Можно ли займ зачесть в счет оплаты услуг

Обновлено: 26.04.2024

С 1 января 2022 поменялись правила возврата и зачета переплаты по налогам и взносам. Расскажем, как зачесть или вернуть деньги, излишне уплаченные в бюджет, и покажем образцы заявлений на возврат (зачет), заполненные в программе 1С.

Нормативное регулирование

Что изменилось в возврате (зачете) налогов

До 2022 года разрешалось зачитывать переплату по налогам только в счет налогов, а переплату по взносам — в счет взносов, уплачиваемых в бюджет того же фонда, где возникла переплата.

С 2022 года переплату по налогам можно зачитывать не только на налоги, но и в счет страховых взносов (п. 1 ст. 78 НК РФ). Тоже самое с переплатой по взносам — ее можно зачесть как в счет уплаты взносов, так и налогов.

на недоимки по другим налогам, взносам, сборам;
на предстоящие платежи по налогам, сборам, взносам;
на штрафы, пени.

Переплата в счет предстоящих платежей зачитывается по заявлению налогоплательщика (кроме случая переплаты по тому же налогу — см. Постановление АС Московского округа от 23.03.2022 N Ф05-35602/2021 по делу N А40-137187/2020). Погасить недоимку налоговики могут и самостоятельно (п. 5, п. 14 ст. 78 НК РФ). Однако если ИФНС утратила право на принудительное взыскание недоимки, она зачесть ее не сможет (Определение КС от 08.02.2007 N 381-О-П, п. 32 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57).

Как и раньше, вернуть на расчетный счет можно только ту часть переплаты, которая осталась после погашения всех долгов перед бюджетом и фондами. Возврат осуществляется только по заявлению налогоплательщика.

Как возникает переплата

Переплата образуется, если в бюджет уплачена сумма налога (или другого бюджетного платежа) большая, чем нужно по законодательным нормам. Причинами возникновения переплаты могут быть:

неправильный расчет налогов, взносов, сборов;
ошибки при заполнении платежек и деклараций;
изменения в НК РФ, действие которых распространяется на прошлые периоды;
сумма налога к уменьшению по итогам налогового периода;
переход на другой режим налогообложения;
задвоение списания по требованиям ИФНС и др.

«Виновником» возникновения переплаты может быть как плательщик (излишняя уплата), так и налоговый орган (излишнее взыскание). Во втором случае одновременно с возвратом переплаты налоговики обязаны выплатить проценты. Они начисляются со дня после излишнего взыскания по день возврата суммы на расчетный счет организации (абз. 1, 2 п. 5 ст. 79 НК РФ).

самостоятельно уплаченная недоимка, признанная безнадежной к взысканию (п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57);
налог и пени по нему, взысканные ФССП до вынесения судом решения об утрате права на взыскание (Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692);
суммы, перечисленные в бюджет в возмещение ущерба, причиненного уклонением от уплаты налогов (п. 13.1 ст. 78 НК РФ).

Налогоплательщик, у которого возникла переплата, имеет право на ее своевременный зачет или возврат (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ). Это его право, а не обязанность (п. 6 ст. 78 НК РФ, Письмо Минфина от 12.04.2018 N 03-02-07/1/24222).

Как узнать о переплате

Обнаружить факт переплаты может сам плательщик (при аудите, инвентаризации) или налоговый инспектор. Если это сделали налоговики, они должны сообщить об излишней уплате в течение 10 рабочих дней со дня ее обнаружения (п. 3, 14 ст. 78 НК РФ).

А еще переплату можно выявить во время совместной сверки расчетов или увидеть в справке КНД 1160081.

Что делать с переплатой

Обнаружив переплату, можно (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ):

вернуть ее на расчетный счет;
зачесть в счет предстоящих платежей;
погасить недоимки по другим платежам;
заплатить пени, штрафы.

Зачет можно делать между налогами и взносами разных видов. Например, переплату по региональному налогу зачесть в счет федеральных, региональных и местных платежей (п. 1 ст. 78 НК РФ). Какие налоги к каким бюджетам относятся, закреплено в ст. 13-15 НК РФ.

По НДФЛ действует особый порядок зачета. Если переплата возникла из-за того, что в бюджет перечислена сумма НДФЛ большая, чем удержана, ее можно зачесть в счет (п. 1 ст. 78 НК РФ):

недоимки по налогам, сборам, взносам;
будущих платежей по другим налогам, сборам, взносам;
долга по пени, а налоговым штрафам.

А вот зачесть излишне уплаченный НДФЛ в счет предстоящих платежей по НДФЛ не получится, поскольку уплата НДФЛ должна осуществляется из средств физлица, а не налоговых агентов (п. 1, 14 ст. 78 НК РФ, п. 9 ст. 226 НК РФ, Письма УФНС по г. Москве от 27.10.2020 N 19-19/164537@, ФНС от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@).

Если же причиной переплаты стало излишнее удержание НДФЛ у работника, эту сумму нужно ему вернуть.

Сроки для обращения за возвратом (зачетом) переплаты

Заявление о возврате или зачете денежных средств подается не позже 3 лет:

с даты уплаты соответствующей суммы в бюджет — при излишнем перечислении (п. 7 ст. 78 НК РФ);
с даты, когда стало известно о взыскании — при излишнем взыскании (п. 3, 9 ст. 79 НК РФ).

Самостоятельный зачет ИФНС делает не более чем за 3 года со дня уплаты суммы (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Особые сроки устанавливаются для:

переплат, образованных при перечислении авансов по налогам — в этом случае срок отсчитывается с даты подачи годовой налоговой декларации (Постановление Президиума ВАС от 28.06.2011 N 17750/10);
переплат, оставшихся от предыдущего зачета — 3-летний срок подачи заявления о зачете (возврате) исчисляется с даты, когда ИФНС сделала зачет, сформировавший переплату (пп. 4 п. 3, п. 8 ст. 45 НК РФ, п. п. 7, 14 ст. 78 НК РФ, Постановление Президиума ВАС от 10.11.2011 N 8395/11).

В случае пропуска установленных сроков для возврата (зачета) переплату можно попробовать вернуть через суд. Срок исковой давности — 3 года с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о своем праве на возврат средств (Письмо Минфина от 15.03.2019 N 03-02-08/16920).

Этапы возврата или зачета переплаты

Шаг 1. Проведите сверку с ИФНС

Чтобы инициировать сверку расчетов, необходимо подать в ИФНС по месту учета заявление (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ). Рекомендуемая форма заявления утверждена Письмом ФНС 28.10.2020 N АБ-4-19/17644@, но можно составить его в произвольной форме.

При подключенной 1С-Отчетности сверку можно заказать прямо из помощника по уплате налога.

Шаг 2. Сформируйте заявление о проведении зачета (возврата) переплаты

Формы заявлений о возврате и зачете налогов утверждены Приказом ФНС от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182:

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) — Приложение N 8 к приказу; Excel
Заявление о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) — Приложение N 9. Excel

пояснения, как образовалась переплата;
подтверждение даты обнаружения переплаты;
напоминание о начислении % на излишне взысканные суммы;
первичку (платежки, отчетность, скрины, переписку).

Письмо ФНС РФ от 31.03.2016 N СА-4-7/5589

«…суды принимают «скриншоты» в качестве надлежащих доказательств, если они содержат определенные данные».

«…скриншот — это страницы в сети Интернет (снимок экрана, показывающий то, что видит пользователь на экране монитора), подтверждающие размещение информации, подлежащей раскрытию».

Шаг 3. Передайте заявление в налоговую

Направьте заявление в ИФНС по месту регистрации или по месту нахождения организации любым из способов:

на бумажном носителе (лично/ценным письмом с описью вложения);
в электронном виде по ТКС с усиленной ЭП;
через ЛК на сайте ФНС.

Шаг 4. Ожидайте решения инспекторов

Решение о возврате (зачете) налоговики выносят в течение 10 рабочих дней с даты получения заявления, в такой же срок принимается решение об отказе (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, п. 4-6, 8, 14 ст. 78 НК РФ).

Уведомить налогоплательщика о принятом решении инспекторы должны в течение 5 дней с даты принятия решения (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, п. 9, 14 ст. 78 НК РФ).

Срок для возврата средств на расчетный счет — 1 месяц с даты получения заявления (п. 6, 14 ст. 78 НК РФ).

Заявление о возврате налогов и взносов в 1С

Титульная страница

Реквизиты заполняются из карточки организации, остальные данные заполните вручную.

Поля заявления заполните в следующем порядке:

КПП укажите код, присвоенный в налоговом органе, в который подаете заявление (заполняется автоматически);
Номер заявления — укажите уникальный порядковый номер в текущем году;
Статус плательщика — выберите из перечня соответствующую цифру:
На основании статьи — выберите из перечня статью НК РФ, на основании которой осуществляется возврат:
выберите код причины возврата:
Вид платежа , по которому возникла переплата:
в размере — укажите цифрами сумму возврата в рублях;
Код по ОКТМО — код ОКТМО, по которому был перечислен платеж;
Дата п/п и Номер п/п — заполняются только при возврате госпошлины;
Код бюджетной классификации — укажите КБК платежа (заявление подается по каждому КБК отдельно).

Сведения о счете в банке

Сведения о счете — приведите реквизиты счета, на который нужно возвращать платеж, и информацию о его получателе (заполняется автоматически основной расчетный счет, при необходимости можно изменить вручную);
Вид счета (код) — выберите нужное значение (автоматически указывается 1):
Номер счета — выберите из перечня соответствующую цифру — ту же, что в поле Статус плательщика в платежном поручении на уплату платежа, по которому возвращаете переплату;
Код бюджетной классификации получателя и Номер лицевого счета получателя заполняют только бюджетники.

Раздел Сведения о физическом лице, не являющемся индивидуальным предпринимателем организации и ИП не заполняют.

Перед отправкой сделайте проверку форматно-логического контроля, исправьте ошибки при их обнаружении.

Заявление о зачете налогов и взносов в 1С

Титульная страница

Реквизиты заполняются из карточки организации, остальные данные заполните вручную.

Поля заявления заполните в следующем порядке:

КПП укажите код, присвоенный в налоговом органе, в который подаете заявление (заполняется автоматически);
Номер заявления — укажите уникальный порядковый номер в текущем году;
Статус плательщика — выберите из перечня соответствующую цифру:
На сновании статьи — выберите из перечня статью НК РФ, на основании которой осуществляется зачет:
Вид платежа , по которому возникла переплата:
Код по ОКТМО — код ОКТМО, по которому был перечислен платеж;
Дата п/п и Номер п/п — заполняются только при возврате госпошлины;
Код бюджетной классификации — укажите КБК платежа (заявление подается по каждому КБК отдельно);
Код налогового органа, в котором числится излишне уплаченная (подлежащая возмещению) сумма — заполните вручную код налоговой, где числится переплата.

Сведения о налоговом органе

Перед отправкой сделайте проверку форматно-логического контроля, исправьте ошибки при их обнаружении.

См. также:

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Исправление ошибок в налоговом и бухгалтерском учете и отчетности

Изменения в 2022 году, о которых нужно знать бухгалтеру

Конструктор учетной политики на 2022 год

С 1 мая — новые коды в платежках при переводе денег физлицам

Коды видов дохода в платежных документах с 01.05.2022 в 1С

Пример учетной политики для организации, не имеющей право на упрощенные способы учета (ОСН) на 2022 год

Благодарю Марину Аркадьевну и БухЭксперт8 за семинар по НДФЛ. Много сложной информации.

Подборка наиболее важных документов по запросу Взаимозачет между договорами займа (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Взаимозачет между договорами займа

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 153 "Налоговая база" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY") Общество и его контрагент осуществляли деятельность в рамках договора о совместной деятельности, согласно которому контрагент принял на себя функции застройщика, а общество - функции по строительству, договора генерального подряда, договора поставки бетона, договоров займа. Налоговый орган пришел к выводу, что договоры займа являлись притворными сделками, перечисленные денежные средства являлись авансами в счет предстоящего выполнения работ по договорам генерального подряда, и включил в состав налогооблагаемой базы по НДС перечисленные обществу заемные средства. Суд пришел к выводу о неправомерном доначислении НДС, поскольку на основании представленных доказательств невозможно установить наличие у общества и его контрагента при заключении договоров займа намерения прикрыть иные сделки, а также в целях прикрытия каких сделок были заключены договоры займа, в каком размере подлежала в связи с этим формированию налогооблагаемая база. Также суд отметил, что отсутствие в договорах займа условия об обеспечении исполнения обязательств само по себе не свидетельствует об их ничтожности, как и непринятие мер по взысканию задолженности. Более того, материалами дела подтверждается продолжение погашения обществом задолженности по договорам займа после проверяемого периода, а также прекращение обязательств путем взаимозачетов между сторонами и по другим сделкам. По ряду договоров займа сумма займа была возвращена обществом частично, и инспекция квалифицировала в качестве притворной сделки такие договоры займа только в части невозвращенных сумм. При этом п. 2 ст. 170 ГК РФ не предусмотрена возможность признания сделки притворной только в части суммы, которая на момент окончания налогового периода не зачтена сторонами.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 27.12.2021 N 02АП-9908/2021 по делу N А82-19849/2017
Требование: Об отмене определения об отказе в привлечении к субсидиарной ответственности солидарно по обязательствам должника.
Решение: Определение оставлено без изменения. Указанным судебным актом установлено, что документами, представленными банками по запросу суда, усматривается наличие договорных отношений между сторонами с 2010 г., в том числе заключение договоров займа и проведение взаимозачетов. При этом из анализа общего денежного потока между сторонами за период с 2010 г. по 2018 г., усматривается отсутствие задолженности ответчика перед истцом. Таким образом, суд считает, что платежи, на которые ссылается истец, без учета сложившихся между сторонами отношений, не могут являться в рассматриваемом случае очевидным и достаточным доказательством неосновательного обогащения ответчика за счет истца, поскольку доказывают только перечисление спорных денежных средств со счета истца на счет ответчика, что исключает причинения вреда кредиторам должника.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Взаимозачет между договорами займа

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Принят Федеральный закон, устанавливающий обязанность по репатриации денежных средств по договорам займа
(Филиал партнерства с ограниченной ответственностью Брайан Кейв Лейтон Пейзнер (Раша) ЛЛП в г. Москве, Таможенное право и внешняя торговля)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2018) В частности, репатриация не требуется при зачете встречных однородных требований по договорам займа, заключенным между резидентом и нерезидентом, при условии, что встречное требование нерезидента возникло в результате предоставления резиденту займа посредством зачисления денежных средств на счет резидента, открытый в уполномоченном банке.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Спор о расторжении договора купли-продажи жилого помещения (на основании судебной практики Московского городского суда)
("Электронный журнал "Помощник адвоката", 2022) 7. Доказательства, подтверждающие прекращение обязательств Ответчика по уплате стоимости Квартиры зачетом встречного однородного требования к Истцу по возврату суммы займа: договор займа от "___" ________ _____ г. N _____, заключенный между Ответчиком (заимодавцем) и Истцом (заемщиком)/решение _____ суда г. _____ от "___" ________ _____ г. N _____ о взыскании с Истца суммы долга по договору займа и процентов за пользование чужими денежными средствами/телеграмма от "___" ________ _____ г., направленная Ответчиком Истцу, с текстом о зачете требования Ответчика о возврате суммы по договору займа и требования Истца по уплате стоимости Квартиры по договору купли-продажи Квартиры/другие документы.

Нормативные акты: Взаимозачет между договорами займа

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65
"Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований" Ответчик иск не признал, сославшись на то, что его обязательства по возврату займа и процентов по нему прекращены зачетом встречного однородного требования, заявление о котором он сделал два года назад.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ
(ред. от 02.07.2021)
"О валютном регулировании и валютном контроле"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022) 9) при проведении зачета встречных однородных требований по договорам займа, заключенным между резидентом и нерезидентом, при условии, что встречное требование нерезидента возникло в результате предоставления резиденту займа посредством зачисления денежных средств на счет резидента, открытый в уполномоченном банке;

Подборка наиболее важных документов по запросу Взаимозачет по договору займа (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Формы документов: Взаимозачет по договору займа

Судебная практика: Взаимозачет по договору займа

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право") Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, из анализа актов взаимозачетов, договоров займа установлено, что по ряду договоров займа сумма займа была частично возвращена. При этом законодательством не предусмотрена возможность признания сделки притворной только в части суммы, относительно которой на момент окончания налогового периода сторонами зачет не произведен. Судом установлено, что часть спорной задолженности налогоплательщика включена в реестр требований кредиторов должника в рамках дела о несостоятельности (банкротстве).

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Взаимозачет по договору займа

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Готовое решение: Как вернуть денежный заем
(КонсультантПлюс, 2022) Можно ли провести зачет по денежному займу

Ошибки при проведении взаимозачета между организациями в 1С нередки. В свою очередь, неправильное оформление взаимозачета может повлечь существенные ошибки как в работе с контрагентом, так и в учете НДС.

Мы подскажем, как провести взаимозачет в 1С 8.3 между организациями, какие при этом формируются проводки, как сделать акт взаимозачета в 1С 8.3.

Как провести взаимозачет между организациями в 1С

Рассмотрим, как сделать взаимозачет в 1С на примере.

13 сентября Организация заключила с покупателем ООО «Пилигрим» договор № 625 на поставку мебели на сумму 100 300 руб. в т. ч. НДС 18%.

18 сентября мебель реализована покупателю.

22 октября ООО «Пилигрим» по договору № 705 от 17.10.2018 оказала консультационные услуги стоимостью 66 080 руб. в т. ч. НДС 18%.

31 октября стороны подписали соглашение о зачете взаимных требований по договорам № 625 и № 705 на сумму 66 080 руб., что подтверждено актом взаимозачета.

Как провести акт взаимозачета в 1С 8.3

Акт зачета взаимных требований в 1С 8.3 оформите его документом Корректировка долга в разделе:

Покупки – Расчеты с контрагентами – Корректировка долга ;
Продажи – Расчеты с контрагентами – Корректировка долга .

Важно оформлять любой взаимозачет документом Корректировка долга , а не документом Операция, введенная вручную . Тогда все субконто будут заполнены корректно, и в дальнейшем не возникнет проблем с взаиморасчетами. При оформлении взаимозачета документом Операция, введенная вручную легко допустить ошибки в аналитике расчетов с контрагентом.

В шапке укажите:

Вид операции — Зачет задолженности, т.к. одна задолженность погашается за счет другой;
Зачесть задолженность — сторона, чья задолженность погашается. В нашем случае, это не имеет значения, т.к. погашаются и кредиторская, и дебиторская задолженности.
В счет задолженности — Нашей организации перед покупателем. Если осуществляется трехсторонний взаимозачет, то необходимо выбрать Нашей организации перед третьим лицом;
от — дата взаимозачета;
Покупатель (дебитор) — контрагент по которому осуществляется взаимозачет.

Как сделать взаимозачет в 1С

Данные по кредиторской и дебиторской задолженности можно сформировать автоматически по кнопке Заполнить — Заполнить все задолженности остатками по взаиморасчетам .

Тогда обе вкладки будут заполнены остатками, и нужно будет только откорректировать графу Сумма расчетов , указав в ней сумму взаимозачета.

Итоги взаимозачета выводятся внизу документа:

Дебиторская задолженность и Кредиторская задолженность — сумма задолженности, которая будет зачтена после проведения взаимозачета;
Разница — должна равняться «0». Если в данном поле есть сумма, значит, задолженности не равны, и нужно откорректировать графу Сумму расчетов , указав в ней наименьшую сумму задолженности (сумму взаимозачета).

Проводки

Взаимозачет между организациями проводки в 1С 8.3.

Документ формирует проводку:

Дт 60.01 Кт 62.01 — проведен взаимозачет с контрагентом.

Как распечатать акт взаимозачета в 1C

При необходимости подсвеченные поля можно откорректировать из печатной формы.

Мы рассмотрели проведение взаимозачета с помощью документа Корректировка долга в 1С 8.3, а также где найти, как сделать и провести акт взаимозачета в 1с 8.3.

См. также:

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

ФНС в своем Письме от 22.01.2021 N БС-4-11/663@ пояснила, что.

У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую.

(3 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В бухгалтерском учете зачет взаимных требований по начисленным дивидендам в счет задолженности по займу (числится на счете 76) проводится в части дивидендов с учетом НДФЛ или за минусом НДФЛ (например, сумма займа 100 тыс. руб., начислены дивиденды 100 тыс. руб.)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Взаимозачет отражается на счетах бухгалтерского учета в полном размере погашенного обязательства 100 000 руб. без уменьшения обязательства по дивидендам на сумму НДФЛ.
Ни на момент начисления дивидендов, ни на дату проведения зачета операция по удержанию НДФЛ с этого дохода в бухгалтерском учете не отражается.

Обоснование позиции:
Зачет является одним из оснований прекращения обязательств (ст. 407 ГК РФ) и имеет такие же последствия, как и надлежащее исполнение обязательства (определение ВАС РФ от 18.05.2012 N ВАС-5866/12). Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования*(1). Случаи недопустимости зачета перечислены в ст. 411 ГК РФ. Законодательных ограничений на проведение зачета требований по выплате дивидендов в счет задолженности по договорам займа, заключенным с учредителями, не установлено.
Следует учитывать, что встречными являются требования, в которых кредитор по одному требованию является должником по другому требованию и наоборот. Такие требования возникают из обязательств, в которых участвуют одни и те же лица, являющиеся одновременно и должниками, и кредиторами по отношению друг к другу (постановление Президиума ВАС РФ от 21.02.2012 N 14321/11 по делу N А79-7483/2009).
Применительно к бухгалтерскому учету это означает, что на момент проведения зачета в учете организации должна отражаться как дебиторская задолженность участника по возврату займа (информация о выданном займе), так и кредиторская задолженность по выплате дивидендов (информация о начислении доходов в пользу участника) (ч. 2 ст. 1, ст. 5, ч. 2, 3 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов".
Сумма предоставленного участнику займа может отражаться по дебету счета 58 либо 76, субсчет "Предоставленные займы" в зависимости от того, удовлетворяет ли заем условиям, предусмотренным п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Начисление процентов при выдаче процентного займа учитывается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет "Прочие доходы" (п. 7 ПБУ 9/99 "Расходы организации").
Соответственно, в данном случае до проведения зачета в учете организации должны были отразиться следующие операции, условно (исходя из существа вопроса):
Дебет 76 Кредит 51
- 100 000 руб. - выдан заем учредителю (участнику);
Дебет 84 Кредит 75
- 100 000 руб. - часть прибыли направлена на выплату дивидендов; одновременно возникла задолженность перед участником.
Проведение взаимозачета предполагает погашение взаимных обязательств, что, в случае принятия решения о прекращении обязательств сторон полностью*(2), сопровождается записью:
Дебет 75 Кредит 76
- 100 000 руб. - на основании первичного документа (например, акта зачета взаимных требований) произведен зачет встречных требований.
Что касается бухгалтерской записи, отражающей удержание НДФЛ (Дебет 75 Кредит 68, субсчет "НДФЛ"), то в рассматриваемых обстоятельствах мы не видим оснований для указанной проводки. Поясним.
Планом счетов действительно предусмотрено, что суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Однако при совершении указанной записи необходимо принимать во внимание положения налогового законодательства, в частности главы 23 НК РФ. Тем более что эта проводка одновременно формирует задолженность организации перед бюджетом по уплате налога (смотрите пояснения к счету 68) (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Организация, от которой физическое лицо получает доходы, в том числе от долевого участия в организации, признается налоговым агентом по НДФЛ, в обязанности которого входит в т.ч. исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет (п. 3 ст. 214, п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 15.05.2019 N 03-04-06/34717, от 01.04.2019 N 03-04-06/22297, от 12.07.2018 N 03-04-06/48729).
На дату проведения зачета доход налогоплательщиком считается полученным, а у организации возникает обязанность исчислить налог (пп. 4 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Вместе с тем в бюджет налоговый агент обязан перечислить не только исчисленную, но и предварительно удержанную у налогоплательщика сумму налога. Как правило, до момента удержания обязанности по уплате в бюджет НДФЛ у организации не возникает (п.п. 6, 9 ст. 226 НК РФ). Поэтому в случае, когда даты "исчисления" и "удержания" налога не совпадают, отражение обязательства перед бюджетом по кредиту счета 68 в момент исчисления налога считаем преждевременным*(3). По нашему мнению, сумма исчисленного НДФЛ отражается только в регистрах налогового учета, которые налоговые агенты обязаны вести в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ*(4).
В силу положений п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Однако в случае взаимозачета о "фактической выплате" дохода говорить не приходится. При отсутствии выплат в денежной форме*(5) у организации отсутствует возможность удержать налог у налогоплательщика и, соответственно, обязанность по его уплате в бюджет. Руководствуясь п. 5 ст. 226 НК РФ, налоговый агент по истечении налогового периода обязан письменно сообщить об указанных обстоятельствах налогоплательщику и налоговому органу. Обязательства по уплате НДФЛ в таком случае возникают непосредственно у налогоплательщика (п. 6 ст. 228 НК РФ). Сказанное подтверждается письмом ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5110@.
В связи с чем ни на момент начисления дивидендов, ни на дату проведения взаимозачета оснований для осуществления проводки по удержанию НДФЛ мы не видим. Иными словами, при принятии решения о полном прекращении взаимных обязательств сторон в размере 100 000 руб. оснований для уменьшения "дивидендного" обязательства на сумму НДФЛ (13 000 руб.) в данном случае не возникает.

К сведению:
1) Данный ответ выражает мнение экспертов, которое может отличаться от мнения других специалистов*(6), а также позиции контролирующих органов.
2) В силу ст. 2 НК РФ, п.п. 1, 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство по общему правилу не применяется, а гражданские правоотношения, в свою очередь, не регулируются налоговым законодательством. Соответственно, уплата тех или иных налогов, в том числе НДФЛ, определяется налоговым законодательством, тогда как в рамках отношений между сторонами следует руководствоваться законодательством гражданским.
При этом стороны свободны в заключении договора, а условия договора по общему правилу определяются по усмотрению сторон (ст.ст. 421, 424 ГК РФ).
Согласно п. 3 ст. 307 ГК РФ общие положения об обязательствах применимы в т.ч. к требованиям, возникшим из корпоративных отношений.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Организация находится на УСН "доходы". Учредителю фирмы выдан процентный заем. Учредитель является работником организации. Ставка процентов по договору установлена в твердой сумме. Материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. Заем выдан в 2016 году. Проценты не уплачивались, сумма займа не возвращалась. Организация не начисляла проценты по займу в 2016 и 2017 годах. Сумма не является существенной для организации. Планируется осуществить погашение задолженности по займу и процентам в счет уплаты дивидендов (зачетом взаимных требований). Отчетность за 2017 год еще не подписана. Как провести в бухгалтерском учете погашение займа? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2018 г.)
- Корпоративные отношения, договоры и прочее: из практики гражданско-правового консультирования (под редакцией А.В. Брызгалина). - "Налоги и финансовое право", 2018 г. (О зачете обязательств из дивидендов в счет погашения займа).

9 февраля 2020 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны (однако ничто не препятствует сторонам оформить зачет и путем подписания соответствующего двустороннего соглашения).
*(2) Исходя из ст. 410 ГК РФ, обязательство может быть прекращено зачетом частично.
*(3) В отдельных случаях, например в отношении оплаты труда, отражение по счетам бухгалтерского учета суммы исчисленного налога (т.е. "преждевременное" отражение удержания) может являться рациональным. Смотрите, например, Вопрос: В марте 2019 года на предприятии издан приказ о выплате единовременной премии работникам вместе с заработной платой за март 2019 года. Бухгалтер начислил указанную премию в марте (Дебет 20 Кредит 70 - март 2019 года). Выплата премии произведена 10.04.2019 (в день выплаты заработной платы за март). Сумма премии указана непосредственно в приказе. Датой получения дохода в виде указанной премии является день фактической выплаты, то есть 10.04.2019. Правомерно ли отражать бухгалтерскую проводку в марте 2019 года, или дата бухгалтерской проводки должна быть не ранее даты получения дохода? Каков момент отражения в бухучете операций по начислению НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2019 г.)
Однако в отношении доходов, передаваемых налогоплательщикам в неденежной форме, такое отражение противоречит законодательству (либо требует последующей корректировки при фактическом получении физическим лицом такого дохода).
*(4) Именно данные, содержащиеся в регистрах налогового учета, являются основанием для заполнения справки о доходах физического лица (формы 2-НДФЛ) и расчета 6-НДФЛ (п. 1.2 Порядка заполнения 2-НДФЛ, п. 1.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ).
*(5) С 1 января 2016 года ограничение 50% от суммы выплачиваемого дохода распространяется только на случаи удержания налога, не удержанного при выплате дохода в натуральной форме или при получении дохода в виде материальной выгоды. НДФЛ с доходов, отличных от дохода в натуральной форме, в виде материальной выгоды, а также в виде оплаты труда может быть удержан без ограничений, установленных п. 4 ст. 226 НК РФ либо ст. 138 ТК РФ (письма ФНС России от 26.10.2016 N БС-4-11/20405@, Минфина России от 18.07.2016 N 03-04-05/42063).
*(6) Альтернативная позиция выражена, например, в материалах:
- Вопрос: Директор (он же один из учредителей акционерного общества) получил от организации денежные средства по договору займа. За 2009 год ему начислены дивиденды. Можно ли провести зачет задолженности по договору займа в счет погашения задолженности перед директором по выплате ему дивидендов? Надо ли тогда начислять НДФЛ с дивидендов, ведь их выплата фактически не производится? ("В курсе правового дела", N 13, июль 2010 г.) (Материал основан в т.ч. на постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2009 N 14АП-2902/2009, речь в котором не только о зачете, но и об уступке требования.)
- Вопрос: ООО по итогам 2010 года получило прибыль. Было принято решение о выплате дивидендов учредителям. Один из учредителей (налоговый резидент РФ), являющийся работником организации, в декабре 2010 года взял у ООО беспроцентный заем. Можно ли зачесть данный заем в счет положенных учредителю дивидендов? Возникает ли обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2011 г.)

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: