Нужно ли менять ставку в договоре займа если изменилась ставка рефинансирования

Обновлено: 28.03.2024

Если кредитный договор предусматривает возможность изменения процентной ставки, то при расчете налога на прибыль предельный размер процентов не нужно определять на конец каждого месяца. Так считает Минфин России. При таком подходе компания отнесет на расходы меньшую сумму процентов по кредитным договорам, поскольку сейчас учетная ставка ЦБ упорно снижается. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 09.06.09 № 03-03-06/1/383)

МИНФИН РЕШИЛ СПОРНЫЙ ВОПРОС
На практике почти во всех кредитных договорах банки устанавливают возможность изменения процентной ставки по кредиту. Но при этом неясно, какую ставку рефинансирования ЦБ РФ - действующую на конец месяца или квартала - следует применять при определении максимальной величины процентов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль.

Такой вопрос возник не случайно. В статье 269 НК РФ сказано: если в кредитном договоре содержится условие об изменении размера процентов, то под ставкой рефинансирования понимается учетная ставка ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов*.

* Если договором предусмотрено изменение процентной ставки, но банк этим правом не пользуется, проценты признаются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату признания расходов. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 11.08.08 № 03-03-06/1/453.

По кредитным договорам, срок действия которых составляет более одного отчетного периода, расходы признаются на конец соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ). Однако, согласно статье 328 НК РФ, сумму расходов в виде процентов, причитающихся к выплате, нужно отражать в аналитическом учете на конец каждого месяца. Сочетание этих двух норм и создает проблему: следует ли пересчитывать ранее рассчитанную предельную величину процентов за истекшие месяцы отчетного периода в случае корректировки ставки рефинансирования Центробанка?

Причем сейчас, в связи с постоянным изменением ставки рефинансирования, этот вопрос стал еще более острым (см. таблицу «В этом году Банк России трижды менял ставку рефинансирования»).

Минфин России указал, что статья 328 НК РФ устанавливает лишь порядок ведения аналитического учета расходов в виде процентов. По долговым обязательствам с нефиксированной процентной ставкой ежемесячно отражаются суммы расхода в виде процентов, подлежащих выплате. То есть фактически начисленная сумма процентов по кредитному договору. А вот максимальную сумму процентов, которую можно отнести на расходы, компания определяет по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).

В ЭТОМ ГОДУ БАНК РОССИИ ТРИЖДЫ МЕНЯЛ СТАВКУ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ

ДАТА НАЧАЛА ДЕЙСТВИЯ НОВОЙ СТАВКИ ЦБ РФРАЗМЕР СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ, %ДОКУМЕНТ, КОТОРЫМ УТВЕРЖДЕНА ВЕЛИЧИНА СТАВКИ
С 1 декабря 2008 года13Указание ЦБ РФ от 28.11.08 № 2135-У
С 24 апреля 2009 года12,5Указание ЦБ РФ от 23.04.09 № 2222-У
С 14 мая 2009 года12Указание ЦБ РФ от 13.05.09 № 2230-У
С 5 июня 2009 года11,5Указание ЦБ РФ от 04.06.09 № 2247-У

НУЖНО ЛИ ПЕРЕСЧИТЫВАТЬ ПРОЦЕНТЫ С НАЧАЛА ГОДА
К сожалению, в комментируемом письме специалисты Минфина России так и не разъяснили еще один важный момент, напрямую связанный с рассматриваемой ситуацией. Нужно ли при изменении ставки рефинансирования пересчитывать предельную сумму процентов за прошлые отчетные периоды?

ПРИМЕР
30 января 2009 года организация взяла в кредит 1 000 000 руб. под 19,5% годовых с возможностью изменения ставки. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент привлечения кредита составляла 13%. С 24 апреля 2009 года она снижена до 12,5%.

В I квартале 2009 года компания была вправе учитывать для целей налогообложения проценты по ставке, не превышающей 19,5% (13% х 1,5), то есть в полном размере:

1 000 000 руб. х 19,5% : 100% : 365 дн. х (1 дн. + 28 дн. + 31 дн.) = 32 054,79 руб.

После изменения ставки рефинансирования организация учтет не все начисленные за первое полугодие проценты по кредиту, поскольку допустимый максимум для их учета (при условии что ставка рефинансирования ЦБ РФ до конца отчетного периода не изменится) на дату начисления процентов станет меньше ставки кредита и будет равен 17,25% (11,5% х 1,5).

Общая сумма процентов по кредиту за первое полугодие составит:

1 000 000 руб. х 19,5% : 100% : 365 дн. х (60 дн. + 91 дн.) = 80 671,23 руб.

Здесь есть два варианта расчета:

1. Нужно пересчитать предельную величину процентов, рассчитанных с начала года.

Размер процентов, который может быть признан в расходах, составит:

80 671,23 руб. : 19,5% х 17,25% = 71 363,01 руб.

2. Величина процентов, рассчитанная за I квартал, не меняется.

Тогда сумма процентов, которая может быть признана в расходах, составит:

32 054,79 руб. + (80 671,23 руб. - 32 054,79 руб.) : 19,5% х 17,25% = 75 061,64 руб.

Григорий Лалаев, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, подтвердил редакции «ДК», что пересчитывать ранее учтенную в составе расходов сумму затрат по долговым обязательствам не надо. По его мнению, предельная величина процентов определяется только поквартально.

С этим согласен и Олег Хороший, руководитель Управления ФНС России по Челябинской области. Предельная величина расходов определяется на конец отчетного периода. Следовательно, проценты за кредит, начисленные за I квартал, уже учтены в расходах. На конец полугодия признаются проценты, еще не отраженные в расходах, то есть начисленные за II квартал. Пересчитывать расходы, ранее учтенные для налогообложения, нет оснований.

Как видите, такая позиция чиновников избавит компании от лишних перерасчетов.

Подборка наиболее важных документов по запросу Увеличение процентной ставки по договору займа (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Формы документов: Увеличение процентной ставки по договору займа

Судебная практика: Увеличение процентной ставки по договору займа

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 265 "Внереализационные расходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право") Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, увеличенная по договору займа процентная ставка значительно ниже процентных ставок по кредитам, предоставленным налогоплательщику банками. Получение налогоплательщиком займов от взаимозависимого юридического лица по ставкам значительно ниже банковских не свидетельствует о направленности его действий на минимизацию налоговой базы по налогу на прибыль путем увеличения расходов на сумму начисленных процентов. Суд также учел, что полученные займы были полностью погашены налогоплательщиком.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 265 "Внереализационные расходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY") Общество заключило с взаимозависимым лицом договор займа по ставке 1 процент, которая позже была увеличена до 5 процентов. Инспекция пришла к выводу о согласованности действий сторон с целью увеличения расходов по налогу на прибыль. Суд первой инстанции признал решение инспекции обоснованным. Апелляционный суд отметил, что ставка процента (1,5) по договорам займа, заключенным между сторонами, значительно ниже процентных ставок в банковских учреждениях (от 10,75 процента). Суд пришел к выводу, что действия общества не свидетельствуют о стремлении увеличить расходы по налогу на прибыль на сумму начисленных процентов, и признал решение налогового органа недействительным.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Увеличение процентной ставки по договору займа

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Путеводитель по судебной практике. Заем Как следует из буквального прочтения пункта 4.3 договора займа, ставка повышенных процентов определена в твердом размере - 22% без разбивки данных процентов на повышенные проценты и проценты за пользование займом; в данном пункте также определено, что в случае несвоевременного возврата займа (полностью или частично) повышенные проценты начисляются с 19.12.2017 не на сумму оставшейся задолженности, а на сумму займа. Таким образом, данная формулировка условий договора свидетельствует о согласовании сторонами в пункте 4.3 договора именно меры гражданско-правовой ответственности (в случае нарушения условий договора и несвоевременного возврата займа). "

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Готовое решение: Как изменить условия договора в одностороннем порядке
(КонсультантПлюс, 2022) При одностороннем изменении условий договора нужно действовать добросовестно и разумно в пределах, предусмотренных законом или договором (п. 4 ст. 450 ГК РФ). Следовательно, нельзя воспользоваться этим правом, действуя с нарушением указанных требований. Например, если вы значительно увеличиваете процентную ставку по договору займа при отсутствии каких-либо объективных экономических причин для этого, суд может с вами не согласиться. Такое одностороннее изменение условия договора может быть признано ничтожным (п. 14 Постановления Пленума ВС РФ от 22.11.2016 N 54).

Нормативные акты: Увеличение процентной ставки по договору займа

Федеральный закон от 19.07.2007 N 196-ФЗ
(ред. от 13.07.2020)
"О ломбардах"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 10.07.2021) 3. В течение льготного месячного срока и далее вплоть до дня реализации заложенной вещи ломбард не вправе увеличивать процентную ставку по займу, предусмотренную договором займа, ухудшать условия хранения заложенной вещи, а также взимать плату за ее хранение.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Федеральный закон от 21.12.2013 N 353-ФЗ
(ред. от 08.03.2022)
"О потребительском кредите (займе)" 2.2. Если федеральным законом не предусмотрено обязательное заключение заемщиком договора личного страхования, кредитор обязан предоставить заемщику возможность получения потребительского кредита (займа) без предоставления услуги или совокупности услуг, в результате оказания которых заемщик становится застрахованным лицом по договору личного страхования, или без заключения заемщиком самостоятельно договора личного страхования в соответствии с частью 10 настоящей статьи с учетом возможного увеличения размера процентной ставки по такому договору потребительского кредита (займа) относительно размера процентной ставки по договору потребительского кредита (займа), заключенному с предоставлением заемщику данных услуг.

Подборка наиболее важных документов по запросу Изменение процентов по договору займа (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Формы документов: Изменение процентов по договору займа

Судебная практика: Изменение процентов по договору займа

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 157 "Непосредственность и устность судебного разбирательства" ГПК РФ
(О.М. Кабанов) Заочное решение районного суда о взыскании с гражданина в пользу коллекторского агентства задолженности по договору займа, процентов за пользование суммой займа частично изменено в отсутствие ответчика, так как в силу ст. 157 ГПК РФ гражданским процессуальным законом не предусмотрена обязанность суда дополнительно извещать участвующих лиц о дате переноса судебного заседания в случае объявления в нем перерыва.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 39 "Определение долей при разделе общего имущества супругов" СК РФ
(Р.Б. Касенов) Как указал суд, договор займа заключался с ведома и согласия ответчика и полученные по нему денежные средства были потрачены на нужды семьи, в связи с чем долг по указанному договору займа является общим долгом супругов (ст. 39 СК РФ). Истцом не представлено доказательств, подтверждающих согласие кредитора в письменной форме на перевод долга по договору займа. Также истцом не представлено в суд и согласие в письменной форме ответчика на перевод на него долга по указанному договору займа. При разделе общих долгов супругов интересы несовершеннолетних детей не затрагиваются, так как несовершеннолетние дети вправе пользоваться всем имуществом и денежными средствами, разделенными между родителями в равных долях. Таким образом, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отступления от начала равенства долей супругов в их общем долге и частично удовлетворил требования истца о признании общим долгом обязательства по договору займа, взыскании компенсации долговых обязательств, процентов за пользование чужими денежными средствами, изменении договора займа.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Изменение процентов по договору займа

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Вопрос: Об определении размера ПСК; о порядке применения и изменения срока, а также процентной ставки по договору потребительского кредита (займа).
(Письмо Банка России от 24.04.2020 N 59-7-2/22890) Вопрос: Об определении размера ПСК; о порядке применения и изменения срока, а также процентной ставки по договору потребительского кредита (займа).

1. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов за пользование займом их размер определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.

2. Размер процентов за пользование займом может быть установлен в договоре с применением ставки в процентах годовых в виде фиксированной величины, с применением ставки в процентах годовых, величина которой может изменяться в зависимости от предусмотренных договором условий, в том числе в зависимости от изменения переменной величины, либо иным путем, позволяющим определить надлежащий размер процентов на момент их уплаты.

3. При отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа включительно.

4. Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

  • договор заключен между гражданами, в том числе индивидуальными предпринимателями, на сумму, не превышающую ста тысяч рублей;
  • по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

5. Размер процентов за пользование займом по договору займа, заключенному между гражданами или между юридическим лицом, не осуществляющим профессиональной деятельности по предоставлению потребительских займов, и заемщиком-гражданином, в два и более раза превышающий обычно взимаемые в подобных случаях проценты и поэтому являющийся чрезмерно обременительным для должника (ростовщические проценты), может быть уменьшен судом до размера процентов, обычно взимаемых при сравнимых обстоятельствах.

6. В случае возврата досрочно займа, предоставленного под проценты в соответствии с пунктом 2 статьи 810 настоящего Кодекса, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов по договору займа, начисленных включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части.

. соответствующие периоды (п. 1 ст. 809 ГК РФ). То есть, если в . включительно (п. 2, 3 ст. 809 ГК РФ). К сведению Срок и .

. . В силу п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено . . На основании п. 4 ст. 809 ГК РФ договор займа считается беспроцентным .

Что бухгалтеру нужно знать о ставке рефинансирования ЦБ РФ

Термины «учетная ставка», «ключевая ставка» и «ставка рефинансирования» широко используются в нормативных документах, регулирующих налоговую сферу и трудовые отношения. Также эти понятия применяются в бизнес-практике при установлении штрафных санкций за нарушение условий договоров. Есть ли сегодня разница между данными терминами? Какая ставка рефинансирования ЦБ РФ действует в 2021 году? Где и как применяется эта ставка? Ответы на эти вопросы — в нашей статье.

Что такое ставка рефинансирования и ключевая ставка

Ставка рефинансирования (также ее называют учетная ставка) — это ставка процента, под который Центральный банк РФ выдает кредиты коммерческим банкам. Она была введена 1 января 1992 года. Значение этой ставки устанавливалось до 1 января 2016 года.

С 2016 года ставка рефинансирования (учетная ставка) отдельно не определяется. Ее значение приравнено к показателю ключевой ставки (указание Банка России от 11.12.15 № 3894-У).

Ключевая ставка — процентная ставка по основным операциям Банка России по регулированию ликвидности банковского сектора. Она является главным индикатором денежно-кредитной политики. Впервые эта ставка была введена в сентябре 2013 года (информация Банка России от 13.09.13 «О системе процентных инструментов денежно-кредитной политики Банка России»). До конца 2015 года ключевая ставка существовала наряду со ставкой рефинансирования, выполняя чисто регуляторные функции в рамках контроля за денежно-кредитной политикой. С января 2016 года, «впитав» в себя функции ставки рефинансирования, ключевая ставка стала также основным индикатором стоимости денег для банковской системы, то есть процентом, под который банки могут получать кредиты в ЦБ РФ.

СПРАВКА. Ключевая ставка устанавливается Советом директоров Банка России на заседаниях по вопросам денежно-кредитной политики. Если принимается решение об изменении ключевой ставки, то новое значение действует с понедельника следующей недели (письмо Банка России от 19.07.17 № 20-ОЭ/15938).

Ставка рефинансирования на сегодня

С 27 июля 2020 года ключевая ставка (она же — ставка рефинансирования и учетная ставка) равна 4,25% годовых.

Предыдущая величина — 4,5% годовых (действовала с 22 июля того же года). С конца июля 2020 года ЦБ РФ неоднократно принимал решения о сохранении ключевой ставки на уровне 4,25% годовых. Ближайшее заседание Совета директоров Банка России, на котором будет рассмотрен вопрос об уровне ставки, запланировано на 12 февраля 2021 года.

Ниже в таблице представлено, как менялась ключевая ставка (ставка рефинансирования) с 1 января 2016 года.

Таблица ставок рефинансирования

Величина ставки (% годовых)

Дата, с которой действует ставка

Документ, которым установлен размер ставки

Информация Банка России от 14.06.2019

Информация Банка России от 14.12.2018

Информация Банка России от 14.09.2018

Информация Банка России от 23.03.2018

Информация Банка России от 09.02.2018

Информация Банка России от 15.12.2017

Информация Банка России от 27.10.2017

Информация Банка России от 15.09.2017

Информация Банка России от 16.06.2017

Информация Банка России от 28.04.2017

Информация Банка России от 24.03.2017

Информация Банка России от 16.09.2016

Информация Банка России от 10.06.2016

Информация Банка России от 11.12.2015

Где и как применяется ставка рефинансирования

Поскольку ключевая ставка (ставка рефинансирования, учетная ставка) является официально установленной государством стоимостью денег, то именно этот индикатор применяется в законодательстве для расчета различных платежей, связанных с использованием денежных средств.

Например, исходя из ключевой ставки определяются проценты, которые должна выплатить сторона, необоснованно удерживающая (не возвращающая или не уплачивающая) деньги по договору (п. 1 ст. 395 ГК РФ). Эта же ставка применяется и в том случае, когда получатель задерживает возврат ошибочно перечисленных ему денег (п. 2 ст. 1107 ГК РФ).

Также значение ключевой ставки учитывается при определении величины процентов, подлежащих уплате по договору займа, если стороны не установили свою ставку или прямо не указали, что заем является беспроцентным (п. 1 ст. 809 ГК РФ; также см. « Договор беспроцентного займа: с кем его можно заключить, и как его правильно составить » ). И эта же ставка применяется в ситуации, когда банк задержал исполнение платежного поручения или по ошибке списал деньги со счета (ст. 856 ГК РФ).

Используется ставка рефинансирования и в трудовом законодательстве. Так, согласно статье 236 ТК РФ, за несвоевременную выдачу работникам заработной платы, отпускных, премий, больничных и прочих сумм, работодатель должен заплатить компенсацию. Ее величина зависит от ключевой ставки ЦБ РФ.

Но, пожалуй, самое широкое распространение ставка рефинансирования получила в налоговой сфере. Здесь она применяется при подсчете сумм, причитающихся как в пользу государства, так и в пользу налогоплательщиков.

Например, именно по ставке рефинансирования рассчитываются проценты за несвоевременный возврат переплаты по налогам, включая возмещение НДС, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам ( ст. 78 , 79 и 176 НК РФ ).

Проценты за задержку платежей в пользу бюджета тоже начисляются по ставке рефинансирования (ст. 75 НК РФ, ст. 16.4 Федерального закона от 10.01.02 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды», ст. 26.11 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Также ставка рефинансирования применяется для расчета процентов, которые налоговый агент должен перечислить физлицу в случае несвоевременного возврата излишне удержанного НДФЛ (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Кроме этого, ставка рефинансирования используется в формулах, по которым рассчитываются налоговые обязательства. Так, от размера указанной ставки зависит, возникает ли у физлица материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами (ст. 212 НК РФ). Используется этот показатель и в статье 269 НК РФ, которая регулирует порядок учета в доходах и расходах процентов по займам, если таковые получены от «своих» организаций или ИП. Еще один случай применения ставки рефинансирования содержится в подпункте 3 пункте 1 статьи 162 НК РФ, который устанавливает правила определения базы по НДС в отношении процента (дисконта) по векселям.

Итак, ставка рефинансирования ЦБ РФ, которая сегодня приравнена к ключевой ставке и меняется одновременно с ней, важный показатель. Он необходим для правильного расчета налоговых обязательств в 2021 году, а также пеней за несвоевременную уплату налогов и процентов при возврате переплаты. Также ставка рефинансирования применяется для расчета компенсаций во взаимоотношениях с работниками и штрафных санкций по гражданско-правовым договорам.

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: