи относится к категории запасов.
Раскрытие информации о средствах на эскроу-счетах следует произвести в пояснениях к отчетности.
Допустимо в 2020 году отражение незавершенного строительства во внеоборотных активах в дополнительно введенной строке, т.к. до ФСБУ 5/2019 ясности в этом вопросе не было.
Применение ФСБУ 26/2020 должно окончательно прекратить практику учета затрат застройщиков в качестве капитальных вложений.
На дату подписания документов о передаче объектов долевого строительства застройщик определяет финансовый результат.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет и отчетность

Ранее широко применялась практика использования застройщиками счета 08. Основанием служили следующие документы и разъяснения: абзац 2 п. 1.4, п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, введенного в действие письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, письма Минфина России от 18.05.2006 N 07-05-03/02, ФНС России от 08.04.2013 N БС-4-11/6278. Такой порядок отражения на 08 счете принимался и судами (постановление ФАС Поволжского округа от 06.08.2013 N Ф06-5790/13 по делу N А12-17439/2011).
Но счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Между тем в бухгалтерском балансе такие расходы отражаются как долгосрочные капитальные вложения, способные приносить организации экономические выгоды (пп. 4-6 ФСБУ 6/2020 "Основные средства"). Тогда как согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы" активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев, для целей бухгалтерского учета считаются запасами.
В силу п. 3 ФСБУ 5/2019 данный стандарт применяется в отношении, в частности:
- затрат, понесенных на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затрат, понесенных на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи (незавершенное производство) (подп. е) п. 3 ФСБУ 5/2019);
- объектов недвижимого имущества, приобретенных или созданных (находящихся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации (подп. ж) п. 3 ФСБУ 5/2019).
Приведенные нормы, по нашему мнению, свидетельствуют о необходимости применения застройщиком ФСБУ 5/2019 (смотрите также материал: Строительство: бухгалтерский и налоговый учет (Митюкова Э.С.) (издание пятое, перераб. и доп.) - "Издательство АйСи", 2021 г. (Застройщик строит недвижимость для продажи)). Это дополнительный аргумент отражать расходы на счете 20 в составе незавершенного производства. Методика учета с применением организацией-застройщиком счета 20 высказывалась рядом экспертов и ранее (Долевое строительство: новые условия работы застройщиков (Е. Диркова, журнал "Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2017 г.)).
Отметим, что, на наш взгляд, негативных последствий при использовании счета 08 застройщиком не возникает. Главное, чтобы при заполнении Баланса бухгалтерской программой стоимость незавершенных капитальных вложений, отражаемая на счете 08, не попадала автоматически в группу статей "Основные средства" (строка 1150).
Порядок бухгалтерского учета застройщика (использование счета 20 или счета 08) не должен влиять на бухгалтерскую отчетность. План счетов бухгалтерского учета не является документом нормативно-правового характера (письмо Минфина России от 15.03.2001 N 16-00-13/05), он устанавливает только единые подходы к применению бухгалтерских счетов и отражению хозяйственных операций на счетах.
Остаток по счету 20 (или 08) целесообразно отражать в бухгалтерском балансе в отдельно введенной подстроке к строке "Запасы" (существенные показатели отражаются обособленно, т.е. выделяются в подстроках, основание - абзац 2 п. 11 ПБУ 4/99).
То есть в бухгалтерской отчетности накопленные расходы застройщика до момента передачи отражаются в оборотных активах в составе второго раздела бухгалтерского баланса. Это основано на п. 19 ПБУ 4/99 и на том, что операционный цикл для застройщика МКД - это период времени от начала строительства до передачи квартир участникам. Этот вывод стал еще более обоснованным с вступлением в силу в 2021 году ФСБУ 5/2019. В Стандарте четко определено, что незавершенное строительство объектов для продажи относится к категории запасов.
Денежные средства участников долевого строительства на счетах эскроу не отражаются на счетах бухгалтерского учета и в балансе застройщика, так как не соответствуют критерию признания актива (застройщик их не контролирует). Информацию о них застройщику следует отразить на забалансовом счете. Для этих целей рекомендуется использовать забалансовый счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Минфин России рекомендует застройщикам, осуществляющим деятельность в рамках Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ, вести на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" бухгалтерский учет денежных средств, полученных эскроу-агентом от участников долевого строительства (письмо Минфина России от 27.12.2019 N 07-04-09/102563). Такая рекомендация, на наш взгляд, связана с тем, что застройщик доступа к денежным средствам не получает, средства дольщиков хранятся на счетах эскроу до момента введения объектов в эксплуатацию, и ни участник долевого строительства, ни застройщик не вправе распоряжаться этими денежными средствами. Раскрытие информации о средствах на эскроу-счетах следует произвести в пояснениях к отчетности (смотрите материал: Энциклопедия решений. Пояснения к бухгалтерскому балансу "Обеспечение обязательств"). О применении счета 008 сказано также в письме Минфина России от 11.11.2019 N 03-11-06/2/86786.
Пока у застройщика не появится право распоряжения денежными средствами, находящимися на счетах эскроу, он не отражает в бухгалтерском учете обязательства перед дольщиками и целевое финансирование. Квалификация средств на счетах эскроу для целей налогообложения в качестве целевых не влияет на бухучет и бухгалтерскую отчетность.
В этой связи мы придерживаемся позиции, что передачу построенных квартир в настоящее время застройщику следует рассматривать как их реализацию, а не как погашение обязательства перед дольщиками в суммах полученных от них целевых средств (целевого финансирования) (пп. 5, 6, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
В бухгалтерском учете, на наш взгляд, подлежат отражению следующие записи:
Дебет 008
- поступили средства дольщиков на счета эскроу;
Дебет 51 Кредит 66 (67)
- получен целевой кредит на долевое строительство;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 (67), субсчет "Расчеты по процентам по полученному кредиту"
- в составе прочих расходов признаны проценты по кредиту;
Дебет 08 (20), Кредит 66 (67), субсчет "Расчеты по процентам по полученному кредиту"
- проценты по кредиту признаны в стоимости инвестиционного актива (подп. "д" п. 11 ФСБУ 5/2019, Рекомендация Р-69/2016-КпР "Включение долговых затрат в стоимость производимой продукции" (принята 27.052016));
Дебет 08 (20) Кредит 10, 60, 76 и др.
- учтены расходы на строительство;
Дебет 19 Кредит 60, 76
- отражен предъявленный НДС;
Дебет 08 (20) Кредит 19
- НДС, приходящийся на строительство жилых помещений, включен в стоимость строительства (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
Дебет 43 Кредит 08 (20)
- учтена балансовая стоимость объектов долевого строительства;
На дату передаточного акта:
Дебет 62 Кредит 90
- отражена выручка от реализации жилья;
Дебет 90 Кредит 43
- балансовая стоимость квартиры, переданной дольщику, отнесена на себестоимость продаж.
На дату списания со счета эскроу денежных средств в счет погашения целевого кредита и процентов:
Дебет 66 (67) Кредит 62
- средства дольщиков со счетов эскроу зачтены банком в счет погашения целевого кредита и процентов;
Дебет 51 Дебет 62
- остаток средств дольщиков со счетов эскроу после погашения кредита и процентов поступил на расчетный счет организации-застройщика;
Кредит 008, субсчет "Средства дольщика на счетах эскроу"
- завершены расчеты через счета эскроу.
Разъяснениями уполномоченных органов применительно к рассматриваемому случаю мы не располагаем. Приведенная выше корреспонденция счетов является нашим экспертным мнением.

Учет с введением ФСБУ 26/2020

С 2022 года в бухгалтерском учете информация о капитальных вложениях организаций формируется с учетом положений ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" (п. 2 приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н). Стандарт можно применять и досрочно с 2021 года.
ФСБУ 26/2020 не применяется при выполнении организацией работ, оказании услуг по созданию, улучшению, восстановлению средств производства для других лиц, а также при приобретении, создании активов, предназначенных для продажи (п. 3 ФСБУ 26/2020).
Следовательно, применительно к 2022 году (к 2021 году при досрочном применении), если строящиеся объекты предназначены для использования другими лицами, то это согласно п. 3 ФСБУ 26/2020 выводит их из-под регулирования данного стандарта. А это, в свою очередь, не позволяет включить их в первоначальную стоимость объекта по п. 12 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", поскольку актив принимается к учету в качестве объекта основных средств, если он одновременно отвечает критериям, установленным п. 4 ФСБУ 6/2020. ФСБУ 26/2020 не применяется:
- при приобретении, создании активов, предназначенных для продажи;
- при выполнении организацией работ, оказании услуг по созданию, улучшению, восстановлению средств производства для других лиц.
Таким образом, применение ФСБУ 26/2020 должно окончательно прекратить практику учета затрат застройщиков в качестве капитальных вложений.
Учитывая, что по окончании строительства жилых домов объекты недвижимости переходят в собственность участников долевого строительства либо покупателей квартир, хотя у застройщиков и возникают объекты незавершенного строительства, никаких объектов внеоборотных активов в результате строительства они не приобретают. Построенная недвижимость не будет поставлена застройщиками на баланс в качестве собственных основных средств. Поэтому после начала применения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 аргументы за отражение предназначенных для передачи объектов в составе второго раздела бухгалтерского баланса усиливаются (Энциклопедия решений. Счета бухгалтерского учета, формирующие значение показателей Раздела II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса).

Момент определения финансового результата

Выручка определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и дольщиком (пп. 6, 6.1 ПБУ 9/99). Поэтому в данном случае выручка будет определяться на дату подписания акта приемки-передачи объекта строительства в размере стоимости переданного объекта, установленной в договоре (п. 12 ПБУ 9/99). По окончании строительства на дату подписания документов о передаче объектов долевого строительства застройщик определяет финансовый результат (письма Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-06/1/30040, от 26.10.2011 N 03-07-10/17, от 14.02.2011 N 03-03-06/1/98, от 07.02.2011 N 03-03-06/1/77).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Учет у организации-застройщика при использовании счетов эскроу и при получении кредитных средств (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2021 г.);
- Вопрос: Учет у организации-застройщика при использовании счетов эскроу (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.);
- Вопрос: Где в балансе застройщик по Закону N 214-ФЗ отражает затраты по незавершенному строительству? Может ли застройщик вести учет затрат на содержание управленческого аппарата застройщика на счете 08.03 и при вводе объекта в эксплуатацию не показывать их по строке 2120 "Себестоимость продаж", а рассматривать их в составе стоимости объекта? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2021 г.)
- Вопрос: Применение новых бухгалтерских стандартов некоммерческим жилищным кооперативом (застройщиком) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2021 г.);
- Вопрос: Бухучет и бухотчетность у организации-застройщика (эскроу) с учетом новых ФСБУ.

17 января 2022 г.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация ликвидирует производственное здание. Демонтаж завершен в мае 2020 года. В мае составлен акт по форме ОС-4 и оприходованы отходы. Здание будет снято с регистрации в ЕГРН в июне.
1. Какой датой (маем или июнем) отразить выбытие здания в бухгалтерском учете?
2. Какой датой (маем или июнем) отразить выбытие здания в налоговом учете?
3. Когда перестанет считаться налог на имущество организаций по среднегодовой стоимости?


Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Выбытие здания в бухгалтерском учете отражается в мае.
2. Выбытие здания в налоговом учете отражается в мае.
3. На 01.06.2020 остаточная стоимость здания уже не учитывается при расчете налога на имущество по среднегодовой стоимости.

Обоснование вывода:
1. Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС при единовременном выполнении совокупности условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01. В случае прекращения действия условий принятия актива к бухгалтерскому учету такой объект выбывает из состава ОС (подлежит списанию с бухгалтерского учета), в частности, при прекращении использования вследствие морального или физического износа или неспособности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, в иных случаях (п. 29 ПБУ 6/01).
При обосновании списания объекта основных средств необходимо подтвердить прекращение действия хотя бы одного из установленных п. 4 ПБУ 6/01 условий принятия такого актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (письмо Минфина России от 25.12.2015 N 07-01-06/76480).
В рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год, данных Минфином России в письме от 27.01.2012 N 07-02-18/01, указано, что списание объекта ОС с бухгалтерского учета осуществляется при прекращении действия хотя бы одного условия принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве такого объекта. При этом отмечено, что организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия независимо от факта государственной регистрации прав собственности. По аналогии следует вывод о том, что факт регистрации прекращения права собственности в ЕГРН не влияет на выбытие ОС в бухучете.
Поэтому выбытие здания нужно отразить в бухучете в момент прекращения использования.
2. В налоговом учете в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том отчетном периоде, в котором произошла ликвидация, единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией соответствующего акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (письма Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592, от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27, от 08.04.2005 N 03-03-01-04/2/61).
Этой же нормой предусмотрено, что в состав внереализационных расходов суммы недоначисленной амортизации можно включить только по тем ликвидируемым объектам, по которым амортизация начислялась линейным методом. При нелинейном методе объект амортизируемого имущества исключается из состава амортизационной группы без изменения ее суммарного баланса.
Таким образом, выбытие здания в налоговом учете отражается в мае.
3. Для целей исчисления налога на имущество в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (по среднегодовой стоимости) средняя стоимость имущества исчисляется по данным бухгалтерского учета. В расчет берется остаточная стоимость основных средств на первое число каждого месяца отчетного периода (ст. 376 НК РФ). Согласно п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объекта основных средств, который выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Таким образом, в отношении выбывающих объектов ОС налог на имущество перестает начисляться после их списания с баланса в соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 (письма Минфина России от 01.08.2018 N 03-05-05-01/54078, от 18.12.2012 N 03-05-05-01/77, от 14.06.2012 N 03-05-05-04/09).
Поэтому на первое число месяца, следующего за месяцем выбытия (на 1 июня), остаточная стоимость ОС уже не учитывается при расчете среднегодовой стоимости.
Дополнительно отмечаем, что для налогообложения имущества, облагаемого по кадастровой стоимости в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, не имеет значения его бухгалтерский учет. При налогообложении недвижимости исходя из кадастровой стоимости с 2020 года недвижимость облагается налогом в течение всего периода нахождения ее в собственности налогоплательщика (по данным ЕГРН, дополнительно смотрите информацию ФНС России от 19.12.2019). Условие об учете в составе основных средств сохраняется только для недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости.
В рассматриваемой ситуации для расчета используется среднегодовая стоимость, поэтому налог на имущество перестает начисляться после списания объекта с баланса. На 1 июня остаточная стоимость ОС уже не учитывается при расчете.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет при ликвидации (списании) основного средства;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет списания основных средств при их ликвидации (демонтаже);
- Вопрос: Транспортное средство режется для сдачи металлолома. Списание транспортного средства производится по дате сдачи металлолома. Операции по разбору транспортного средства и резке его металлических частей осуществляют производственные подразделения предприятия. На каком этапе приходуется металлолом в бухгалтерском учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)
- Энциклопедия решений. Объект обложения налогом на имущество для российских организаций.

Организация (заказчик-застройщик) сносит здания для строительства торгового центра. Данные здания ранее учитывались организацией в составе основных средств, по ним начислялась амортизация линейным методом. Сметой строительства на сегодняшний день не предусмотрены расходы по сносу зданий. Организация применяет общую систему налогообложения. Как учесть остаточную стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Остаточная стоимость снесенных зданий учитывается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, а в налоговом учете - в составе внереализационных расходов.

Обоснование вывода:

В рассматриваемой ситуации необходимо учитывать, что находящиеся на участке строения учтены организацией в составе основных средств и по ним в установленном порядке начислялась амортизация.

Поэтому представляется, что операцию по сносу таких зданий в бухгалтерском учете следует рассматривать как выбытие объектов основных средств на основании п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01).

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Указанные доходы и расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, прочие доходы и прочие расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Таким образом, остаточная стоимость снесенных зданий учитывается по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы".

Материальные ценности, оставшиеся от списания непригодных к дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания. При этом соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты в силу п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

Согласно п. 5 и п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" стоимость таких материалов учитывается в составе прочих доходов и отражается по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы".

Типовые проводки при списании объектов основных средств будут следующими:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средства" Кредит 01, субсчет "Основные средства" - списана первоначальная стоимость сносимых зданий;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средства" - списана начисленная амортизация по сносимым зданиям;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средства" - списана остаточная стоимость сносимых зданий;

Дебет 10 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - оприходованы образовавшиеся в результате сноса зданий материалы.

В налоговом учете при ликвидации объектов амортизируемого имущества следует руководствоваться положениями ст. 265 и ст. 323 НК РФ.

В частности, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ определяет, что расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая сумму недоначисленной амортизации, признаются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.

Оприходованные в результате списания объектов основных средств материальные ценности включаются в состав внереализационных доходов. На это указывает п. 13 ст. 250 НК РФ.

В случае дальнейшего использования оприходованных в результате списания основных средств материальных ценностей в деятельности, направленной на получение дохода, в составе материальных расходов возможно учесть сумму налога, исчисленную с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ:

- Разборка зданий и сооружений при их реконструкции и сносе. Учет затрат и возможность вторичного использования материалов (Л.В. Лукиных, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 20, октябрь 2008 г.);

- Вопрос: Организация приобрела нежилое здание и участок земли под ним. Почти год некоторые помещения сдавали в аренду. Затем организация собиралась снести здание и построить жилой дом. Были собраны разрешения, экспертные заключения и подготовлена документация, в период финансовых затруднений, было принято решение продать земельный участок. Здание организация снесла самостоятельно. Организация платила налог на имущество и начисляла амортизацию по зданию, при постановке здания на учет возместила НДС. Можно ли НДС и остаточную стоимость здания списать в расходы при продаже земельного участка? Какой порядок списания расходов по сносу здания? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2008 г.).

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав
Компания "Гарант", г.Москва

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ФГУП принято решение о демонтаже здания, составлен акт о списании и согласован с Росимуществом. В акте о списании (составлен в свободной форме) мероприятия по демонтажу не предусмотрены, а в согласии Росимущества указано, что материальные ценности должны быть реализованы или применены в хозяйственной деятельности предприятия. Какой датой должно быть списано здание с бухгалтерского учета - сразу после утверждения акта о списании либо по завершении мероприятий по разбору и оприходованию ценностей, утилизации остатков?


Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Балансовую стоимость основных средств нужно списать с бухгалтерского учета при прекращении использования (на основании акта на списание), а не по окончании процесса их ликвидации (демонтажа, утилизации).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет списания основных средств при их ликвидации (демонтаже) в соответствии с ФСБУ 6/2020;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет материальных ценностей, полученных в результате ликвидации основных средств;
- Энциклопедия решений. Учет при ликвидации (списании) основного средства;
- Статья. Особенности списания основных средств ФГУП ФСИН России и отражение результатов в учете (И.А. Кузьмина, "Международный бухгалтерский учет", N 43, ноябрь 2014);
- Вопрос: Учет материальных ценностей, образовавшихся в результате работ на объектах основных средств (запасы, долгосрочные активы к продаже) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021);
- Вопрос: Муниципальное унитарное предприятие в хозяйственное ведение от собственника получило объекты основных средств.Следует ли списывать суммы, отраженные на счете 83 при получении имущества, в случае, когда основные средства полностью самортизированы и выбывают с баланса? Возникает ли налогооблагаемый доход?;
- Вопрос: На балансе структурного подразделения числится федеральное имущество (здания), закрепленное на праве хозяйственного ведения. Здания находятся в полуразрушенном состоянии, восстановлению не подлежат. В актах на списание указана остаточная стоимость объектов на 31.05.2012. Документы по списанию могут вернуться через неопределенное время. Если продолжать начисление амортизации за июнь и следующие месяцы, то остаточная стоимость в актах ОС-4 не будет соответствовать остаточной стоимости на дату возврата утвержденных актов на списание. Нужно ли вносить исправления в акты списания? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2012 г.);
- Вопрос: Каков порядок утилизации судна, списанного с баланса федерального бюджетного учреждения, возможна ли продажа этого судна на металлолом? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.);
- Списание основных средств, не соответствующих критериям актива (О. Сизонова, журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2021 г.).

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

27 августа 2021 г.

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: