Под какой процент выдать займ сотруднику чтобы не было материальной выгоды в 2021 году

Обновлено: 28.04.2024

Организация вправе выделить часть имеющихся свободных денежных средств и предоставить заем другим организациям, физическим лицам, учредителям или своим работникам. На самом деле, выдача займов сотрудникам — это достаточно распространенная практика, целью которой является их своевременная материальная поддержка.

Получая заем на своем предприятии работники, как правило, пользуются заемными средствами на более выгодных условиях, чем им предложили бы в банках. Работодатель, в свою очередь, выдавая займы сотрудникам, повышает уровень доверия персонала, что сказывается положительно на деятельности организации и ее деловой репутации.

Передача денег в долг оформляется договором займа, составленным в письменной форме. В этом договоре указывается сумма займа, срок возврата средств, а также тип займа (беспроцентный или процентный). Договор займа вступает в силу с момента передачи денег (п. 1, ст. 807 ГК РФ). Вообще все операции займа регулируются главой 42 ГК РФ.

Законом не установлено каких-либо ограничений ни по сумме займа, ни по сроку, на который он может выдаваться. Главным условием выдачи займа является соблюдение экономической целесообразности данной операции.

Как я уже отмечала, договор займа можно заключить между любыми лицами, например, между двумя организациями, между учредителем и организацией, между организацией и ее сотрудником. Так, при выдаче займа организацией своему сотруднику с ним необходимо заключить договор займа, по этому договору деньги будут переданы ему в собственность, сотрудник же, в свою очередь, обязуется их вернуть в установленные договором сроки.

Допустим, что организация выдала своему директору беспроцентный заем в январе 2020 г. на сумму 200 000 руб. на один год. К концу срока, определенного договором займа, он должен вернуть на расчетный счет организации 200 000 руб. При этом расчет материальной выгоды от экономии на процентах и НДФЛ с суммы этой материальной выгоды директору организация не производила.

Сумма выданного займа в соответствии с п. 12, ст. 270 НК РФ не должна отражаться в расходах организации по налоговому учету, а значит она не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организации. После возврата заемных средств заемщиком сумма займа не будет отражаться и в доходах организации в соответствии с пп. 10, п. 1, ст. 251 НК РФ и не увеличит налоговую базу по налогу на прибыль. Проще говоря, сумма такого займа никаким образом не повлияет на этот налог.

Иногда беспроцентный заем организацией директору или учредителю выдается с целью вывода средств из оборота компании. Но здесь необходимо очень хорошо подумать, прежде чем решаться на подобные действия. Если по выданному беспроцентному займу не производился расчет материальной выгоды и уплата НДФЛ в бюджет, то при проверке налоговые органы по такому договору доначислят НДФЛ с возникшей материальной выгоды по ставке 35% за весь период действия договора (пп. 1, п. 1, ст. 212 НК РФ).

Параллельно с суммой налогов будут начислены пени и штраф. Освобождаются от обложения НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах только целевые займы, выданные работникам на приобретение, например, жилья, и только с разрешения налоговых органов. Забавно, что в данной ситуации налоговая сама решает, как организации следует вести бизнес. Но, к сожалению, в таких делах суд всегда поддерживает позицию налоговых органов.

На чем же основываются столь неутешительные выводы налоговых органов? В первую очередь, инспекторы налоговой службы обращают внимание на то, что такой заем является сделкой между взаимозависимыми лицами, будь то учредитель и организация или директор и организация. А в соответствии с п. 1, ст. 105.3 НК РФ при заключении сделки между взаимозависимыми лицами условия такой сделки должны быть идентичны для аналогичных сделок с не взаимозависимыми лицами. В противном случае, недополученные доходы взаимозависимыми лицами подлежат налогообложению.

Проще говоря, организация вряд ли бы выдала беспроцентный заем первому встречному, теряя возможность заработать на процентах. Поэтому недополученные проценты по таким сделкам считаются упущенным доходом, подлежащим налогообложению.

Однако, если организация не выдает займы сторонним людям и юридическим лицам, то налоговики вряд ли смогут произвести доначисление налогов, т.к. сделки с взаимозависимыми и невзаимозависимыми лицами сопоставляются только по данной организации.

Напомню, что порядок определения даты получения дохода и, как следствие, уплаты НДФЛ с материальной выгоды с 2016 года изменился.

Раньше, уплату НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу следовало производилась на дату возврата займа, поэтому, подписывая дополнительные соглашения к договору беспроцентного займа, можно было сдвигать дату его возврата до бесконечности. С 2016 года НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах рассчитывается ежемесячно и не зависит от даты возврата заемных средств (пп. 7, п. 1, ст. 223 НК РФ). Расчет материальной выгоды придется произвести также и по процентным займам в которых указана процентная ставка ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ.

Вернемся к условию из нашего примера: в случае налоговой проверки, по этому договору заемщику (директору) будет произведен расчет материальной выгоды от экономии на процентах за весь период действия договора в размере 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ и доначислен НДФЛ с суммы материальной выгоды.

Январь 2020 г. 200 000,00×4,2% / 366×31 = 711,48
Февраль — март 2020 г. 200 000,00×4,0% / 366×60 = 1311,48
Апрель — май 2020 г. 200 000,00×3,7% / 366×61 = 1233,33
Июнь 2020 г. 200 000,00×3,0% / 366×30 = 491,80
Июль — декабрь 2020 г. 200 000,00×2,8% / 366×184 = 2815,30

Итоговая сумма материальной выгоды от экономии на процентах у заемщика составит: 6 563,39.

6 563,39×35% = 2 297,00 сумма НДФЛ с полученной материальной выгоды от экономии на процентах. Дополнительно налоговому агенту будут рассчитаны пени и штраф.

Если бы директору из нашего примера организация выдала заем под небольшой процент (например, он составлял бы 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ на дату получения займа, т.е. 4,2% годовых), то у заемщика не возникло бы материальной выгоды от экономии на процентах, а значит не было бы и базы для обложения НДФЛ по ставке 35%.

При этом, сумму начисленных по займу процентов организация должна была бы учесть в составе внереализационных доходов для расчета по налогу на прибыль (или по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения) и уплатить с этой суммы налог в бюджет.

Иногда случается, что сумму займа сотрудник не в состоянии вернуть ввиду сложившейся у него сложной финансовой ситуации. Иногда займы выдаются учредителям или директору вообще без цели их дальнейшего возврата, преследуя лишь цель вывода денег из оборота компании. Во всех этих случаях организация может простить долги по займам (ст. 415 ГК РФ). Обратите внимание, что в случае прощения долга, у сотрудника возникнет доход, НДФЛ с которого должна будет удержать организация, если сотрудник еще работает в компании.

По мнению Минфина РФ сумму прощенного долга в налоговом учете организация списать не может (письма от 31 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/728 и от 6 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/2/60). Связано это с тем, что независимо от того, в какой форме предоставлен заем, прощение долга рассматривается как безвозмездная передача имущества. Расходы на данную операцию при расчете налога на прибыль учесть нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ). Кроме того, согласно положениям п.12 ст. 270 НК РФ расходы в виде средств, переданных по договору займа, налоговую базу не уменьшают.

К тому же, прощение долга по займу, выданному организацией, всегда вызывает много подозрений со стороны налоговых органов, в результате, они определяют такую сделку фиктивной. А сумму прощенного долга приравнивают к трудовым доходам и доначисляют с этой суммы НДФЛ (если ранее он не был удержан) и страховые взносы, увеличивая их на сумму пени и штрафов.

Можно, конечно, дополнительными соглашениями переносить дату возврата займа, но и в этом случае налоговая может признать договор займа фиктивным, если заподозрит контекст ухода от возврата займа или признаки трудовых отношений. Поэтому, если у участников общества возникла необходимость вывода части средств из оборота компании, дешевле и безопаснее это сделать через выплату дивидендов, а не через выдачу денег по договору займа и прощение долга.

К счастью, суды далеко не всегда в вопросах переквалификации прощенного сотруднику долга по договору займа в трудовые доходы разделяют мнение налоговых органов. Приведу пример одного из таких споров.

Организация заключила со своим сотрудником два беспроцентных договора займа для оплаты дорогостоящего лечения в Израиле на общую сумму 1 238 000 руб. По первому займу организация простила сотруднику часть долга в сумме 400 000 руб. В результате выездной проверки налоговая доначислила с суммы прощенного долга страховые взносы и штраф в размере 10 000 руб.

Выводы специалистов налоговой службы основывались на признании договора беспроцентного займа фиктивным в части суммы прощенного долга. К тому же, по мнению налоговиков, в договоре займа имелся пункт про обязательные трудовые отношения с заемщиком, а значит была прямая зависимость обязательств сторон от трудовых отношений.

Изучив материалы дела суд встал на строну организации. В своем решении судом было указано на следующие обстоятельства:

во-первых, работником организации были предоставлены подтверждающие документы (чеки и документы из клиники в Израиле), устанавливающие целевое использование заемных средств;
во-вторых, на момент прощения части долга, первый заем сотрудником был частично погашен, а обязательства по второму займу, выданному сотруднику, не прекращены, сотрудник возвращает заем в установленные в договоре сроки;
в-третьих, в договорах займа отсутствовали прямые ссылки на выполнение работником трудовых функций и на качество выполняемой им работы;
в-четвертых, наличие пункта в договоре займа про обязательные трудовые отношения между организацией и заемщиком не позволяет квалифицировать выплаты по договору займа, как оплату труда.

Основываясь на выводах судей можно с большой долей вероятности утверждать, что простить долг сотруднику по договору целевого беспроцентного займа просто так нельзя. Такие займы выдаются на определенные цели, а значит, должно быть подтверждение их целевого использования заемщиком. Также будет совсем не лишним изложить причины, в результате которых сотрудник не может вернуть сумму займа.

Исходя из всего вышесказанного можно с уверенностью утверждать, что любой компании безопаснее выдавать займы под определенный процент, указав процентную ставку в договоре займа. В соответствии с п. 6, ст. 250 НК РФ проценты, полученные по займу, необходимо учитывать в составе доходов по налогу на прибыль. Следовательно, начисленные проценты будут увеличивать базу по этому налогу.

Обратите внимание, что процентная ставка, указываемая в договоре процентного займа, должна превышать 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ. Такая процентная ставка позволит избежать уплаты НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по ставке 35%.

Консультирует по вопросам правильности расчёта заработной платы более 3 лет. Доступно рассказывает сложные вещи на простом языке.

Многие компании оказывают финансовую поддержку своим сотрудникам, предоставляя займы на более выгодных условиях, чем кредит в банке. Как учредитель вы можете взять деньги в долг, независимо от того, являетесь работником или нет. Как правильно оформить заём? Какие условия будут выгодны для обеих сторон?

Как известно, учредитель не может свободно распоряжаться выручкой своей организации. Его доходом является только сумма, полученная в виде дивидендов. К тому же, существуют ограничения, когда дивиденды выплачивать нельзя. Но если вам нужны деньги на личные нужды, то компания может вас выручить и дать в долг необходимую сумму. Если брать деньги под символический процент или без него, то нужно заплатить НДФЛ от материальной выгоды.

Для получения займа необходимо подписать договор. Типовую форму договора можно найти в интернете и переделать под себя. Если вы одновременно являетесь и учредителем, и генеральным директором, то договор будет подписан одним лицом. После подписания договора вы сможете взять денежные средства наличными из кассы организации, выписав РКО, либо перевести сумму займа на банковскую карту.

Условия в договоре, на которые следует обратить внимание

сумма займа и период пользования;
срок возврата денежных средств: вы можете погашать долг частями — ежемесячно или единовременно целой суммой;
порядок возврата: если вы также являетесь сотрудником в компании и получаете зарплату, то можете возвращать заём путем удержания суммы из заработной платы либо самостоятельно перечислять деньги на расчетный счет или вносить наличными в кассу;
размер и условия погашения процентов: фирма может предоставить беспроцентный заём или выдать деньги под проценты.

Конечно, вам бы хотелось воспользоваться деньгами без дополнительных затрат, но с процентами не все так просто: слишком выгодный заём обяжет вас заплатить НДФЛ с материальной выгоды.

НДФЛ государству или проценты компании?

По законодательству, если вы получаете беспроцентный заём или заём под проценты ниже чем 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ РФ (сейчас это 5,5%), то у вас возникает материальная выгода. Она рассчитывается на день, когда вы возвращаете беспроцентный заём, или день, когда выплачиваете проценты. Материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35%.

Как рассчитывается материальная выгода, и что это вообще такое, удобнее рассмотреть на примерах.

Пример 1: беспроцентный заём

Учредитель ООО берет беспроцентный заём 100 000 руб. на 10 месяцев с января по октябрь. Заём возвращает единовременно. На дату возврата денежных средств организация должна рассчитать материальную выгоду и НДФЛ.

Материальную выгоду считаем следующим образом:

2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ * сумма займа / 365 * срок предоставления денег (календарные дни)
Материальная выгода: 5,5% * 100 000 руб. / 365 * 291 = 4 384 руб. 93 коп.
НДФЛ: 4 384 руб. 93 коп. * 35% = 1534 руб. 72 коп необходимо заплатить государству за пользование беспроцентным займом.

Пример 2: символический процент

Учредитель ООО берет заём у организации в размере 100 000 руб. под 2% годовых на 10 месяцев с января по октябрь. Возврат займа и процентов производится единовременно. Организация должна рассчитать материальную выгоду и НДФЛ на день уплаты процентов по займу учредителем.

В таком случае материальная выгода рассчитывается так:

(2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ — ставка процентов по договору займа) * сумма займа / 365 * срок начисления процентов
Материальная выгода = (5,5% - 2%) * 100 000 руб. / 365 * 291 = 2790 руб. 41 коп.
НДФЛ: 2790 руб. 41 коп. * 35% = 976 руб. 64 коп.

Если учредитель одновременно является директором организации и получает заработную плату, то НДФЛ можно удержать из зарплаты и перечислить в бюджет государства. В случае, если учредитель в организации не работает и не получает выплат от фирмы, то организация должна сообщить учредителю и в свою налоговую о невозможности удержания НДФЛ. Это нужно сделать в срок не позднее месяца со дня окончания года, в котором была получена материальная выгода. Такое уведомление подается в виде справки 2-НДФЛ. Учредитель должен самостоятельно перечислить НДФЛ в бюджет государства и подать декларацию 3-НДФЛ.

Получается, что просто так взять деньги в долг у компании невозможно. Минимум 1,925 % годовых (5,5 * 0,35) вам все же придется заплатить государству или 5,5% - своей организации. Чаще всего бизнесмены делают выбор в пользу своей компании и берут заём под 5,5 % годовых.

Исключение: заём на покупку жилья

Если деньги, полученные в долг без процентов или по низкой ставке, были потрачены на приобретение жилья, то государство освобождает от НДФЛ полученную материальную выгоду, но при условии, что у вас есть право на имущественный вычет. После оформления покупки и регистрации права собственности вам нужно будет подтвердить имущественный вычет соответствующим уведомлением. Его следует запросить в налоговой по месту регистрации.

До получения уведомления о предоставлении имущественного вычета материальная выгода рассчитывается на день возврата беспроцентного займа или день уплаты процентов и облагается НДФЛ, затем производится перерасчет и удержанный НДФЛ возвращается.

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Нередко успешно развивающиеся компании выдают займы своим сотрудникам. Это делается для того, чтобы удержать особо ценных работников. Как правило, займы предоставляются либо безвозмездно, либо под незначительный процент. Должна ли компания исчислить НДФЛ с суммы экономии на процентах? Как рассчитать налог? Когда его удержать и перечислить в бюджет? На эти и другие вопросы, с которыми может столкнуться бухгалтер, если компания выдает займы сотрудникам, отвечает Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима».

Сумма экономии на процентах облагается НДФЛ

За предоставленные взаймы денежные средства организация может брать с сотрудника проценты. Причем в любом размере. Но ничто не запрещает выдать беспроцентный заем. В последнем случае в договоре займа обязательно нужно прописать, что проценты на сумму займа не начисляются. Если же стороны не предусмотрят условие о безвозмездности займа, у сотрудника возникнет обязанность заплатить проценты. Это следует из части 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ. В ней сказано, что при отсутствии в договоре займа условия о размере процентов, их размер определяется существующей в месте нахождения займодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования ЦБ РФ) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Итак, компания решила выдать процентный заем сотруднику. Должен ли бухгалтер предпринять в связи с этим какие-либо действия? Все зависит от того, под какие проценты предоставлены денежные средства. Дело в том, что налоговая база по НДФЛ в отношении материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Таким образом, чтобы решить, нужно или нет начислять НДФЛ, необходимо знать ставку рефинансирования ЦБ РФ. Как известно, эта ставка постоянно меняется. Так какую ставку необходимо использовать?
В подпункте 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ сказано, что учитывается ставка, установленная «на дату фактического получения налогоплательщиком дохода». Соответственно, необходимо понять, в какой момент у сотрудника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Для этого обратимся к статье 223 НК РФ. В ней сказано, что дата получения дохода определяется на день уплаты процентов (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, проценты за пользование заемными средствами нужно сравнивать с 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день, когда сотрудник выплатил проценты.

Пример
ООО «Вершина» 2 ноября 2009 года выдала сотруднику Иванову А.А. заем в размере 500 000 руб. сроком на один год под 5% годовых. По условиям договора займа, проценты начисляются ежемесячно, а уплачиваются не позднее пяти рабочих дней по окончании каждого месяца.
4 декабря 2009 года Иванов заплатил проценты за ноябрь 2009 года в размере 1986 руб. (500 000 руб. х 5% : 365 дн. х 29 дн.). Ставка рефинансирования ЦБ РФ в этот день составляла 9% годовых. Соответственно, 2/3 ставки рефинансирования равны 6% (9 х 2/3). Поскольку ставка процентов по договору ниже 6%, то у сотрудника возник доход, с которого необходимо уплатить НДФЛ. Облагаемый доход равен 397 руб. ((500 000 руб. х 6% : 365 дн. х 29 дн.) – 1986 руб.).
Ставка по доходам в виде суммы экономии на процентах при получении заемных средств составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Значит, сумма НДФЛ, начисленная с дохода Иванова от экономии на процентах будет равна 139 руб. (397 руб. х 35%).

Если заем беспроцентный, НДФЛ начисляется при возврате сумм

При выдаче беспроцентного займа у сотрудника возникает доход в виде экономии на процентах. С этим утверждением трудно спорить. Но если по процентным займам точно известно, на какую дату нужно брать ставку рефинансирования для расчета облагаемого дохода (ст. 223 НК РФ), то для беспроцентных займов законодатель эту дату не установил. Поэтому, чтобы понять, как все же бухгалтеру нужно действовать, обратимся к официальным разъяснениям.

Минфин России в письме от 14.04.09 № 03-04-06-01/89 отмечает: если организация выдала беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать дату возврата заемных средств. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 17.07.09 № 03-04-06-01/175, от 09.10.08 № 03-04-06-01/301 и других. Таким образом, обязанность рассчитать НДФЛ возникает только после того, как работник вернет фирме заем.

В договоре может быть предусмотрено постепенное погашение займа, например, ежемесячно работник отдает определенную сумму. В таком случае НДФЛ нужно исчислять ежемесячно, а налоговая база должна рассчитываться исходя из невозвращенной суммы займа. При этом в расчет нужно брать ставку рефинансирования ЦБ, действующую на момент возврата каждой части займа.

Заем на приобретение жилья освобождается от НДФЛ

Независимо от того, под какой процент сотрудник получил заем, и вообще должен ли он будет платить проценты, облагаемого дохода не возникнет, если заем выдан на определенные цели. А именно: на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. А с 2010 года еще и на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них. Если при этом гражданин имеет право на получение имущественного вычета, исчислять НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование таким займом, не нужно. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ.

В действующей редакции Налогового кодекса РФ не сказано, какими документами можно подтвердить право на освобождение от уплаты НДФЛ в этой ситуации. Минфин России разъяснял, что материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, освобождается от налогообложения при условии представления налогоплательщиком уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет (письма от 15.10.08 № 03-04-07-01/201, от 21.07.08 № 03-04-06-01/219). Форма этого уведомления утверждена приказом ФНС России от 07.12.04 № САЭ-3-04/147@.

Однако на практике применить льготу по целевому займу на жилье оказалось непросто. Во-первых, налоговики выдавали уведомления только тем гражданам, которые собирались получить имущественный вычет через своего работодателя, а не через налоговую инспекцию. Во-вторых, инспекторы отказывались предоставлять этот документ, если гражданин уже воспользовался вычетом в полном объеме, хотя все еще продолжает возвращать своей компании заемные средства. В-третьих, налогоплательщик мог обратиться за уведомлением на имущественный вычет только в том случае, если уже имел на руках документы на квартиру.
Проблема была решена после того, как ФНС России утвердила справку, подтверждающую право гражданина на освобождение от НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах (письмо ФНС России от 27.07.09 № ШС-22-3/594). В этом письме оговаривается, что налоговики будут выдавать такие справки только до 1 января 2010 года. Дело в том, что с этой даты вступят в силу поправки в подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ (внесены Федеральным законом от 19.07.09 № 202-ФЗ). В этой норме будет четко указано, что материальная выгода освобождается от НДФЛ, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 НК РФ. То есть для того, чтобы не платить НДФЛ с материальной выгоды надо будет иметь уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на имущественный вычет.

Таким образом, по сути, в Налоговом кодексе РФ будут отражены разъяснения, которые давал по этому поводу Минфин России. В итоге снова могут возникнуть сложности с освобождением от уплаты НДФЛ материальной выгоды по займам на жилье, предоставленным работодателями. Ведь уведомление, о котором говорится в пункте 3 статьи 220 НК РФ, инспекция выдает только в том случае, если имущественный вычет получается у налогового агента. Означает ли это, что если гражданин решит воспользоваться вычетом через инспекцию, у него возникнет доход с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, полученному у работодателя? Остается надеяться, что законодатель не оставит эту проблему без внимания. А чиновники выпустят разъяснения в пользу налогоплательщиков.

Если заем получен на погашение ипотечного кредита

Бывает, что сотрудник сначала покупает квартиру на условиях ипотеки, а затем компания выдает ему заем. В этом случае полученные от работодателя средства работник тратит на погашение ипотечного кредита. Это значит, что платить НДФЛ с дохода по такому займу придется. Наличие в договоре займа условия о том, что денежные средства предоставляются на приобретение квартиры, вряд ли, позволит избежать уплаты НДФЛ, ведь жилье было куплено до того, как гражданин получил заем.
Таким образом, предоставленный работодателем заем, который был потрачен на погашение процентов по ипотечному кредиту на приобретение квартиры, не является целевым займом, фактически израсходованным на ее приобретение. В этом случае материальная выгода в виде экономии на процентах по займу, полученному от работодателя, облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 07.10.09 № 03-04-05-01/727).

Перечислять НДФЛ должен работодатель

А кто же должен заплатить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, который выдала организация – работник или работодатель? Некоторые бухгалтеры полагают, что организация может вступать налоговым агентом только в том случае, если имеется заявление или доверенность от работника. Однако такое мнение ошибочно.
Неясность в этом вопросе существовала до 1 января 2008 года. До этой даты в подпункте 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ не указывалось, кто должен перечислить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах. Высказывалось мнение, что заплатить налог должен налогоплательщик, то есть работник. Он может назначить организацию-займодавца своим уполномоченным представителем и возложить на нее обязанности исчислить и уплатить НДФЛ с указанных доходов на основании нотариально удостоверенной доверенности (п. 3 ст. 29 НК РФ). А если такой доверенности не имеется, то компания не должна сама перечислять НДФЛ с материальной выгоды заемщика. Правда, чиновники высказывались против такой позиции.

В настоящее время в подпункте 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ прямо сказано, что исчислить, удержать и перечислить налог с материальной выгоды от экономии на процентах должен налоговый агент. При этом обязанности налогового агента возникают у компании-работодателя в силу налогового законодательства, получать от физического лица доверенность или заявление не требуется.

Таким образом, организация-займодавец, выступая в качестве налогового агента должна удержать с работника НДФЛ. При этом удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, а удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). При невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Но поскольку в данном случае заемщиком выступает сотрудник организации, которому выплачивается заработная плата, то у организации, как правило, есть возможность удержать НДФЛ.

Проценты по займу включаются в базу по налогу на прибыль

Если организация выдает заем с процентами, то у нее возникнет обязанность включить сумму процентов в свой доход (п. 6 ст. 250 НК РФ). При этом по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ). Естественно, это относится к тем организациям, которые при расчете налога на прибыль используют метод начисления.

У организаций может возникнуть вопрос: если сотрудник уволился и не вернул своевременно ни заем, ни проценты по нему, надо ли продолжать начислять проценты в налоговом учете? Как правило, в такой ситуации займодавцы обращаются в суд с иском о взыскании с заемщика задолженности. Чиновники считают, что начисление процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты принятия судом решения о взыскании соответствующих сумм с заемщика (письма УФНС России по г. Москве от 28.05.07 № 20-12/049611, Минфина России от 19.10.06 № 03-03-04/2/221).

При выдаче льготного займа сотруднику работодатель должен предусмотреть налоговые последствия и правильно отразить суммы в учете. Разберем, когда и как считать материальную выгоду работника, и как отражать заем в учете организации.

Договор займа

Вернуть заем сотрудник также может безналичным платежом или наличными в кассу компании. По договоренности сторон работодатель может удерживать долг из заработка сотрудника. При этом размер удержаний не должен превышать 20 % от суммы зарплаты.

Когда срок погашения займа договором не определен — заемщик должен вернуть деньги в течение 30 дней со дня предъявления работодателем требования о возврате средств (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

Льготный заем

Заем может быть процентным или беспроцентным . Если в договоре не указано, что заем беспроцентный, а процентная ставка тоже не установлена, то размер процентов определяют по ключевой ставке ЦБ РФ на день их уплаты.

Заем считают льготным , если:

он беспроцентный;
проценты договором установлены, но их размер на дату уплаты меньше 2/3 ставки ЦБ РФ.

По льготному займу у сотрудника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

Материальная выгода

Доход в виде матвыгоды облагается НДФЛ. Если заемщик — резидент, налоговая ставка составляет 35 %, если нерезидент — 30 %.

Важно: если заем выдан на покупку квартиры, жилого дома, долей в них, земельного участка под строительство жилья, то матвыгода НДФЛ не облагается. Но сотрудник должен предъявить работодателю уведомление на имущественный вычет.

Датой получения дохода в виде матвыгоды считают последний день каждого месяца на протяжении всего срока займа. То есть НДФЛ с матвыгоды нужно исчислять ежемесячно.

Рассчитывать, удерживать и перечислять налог в бюджет обязан работодатель. Если удержать НДФЛ в течение года не удалось, предприятие должно уведомить об этом налоговую инспекцию до 1 марта следующего года. С 2022 года сведения о сумме неудержанного налога включают в справку о доходах, которая является приложением к форме 6-НДФЛ.

Важно : страховыми взносами матвыгода от экономии на процентах не облагается.

Формулы для расчета материальной выгоды (МВ):

МВ = Сумма займа * 2/3 * Ставка ЦБ, действующая на последнее число месяца / Кол-во дней в году * Кол-во дней пользования займом.

Пример № 1: Расчет матвыгоды по беспроцентному займу

15.03.2021 работнику выдан беспроцентный заем на сумму 200 тысяч рублей. Сотрудник — резидент РФ. Первый расчет материальной выгоды бухгалтер выполнит 31.03.2021 года.

МВ = 200 000 руб. * 4,5 % * 2/3 / 365 дней * 16 дней = 263.01 руб.

НДФЛ к уплате = 263,01 руб. * 35 % = 92 руб.

МВ = Сумма займа * (2/3 * Ставка ЦБ действующая на последнее число месяца — Ставка по займу) / Кол-во дней в году * Кол-во дней пользования займом.

Пример № 2: Расчет матвыгоды по процентному займу

15.03.2021 работнику выдан заем под 2,5 % годовых на сумму 200 тысяч рублей. Сотрудник — резидент РФ. Первый расчет материальной выгоды бухгалтер выполнит 31.03.2021 года.

МВ = 200 000 руб. * (4,5 % * 2/3 — 2,5 %) / 365 дней * 16 дней = 43,84 руб.

НДФЛ к уплате = 43,84 руб. * 35 % = 15 руб.

Налоговый учет у работодателя

Выдача займа не является расходом организации, а его возврат — доходом. Это утверждение справедливо как для работодателей, применяющих УСН, так и для работодателей на общем режиме.

Если заем выдан под проценты, то полученные проценты учитывают в составе внереализационных доходов.

Ни выданный заем, ни полученные по нему проценты не являются объектом обложения НДС. Страховыми взносами займы также не облагаются.

Бухгалтерский учет у работодателя

Беспроцентные займы работникам отражают на отдельном субсчете счета 73. Для учета займов, выданных под проценты, организация может использовать либо счет 73, либо 58. Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике.

Проводки по займу:

Д 73.1 (58) К 50 (51) — выдан заем;

Д 73.1 К 91.1 — начислены проценты по займу;

Д 51 (50) К 73.1 — уплачены проценты по займу;

Д 51 (50) К 73.1 (58) — заем погашен;

Д 70 К 68 — удержан НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах

Д 68 К 51 — налог перечислен в бюджет.

Прощение долга

Работодатель может простить долг своему работнику. Оформляют прощение долга одним из двух способов: путем заключения договора дарения или соглашения о прощении долга. В результате у работника возникает доход в размере прощенной суммы займа и процентов по нему, который облагается НДФЛ по ставке 13 %.

Что происходит с НДФЛ по ставке 35 % при прощении долга? В последний раз его нужно начислить в последний день того месяца, когда долг был прощен. Тот факт, что на эту дату договор займа уже не действует — не важен. Просто НДФЛ с матвыгоды рассчитывается за то количество дней, на протяжении которых договор в этом месяце еще действовал. В этом случае возникает ситуация, когда с работника следует одновременно удержать налог по 2 ставкам: 13 и 35 %.

Стоимость подарков, полученных работником на сумму не больше 4 тыс. рублей освобождена от обложения НДФЛ. Поэтому, если прощение долга квалифицируют, как дарение, а других подарков от организации работник в текущем году не получал, НДФЛ облагается только часть прощенного долга, превышающая 4 тыс. рублей.

Так как сумма прощенного долга не является выплатой в рамках трудовых отношений — страховые взносы на нее начислять не нужно.

Сумма прощенного долга не учитывается в расходах организации для целей налогообложения. А в бухгалтерском учете списанный долг включается в состав прочих расходов:

Д 91.2 К 73.1 (58 ) — отражена сумма прощения долга.

В результате в учете предприятий на общем режиме возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство:

Д 99 К 68 — отражено ПНО.

Удержание НДФЛ с суммы выплачиваемых доходов и его уплату в бюджет отражают проводками:

В некоторых компаниях практикуется выдача займов сотрудникам. Причем по одним займам у сотрудников возникает доход, облагаемый НДФЛ, а по другим – не возникает. Как понять, нужно ли удерживать и платить НДФЛ при выдаче займа сотрудникам?

Налоговая база

Займы могут быть как процентные, так и беспроцентные. Именно наличие в договоре займа условия о процентах определяет необходимость компании, выдающей заем, в исчислении НДФЛ.

При беспроцентных займах у сотрудника всегда возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. А вот по процентным займам однозначно сказать нельзя: все зависит от величины процентов, определенных в договоре займа. Дело в том, что материальная выгода от экономии на процентах возникает тогда, когда проценты по договору ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода. Напомним, что с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У). Ключевая ставка на текущий момент составляет 11 процентов.

Таким образом, необходимость в исчислении НДФЛ возникает в том случае, если процент, под который компания выдала заем, составляет менее 7,33 процентов (11% х 2/3). При этом в налоговую базу включается превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из двух третьих действующей ключевой ставки на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Соответственно, если заем беспроцентный, то в налоговую базу нужно включить сумму процентов, посчитанных исходя из двух третьих действующей ключевой ставки.

Обратите внимание, что ставка НДФЛ в данной ситуации выше обычной, она составляет 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Дата возникновения дохода

В какой момент возникает доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах? Ответ на этот вопрос содержится в подпункте 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ. Там сказано, что в отношении доходов, полученных налогоплательщиком в виде указанной материальной выгоды, дата фактического получения дохода определяется в последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства.

Хотим заметить, что данный порядок действует с 1 января 2016 года. Ранее дата возникновения дохода приходилась на день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. Поскольку в отношении беспроцентных займов проценты не уплачивались, то было не ясно, в какой момент следует исчислять НДФЛ. Чиновники настаивали на том, что по беспроцентным займам датой получения доходов в виде материальной выгоды следовало считать соответствующие даты возврата заемных средств (Письма Минфина РФ от 28.10.2014 № 03-04-06/54626, 26.03.2013 № 03-04-05/4-282, 25.07.2011 № 03-04-05/6-531). Таким образом, обязанность по удержанию НДФЛ у организации, как у налогового агента, по беспроцентным займам возникала только после возврата работником заемных средств. Теперь же ситуация изменилась, и доход возникает ежемесячно. Соответственно, и НДФЛ следует исчислять и уплачивать в бюджет ежемесячно.

Удерживать и перечислять налог в бюджет должна именно организация–заимодавец (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ) из денежных выплат (например, из зарплаты) в пользу работника. Только нужно следить, чтобы общая сумма удерживаемого налога не превышала 50 процентов от выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Обращаем внимание, что материальная выгода от экономии на процентах страховыми взносами не облагается (п. 1 Письма Минтруда от 17.02.2014 № 17-4/В-54).

Пример

ООО «Вереск» 1 февраля 2016 г. выдала сотруднику Дмитрию Петрову заем в размере 600 000 руб. на 1 год под 3 % годовых. Согласно договору займа средства возвращаются ежемесячно в размере 50 000 руб. (600 000 руб. : 12 мес.). Сами проценты уплачиваются в моменты возврата займа.

Определим сумму НДФЛ, которую нужно будет уплатить за февраль 2016 г.

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется в последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства. Соответственно, за февраль 2016 г. дата фактического получения дохода приходится на 29 февраля 2016 г. Именно в этот день необходимо исчислить налоговую базу по НДФЛ.

Ключевая ставка Банка России на 29 февраля 2016 года была 11%, следовательно, две трети от нее составят 7,33%. Налоговая база рассчитывается так: 600 000 руб. х (7,33% - 3%) : 366 дн. х 28 дн. = 1987 руб. Соответственно, сумма НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за февраль-месяц составит 695 руб. (1987 руб. х 35%). Эту сумму бухгалтер ООО «Вереск» удержит из зарплаты за февраль, выплаченной в начале марта. И в бюджет сумма НДФЛ с материальной выгоды будет перечислена вместе с налогом с зарплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Доход по займу на квартиру льготируется

Помимо величины процентов для исчисления НДФЛ важна и цель займа. Дело в том, что если компания выдает заем на «жилищные» цели (на новое строительство, приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них), при этом гражданин имеет право на получение имущественного вычета, то у работника не возникает дохода, облагаемого НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Но существует одно условие: работник должен представить в бухгалтерию своей организации уведомление о подтверждении права на имущественный вычет, составленное ИФНС по форме, утвержденной Приказом ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@. Это условие следует из абзаца пятого подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ. Там сказано, что материальная выгода, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, подтвержденного инспекцией в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 НК РФ.

На первый взгляд, казалось бы, проблем возникать не должно: сотрудник получил у компании заем на покупку жилья, купил квартиру, обратился в ИФНС за подтверждением права на имущественный вычет и получил нужный документ. Однако практика показывает, что не все так просто. Бывают ситуации, когда гражданин имеет право на получение имущественного вычета, то вот получить в инспекции нужную «бумажку» не удается. Такое бывает, если, допустим, имущественный вычет он получал не через работодателя, а через ИФНС. Ведь в последнем случае физическое лицо обращается в ИФНС за получением непосредственно самого имущественного вычета, а не за получением уведомления. И что же получается? Что у гражданина, решившего получить имущественный вычет через инспекцию, возникнет доход с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, полученному у работодателя. Если это, действительно, так, то выходит, граждане поставлены в нервные условия, что противоречит основным принципам налогообложения. К счастью, суды так не считают (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17.09.2014 по делу № А65-21754/2013). Однако наличие судебной практики говорит нам о том, что у налоговиков на местах может быть иное мнение.

Хорошо еще, что чиновники согласны с тем, что освобождение от НДФЛ действует и после того, как работник использовал свой вычет. Как следует из Письма Минфина РФ от 02.12.2015 № 03-04-05/70138 повторно подтверждать свое права на имущественный налоговый вычет для получения льготы, после того как вычет был полностью получен налогоплательщиком, не нужно.

Обратите внимание, что в уведомлении, выдаваемом инспекцией, в обязательном порядке должна быть ссылка на договор займа. Иначе, получить льготу по НДФЛ не получится (Письмо ФНС от 11.11.2015 № БС-4-11/19755@).

А если заем получен по погашение ипотечного кредита, который ранее был взят сотрудником в банке? В этом случае освобождение от НДФЛ не действует. Такие разъяснения были даны чиновниками из Минфина РФ в Письме от 07.10.09 № 03-04-05-01/727. Мы с ними согласны, ведь в НК РФ четко сказано о целевом характере займа, то есть деньги должны быть получены непосредственно на покупку жилья.

Проценты – в доход компании

В налоговом учете сумма выданного сотруднику займа не включается в расход работодателя, соответственно, при возврате денег сотрудником у компании не образуется и дохода (п. 12 ст. 270 НК РФ, подп. 10 п. 1 ст. 250 НК РФ).

Но по процентным займам компания должна будет включить сумму процентов в свой доход, облагаемый налогом на прибыль (п. 6 ст. 250 НК РФ). Если договор займа длительный, то есть срок действия его приходится более чем на один отчетный период, то доход признается полученным и включается в состав доходов на конец каждого месяца в течение периода, на который предоставлен заем, а также на дату погашения займа (п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ). Такой порядок действует для тех, кто при расчете налога на прибыль использует метод начисления. Для тех, кто использует кассовый метод, в налогооблагаемый доход сумму процентов следует включать в момент их фактического получения (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: