Условные обязательства кредитного характера что это

Обновлено: 28.04.2024

от 23 октября 2017 года N 611-П

О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери

(с изменениями на 22 апреля 2020 года)

Документ с изменениями, внесенными:

Настоящее Положение на основании статей 62, 69, 72 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст.2790; 2003, N 2, ст.157; N 52, ст.5032; 2004, N 27, ст.2711; N 31, ст.3233; 2005, N 25, ст.2426; N 30, ст.3101; 2006, N 19, ст.2061; N 25, ст.2648; 2007, N 1, ст.9, ст.10; N 10, ст.1151; N 18, ст.2117; 2008, N 42, ст.4696, ст.4699; N 44, ст.4982; N 52, ст.6229, ст.6231; 2009, N 1, ст.25; N 29, ст.3629; N 48, ст.5731; 2010, N 45, ст.5756; 2011, N 7, ст.907; N 27, ст.3873; N 43, ст.5973; N 48, ст.6728; 2012, N 50, ст.6954; N 53, ст.7591, ст.7607; 2013, N 11, ст.1076; N 14, ст.1649; N 19, ст.2329; N 27, ст.3438, ст.3476, ст.3477; N 30, ст.4084; N 49, ст.6336; N 51, ст.6695, ст.6699; N 52, ст.6975; 2014, N 19, ст.2311, ст.2317; N 27, ст.3634; N 30, ст.4219; N 40, ст.5318; N 45, ст.6154; N 52, ст.7543; 2015, N 1, ст.4, ст.37; N 27, ст.3958, ст.4001; N 29, ст.4348, ст.4357; N 41, ст.5639; N 48, ст.6699; 2016, N 1, ст.23, ст.46, ст.50; N 26, ст.3891; N 27, ст.4225; ст.4273, ст.4295; 2017, N 1, ст.46; N 14, ст.1997; N 18, ст.2661, ст.2669; N 27, ст.3950; N 30, ст.4456), статьи 24 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (в редакции Федерального закона от 3 февраля 1996 года N 17-ФЗ) (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, N 27, ст.357; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 6, ст.492; 1998, N 31, ст.3829; 1999, N 28, ст.3459, ст.3469; 2001, N 26, ст.2586; N 33, ст.3424; 2002, N 12, ст.1093; 2003, N 27, ст.2700; N 50, ст.4855; N 52, ст.5033, ст.5037; 2004, N 27, ст.2711; N 31, ст.3233; 2005, N 1, ст.18, ст.45; N 30, ст.3117; 2006, N 6, ст.636; N 19, ст.2061; N 31, ст.3439; N 52, ст.5497; 2007, N 1, ст.9; N 22, ст.2563; N 31, ст.4011; N 41, ст.4845; N 45, ст.5425; N 50, ст.6238; 2008, N 10, ст.895; 2009, N 1, ст.23; N 9, ст.1043; N 18, ст.2153; N 23, ст.2776; N 30, ст.3739; N 48, ст.5731; N 52, ст.6428; 2010, N 8, ст.775; N 27, ст.3432; N 30, ст.4012; N 31, ст.4193; N 47, ст.6028; 2011, N 7, ст.905; N 27, ст.3873, ст.3880; N 29, ст.4291; N 48, ст.6730; N 49, ст.7069; N 50, ст.7351; 2012, N 27, ст.3588; N 31, ст.4333; N 50, ст.6954; N 53, ст.7605, ст.7607; 2013, N 11, ст.1076; N 19, ст.2317, ст.2329; N 26, ст.3207; N 27, ст.3438, ст.3477; N 30, ст.4048; N 40, ст.5036; N 49, ст.6336; N 51, ст.6683, ст.6699; 2014, N 6, ст.563; N 19, ст.2311; N 26, ст.3379, ст.3395; N 30, ст.4219; N 40, ст.5317, ст.5320; N 45, ст.6144, ст.6154; N 49, ст.6912; N 52, ст.7543; 2015, N 1, ст.37; N 17, ст.2473; N 27, ст.3947, ст.3950; N 29, ст.4355, ст.4357, ст.4385; N 51, ст.7243; 2016, N 1, ст.23; N 15, ст.2050; N 26, ст.3860; N 27, ст.4294, ст.4295; 2017, N 14, ст.2000; N 18, ст.2661, ст.2669; N 25, ст.3596; N 30, ст.4456; N 31, ст.4754) (далее - Федеральный закон "О банках и банковской деятельности") и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 13 октября 2017 года N 27) устанавливает порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери и осуществление Банком России надзора за его соблюдением.

Глава 1. Общие положения

1.1. Требования настоящего Положения не распространяются на:

требования по прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки);

операции с Банком России;

операции в соответствующей валюте с центральными банками стран, имеющих страновые оценки по классификации экспортных кредитных агентств, участвующих в Соглашении стран - членов Организации экономического сотрудничества и развития (далее - ОЭСР) "Об основных принципах предоставления и использования экспортных кредитов, имеющих официальную поддержку" (далее - страновые оценки), "0", "1", или стран с высоким уровнем доходов, являющихся членами ОЭСР и (или) Европейского союза, перешедших на единую денежную единицу Европейского союза (далее - Еврозона) (информация о страновых оценках и странах с высоким уровнем доходов, являющихся членами ОЭСР и (или) Еврозоны, размещена на соответствующем сайте ОЭСР в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет"), с организациями, которым в соответствии с законодательством соответствующих стран предоставлено право осуществлять операции от имени государства;

денежные обязательства по обратной (срочной) части сделок по отчуждению финансовых активов с одновременным принятием обязательств по их обратному приобретению;

вложения в ценные бумаги, приобретенные по договорам с обратной продажей и по договорам займа;

вложения в облигации федеральных займов;

(Абзац в редакции, введенной в действие с 17 апреля 2020 года указанием Банка России от 27 февраля 2020 года N 5404-У; в редакции, введенной в действие с 12 июня 2020 года указанием Банка России от 22 апреля 2020 года N 5449-У. - См. предыдущую редакцию)

1.2. Кредитная организация должна формировать резерв на возможные потери (далее - резерв):

по балансовым активам, по которым существует риск понесения потерь, за исключением балансовых активов, указанных в пункте 1.1 настоящего Положения;

по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах;

по требованиям по получению процентных доходов по кредитным требованиям;

по прочим потерям и обязательствам некредитного характера.

При формировании резерва необходимо исходить из принципа приоритета экономического содержания операций (сделок) над их юридической формой.

1.3. Возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва является риск понесения убытков по причине возникновения одного или нескольких следующих обстоятельств:

неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств контрагентом кредитной организации по совершенным ею операциям (заключенным ею сделкам) или вследствие неисполнения обязательств лицом, надлежащее исполнение обязательств которого обеспечивается принятым на себя кредитной организацией обязательством;

обесценение (снижение стоимости) активов кредитной организации;

увеличение объема обязательств и (или) расходов кредитной организации по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете.

1.4. В целях определения размера резерва элементы расчетной базы резерва, за исключением требований (условных обязательств кредитного характера) со сходными характеристиками кредитного риска, сгруппированных в соответствии с главой 4 настоящего Положения в портфель однородных требований (условных обязательств кредитного характера), классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества:

I категория качества - анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) не выявил угрозы потерь, и имеются доказательства того, что контрагент полностью и своевременно исполнит свои обязательства;

II категория качества - анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) позволяет констатировать наличие несущественной угрозы частичных потерь (например, кредитной организации стало известно о наличии в деятельности контрагента недостатков в управлении, системе внутреннего контроля или других отрицательных аспектов и (или) прогнозируется неблагоприятное развитие ситуации на рынках, на которых работает контрагент);

III категория качества - анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) позволяет констатировать наличие существенной угрозы частичных потерь (например, констатировано кризисное состояние рынков или ухудшение финансового положения контрагента);

IV категория качества - анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) выявил наличие серьезной угрозы частичных потерь (например, имеются затруднения в исполнении контрагентом своих обязательств) либо наличие серьезной угрозы полных потерь (например, одновременное наличие угроз, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта);

V категория качества - имеются доказательства, что стоимость отдельного элемента расчетной базы резерва будет полностью потеряна в связи с неисполнением контрагентом договорных обязательств.

Размер расчетного резерва, то есть резерва, понимаемого в соответствии с пунктом 1.6 Положения Банка России N 590-П и отражающего по каждому элементу расчетной базы величину потерь кредитной организации без учета факта наличия и качества обеспечения (далее - расчетный резерв), определяется в соответствии с показателями следующей таблицы:

Размер расчетного резерва от величины элемента расчетной базы, в процентах

9.23. Назначение счета - учет на соответствующих счетах второго порядка полученного обеспечения предоставленных кредитов, депозитов и прочих размещенных средств, ценных бумаг, полученных по операциям, совершаемым на возвратной основе, условных обязательств некредитного характера, выданных банковских гарантий и поручительств, а также открытых кредитных линий заемщикам и ход использования этих линий, неиспользованных лимитов по предоставлению средств клиентам при отсутствии или недостаточности средств на их расчетном (текущем) счете ("овердрафт") и на условиях "под лимит задолженности". Счета второго порядка пассивные.

По кредиту счетов N 91311, N 91312 и N 91313 отражаются суммы ценных бумаг (включая векселя), имущества, драгоценных металлов, принятых в обеспечение по размещенным средствам, в корреспонденции со счетом N 99998. Указанные ценности и имущество учитываются в сумме принятого обеспечения. Кредитная организация вправе осуществлять учет ценностей и имущества по справедливой стоимости. Результаты переоценки таких ценностей и имущества отражаются на счетах по их учету не реже одного раза в квартал (в последний рабочий день квартала).

По дебету счетов списываются суммы использованного обеспечения, а также после погашения кредитов, возврата размещенных средств, закрытия кредитных договоров и договоров на размещение средств в корреспонденции со счетом N 99998.

В аналитическом учете открываются счета на каждый вид обеспечения и договор.

На счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" учитывается стоимость ценных бумаг, полученных от контрагентов по операциям, совершаемым на возвратной основе, без первоначального признания. Бухгалтерский учет на счете N 91314 осуществляется в соответствии с Положением Банка России N 606-П.

На счете N 91315 учитываются обязательства кредитной организации по выданным банковским гарантиям (в том числе по аккредитивам) и поручительствам за третьих лиц, предусматривающим исполнение обязательств в денежной форме (в том числе обязательства, вытекающие из акцептов, авалей, индоссаментов). Списываются суммы по истечении сроков либо при исполнении этих обязательств клиентом или самой кредитной организацией. На этом же счете отражается балансовая стоимость имущества, переданного кредитной организацией в качестве обеспечения исполнения обязательств за третьих лиц.

Абзацы 7 - 11 утратили силу с 1 января 2019 г. - Указание Банка России от 2 октября 2017 г. N 4555-У

Информация об изменениях:

На счете N 91317 учитываются открытые кредитные линии заемщикам и ход использования этих линий, неиспользованные лимиты по предоставлению средств клиентам при отсутствии или недостаточности средств на их расчетном (текущем) счете ("овердрафт") и на условиях "под лимит задолженности".

По кредиту счета отражаются в договорной сумме открытые кредитные линии, суммы неиспользованных лимитов, установленных договорами, а также суммы восстановления лимитов при погашении задолженности (одновременно с записями по балансовым счетам) в корреспонденции со счетом N 99998.

По дебету счета отражается выданный в счет открытой кредитной линии кредит, уменьшение неиспользованного лимита по мере предоставления средств в его счет (одновременно с записями по балансовым счетам), а также суммы неиспользованных лимитов при прекращении дальнейшего предоставления средств в соответствии с условиями договора в корреспонденции со счетом N 99998.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого заключенного договора.

По кредиту счета N 91318 "Условные обязательства некредитного характера" в корреспонденции со счетом N 99998 отражаются следующие существенные суммы условных обязательств некредитного характера:

подлежащие уплате суммы по не урегулированным на отчетную дату в претензионном или ином досудебном порядке спорам, а также по не завершенным на отчетную дату судебным разбирательствам, в которых кредитная организация выступает ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды (стоимость имущества, подлежащая отчуждению на основании предъявленных к кредитной организации претензий, требований третьих лиц) в соответствии с поступившими в кредитную организацию документами, в том числе от судебных и налоговых органов;

суммы по не разрешенным на отчетную дату разногласиям по уплате неустойки (пеней, штрафов) в соответствии с заключенными договорами или нормами законодательства Российской Федерации;

суммы, подлежащие оплате при продаже или прекращении какого-либо направления деятельности кредитной организации, закрытии подразделений кредитной организации или при их перемещении в другой регион на основании произведенных кредитной организацией расчетов в соответствии с обязательствами перед кредиторами по неисполненным договорам и (или) перед работниками кредитной организации в связи с их предстоящим увольнением;

суммы, подлежащие оплате по иным условным обязательствам некредитного характера.

Условное обязательство некредитного характера возникает у кредитной организации вследствие прошлых событий ее финансово-хозяйственной деятельности, когда существование у кредитной организации обязательства на ежемесячную отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых кредитной организацией.

Критерии существенности сумм условных обязательств некредитного характера определяются кредитной организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике.

Резервы - оценочные обязательства некредитного характера на внебалансовых счетах по учету условных обязательств некредитного характера не отражаются.

По дебету счета в корреспонденции со счетом N 99998 полностью списываются суммы условных обязательств некредитного характера при создании резерва - оценочного обязательства некредитного характера, а также суммы условных обязательств некредитного характера при прекращении их признания.

В аналитическом учете открываются счета по каждому условному обязательству некредитного характера.

На счете N 91319 "Неиспользованные лимиты по выдаче банковских гарантий" учитываются обязательства кредитной организации по выдаче банковской гарантии в рамках заключенного с клиентом договора (соглашения) о предоставлении банковской гарантии и ход использования лимита по такому договору (соглашению).

Лимит по выдаче банковских гарантий отражается по указанному счету в договорной сумме в корреспонденции со счетом N 99998.

Списание сумм со счета N 91319 производится после каждой очередной выдачи банковской гарантии в пределах установленного лимита в корреспонденции со счетом N 91315 или после прекращения действия договора (соглашения) о предоставлении банковской гарантии в корреспонденции со счетом N 99998.

Обязательства кредитной организации по выданным банковским гарантиям учитываются на счете N 91315 в порядке, установленном настоящим пунктом. Если выплаты по выданным банковским гарантиям не осуществлялись и в договоре (соглашении) предусмотрено восстановление лимита по выдаче банковской гарантии, то восстановление сумм неиспользованного лимита осуществляется в корреспонденции со счетом N 91315.

Аналитический учет по счету N 91319 ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого принципала и по каждому договору (соглашению) о предоставлении банковской гарантии.

Счет N 914 "Активы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам, и условные требования кредитного характера"

Информация об изменениях:

Пункт 9.24 изменен с 1 января 2019 г. - Указание Банка России от 2 октября 2017 г. N 4555-У

9.24. Назначение счета - учет балансовой стоимости ценных бумаг, драгоценных металлов и имущества, переданных в обеспечение по привлеченным средствам, ценных бумаг, переданных по операциям, совершаемым на возвратной основе, полученных независимых гарантий и поручительств, кредитных линий, открытых кредитной организации, и ход использования этих линий, неиспользованных лимитов по получению кредитной организацией - заемщиком межбанковских средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности" и номинальной стоимости приобретенных прав требований. Счета второго порядка активные.

По дебету счетов N 91411, N 91412 и N 91413 отражается балансовая стоимость ценных бумаг (включая векселя), имущества, драгоценных металлов, переданных в обеспечение по привлеченным средствам, в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счетов проводятся суммы использованного обеспечения, а также после возврата привлеченных средств и закрытия договоров на привлечение средств в корреспонденции со счетом N 99999.

Если переданные в обеспечение ценные бумаги отражаются на балансовых счетах по справедливой стоимости, то результаты переоценки таких ценных бумаг подлежат отражению на счете N 91411 не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день).

На счете N 91414 "Полученные независимые гарантии и поручительства" осуществляется учет независимых гарантий и поручительств, полученных кредитной организацией в обеспечение размещенных средств.

По дебету счета N 91414 отражаются суммы полученных независимых гарантий и поручительств в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета N 91414 списываются суммы неиспользованных независимых гарантий и поручительств после возврата размещенных средств и закрытия договоров на размещение средств и (или) истечения срока независимой гарантии (поручительства) в корреспонденции со счетом N 99999.

Порядок аналитического учета на счетах N 91411 - N 91414 определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждому договору на привлечение средств, видам обеспечения и каждому договору независимой гарантии (поручительства).

Абзацы 9 - 13 утратили силу с 1 января 2019 г. - Указание Банка России от 2 октября 2017 г. N 4555-У

Информация об изменениях:

На счете N 91417 учитываются кредитные линии, открытые кредитной организации, и ход использования этих линий, неиспользованные лимиты по получению кредитной организацией - заемщиком межбанковских средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

По дебету счета отражаются в договорной сумме открытые кредитные линии, суммы неиспользованных лимитов, установленных договорами, а также суммы восстановления лимитов при погашении задолженности (одновременно с записями по балансовым счетам) в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета отражается полученный в счет открытой кредитной линии кредит, уменьшение неиспользованного лимита по мере получения средств в его счет (одновременно с записями по балансовым счетам), а также суммы неиспользованных лимитов при прекращении возможности дальнейшего получения средств в корреспонденции со счетом N 99999.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого заключенного договора.

На счете N 91418 учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, соответствующая общему объему приобретенных прав требования, включая основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени).

По дебету счета N 91418 отражается номинальная стоимость приобретенных прав требования в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета N 91418 отражаются суммы платежей, поступающие от должников (заемщиков) или покупателей в погашение приобретенных прав требования в корреспонденции со счетом N 99999.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. Аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому договору.

На счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" отражается стоимость ценных бумаг, учитываемых на счетах настоящей главы без первоначального признания на балансовых счетах, переданных контрагентам по операциям, совершаемым на возвратной основе.

Информация об изменениях:

Наименование изменено с 1 января 2020 г. - Указание Банка России от 12 ноября 2018 г. N 4965-У

Раздел 5. Кредитные и арендные операции, условные обязательства и условные требования

(в ред. Указания Банка России от 12.11.2018 N 4965-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства

Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам

Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов

Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам

Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе

Выданные банковские гарантии и поручительства

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Утратил силу с 1 января 2019 года. - Указание Банка России от 02.10.2017 N 4555-У

(см. текст в предыдущей редакции)

Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Условные обязательства некредитного характера

Неиспользованные лимиты по выдаче банковских гарантий

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Активы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам, и условные требования кредитного характера

Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам

Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов

Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам

Полученные независимые гарантии и поручительства

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Утратил силу с 1 января 2019 года. - Указание Банка России от 02.10.2017 N 4555-У

(см. текст в предыдущей редакции)

Условные требования кредитного характера, кроме полученных гарантий и поручительств

Раздел 5. Кредитные и арендные операции, условные обязательства

и условные требования

(в ред. Указания Банка России от 12.11.2018 N 4965-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Счет N 913 "Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства"

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

В аналитическом учете открываются счета на каждый вид обеспечения и договор.

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Абзацы седьмой - одиннадцатый утратили силу с 1 января 2019 года. - Указание Банка России от 02.10.2017 N 4555-У.

(см. текст в предыдущей редакции)

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Аналитический учет ведется в разрезе каждого заключенного договора.

суммы, подлежащие оплате по иным условным обязательствам некредитного характера.

В аналитическом учете открываются счета по каждому условному обязательству некредитного характера.

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

9.24. Назначение счета - учет балансовой стоимости ценных бумаг, драгоценных металлов и имущества, переданных в обеспечение по привлеченным средствам, ценных бумаг, переданных по операциям, совершаемым на возвратной основе, полученных независимых гарантий и поручительств, кредитных линий, открытых кредитной организации, и ход использования этих линий, неиспользованных лимитов по получению кредитной организацией - заемщиком межбанковских средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности и номинальной стоимости приобретенных прав требований. Счета второго порядка активные.

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Абзацы девятый - тринадцатый утратили силу с 1 января 2019 года. - Указание Банка России от 02.10.2017 N 4555-У.

(см. текст в предыдущей редакции)

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Аналитический учет ведется в разрезе каждого заключенного договора.

(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Счет N 915 "Арендные операции"

(в ред. Указания Банка России от 12.11.2018 N 4965-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Счета: N 91501 "Основные средства, переданные в аренду"

N 91502 "Другое имущество, переданное в аренду"

9.25. Назначение счетов - учет объектов основных средств и другого имущества (за исключением недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности), переданных кредитной организацией - арендодателем по договорам аренды. Счета активные.

По дебету счетов отражается стоимость объектов основных средств и другого имущества, переданных в аренду на основании заключенных договоров аренды. Счета корреспондируют со счетом N 99999.

По кредиту счетов отражается стоимость возвращенных объектов основных средств и другого имущества, ранее переданных по договорам аренды, в корреспонденции со счетом N 99999.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому объекту основных средств и другого имущества, переданному в аренду, и договору аренды.

Счет N 91506 "Имущество, переданное в финансовую аренду"

(в ред. Указания Банка России от 12.11.2018 N 4965-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

9.26. Назначение счета - учет в кредитной организации - арендодателе базового актива, переданного в финансовую аренду. Счет активный.

По дебету счета отражается стоимость базового актива при передаче его в финансовую аренду в сумме балансовой стоимости за вычетом накопленной на дату передачи его в финансовую аренду амортизации в корреспонденции со счетом N 99999.

(в ред. Указания Банка России от 24.03.2021 N 5753-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

По кредиту счета стоимость базового актива списывается в корреспонденции со счетом N 99999:

при передаче в собственность арендатору;

при возврате базового актива арендатором в соответствии с договором аренды.

(п. 9.26 в ред. Указания Банка России от 12.11.2018 N 4965-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Счета: N 91507 "Основные средства, полученные по договорам аренды"

N 91508 "Другое имущество, полученное по договорам аренды"

9.27. Назначение счетов - учет объектов основных средств и другого имущества, полученных кредитной организацией - арендатором по договорам аренды. Счета пассивные.

По кредиту счетов отражается стоимость объектов основных средств и другого имущества, полученных по договорам аренды, в корреспонденции со счетом N 99998.

По дебету счетов отражается стоимость объектов основных средств и другого имущества, возвращенных после окончания срока действия договора аренды, в корреспонденции со счетом N 99998.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому арендодателю, договору аренды, объекту основных средств и другого имущества, полученному по договору аренды.

9.28. Договоры, заключаемые по кредитным, арендным операциям, хранятся в порядке, установленном руководством кредитной организации, при этом обеспечивается сохранность документов.

9.21. Назначение счетов: учет на соответствующих счетах второго порядка полученного обеспечения предоставленных кредитов, депозитов и прочих размещенных средств, ценных бумаг, полученных по операциям, совершаемым на возвратной основе, условных обязательств некредитного характера, выданных гарантий и поручительств, а также неиспользованных кредитных линий и лимитов по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности". Счета второго порядка пассивные.

(в ред. Указания Банка России от 08.11.2010 N 2514-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

По кредиту счетов N 91311, 91312, 91313 отражаются суммы ценных бумаг (включая векселя), имущества, драгоценных металлов, принятых в обеспечение по размещенным средствам, в корреспонденции со счетом N 99998. Указанные ценности и имущество учитываются в сумме принятого обеспечения.

В аналитическом учете открываются счета на каждый вид обеспечения и договор.

На счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" учитывается стоимость ценных бумаг, полученных от контрагентов по операциям, совершаемым на возвратной основе, без первоначального признания. Бухгалтерский учет на счете N 91314 осуществляется в соответствии с приложением 11 к настоящим Правилам.

На счете N 91315 учитываются обязательства кредитной организации по выданным гарантиям (в том числе по аккредитивам) и поручительствам за третьих лиц, предусматривающим исполнение обязательств в денежной форме (в том числе обязательства, вытекающие из акцептов, авалей, индоссаментов). Списываются суммы по истечении сроков либо при исполнении этих обязательств клиентом или самой кредитной организацией. На этом же счете отражается балансовая стоимость имущества, переданная кредитной организацией в качестве обеспечения исполнения обязательств за третьих лиц.

На счете N 91316 учитываются открытые кредитные линии заемщикам и ход использования этих линий.

Открытые кредитные линии приходуются по указанному счету в договорной сумме в корреспонденции со счетом N 99998.

Выданный в счет открытой кредитной линии кредит списывается по дебету счета N 91316.

Списание сумм со счета N 91316 производится после каждой очередной выдачи кредита в счет кредитной линии или после прекращения действия договора о предоставлении кредитов в пределах открытой кредитной линии.

Аналитический учет по счету N 91316 ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого получателя кредита и по каждому кредитному договору.

Учет неиспользованных лимитов по предоставлению средств клиентам при отсутствии или недостаточности средств на их расчетном (текущем) счете ("овердрафт") и на условиях "под лимит задолженности" осуществляется на счете N 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

По кредиту счета отражаются суммы неиспользованных лимитов, установленных договорами, а также суммы восстановления лимитов при погашении задолженности (одновременно с записями по соответствующим балансовым счетам), в корреспонденции со счетом N 99998.

По дебету счета проводится уменьшение неиспользованного лимита по мере предоставления средств в его счет (одновременно с записями по соответствующим балансовым счетам), а также суммы неиспользованных лимитов при прекращении дальнейшего предоставления средств в соответствии с условиями договора в корреспонденции со счетом N 99998.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого заключенного договора.

(абзац введен Указанием Банка России от 08.11.2010 N 2514-У, в ред. Указания Банка России от 04.04.2012 N 2800-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

подлежащие уплате суммы по не урегулированным на отчетную дату в претензионном или ином досудебном порядке спорам, а также по не завершенным на отчетную дату судебным разбирательствам, в которых кредитная организация выступает ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды (стоимость имущества, подлежащая отчуждению на основании предъявленных к кредитной организации претензий, требований третьих лиц) - в соответствии с поступившими в кредитную организацию документами, в том числе от судебных и налоговых органов;

(абзац введен Указанием Банка России от 08.11.2010 N 2514-У)

суммы по не разрешенным на отчетную дату разногласиям по уплате неустойки (пеней, штрафов) - в соответствии с заключенными договорами или нормами законодательства Российской Федерации;

(абзац введен Указанием Банка России от 08.11.2010 N 2514-У)

суммы, подлежащие оплате при продаже или прекращении какого-либо направления деятельности кредитной организации, закрытии подразделений кредитной организации или при их перемещении в другой регион - на основании произведенных кредитной организацией расчетов в соответствии с обязательствами перед кредиторами по неисполненным договорам и (или) перед работниками кредитной организации в связи с их предстоящим увольнением;

(абзац введен Указанием Банка России от 08.11.2010 N 2514-У)

суммы, подлежащие оплате по иным условным обязательствам некредитного характера.

(абзац введен Указанием Банка России от 08.11.2010 N 2514-У)

(в ред. Указания Банка России от 04.04.2012 N 2800-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

(в ред. Указания Банка России от 04.04.2012 N 2800-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

(абзац введен Указанием Банка России от 04.04.2012 N 2800-У)

По дебету счета в корреспонденции со счетом N 99998 полностью списываются суммы условных обязательств некредитного характера при создании резерва - оценочные обязательства некредитного характера, а также суммы условных обязательств некредитного характера при прекращении их признания.

(абзац введен Указанием Банка России от 04.04.2012 N 2800-У)

В аналитическом учете открываются счета по каждому условному обязательству некредитного характера.

(абзац введен Указанием Банка России от 04.04.2012 N 2800-У)

Счет N 914 "Активы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам,

и условные требования кредитного характера"

9.22. Назначение счетов: учет балансовой стоимости ценных бумаг, драгоценных металлов и имущества, переданных в обеспечение по привлеченным средствам, полученных гарантий и поручительств, неиспользованных кредитных линий и лимитов на получение межбанковских средств, определенных заключенными договорами (в том числе в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"), и номинальной стоимости приобретенных прав требований. Счета второго порядка активные.

По дебету счетов N 91411, 91412, 91413 отражается балансовая стоимость ценных бумаг (включая векселя), имущества, драгоценных металлов, переданных в обеспечение по привлеченным средствам, в корреспонденции со счетом N 99999.

Если переданные в обеспечение ценные бумаги отражаются на балансовых счетах по текущей (справедливой) стоимости, то результаты переоценки таких ценных бумаг подлежат отражению на счете N 91411 не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день).

На счете N 91414 "Полученные гарантии и поручительства" осуществляется учет гарантий и поручительств, полученных кредитной организацией в обеспечение размещенных средств.

(в ред. Указания Банка России от 11.10.2007 N 1893-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

По дебету счета N 91414 отражаются суммы полученных гарантий и поручительств в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета N 91414 списываются суммы неиспользованных гарантий и поручительств после возврата размещенных средств и закрытия договоров на размещение средств и (или) истечения срока гарантии (поручительства) в корреспонденции со счетом N 99999.

(в ред. Указания Банка России от 11.10.2007 N 1893-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Порядок аналитического учета на счетах N 91411 - 91414 определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждому договору на привлечение средств, видам обеспечения и каждому договору гарантии (поручительства).

На счете N 91416 учитываются кредитные линии, открытые кредитной организации, и ход использования этих линий.

Открытые кредитные линии приходуются по указанному счету в договорной сумме в корреспонденции со счетом N 99999.

Полученный в счет открытой кредитной линии кредит списывается по кредиту счета N 91416.

Списание сумм со счета N 91416 производится после каждого очередного получения кредита в счет кредитной линии или после прекращения действия договора о получении кредитов в пределах открытой кредитной линии.

Аналитический учет по счету N 91416 ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому договору.

Учет неиспользованных лимитов по получению кредитной организацией - заемщиком межбанковских средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности" осуществляется на внебалансовом счете N 91417 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

По дебету счета отражаются суммы неиспользованных лимитов, установленных договорами, а также суммы восстановления лимитов при погашении задолженности (одновременно с записями по соответствующим балансовым счетам), в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета проводится уменьшение неиспользованного лимита по мере получения средств в его счет (одновременно с записями по соответствующим балансовым счетам), а также суммы неиспользованных лимитов при прекращении возможности дальнейшего получения средств, в корреспонденции со счетом N 99999.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого заключенного договора.

Порядок аналитического учета определяется в учетной политике кредитной организации. При этом аналитический учет ведется в целях обеспечения контроля за погашением приобретенных прав требования в соответствии с условиями договора, право требования по которому приобретено, и определение финансовых результатов в порядке, установленном для балансовых счетов по учету вложений в приобретенные права требования в соответствии с приложением 12 к настоящим Правилам.

Счет N 915 "Арендные и лизинговые операции"

Счета N 91501 "Основные средства, переданные в аренду"

N 91502 "Другое имущество, переданное в аренду"

9.23. Счета предназначены для учета основных средств (кроме недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности) и другого имущества, принадлежащих кредитной организации, передаваемых в аренду. Счета активные.

(в ред. Указания Банка России от 01.12.2011 N 2736-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

По дебету отражается стоимость имущества, передаваемого в аренду на основании заключенных договоров аренды. Счета корреспондируют со счетом N 99999.

По кредиту проводится стоимость возвращаемого из аренды имущества, в корреспонденции со счетом N 99999.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому предмету и договору аренды.

(в ред. Указания Банка России от 01.12.2011 N 2736-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Счет N 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей"

9.24. Назначение счета: учет в кредитной организации - лизингодателе стоимости предметов лизинга (в сумме инвестиционных затрат), если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) они учитываются на балансе лизингополучателя. Передача предметов лизинга осуществляется в порядке и на основаниях, определяемых договором. Счет активный.

По дебету счета нарастающим итогом отражается стоимость предметов лизинга (включая дополнительные услуги) по мере их принятия лизингополучателем в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета стоимость предметов лизинга списывается в корреспонденции со счетом N 99999:

при передаче в собственность лизингополучателю;

при возврате имущества лизингополучателем, в установленных случаях.

Счета N 91507 "Арендованные основные средства"

N 91508 "Арендованное другое имущество"

9.25. Назначение счетов: учет арендованного, не принадлежащего кредитной организации имущества. Счета пассивные.

По кредиту счетов отражается стоимость полученных в аренду основных средств и другого имущества в корреспонденции со счетом N 99998.

По дебету счетов проводится стоимость имущества, возвращенного по окончании срока действия договора аренды, в корреспонденции со счетом N 99998.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому арендодателю, по каждому предмету, договору.

9.26. Договоры, заключаемые по кредитным, лизинговым, арендным операциям, хранятся в порядке, установленном руководством кредитной организации, при этом обеспечивая сохранность документов.

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: