Порядок начисления процентов по кредитным операциям определяется положением банка россии

Обновлено: 18.04.2024

В чем особенности отражения в бухгалтерском учете субсидий, предоставленных кредитным организациям из федерального бюджета на возмещение недополученных доходов по кредитам, выданным в 2020 году юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на возобновление деятельности в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации № 696?

Особенности отражения в бухгалтерском учете предоставленных кредитным организациям субсидий из федерального бюджета в соответствии с Правилами предоставления российским кредитным организациям на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным в 2020 году юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на возобновление деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2020 № 696, состоят в следующем:

Согласно пункту 4 Правил субсидии являются источником возмещения следующих фактически понесенных и документально подтвержденных затрат получателя субсидии:

предоставление кредита по кредитному договору (соглашению) с заемщиком по льготной ставке в размере, предусмотренном Правилами (далее — субсидия по процентной ставке);
списание задолженности по кредитному договору (соглашению) с заемщиком, произведенное в порядке и размере, которые установлены Правилами (далее — субсидия по списанию).

В силу пункта 9 Правил субсидия по процентной ставке предоставляется получателю при соблюдении установленных условий, в том числе, если получателем субсидии с заемщиком заключен кредитный договор (соглашение) с конечной ставкой для заемщика не более 2 процентов годовых на базовый период кредитного договора (соглашения), а также на период наблюдения по кредитному договору (соглашению) и со стандартной процентной ставкой на период погашения по кредитному договору (соглашению) на срок до 30 июня 2021 года.

В соответствии с пунктом 2.6 Положения Банка России от 02.10.2017 № «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств» в бухгалтерском учете все начисленные процентные доходы по финансовому активу по ставке, определенной договором, отражаются на счете № 47427 «Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам» в корреспонденции со счетом по учету доходов.

Требования по получению субсидии по процентной ставке в размере, установленном пунктом 25 Правил, кредитные организации вправе отражать на счетах № 47443 «Расчеты по прочим доходам, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств», № 47441 «Прочие доходы, связанные с предоставлением (размещением) денежных средств».

Вместе с тем, при определении момента отнесения подлежащих получению субсидий на доходы кредитным организациям необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» (далее — МСФО (IAS) 20) (пункт 1.1 Положения № и признавать указанные субсидии в составе финансового результата в порядке, установленном пунктом 7 МСФО (IAS) 20, по мере фактического получения средств либо при наличии следующих условий:

имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;
имеется уверенность, что указанные средства будут получены.

В силу пункта 12 Правил субсидия по списанию предоставляется получателю субсидии при соблюдении установленных Правилами условий, в том числе, если получателем субсидии осуществлено списание не позднее 1 апреля 2021 года задолженности заемщика по кредитному договору (соглашению), включая проценты по кредитному договору (соглашению), начисленные и перенесенные в основной долг по кредитному договору (соглашению) в соответствии с подпунктом «д» пункта 9 Правил.

Таким образом, поскольку списанная в соответствии с пунктом 12 Правил задолженность по кредитному договору с заемщиком подлежит возмещению Министерством экономического развития Российской Федерации, а также принимая во внимание, что согласно пункту 16.4 Положения Банка России от 22.12.2014 № «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности, кредитные организации вправе списание задолженности с заемщика по кредитному договору отразить бухгалтерской записью по дебету счета № 47423 «Требования по прочим операциям» и кредиту счета (счетов) по учету ссудной задолженности.

В чем особенности отражения в бухгалтерском учете размещенных денежных средств по кредитным договорам, по которым заемщикам представлен льготный период в соответствии с

Особенности отражения в бухгалтерском учете размещенных денежных средств по кредитным договорам, по которым заемщикам в соответствии с Федеральным законом № «О внесении изменений в Федеральный закон „О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)“ и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части особенностей изменения условий кредитного договора, договора займа» предоставлен льготный период, состоят в следующем:

Текущая сумма основного долга, числящаяся на дату начала льготного периода, продолжает учитываться на том же балансовом счете второго порядка, на котором она учитывалась на дату установления льготного периода 1 , за исключением ситуации, когда новый срок кредита (первоначальный срок кредита, увеличенный на период, на который продлевается срок возврата кредита согласно требованиям Федерального закона № выходит за пределы срока, указанного в наименовании счета второго порядка. В этом случае в дату установления льготного периода ссудная задолженность переносится на новый балансовый счет второго порядка по учету кредитов предоставленных.
Просроченная задолженность по основному долгу, просроченная и текущая задолженность по начисленным процентам, числящаяся на дату установления льготного периода, срок уплаты которой в силу требований Федерального закона № переносится на период, на который продлевается срок возврата кредита, в дату установления льготного периода подлежит переносу со счетов по учету просроченной задолженности на счета по учету текущей задолженности.
В случае необходимости корректировки из-за предоставления льготного периода суммы процентов и (или) неустойки (штрафа, пени), начисленных в бухгалтерском учете исходя из действовавших до предоставления льготного периода условий кредитного договора, указанные корректировки осуществляются в дату установления льготного периода.
Сумму основного долга, которая должна была быть погашена заемщиком в течение льготного периода, но не погашена из-за его предоставления, кредитные организации вправе отражать на отдельном лицевом счете балансового счета второго порядка по учету кредитов предоставленных.
Кредитные организации в течение льготного периода в бухгалтерском учете на балансовом счете № 47427 «Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам» отражают начисленные проценты:
- в случаях, предусмотренных частями 18 и 25 статьи 6 Федерального закона № по процентной ставке, определенной данной частью;
- в остальных случаях по процентной ставке исходя из действовавших до предоставления льготного периода условий кредитного договора.
Сумму начисленных процентов в соответствии с пунктом 5 настоящих разъяснений кредитные организации вправе отражать на отдельных лицевых счетах балансового счета № 47427 «Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам».
В случае если льготный период после его установления не был подтвержден в порядке, определенном Федеральным законом № кредитная организация в дату направления заемщику уведомления о неподтверждении установления льготного периода переносит на счета по учету просроченной задолженности:
- сумму задолженности по основному долгу и (или) по процентам, которая должна была быть погашена до даты направления заемщику уведомления о неподтверждении установления льготного периода, но не была погашена из-за предоставления льготного периода;
- сумму задолженности, перенесенной со счетов по учету просроченной задолженности на счета по учету текущей задолженности в соответствии с пунктом 2 настоящих разъяснений.
Изменение условий кредитного договора в связи с предоставлением заемщику льготного периода является модификацией денежных потоков.

Если на основании профессионального суждения кредитной организации модификация признается несущественной, то в соответствии с абзацем вторым пункта 2.15 Положения № «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств» необходимо пересчитать балансовую стоимость финансового актива и признать убыток в Отчете о финансовых результатах по символам раздела 1 «Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы». При определении согласно пункту 1.8 Положения № амортизированной стоимости финансового актива линейным методом кредитная организация вправе не признавать убыток от несущественной модификации.

Если на основании профессионального суждения кредитной организации модификация признается существенной, то в соответствии с абзацем первым пункта 2.15 Положения № следует осуществить пересчет эффективной процентной ставки для дальнейшего определения балансовой стоимости кредита. При этом на дату модификации кредитной организацией применяются требования, изложенные в пункте 2.2 Положения № о бухгалтерском учете финансового актива в дату первоначального признания по справедливой стоимости.

1 В целях настоящих разъяснений под датой установления льготного периода понимается дата направления кредитной организацией заемщику уведомления, предусмотренного частью 6 статьи 6 и частью 6 статьи 7 Федерального закона № При не направлении кредитной организацией заемщику указанного уведомления под датой установления льготного периода понимается дата истечения предельного срока получения заемщиком такого уведомления, определенная в соответствии с частью 12 статьи 6 и частью 7 статьи 7 Федерального закона №

от 26 июня 1998 года N 39-П

О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками* **

(с изменениями на 26 ноября 2007 года)
____________________________________________________________________
Утратило силу с 23 ноября 2015 года на основании
указания Банка России от 12 октября 2015 года N 3817-У
____________________________________________________________________

Документ с изменениями, внесенными:

указанием Банка России от 26 ноября 2007 года N 1931-У (Вестник Банка России, N 69, 17.12.2007) (вступило в силу с 1 января 2008 года).

Настоящее Положение применяется в части не противоречащей указанию Банка России от 4 октября 1999 года N 655-У.

О применении настоящего Положения см. письма Банка России от 24 марта 1999 года N 104-Т и от 27 декабря 1999 года N 361-Т.

Методические рекомендации к настоящему Положению см. письмо Банка России от 14 октября 1998 года N 285-Т.

** Наименование в редакции, введенной в действие с 1 января 2008 года указанием Банка России от 26 ноября 2007 года N 1931-У, - см. предыдущую редакцию.

1. Предмет регулирования

1.1. Настоящее Положение определяет порядок начисления процентов по активным и пассивным операциям банка, связанным с привлечением и размещением денежных средств клиентов банка - физических и юридических лиц, как в национальной валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, а также за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах, осуществляемых на основании договоров, заключаемых в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2008 года указанием Банка России от 26 ноября 2007 года N 1931-У, - см. предыдущую редакцию).

1.2. Настоящее Положение не регламентирует порядок начисления процентов по кредитным договорам, заключаемым между Банком России и банками. Указанный порядок устанавливается соответствующими нормативными актами Банка России.

1.3. Настоящее Положение не регулирует отношения по ведению банковских счетов клиентов банка, этот порядок регламентируется соответствующими нормативными актами Банка России.

1.4. Настоящее Положение не определяет порядок начисления причитающихся к уплате (получению) процентов по долговым обязательствам юридических и физических лиц (векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, облигациям и другим долговым обязательствам), по операциям, осуществляемым с использованием платежных карт, а также порядок взимания банком платы за услуги по совершению операций с использованием платежных карт (пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2008 года указанием Банка России от 26 ноября 2007 года N 1931-У, - см. предыдущую редакцию).

1.5. Настоящее Положение применяется к небанковским кредитным организациям в части, соответствующей статусу небанковской кредитной организации, установленному действующим гражданским и банковским законодательством, а также нормативными актами Банка России.

2. Термины и определения

(глава утратила силу с 1 января 2008 года -
указание Банка России от 26 ноября 2007 года N 1931-У. -
См. предыдущую редакцию)

3. Общие положения

3.1. В соответствии со ст. 30 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" отношения между банком и его клиентами (физическими и юридическими лицами, включая банки) осуществляются на основе договоров/соглашений (далее по тексту - "договор"), заключаемых с учетом требований глав 42, 44, 45 и статей 421, 422 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

3.2. Проценты, начисленные по привлеченным и размещенным денежным средствам, отражаются в бухгалтерском учете банка на основании подписанного уполномоченным должностным лицом банка распоряжения (внутреннего документа банка), выдаваемого бухгалтерскому подразделению банка (пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2008 года указанием Банка России от 26 ноября 2007 года N 1931-У, - см. предыдущую редакцию).

3.3. Уплата (получение) процентов по привлеченным или размещенным денежным средствам осуществляется в денежной форме: юридическими лицами только в безналичном порядке на основании расчетных документов, а физическими лицами - в безналичном порядке на основании расчетных документов и наличными денежными средствами без ограничения суммы на основании приходных (расходных) кассовых ордеров (абзац дополнен с 1 января 2008 года указанием Банка России от 26 ноября 2007 года N 1931-У - см. предыдущую редакцию).

Абзац утратил силу с 1 января 2008 года - указание Банка России от 26 ноября 2007 года N 1931-У - см. предыдущую редакцию:

1) абзац утратил силу с 1 января 2008 года - указание Банка России от 26 ноября 2007 года N 1931-У - см. предыдущую редакцию;

2) абзац утратил силу с 1 января 2008 года - указание Банка России от 26 ноября 2007 года N 1931-У - см. предыдущую редакцию;

3) абзац утратил силу с 1 января 2008 года - указание Банка России от 26 ноября 2007 года N 1931-У - см. предыдущую редакцию;

4) абзац утратил силу с 1 января 2008 года - указание Банка России от 26 ноября 2007 года N 1931-У - см. предыдущую редакцию;

5) абзац утратил силу с 1 января 2008 года - указание Банка России от 26 ноября 2007 года N 1931-У - см. предыдущую редакцию.

Абзац утратил силу с 1 января 2008 года - указание Банка России от 26 ноября 2007 года N 1931-У. - См. предыдущую редакцию.

3.4. Уплата либо получение процентов производится в сроки, предусмотренные соответствующим договором.

3.5. Проценты на привлеченные и размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

3.6. Банк должен обеспечить программным путем ежедневное начисление процентов по каждому договору нарастающим итогом с даты последнего отражения в бухгалтерском учете банка суммы начисленных процентов (пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2008 года указанием Банка России от 26 ноября 2007 года N 1931-У, - см. предыдущую редакцию).

3.7. При закрытии банковских счетов (банковских вкладов) клиентов банков проценты по привлеченным (размещенным) денежным средствам начисляются до дня (даты) фактического закрытия или передачи счета включительно. При этом остаток по банковскому счету (банковскому вкладу) определяется исходя из остатка, имеющегося на счете, и процентов, зачисленных на указанный счет (списанных с указанного счета) при его закрытии (передаче).

3.8. Пункт утратил силу с 1 января 2008 года - указание Банка России от 26 ноября 2007 года N 1931-У. - См. предыдущую редакцию.

3.9. Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

4. Порядок начисления банком процентов по привлеченным средствам

4.1. Проценты по привлеченным денежным средствам (во вклады, депозиты, на другие банковские счета) начисляются банком-заемщиком в порядке и в размере, предусмотренных соответствующим договором и пунктом 3.5 настоящего Положения.

4.2. В случаях, когда срочный либо другой вклад (иной, чем вклад до востребования) возвращается вкладчику по его требованию до истечения срока либо до наступления обстоятельств, предусмотренных договором банковского вклада (депозита), проценты по вкладу (депозиту) выплачиваются в размере, соответствующем размеру процентов, выплачиваемых банком по вкладам "до востребования", если договором не предусмотрен иной размер процентов.

4.2.1. При возврате вклада банк уплачивает вкладчику проценты, начисленные в соответствии с условиями договора.

4.2.2. В случаях, когда вкладчик не требует возврата суммы срочного вклада по истечении его срока либо суммы вклада, внесенного на иных условиях возврата, или по наступлении предусмотренных договором обстоятельств, договор считается продленным на условиях вклада (депозита) "до востребования", если иное не предусмотрено договором.

4.3. Если иное не предусмотрено договором банковского вклада, проценты на сумму банковского вклада выплачиваются клиенту-вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада, а не востребованные в этот срок проценты увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты (т.е. проценты причисляются ко вкладу).

4.4. Если иное не предусмотрено договором банковского счета, сумма процентов, начисленная за пользование денежными средствами, находящимися на счете, зачисляется на счет по истечении каждого квартала.

4.5. Банк не вправе оказывать предпочтение акционерам (участникам) банка перед другими клиентами банка, т.е. устанавливать иные условия привлечения денежных средств (более высокая процентная ставка, более частый период капитализации (причисления) процентов), которые размещаются клиентами банка на одинаковых условиях (сумма, срок и др.). Требования настоящего пункта распространяются на договоры, заключенные после вступления в силу настоящего Положения.

При этом все юридические и физические лица (в том числе потенциальные клиенты банка) вправе получить у банка информацию о видах и условиях принимаемых банком вкладов (депозитов), об условиях действующих в настоящее время договоров вклада (депозита), банковских счетов.

4.6. Банк вправе в одностороннем порядке изменять размер процентной ставки на вклады (на денежные средства, учитываемые на соответствующем банковском счете) со сроком "до востребования", если иное не предусмотрено договором банковского вклада (договором банковского счета).

4.7. При переносе банком в соответствии с условиями договора остатков средств с одного балансового счета по учету привлеченных денежных средств на другой балансовый счет по учету этих же средств (например, в случае изменения срока вклада (депозита), ведущийся в этом же банке, проценты начисляются на остатки средств по каждому балансовому счету (прежнему и новому) исходя из фактического числа календарных дней учета средств на каждом из этих счетов.

4.8. Пункт утратил силу с 1 января 2008 года - указание Банка России от 26 ноября 2007 года N 1931-У. - См. предыдущую редакцию.

5. Порядок начисления процентов по размещенным денежным средствам банка

5.1. Проценты по размещенным денежным средствам (в займы, кредиты и на другие банковские счета и межбанковские кредиты/депозиты) поступают в пользу банка-кредитора в размере и в порядке, предусмотренных соответствующим договором на предоставление (размещение) денежных средств (кредитным договором, договором займа, договором межбанковского кредита/депозита). Начисление процентов осуществляется в соответствии с требованиями пункта 3.5 настоящего Положения.

5.2. Пункт утратил силу с 1 января 2008 года - указание Банка России от 26 ноября 2007 года N 1931-У. - См. предыдущую редакцию.

5.3. Пункт утратил силу с 1 января 2008 года - указание Банка России от 26 ноября 2007 года N 1931-У. - См. предыдущую редакцию.

5.4. В случае ликвидации юридического лица - должника (банка-должника) банк-кредитор прекращает дальнейшее начисление процентов по размещенным у должника средствам и предъявляет в установленном порядке требования к ликвидационной комиссии в отношении всех обязательств юридического лица - должника (банка-должника), включая обязательства по уплате процентов.

5.5. В случае неудовлетворения или неполного удовлетворения требований банка-кредитора просроченная задолженность по процентам ликвидируемого юридического лица-должника (банка-должника) должна быть списана с баланса банка-кредитора в порядке, установленном Банком России.

6. Заключительные положения

6.1. Пункт утратил силу с 1 января 2008 года - указание Банка России от 26 ноября 2007 года N 1931-У. - См. предыдущую редакцию.

6.2. Настоящее Положение "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" подлежит опубликованию в "Вестнике Банка России" и вступает в силу с 1 января 1999 года.

6.3. Пункт утратил силу с 1 января 2008 года - указание Банка России от 26 ноября 2007 года N 1931-У. - См. предыдущую редакцию.

6.4. К банкам, нарушающим требования настоящего Положения, применяются меры воздействия, предусмотренные статьей 75 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и соответствующими нормативными актами Банка России.

6.5. С 1 января 1999 года утрачивает силу Положение о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков, доведенное до учреждений банка письмом Госбанка СССР от 22 января 1991 года N 338.

Председатель Центрального банка
Российской Федерации
С.К.Дубинин

в Министерстве юстиции

23 июля 1998 года,

регистрационный N 1565

Приложение 1
К Положению "О порядке начисления процентов
по операциям, связанным с привлечением и
размещением денежных средств банками, и
отражения указанных операций по счетам
бухгалтерского учета"
от 26 июня 1998 года N 39-П

Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате (получению) банком процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам по "кассовому" методу

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

____________________________________________________________________
Отменено на основании
информационного письма Банка России от 30 декабря 2015 года N ИН-03-13/4
____________________________________________________________________

Настоящие Методические рекомендации применяются в части не противоречащей указанию Банка России от 4 октября 1999 года N 655-У.

____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
О применении настоящих Методических рекомендаций см. письмо Банка России от 24 марта 1999 года N 104-Т.
____________________________________________________________________

1. Размер, вид процентных ставок, порядок определения суммы, причитающихся к уплате (получению) процентов, следует устанавливать в договорах в зависимости от сроков привлечения (размещения) денежных средств, видов вкладов (депозитов), кредитов (займов), суммы привлекаемых (размещаемых) средств и условий их возврата, рисков, связанных с проведением банком операций по размещению денежных средств, величины действующих в регионах банковских процентных ставок и других факторов и с учетом требований ГК РФ.

2. В случае привлечения (размещения) банком денежных средств на срок менее одного дня проценты рекомендуется начислять за количество часов (минут) фактического пользования денежными средствами либо в фиксированной сумме за пользование денежными средствами в течение дня.

3. По размещенным денежным средствам банки вправе устанавливать индивидуальные процентные ставки исходя из сроков размещения, суммы размещаемых средств и рисков, связанных с предоставлением средств конкретному клиенту-заемщику.

4. Не рекомендуется при заключении кредитных договоров, в качестве одного из условий договора предусматривать начисление процентов на проценты.

5. Организацию работы с клиентами-заемщиками рекомендуется построить таким образом, чтобы платежные (расчетные) документы были представлены клиентами-заемщиками в обслуживающий их банк с таким расчетом, чтобы к моменту наступления сроков уплаты процентов денежные средства поступили в банк-кредитор.

6. При уплате (получении) процентов по привлеченным или размещенным денежным средствам (в соответствии с п.3.3 Положения) следует учитывать, что согласно действующему законодательству и нормативным актам Банка России уплата физическими лицами процентов за пользование предоставленными им кредитами в иностранной валюте осуществляется в безналичном порядке со счетов, открытых на имя физических лиц.

7. При заключении договоров банковского вклада (депозита) следует учитывать, что определенный договором банковского вклада (депозита) размер процентов на вклад (депозит), внесенный физическим лицом на условиях его выдачи по истечении определенного срока, либо по наступлении предусмотренных договором обстоятельств, не может быть односторонне уменьшен банком, если иное не предусмотрено законом. По договору такого банковского вклада, заключенному банком с юридическим лицом, размер процентов не может быть односторонне изменен, если иное не предусмотрено законом или договором. В этом случае в договоре (дополнительном соглашении к нему) необходимо предусмотреть основания для изменения процентной ставки по вкладу (депозиту).

8. При применении п.3.7 Положения следует учитывать, что закрытие банковских счетов (банковских вкладов) клиентов банков происходит не только в случае исполнения обязательств по договору, но и в случае передачи счетов в другой банк.

9. При недостаточности средств, поступивших от должника (юридического или физического лица) в покрытие требований банка-кредитора по размещенным денежным средствам, целесообразно в качестве условия договора предусматривать, что вначале возмещаются издержки банка-кредитора по получению исполнения, затем удовлетворяются требования банка-кредитора по получению процентов, а в оставшейся части средства направляются на погашение суммы основного долга.

10. Соответствующим подразделениям банка (бухгалтерии, кредитному подразделению) целесообразно осуществлять ежедневный контроль за движением остатков просроченной задолженности банка по основному долгу, за получением процентов, а также принимать необходимые меры для их получения.

11. Следует учитывать, что в случае реорганизации юридического лица-должника (банка-должника) права и обязанности реорганизуемого юридического лица, вытекающие из кредитного договора, договора банковского вклада, договора банковского счета, подтверждаются на основании передаточного акта или разделительного баланса.

12. Условные примеры по порядку начисления процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам банков по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной и плавающей процентной ставки приведены в Приложении 1 к настоящим Методическим рекомендациям.

13. Условные примеры по порядку начисления процентов на сумму выданного (полученного) кредита и их отражения по счетам бухгалтерского учета приведены в Приложении 2 к настоящим Методическим рекомендациям.

14. Настоящие Методические рекомендации доведите до сведения кредитных организаций.

Первый заместитель Председателя
Центрального банка Российской Федерации
А.А.Козлов

Приложение 1
к Методическим рекомендациям к Положению
"О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и
размещением денежных средств банками, и отражения
указанных операций по счетам бухгалтерского
учета" от 26 июня 1998 года N 39-П
N 285-Т от 14.10.98

Условные примеры по порядку начисления процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам банков по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной и плавающей процентной ставки

Формулы определения наращенной суммы долга по привлеченным (размещенным)
средствам банков:

1. По формуле простых процентов:

S = Р * (1 + I * t/K), где

I - годовая процентная ставка

t - количество дней начисления процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам

К - количество дней в календарном году (365 или 366)

Р - первоначальная сумма привлеченных (во вклад, депозит и на другие банковские счета) или размещенных (в кредит, займ и на других банковских счетах) денежных средств

S - сумма денежных средств, причитающихся к возврату (получению), равная первоначальной сумме привлеченных (размещенных) денежных средств плюс начисленные проценты.

2. По формуле сложных процентов:

S = Р * (1 + I * j/K)", где

I - годовая процентная ставка

j - количество календарных дней в периоде, по итогам которого банк производит капитализацию начисленных процентов

К - количество дней в календарном году (365 или 366)

n - количество операций по капитализации начисленных процентов в течение общего срока привлечения (размещения) денежных средств

Р - первоначальная сумма привлеченных (во вклад, депозит и на другие банковские счета) или размещенных (в кредит, эайм и на других банковских счетах) денежных средств

S - сумма денежных средств, причитающихся к возврату (получению), равная первоначальной сумме привлеченных (размещенных) денежных средств плюс начисленные капитализированные проценты

3. При начислении процентов по плавающей процентной ставке может применяться, например, ставка ЛИБОР плюс/минус установленный соответствующим договором процент (по привлеченным и размещенным средствам в иностранной валюте) либо ставка рефинансирования Банка России (другая ставка межбанковского рынка) плюс/минус установленный соответствующим договором процент (по привлеченным и размещенным средствам в рублях).

В период с 1 июля по 31 декабря 1998 года банк осуществляет операции по привлечению денежных средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты) и межбанковские кредиты, а также производит операции по размещению собственных и привлеченных денежных средств.

1. Операции банка по начислению и уплате процентов по привлеченным во вклады (депозиты) денежным средствам физических и юридических лиц, а также полученным межбанковским кредитам.*

Сроки привлечения банком средств во вклады (депозиты), а также межбанковские кредиты - на условиях "овердрафт", "до востребования", "овернайт", 3, 7 и 21 день, 3 месяца.

Формулы определения наращенной суммы долга по привлеченным
(размещенным) средствам банков:

1. По формуле простых процентов:

, где

I - годовая процентная ставка

t - количество дней начисления процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам

К - количество дней в календарном году (365 или 366)

2. По формуле сложных процентов:

, где

I - годовая процентная ставка

К - количество дней в календарном году (365 или 366)

Календарь II полугодия 1998 года

Процентные ставки банка (ставки привлечения):

По вкладам населения		По депозитам юр.лиц		По межбанковским привлеченным средствам
Срок	%	Срок	%	Срок	%
До востре- бования	3-4*(2)	"овернайт"	18,5-18,8 *(3)	Внутридневной овердрафт, предос- тавленный бан- ком-корреспонден- том по счету "ЛО- РО"	5,5
21 день	15	3 дня	СР - 0,5 *(4)	Кредит "овернайт"	18,8 - 20,7 *(3)
3 месяца	22	7 дней	СР + 0,5 *(4)	Депозит на 7 дней	22,4 - 24,9 *(3)

Ставка рефинансирования Банка России в рассматриваемом периоде:

- по состоянию на 1.07.98 г. - 18%;

- по состоянию на 20.11.98 г. - 16%.

1.1. Начисление процентов на сумму срочного депозита

2.07.98 г. банк принимает в межбанковский депозит денежные средства в сумме 50 тыс. руб. сроком на 7 дней по ставке 24,9%.

Полный срок депозита (2 - 9.07.98 г.) - 8 календарных дней (n), период начисления процентов по депозиту (2 - 8.07.98 г.) - 7 календарных дней (n-1).

9.07.98 г. банк возвращает сумму депозита и уплачивает начисленные проценты в сумме:

1.2. Начисление процентов на сумму вклада до востребования по процентной ставке, изменяющейся в течение срока действия договора банковского вклада

7.07.98 г. банк заключает с вкладчиком договор банковского вклада на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования). Первоначальная сумма вклада - 84 руб. Процентная ставка - 3%, начисленные проценты не увеличивают сумму основного вклада, выплата процентов осуществляется по первому требованию вкладчика отдельно от суммы вклада.

30.07.98 г. вкладчик снимает с вклада денежные средства в сумме 43 руб.

4.08.98 г. банк принимает решение об увеличении начиная с 10 августа 1998 года процентной ставки по вкладам до востребования до 4%.

3.09.98 г. вкладчик снимает оставшуюся сумму вклада и начисленные за весь период вклада проценты.

Полный срок вклада (7.07 - 3.09.98 г.) - 59 календарных дней (n), период начисления процентов по вкладу (7.07 - 2.09.98 г.) - 58 календарных дней (n-1).

3.09.98 г. банк возвращает вкладчику остаток вклада в сумме 41 руб. и уплачивает начисленные на этот день проценты в сумме:

1.3. Начисление процентов на сумму срочного вклада с условием ежемесячной капитализации процентов

20.07.98 г. банк заключает с вкладчиком договор срочного вклада на 3 месяца (срок возврата вклада - 20.10.98 г.). Сумма вклада - 10 тыс. руб. Процентная ставка - 22%, 20-го числа каждого месяца действия договора производится капитализация начисленных процентов. Переоформление вклада по окончании срока действия договора на ранее действовавших условиях срочного вклада договором не предусматривается. Выплата причисленных к сумме вклада процентов осуществляется по истечении срока действия договора.

В течение срока действия договора банк трижды - 20.08.98 г., 20.09.98 г. и 20.10.98 г. производит капитализацию начисленных процентов во вклад.

20.10.98 г. - срок окончания договора срочного вклада, вкладчик не явился за вкладом в установленный договором срок. В этот же день после окончания операционного дня банк переоформляет указанный срочный вклад во вклад до востребования.

28.10.98 г. вкладчик получает сумму вклада до востребования и начисленные за период с 20.10.98 г. по 27.10.98 г. включительно (8 календарных дней) проценты по установленной ставке 4%.

Полный срок срочного вклада (20.07 - 20.10.98 г.) - 93 календарных дня (n), период начисления процентов по ставке срочного вклада - 22% (20.07 - 19.10.98 г.) - 92 календарных дня (n-1).

Полный срок вклада до востребования (20.10 - 28.10.98 г.) - 9 календарных дней (n), период начисления процентов по ставке вклада до востребования - 4% (20.10-27.10.98 г.) - 8 календарных дней.

Порядок начисления банком процентов на сумму вклада:

- сумма срочного вклада на 21.08.98 г. (с капитализацией процентов, начисленных за период c 20.07.98 г. по 19.08.98 г. включительно):

- сумма срочного вклада на 21.09.98 г. (с капитализацией процентов, начисленных за период с 20.08.98 г. по 19.09.98 г. включительно):

- сумма срочного вклада по состоянию на конец операционного дня 20.10.98 г. (с капитализацией процентов, начисленных за период с 20.09.98 г. по 19.10.98 г. включительно), в конце рабочего дня 20.10.98 г., переоформленного во вклад до востребования:

- сумма начисленных на вклад до востребования процентов (за период с 20.10.98 г. по 27.10.98 г. включительно):

Таким образом, общая сумма возврата денежных средств вкладчику составит на 28.10.98 г. 10574 руб. 09 коп., из которых 10564 руб.83 коп. - сумма срочного вклада с учетом капитализированных процентов и 9 руб. 26 коп. - проценты, начисленные за время, прошедшее с момента переоформления указанного срочного вклада во вклад до востребования.

1.4. Начисление процентов на сумму срочного вклада по формуле сложных процентов

5.08.98 г. банк заключает с вкладчиком договор срочного банковского вклада на 21 день (срок возврата вклада - 26.08.98 г.). Сумма вклада - 10 тыс. руб. Процентная ставка - 15%, по условиям договора начисленные по итогам каждого дня срока действия депозита проценты увеличивают сумму вклада.

Полный срок вклада (5.08 - 26.08.98 г.) - 22 календарных дня (n), период начисления процентов по вкладу (5.08 - 25.08.98 г.) - 21 календарный день (n-1).

26.08.98 г. банк возвращает вкладчику вклад (с учетом ежедневной капитализации процентов) в сумме:

1.5. Начисление процентов на сумму депозита по плавающей процентной ставке

17.11.98 г. банк привлекает в 7-дневный депозит денежные средства юридического лица (предприятия) в сумме 45 тыс. руб. по плавающей процентной ставке, равной ставке рефинансирования Банка России, действующей на момент действия депозита (по состоянию на 17.11.98 г. - 18%), плюс 0,5%.

19.11.98 г. Банк России объявляет о снижении начиная с 20.11.98 г. ставки рефинансирования с 18 до 16%.

Полный срок депозита (17 - 24.11.98 г.) - 8 календарных дней (n), период начисления процентов (17 - 23.11.98 г.) - 7 календарных дней (n-1).

24.11.98 г. банк возвращает предприятию сумму депозита и уплачивает начисленные проценты в сумме:

1.6. Начисление процентов на сумму предоставленного внутридневного овердрафта по счету "ЛОРО" в банке-корреспонденте

9.12.98 г. в соответствии с договором о корреспондентских отношениях банк-корреспондент предоставляет внутридневной овердрафт по счету "ЛОРО" банка-респондента. Сумма внутридневного овердрафта составила 183562 руб. в течение 2 часов 30 минут (150 минут) и 32745 руб. в течение 1 часа 17 минут (77 минут). На конец дня дебетового сальдо по корреспондентскому счету "ЛОРО" у банка-корреспондента не было. Процентная ставка по внутридневному овердрафту составляет 5,5%, время работы расчетной системы корреспондентских отношений между банками - 9 часов (540 минут) в сутки.

10.12.98 г. банк-респондент на основании полученной от банка-корреспондента выписки по корреспондентскому счету "НОСТРО" оплачивает задолженность по процентам за предоставленный 9.12.98 г. внутридневной овердрафт в сумме:

2. Операции банка по начислению и получению процентов по денежным средствам, размещенным в кредиты, займы и межбанковские депозиты

2.1. Начисление процентов на сумму выданного кредита по фиксированной процентной ставке

11.08.98 г. банк выдает юридическому лицу (предприятию) кредит в сумме 250 тыс. руб. на 1 месяц по ставке 25%. Срок возврата суммы кредита и уплаты процентов по нему - 11.09.98 г.

Полный срок кредита (11.08 - 11.09.98 г.) - 32 календарных дня (n), период начисления процентов по кредиту (11.08 - 10.09.98 г.) - 31 календарный день (n-1).

11.09.98 г. согласно условиям кредитного договора предприятие-заемщик погашает перед банком задолженность по кредиту и производит уплату процентов за пользование кредитом в сумме:

2.2. Начисление процентов на сумму выданного межбанковского кредита по плавающей процентной ставке

Банк осуществляет операции по выдаче межбанковских кредитов на срок в 3 дня. Процентная ставка по кредиту изменяется на ежедневной основе и равна ставке МИБОР по однодневным кредитам, действующей на соответствующий день срока действия кредитного договора, плюс 2%. Капитализация начисленных процентов не производится. Продление срока действия договора кредитным договором не предусматривается.

8.12.98 г. банк выдал межбанковский кредит на указанных выше условиях в сумме 1 млн. 200 тыс. рублей (срок возврата суммы кредита и уплаты начисленных процентов - 11.12.98 г.).

Полный срок кредита (8 - 11.12.98 г.) - 4 календарных дня (n), период начисления процентов по кредиту (8 - 10.12.98 г.) - 3 календарных дня (n-1).

В период действия кредитного договора процентная ставка банка-кредитора по текущему кредиту составила:

Дата	Ставка МИБОР по 1-дн. кредитам, %	Ставка банка-кредитора, % (гр.2 + 2%)
1	2	3
8.12.98 г.	14,29	16,29
9.12.98 г.	17,65	19,65
10.12.98 г.	15,03	17,03

Начисление банком-кредитором процентов:

1) 9.12.98 г. (за первый день пользования суммой кредита):

2) 10.12.98 г. (за второй день пользования суммой кредита):

3) 11.12.98 г. (за третий день пользования суммой кредита):

11.12.98 г. банк-заемщик погашает задолженность по кредиту в сумме 1 млн. 200 тыс. руб. и уплачивает начисленные проценты в сумме 1741 руб. 48 коп. (535,56 + 646,03 + 559,89).

2. Термины и определения

Утратил силу с 1 января 2008 года. - Указание ЦБ РФ от 26.11.2007 N 1931-У.

3. Общие положения

3.1. В соответствии со ст. 30 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" отношения между банком и его клиентами (физическими и юридическими лицами, включая банки) осуществляются на основе договоров / соглашений (далее по тексту - "договор"), заключаемых с учетом требований глав 42, 44, 45 и статей 421, 422 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Абзацы второй - восьмой утратили силу с 1 января 2008 года. - Указание ЦБ РФ от 26.11.2007 N 1931-У.

3.4. Уплата либо получение процентов производится в сроки, предусмотренные соответствующим договором.

3.8. Утратил силу с 1 января 2008 года. - Указание ЦБ РФ от 26.11.2007 N 1931-У.

4. Порядок начисления банком процентов

по привлеченным средствам

4.1. Проценты по привлеченным денежным средствам (во вклады, депозиты, на другие банковские счета) начисляются банком - заемщиком в порядке и в размере, предусмотренных соответствующим договором и пунктом 3.5 настоящего Положения.

4.3. Если иное не предусмотрено договором банковского вклада, проценты на сумму банковского вклада выплачиваются клиенту - вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада, а не востребованные в этот срок проценты увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты (т.е. проценты причисляются ко вкладу).

4.7. При переносе банком в соответствии с условиями договора остатков средств с одного балансового счета по учету привлеченных денежных средств на другой балансовый счет по учету этих же средств (например, в случае изменения срока вклада (депозита)), ведущийся в этом же банке, проценты начисляются на остатки средств по каждому балансовому счету (прежнему и новому) исходя из фактического числа календарных дней учета средств на каждом из этих счетов.

4.8. Утратил силу с 1 января 2008 года. - Указание ЦБ РФ от 26.11.2007 N 1931-У.

5. Порядок начисления процентов по размещенным

денежным средствам банка

5.1. Проценты по размещенным денежным средствам (в займы, кредиты и на другие банковские счета и межбанковские кредиты / депозиты) поступают в пользу банка - кредитора в размере и в порядке, предусмотренных соответствующим договором на предоставление (размещение) денежных средств (кредитным договором, договором займа, договором межбанковского кредита / депозита). Начисление процентов осуществляется в соответствии с требованиями пункта 3.5 настоящего Положения.

5.2 - 5.3. Утратили силу с 1 января 2008 года. - Указание ЦБ РФ от 26.11.2007 N 1931-У.

5.4. В случае ликвидации юридического лица - должника (банка - должника) банк - кредитор прекращает дальнейшее начисление процентов по размещенным у должника средствам и предъявляет в установленном порядке требования к ликвидационной комиссии в отношении всех обязательств юридического лица - должника (банка - должника), включая обязательства по уплате процентов.

5.5. В случае неудовлетворения или неполного удовлетворения требований банка - кредитора просроченная задолженность по процентам ликвидируемого юридического лица - должника (банка - должника) должна быть списана с баланса банка - кредитора в порядке, установленном Банком России.

6. Заключительные положения

6.1. Утратил силу с 1 января 2008 года. - Указание ЦБ РФ от 26.11.2007 N 1931-У.

6.3. Утратил силу с 1 января 2008 года. - Указание ЦБ РФ от 26.11.2007 N 1931-У.

к Положению "О порядке начисления

процентов по операциям, связанным

с привлечением и размещением

денежных средств банками, и

отражения указанных операций

по счетам бухгалтерского учета"

от 26 июня 1998 г. N 39-П

ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ (ПОЛУЧЕНИЮ)

БАНКОМ ПРОЦЕНТОВ ПО ПРИВЛЕЧЕННЫМ (РАЗМЕЩЕННЫМ)

ДЕНЕЖНЫМ СРЕДСТВАМ ПО "КАССОВОМУ" МЕТОДУ

Утратил силу с 1 января 2008 года. - Указание ЦБ РФ от 26.11.2007 N 1931-У.

к Положению "О порядке начисления

процентов по операциям, связанным

с привлечением и размещением

денежных средств банками, и

отражения указанных операций

по счетам бухгалтерского учета"

от 26 июня 1998 г. N 39-П

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ

ПО НАЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ (ПОЛУЧЕНИЮ)

БАНКОМ ПРОЦЕНТОВ ПО ПРИВЛЕЧЕННЫМ (РАЗМЕЩЕННЫМ)

ДЕНЕЖНЫМ СРЕДСТВАМ ПО МЕТОДУ "НАЧИСЛЕНИЙ"

Утратил силу с 1 января 2008 года. - Указание ЦБ РФ от 26.11.2007 N 1931-У.

2.1.3. По приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств операции по начислению и получению процентов совершаются в порядке, установленном Положением Банка России N 39-П, и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Положением Банка России N 446-П.

В связи с признанием утратившими силу Положения Банка России от 26 июня 1998 года N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками" и Положения Банка России от 31 августа 1998 года N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" отменить:

6. При уплате (получении) процентов по привлеченным или размещенным денежным средствам (в соответствии с п. 3.3 Положения) следует учитывать, что согласно действующему законодательству и нормативным актам Банка России уплата физическими лицами процентов за пользование предоставленными им кредитами в иностранной валюте осуществляется в безналичном порядке со счетов, открытых на имя физических лиц.

Положение ЦБ РФ от 26.06.1998 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками"

Положение ЦБ РФ от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)"

6. проверяется своевременность и полнота причисления процентов по подлежащим страхованию вкладам физических лиц в соответствии с Положением Банка России от 26.06.1998 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета". При проверке используются данные по балансовым счетам, на которых учитываются проценты по вкладам: 47411, 47608, 47609, 52405, 52501.

"Требования банка со сроком исполнения не позднее чем на следующий операционный день по получению начисленных (накопленных) процентов по активам, в отношении которых не предъявляются требования по определению расчетных резервов и формированию резервов на возможные потери в соответствии с Положением Банка России N 254-П и Положением Банка России N 283-П, по активам I и II категории качества в соответствии с Положением Банка России N 254-П и Положением Банка России N 283-П, участвующим в расчете высоколиквидных активов (счет N 47427), а также проценты, начисленные (накопленные) по указанным активам в соответствии с пунктом 3.5 Положения Банка России N 39-П и не отраженные на балансе (при расчете на внутримесячные даты).";

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: