Если прощен займ юридическому лицу проводки

Обновлено: 29.04.2024

Организация простила долг по займу физическому лицу. С суммы прощенного долга необходимо исчислить НДФЛ.

Варианты регистрации прощения долга

Порядок действий в ЗУП 3.1 зависит от того, является ли должник сотрудником организации:

Случай 1. Получатель займа – сотрудник организации. Расчеты по займам с сотрудниками организации ведутся на стороне ЗУП 3.1. Для регистрации прощения долга в ЗУП 3.1 потребуется:

Отразить погашение долга. Для этого введем «технический» документ Погашение займа сотруднику ( Зарплата – Займы сотрудникам ). Остаток по займу и проценты на дату прощения долга рассчитаются автоматически. Также документ зарегистрирует доход в виде материальной выгоды и НДФЛ с нее.
Для расчета НДФЛ в ЗУП 3.1 потребуется настроить Начисление ( Настройка — Начисления ) с назначением Доход в натуральной форме . Сумму прощенного долга зарегистрировать документом Доход в натуральной форме ( Зарплата – Натуральные доходы ).

Случай 2. Получатель займа – стороннее лицо. В этом случае расчеты по займам ведутся на стороне 1С:Бухгалтерия, поэтому в ЗУП 3.1 регистрируем только доход в учете НДФЛ. Для этих целей можно использовать документ Операция учета НДФЛ ( Налоги и взносы – См. также – Операции учета НДФЛ ).

Разберем оба случая на примерах.

Пример 1. Прощение займа сотруднику

60 000 (остаток долга) * 3% * 10 (дней использования займа в январе) / 365 (дней в году) = 49,32 руб.

Создадим «технический» документ Погашение займа сотруднику . После выбора сотрудника и договора займа программа автоматически рассчитала остаток долга и проценты на дату прощения долга (10.01.2022 г.). Укажем общий размер задолженности в поле Сумма .

В отчетах по зарплате. Например, в Расчетном листке ( Зарплата – Отчеты по зарплате ).
В отчетах по НДФЛ. Например, в Подробном анализе НДФЛ по сотруднику ( Налоги и взносы – Отчеты по налогам и взносам ).

Если требуется закрыть долг по займу, но при этом не начислять проценты и не рассчитывать материальную выгоду, это можно сделать документом Перенос данных ( Администрирование – Переносы данных ). По регистру Взаиморасчеты по займам сотрудникам добавим запись с видом движения Расход на сумму остатка долга.

Для регистрации суммы прощенного долга в учете НДФЛ и взносов создадим новое Начисление с назначением Доход в натуральной форме .

Если в программе нет возможности настроить начисление с назначением Доход в натуральной форме , проверьте Настройку состава начислений и удержаний ( Настройка – Расчет зарплаты – Настройка состава начислений и удержаний ). На вкладке Прочие начисления должен быть установлен флажок Регистрируются натуральные доходы .

На вкладке Налоги, взносы, бухучет зададим параметры обложения дохода НДФЛ.

Если с должника списывается безнадежная к взысканию задолженность, такой доход отражаем в учете НДФЛ с кодом 2611 . Заменить код дохода для натурального дохода можно обработкой Группового изменения реквизитов ( Администрирование – Обслуживание – Корректировка данных ).

Перед выполнением обработки обязательно сделайте резервную копию базы, т.к. в случае ошибки действие обработки необратимо!

В форме обработки выбираем объект Начисления и по ссылке Все элементы открываем окно для отбора конкретного начисления.

Для реквизита Код дохода НДФЛ установим значение 2611 и выполним обработку.

Отразим доход в размере прощенного долга документом Доход в натуральной форме . В поле Дата получения дохода укажем день прощения долга – 10.01.2022 г. НДФЛ рассчитался сразу в документе.

Пример 2. Прощение займа стороннему физическому лицу

Оставим условие Примера 1 и внесем одно изменение: получатель займа – стороннее физическое лицо и договор займа в ЗУП 3.1 не регистрировался. Поэтому при прощении долга требуется только отразить доход в учете НДФЛ.

Зарегистрируем сумму прощенного долга документом Операция учета НДФЛ . На вкладке Доходы укажем сумму прощенной задолженности с учетом начисленных процентов – 60 049,32 руб. Дата получения дохода – дата прощения долга, 10.01.2022 г.

Исчисленный НДФЛ отразим на вкладке Исчислено по 13% (30%) кроме дивидендов .

Если стороннему физическому лицу не производятся выплаты, удержать НДФЛ нет возможности. В этом случае удержанный НДФЛ в ЗУП 3.1 не регистрируем и по итогам года в Приложении 1 к 6-НДФЛ отразим сумму не удержанного налога.

Если стороннему физическому лицу производятся выплаты и есть возможность удержать НДФЛ, отразить удержание можно также документом Операция учета НДФЛ . Пример такой корректировки есть в статье Исправление ошибок в учете по НДФЛ, Пример 4.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Учредитель общества - физическое лицо (100% доля акций в уставном капитале) предоставил обществу денежные средства по договору займа. В последующем обязательства по займу были прекращены путем заключения соглашения о прощении долга.
Вправе ли общество не учитывать суммы прощенного долга по займу при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, с учетом писем Минфина России: от 08.06.2021 N 03-03-06/1/44932, от 04.06.2021 N 03-03-06/1/43836, от 21.05.2021 N 03-03-06/1/39010, от 14.05.2021 N 03-03-06/1/36775?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Согласно новым разъяснениям Минфина России, в случае прощения долга по договору займа физическим лицом - заимодавцем, являющимся учредителем со 100% долей участия в данной организации, у организации-заемщика существует обязанность отражения суммы займа во внереализационных доходах по налогу на прибыль.
Ранее позиция ведомства была иной.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет имущества, полученного от учредителей;
- Энциклопедия решений. Прощение долга;
- Вопрос: Налоговые последствия при соглашении между организациями о прощении процентов по договору займа с условием оплаты суммы основного долга (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.);
- Вопрос: ООО находится на общем режиме налогообложения. Списан беспроцентный заем учредителя - физического лица (доля в уставном капитале - 100%). Каково налогообложение в случае прощения долга заимодавцем? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.).

13 августа 2021 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства.
*(2) Причем положения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются только в отношении основной суммы долга (без учета задолженности по процентам) (письма Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.2, а также письмо Минфина России от 30.11.2018 N 03-03-06/1/86629). По мнению уполномоченных органов, сумма прощенного долга в виде процентов по кредиту (займу) не может рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи средств. Следовательно, прощенные проценты подлежат включению в состав внереализационных доходов заемщика на основании п. 18 ст. 250 НК РФ вне зависимости от того, что заимодавец владеет более чем 50% уставного капитала заемщика. Смотрите также Вопрос: ООО имеет большую задолженность по договорам займа с учредителем (юридическое лицо, доля в уставном капитале - 100%) (сумма основного долга и проценты), что негативно влияет на расчет чистых активов. Для увеличения чистых активов стороны подписали соглашение о прощении долга по процентам. Как организации должны отразить эту операцию в бухучете и для целей налога на прибыль (организации применяют метод начисления)? Может ли соглашение о прощении долга по процентам быть расценено как дарение и признано недействительным? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2019 г.).

Многие компании оказываются в ситуации, когда деньги, недостающие для оплаты текущих нужд, предоставляет учредитель. Чаще всего бухгалтеры оформляют такое «вливание» как заем. Впоследствии учредитель средства не забирает, и бухгалтер сталкивается со множеством непростых задач. Каким образом списать долг в налоговом учете? Какие проводки сделать? Нужно ли начислять налог на прибыль? Ответы на эти и другие вопросы в нашей статье.

Вопрос первый: чем безвозмездный заем отличается от безвозвратного?

Иногда бухгалтеры рассуждают так: если включить в договор пункт о том, что заем является безвозмездным, то этого достаточно, чтобы не возвращать деньги учредителю. На самом деле такой вывод ошибочен, поскольку термины «безвозмездный» и «безвозвратный» не являются синонимами.

Условие о безвозмездности говорит о том, что компания-заемщик не должна платить учредителю-заимодавцу проценты за пользование его денежными средствами. Проще говоря, в данном контексте «безвозмездный» означает «беспроцентный».

К слову, если в договоре нет пункта о процентах или об их отсутствии, то заем по умолчанию считается возмездным. В такой ситуации компания обязана начислить проценты по действующей ставке рефинансирования. Это прямо следует из пункта 1 статьи 809 Гражданского кодекса. Напомним, что сейчас ставка рефинансирования равна 7 процентов годовых (см. «С 9 сентября ключевая ставка понижена до 7 процентов»).

Что касается термина «безвозвратный», то применительно к займам он не употребляется. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ заемщик априори должен вернуть деньги заимодавцу.

Следовательно, договор займа по своей сути не может быть безвозвратным.

Вопрос второй: можно ли не отдавать учредителю заемные средства?

Несмотря на то, что договор займа предусматривает возврат денег заимодавцу, заемщик может оставить средства себе. Для этого нужно, чтобы заимодавец простил заемщику его долг.

Прощению долга посвящена статья 415 ГК РФ. В ней говорится следующее: обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Таким образом, если учредитель освободит компанию от обязанностей по возврату займа, то долг будет аннулирован.

Вопрос третий: как оформить прощение долга?

Закон не дает однозначного ответа на этот вопрос, а специалисты не могут прийти к единому мнению. На практике можно встретить три различных подхода.

Сторонники первого подхода утверждают, будто прощенный долг представляет собой подарок. А раз так, то прощение долга необходимо оформить договором дарения. Согласно этому договору учредитель является дарителем, а компания — одаряемым. На основании данного документа организация-заемщик вправе списать свой долг перед учредителем.

У такого подхода есть один существенный недостаток. По нормам Гражданского кодекса договор дарения могут заключить либо два физических лица, либо физическое лицо и организация. Тогда как дарение между двумя организациями недопустимо. Поэтому в случае, когда в роли учредителя-заимодавца выступает юридическое лицо, подарить свои деньги компании-заемщику оно не сможет.

Второй подход подразумевает, что для прощения долга достаточно подписать дополнительное соглашение к договору займа. Из такого соглашения должно следовать, что обе стороны согласны навсегда оставить заемные средства у заемщика.

Данный подход нельзя назвать безупречным, потому что, как говорилось выше, заем по своей природе не может быть безвозвратным. Значит, простить долг в рамках договора займа нельзя.

Согласно третьему подходу, учредитель и компания должны заключить договор прощения долга. В него следует включить пункт примерно такого содержания: «По настоящему договору Кредитор в соответствии со статьей 415 ГК РФ освобождает Должника от долга в сумме___________, возникшего из обязательства Должника по договору займа № __ от___, и не будет в дальнейшем иметь никаких претензий». Именно третий подход кажется нам наиболее корректным.

Вопрос четвертый: должна ли компания включить прощенный долг в налогооблагаемую базу?

Здесь все зависит от того, какой долей в уставном капитале компании владеет учредитель.

Если его доля составляет 50 процентов и менее, то прощенный заем включается в доходы но основании подпункта 8 пункта 2 статьи 250 НК РФ как безвозмездно полученное имущество.

Если же доля учредителя более 50 процентов, то доходы в виде займа освобождаются от налога на прибыль в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ Там говорится, что безвозмездно полученное имущество не относится к доходам, если уставный капитал получающей стороны более чем наполовину состоит из вкладов передающей стороны.

Правда, и здесь не обошлось без разногласий. Некоторые специалисты полагают, что прощенный долг надо расценивать не как безвозмездно полученное имущество, а как списанную кредиторскую задолженность. А такие суммы относятся к внереализационным доходам вне зависимости от доли учредителя в уставном капитале компании.

Но Минфин России такую точку зрения не разделяет. Чиновники финансового ведомства неоднократно подтверждали, что заемные средства, прощенные учредителем, владеющим значительной долей в уставном капитале компании, не увеличивают облагаемую базу организации. Одно из таких разъяснений — в письме от 18.04.16 № 03-03-06/1/22282 (см. «Минфин напомнил, как организация — заемщик должна исчислить налог на прибыль, если учредитель простил ее долг по договору займа»).

Обратите внимание: все вышесказанное относится исключительно к сумме самого займа. Если же учредитель прощает еще и проценты, то на них освобождение не распространяется. Это значит, что какова бы ни была доля учредителя в уставном капитале, прощенные проценты необходимо включить в базу по налогу на прибыль. Подобные выводы содержатся, в числе прочего, в письме Минфина России от 18.04.16 № 03-03-06/1/22282.

Вопрос пятый: как отразить прощенный заем в бухгалтерском учете

Сумму займа, прощенную учредителем, необходимо отразить по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

По дебету будет значиться либо счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», либо счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в зависимости от того, по какому счету изначально показан заем.

Пример

Одним из учредителей ООО «Фортуна» является Иванов, которому принадлежат 75 процентов уставного капитала этой компании.
Иванов предоставил «Фортуне» беспроцентный краткосрочный заем в размере 1 000 000 руб. Затем «Фортуна» и Иванов подписали договор о прощении долга, согласно которому задолженность компании перед учредителем была аннулирована.
В налоговом учете «Фортуны» доход в виде прощенного долга не возник. В бухгалтерском учете были показаны прочие доходы.
Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- 1 000 000 руб. – списана сумма займа, прощенного учредителем Ивановым;

Нюансы учета и оформления займа от учредителя, который он решил простить компании

Прощение долга не запрещено законодательством — в ст. 415 ГК РФ сказано, что это возможно, если не нарушены права других лиц в отношении имущества кредитора.

При этом в бухучете делается запись:

Дт 66 (67) Кт 91.01 ─ прощена задолженность по договору займа.

Существует несколько вариантов оформления прощения долга:

Варианты	Как оформить	Недостаток
Прощеный долг ─ это подарок	Договором дарения: учредитель выступает дарителем, а компания─ одаряемым.	Не подходит для ситуации, когда учредителем является компания — ст. 575 ГК РФ запрещает дарение между юридическими лицами.
Отказ кредитора от права требования денежных средств у заемщика	Дополнительным соглашением к договору займа нужно предусмотреть, что обе стороны договора займа согласны оставить у заемщика переданные средства навсегда.	Возникает противоречие с нормой о возвратности займов.
Прощение долга оформить отдельным договором	Договором прощения займа.	Явные противоречия с гражданским законодательством отсутствуют.

Наиболее подходящим вариантом является оформление договора прощения займа.

Учитывая, что законодательством не установлено, каким документом оформляется прощение долга, эту операцию можно оформить по выбору сторон (ст. 407 ГК РФ, ст. 415 ГК РФ, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ):

договором или соглашением о прощении займа;
уведомлением о прощении долга, составленным кредитором и направленным должнику.

Кроме того, нужно оформить решение учредителя, по которому средства передаются компании для увеличения чистых активов.

Доходы в виде прощеного долга отразите в качестве прочих доходов в том отчетном периоде, в котором подписано (получено) уведомление (соглашение, договор) о прощении долга (п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы от организации», утв. Приказом Минфина РФ 06.05.1999 N 32н).

По вопросу налогообложения прощеного займа есть 2 точки зрения:

Сумма прощеного займа учредителем — это безвозмездно полученное имущество. При расчете налога на прибыль она не учитывается в доходах, если УК получающей стороны состоит более чем на 50% из вклада учредителя на момент заключения договора займа (Письма Минфина РФ от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, от 21.10.2010 N 03-03-06/1/656, от 31.01.2011 N 03-03-06/1/45, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если же доля учредителя ─ 50 % и менее, прощенный заем включается в доходы (пп. 8 п. 2 ст. 250 НК РФ).
Прощение долга по договору займа по нормам ГК РФ признается способом прекращения обязательств (ст. 407 ГК РФ и 415 ГК РФ). Поэтому считать сумму прощеного займа безвозмездно полученным имуществом нельзя (ст. 572 ГК РФ). Для целей налогообложения такая операция рассматривается как списание кредиторской задолженности, которая включается во внереализационные доходы без всяких исключений (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Компания самостоятельно принимает решение, какой из изложенных позиций следовать. При возникновении споров с налоговыми органами по данному вопросу работает норма п. 7 ст. 3 НК РФ (все неясности законодательства толкуются в пользу налогоплательщика).

Начисленные по займу проценты необходимо учесть при налогообложении прибыли вне зависимости от доли учредителя в уставном капитале компании:

Порядок налогового учета процентов по прощеному займу	Основание	Примечание
Включите проценты во внереализационные доходы (как списанную кредиторскую задолженность) и учтите при расчете налога на прибыль	п. 18 ст. 250 НК РФ Письма Минфина РФ от 14.01.2011 N 03-03-06/1/11, от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367.	По мнению чиновников, проценты не признаются безвозмездно полученным имуществом, так как компании (заемщику) они не передавались. В такой ситуации нельзя применять пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Если учредитель выдал компании беспроцентный заем, то необходимо учесть еще несколько нюансов.

Возникает ли материальная выгода при получении беспроцентного займа?

По договору беспроцентного займа компания-заемщик получает определенную экономическую выгоду. Данные средства не подпадают под определение «налогооблагаемая база» (п. 10 ст. 251 НК РФ), поскольку порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа гл. 25 НК РФ не установлен (Письмо Минфина РФ от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5149, Письмо УФНС по г. Москве от 21.12.2011 N 16-15/123400@).

Является ли получение/выдача беспроцентного займа контролируемой сделкой?

Сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут признаваться контролируемыми. Подробно В чем разница между займом учредителя и финансовой помощью?

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Прощение процентов по займу между юридическими лицами: налоговые последствия

Вне зависимости от конкретного способа прощения процентов одного юрлица другому по договору займа налоговые последствия для сторон такого договора будут следующими:

1. Для кредитора — отсутствие возможности отнести прощаемые проценты к расходам по налогу на прибыль (п. 12. ст. 270 НК РФ).

2. Для заемщика — необходимость включения суммы прощеных процентов в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250).

Доход при этом признается на момент документального закрепления освобождения от уплаты процентов (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Прощаемые проценты не подлежат обложению НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

ВАЖНО! В бухгалтерских регистрах фирмы-кредитора прощаемые проценты отражаются как расходы (Дт 91.2 Кт 76), что приводит к формированию постоянных разниц (п. 4 ПБУ 18/02).

Способы прощения юрлицу процентов по займу (образец договора)

К основным способам прощения процентов по договору займа между юрлицами можно отнести:

1. Заключение соглашения о прощении процентов по долгу.

Принципиально важно, чтобы в нем не было положений, которые бы отражали тот факт, что прощение задолженности осуществляется посредством дарения. Дело в том, что передача подарков дороже 3 тыс. руб. между коммерческими фирмами запрещена (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

В соглашении должны быть формулировки, отражающие тот факт, что его заключение выгодно для обеих сторон (п. 3 Приложения к информационному письму ВАС РФ от 21.12.2005 № 104).

2. Составление кредитором одностороннего акта о прощении процентов — в соответствии со ст. 415 ГК РФ.

Аналогично прощение процентов по такому акту не должно выглядеть как подарок. Оптимально, если кредитор в тексте данного документа сошлется на то, что удовлетворен размером уже уплаченных процентов и списывает оставшиеся, чтобы заемщик смог без проблем обратиться к нему за новым кредитом впоследствии.

3. Заключение мирового соглашения (если ситуация с долгом разбирается в судебном порядке) о списании процентов.

Формат такого соглашения и его содержание могут определяться исходя из конкретных результатов судебных слушаний.

Итоги

Кредитор в статусе юрлица может в любой момент простить своему заемщику — другой фирме долг и проценты по нему. Важно, чтобы данный факт не содержал признаков дарения. Прощаемый долг увеличивает налогооблагаемую базу по прибыли у заемщика.

Узнать больше о специфике корпоративных отношений, предмет которых — заем, вы можете в статьях:

«Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?»;
«Заем предусмотрен в рублях, а выдан в валюте: как определять процентные лимиты».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: