Типичные нарушения при совершении расчетных операций по счетам клиентов
Обновлено: 23.04.2024
Аудиторская проверка операций по движению денежных средств на счетах в банках осуществляется по всем банковским счетам предприятия и предусматривает сверку остатков денежных средств по выпискам банка и по учетным регистрам, а также оборотов по счетам бухгалтерского учета 51, 52, 55.
Ошибки и нарушения в учете операций на расчетных, валютных и других счетах в банках можно выявить с помощью плана и программы аудита, которые направлены на предотвращение пропуска ошибок и снижение аудиторского риска.
Наиболее часто встречающимися типичными ошибками являются:
• допущение исправлений в банковских выписках, платежных поручениях. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке;
• отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
• отсутствие на платежных документах отметки банка. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка;
• платежные документы, послужившие основанием для оплаты в иностранной валюте, не имеют перевода на русский язык. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык;
• несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета - 51, 52, 55 . Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
•несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным синтетического учета. Все экономические субъекты обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.
АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
3.1 Общий план и программа аудита основных средств
Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств. В задачи аудита ОС входят изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС, оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете; подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС, оценка качества проведенной инвентаризации.
Для получения более достоверных данных и проведения более качественной аудиторской проверки, аудитор ставит такие цели при аудите объектов учета, а также оценивает неотъемлемый риск и проводит такие контрольные и детальные процедуры, чтобы раскрыть утверждения: полнота, существенность, точность, оценка, раскрытие и представление. Тогда применяя процедуры во время проверки, аудитор будет понимать подтверждается или не подтверждается то либо иное утверждение по проверяемым объектам учета.
Таблица Цели аудита
| П- полнота; С- существенность, Т-точность; О –оценка; Р- представление и раскрытие | |||||
| Описание | П | С | Т | О | Р |
| Все основные средства, являющиеся собственностью предприятия, отражены в бухгалтерской отчетности | V | ||||
| Отраженные в бухгалтерской отчетности основные средства, принадлежащие предприятию, реально существуют | V | ||||
| Отраженные в бухгалтерской отчетности основные средства учтены правильно в суммовом выражении | V | ||||
| Оценка основных средств произведена в соответствии с законодательством; начисленные суммы амортизации правильно отражены в бухгалтерской отчетности | V | ||||
| Основные средства и соответствующие прибыли и убытки, связанные с их выбытием отражены и раскрыты в бухгалтерской отчетности | V |
После составления плана и программы аудита основных средств аудитор выполняет следующие процедуры.
1. Проверка правильности проведения инвентаризации основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
- приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;
- приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
- инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;
- протоколы заседания инвентаризационной комиссии;
- решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;
- бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;
- контрольные подсчеты аудитора.
Порядок выполнения: Перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе
| Наименование документа | Номер и дата | Замечания по оформлению документов и проведению инвентаризации | Результаты проведения инвентаризации | Замечания аудитора |
| Результат согласно инвентаризационной ведомости | Отражение в бухгалтерском учете | По правильности оценки организацией результатов инвентаризации | По полноте, правильности, своевременности отражения результатов инвентаризации в учете |
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризации, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности.
В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры «пересчет вперед» или «пересчет назад», заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.
Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены:
- порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии;
- организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества основных средств;
- основные средства, принятые организацией на ответственной хранение или арендованные основные средства, вносятся в отдельные инвентаризационные описи.
В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.
При инвентаризации аудитор может выбрать для проверки отдельные группы основных средств, самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета отражены в инвентаризационных описях. Далее, необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей основных средств и при инвентаризации путем подсчета убедиться в том, что они действительно существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму инвентаризационной ведомости ИНВ-3.
В ходе проведения инвентаризации следует обращать внимание на физическое состояние основных средств организации: испорченные, утратившие свои производственные свойства основные средства должны отражаться в отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с невозможностью их использования.
Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:
- распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
- распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).
При осуществлении безналичных расчетов в формах, предусмотренных в п. 1.2 настоящей части Положения, используются следующие расчетные документы:
а) платежные поручения;
г) платежные требования;
д) инкассовые поручения.
Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93 (класс "Унифицированная система банковской документации"). Бланки расчетных документов изготавливаются в типографии или с использованием электронно - вычислительных машин. Допускается использование копий бланков расчетных документов, полученных на множительной технике, при условии, если копирование производится без искажений. Отклонения от установленных размеров могут составлять не более 5 мм при условии сохранения их расположения и размещения бланков расчетных документов на листе формата А4. Оборотные стороны бланков расчетных документов должны оставаться чистыми. Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно - вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного или синего цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, или синего цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть черного, синего или фиолетового цветов.
При заполнении расчетных документов не допускается выход текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления. Значения реквизитов должны читаться без затруднения. Подписи, печати и штампы должны проставляться в предназначенных для них полях бланков расчетных документов.
Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):
а) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;
б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;
г) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
д) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
е) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
ж) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
з) назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается). Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видам расчетных документов регулируются соответствующими главами и пунктами Положения;
и) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;
к) очередность платежа;
л) вид операции в соответствии с "Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банках" Приложения 1 Правил ведения бухгалтерского учета в Центральном банке Российской Федерации (Банке России) от 18.09.97 N 66 и Приложения 1 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61 (с учетом изменений и дополнений);
м) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).
Поля "Плательщик", "Получатель", "Назначение платежа" в расчетных документах на перечисление платежей на счета по учету доходов и средств бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, взыскание недоимок по налогам и пеней, а также сумм налоговых санкций за нарушение налогового законодательства на основании решений судебных органов заполняются с учетом требований, установленных Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Банком России.
Поля, реквизиты которых не имеют значений, остаются незаполненными.
Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.
Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки. Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно - вычислительных машин.
Расчетные документы принимаются банками к исполнению при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи (при отсутствии в штате организации лица, которому может быть предоставлено право второй подписи) и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати. По операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, расчетные документы подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.
Расчетные документы индивидуальных предпринимателей принимаются банками к исполнению при наличии на первом экземпляре одной подписи, заявленной в карточке с образцами подписей и оттиска печати, без проставления оттиска печати либо с оттиском печати, если она имеется и заявлена в указанной карточке. Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо от их суммы. При приеме банком расчетных документов осуществляется их проверка в соответствии с требованиями, установленными правилами ведения бухгалтерского учета и настоящей частью Положения. Расчетные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат. Списание банком денежных средств со счета производится на основании первого экземпляра расчетного документа.
Плательщики вправе отозвать свои платежные поручения, получатели средств (взыскатели) - расчетные документы, принятые банком в порядке расчетов по инкассо (платежные требования, инкассовые поручения), не оплаченные из-за недостаточности средств на счете клиента и помещенные в картотеку по вне балансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок". Неисполненные расчетные документы могут быть отозваны из картотеки в полной сумме, частично исполненные - в сумме остатка. Частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается.
Отзыв расчетных документов осуществляется на основании представленного в банк заявления клиента, составленного в двух экземплярах в произвольной форме, с указанием реквизитов, необходимых для осуществления отзыва, включая номер, дату составления, сумму расчетного документа, наименование плательщика или получателя средств (взыскателя). Оба экземпляра заявления на отзыв подписываются от имени клиента лицами, имеющими право подписи расчетных документов, заверяются оттиском печати и представляются в банк, обслуживающий плательщика, - по платежным поручениям или получателя средств (взыскателя) - по платежным требованиям и инкассовым поручениям. Один экземпляр заявления на отзыв помещается в документы дня банка, второй возвращается клиенту в качестве расписки в получении заявления на отзыв.
Банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя), осуществляет отзыв платежных требований и инкассовых поручений путем направления в банк плательщика письменного заявления, составленного на основании заявления клиента.
Отозванные платежные поручения возвращаются банками плательщикам; расчетные документы, полученные в порядке расчетов по инкассо, - получателям средств (взыскателям) после их поступления от банков, обслуживающих плательщиков. Возврат расчетных документов из картотеки по вне балансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" в случае закрытия счета клиента осуществляется в следующем порядке.
Платежные поручения возвращаются плательщику. При возврате платежных поручений на перечисление платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды банк одновременно с возвратом платежных поручений плательщику направляет органам, осуществляющим контроль за этими платежами, уведомление о возврате указанных платежных поручений клиентов в связи с закрытием счета.Расчетные документы, поступившие в банк в порядке расчетов по инкассо, возвращаются получателям средств (взыскателям) через обслуживающий их банк с указанием даты закрытия счета.При возврате расчетных документов в регистрационном журнале делается запись с указанием даты и причины возврата.
При невозможности возврата расчетных документов в случае отсутствия информации о местонахождении плательщика или получателя средств (взыскателя) они подлежат хранению вместе с юридическим делом клиента, счет которого закрывается. При возврате банком принятых, но не исполненных по тем или иным причинам расчетных документов отметки банка перечеркиваются, а на оборотной стороне первого экземпляра делается отметка о причине возврата, проставляются дата возврата, штамп банка, а также подписи ответственного исполнителя и контролирующего работника с указанием фамилий.
- договоры банковского счета по счетам, открываемым для совершения операций с использованием банковских карт, заполняются с нарушением типовой формы, с неполным указанием обязательных реквизитов;
- банком допускается совершение клиентами операций с платежными картами с нарушением ограничений, установленных пунктами 2.3. – 2.6. Положения № 266-П;
- овердрафт по расчетным (дебетовым) картам предоставляется клиенту при отсутствии соответствующего условия в договоре банковского счета;
- нумерация счетов по расчетам с использованием банковских карт не соответствует требованиям, установленным Положением № 302-П и/или внутрибанковским правилам нумерации лицевых счетов;
- нарушаются сроки расчетов с использованием банковских карт;
- не производится в установленные сроки или не подтверждается документально урегулирование взаимной задолженности с расчетными агентами и другими контрагентами по расчетам с использованием банковских карт;
- нарушаются правила идентификации клиентов – физических лиц для целей ПОД/ФТ при осуществлении операций с использованием банковских карт;
- авторизованные расчетные и кредитные карты до их выдачи держателю хранятся вместе с ПИН-кодами;
- в должностных инструкциях сотрудников банка, участвующих в осуществлении расчетов с использованием банковских карт, отсутствуют указания соответствующих функций, прав и обязанностей, либо имеется неполное (неточное) их указание, допускается дублирование функций;
- отсутствует или не соблюдается порядок передачи функций в случае отсутствия лиц, участвующих в осуществлении расчетов с использованием банковских карт;
- отсутствуют или являются неактуальными внутрибанковские регламенты, устанавливающие порядок обмена информацией, в том числе расчетными документами, с расчетными агентами и другими контрагентами по платежам с использованием платежных карт;
- не учтены в работе ранее вынесенные замечания по результатам предыдущих проверок расчетов с использованием платежных карт.
Ошибки, возникающие в процессе совершения операций с банковскими
картами и способы их минимизации
Основная нагрузка по выявлению банковских рисков, возникающих при операциях с банковскими картами, лежит на подразделениях, непосредственно их осуществляющих. Подразделения по управлению рисками, если таковые в банке существуют, чаще всего занимаются аккумуляцией и оценкой поступивших сведений. Поэтому от того, насколько грамотно выстроена система отслеживания возникающих ошибок и угроз в подразделениях и каким образом принимаются текущие решения, и зависит в основном функционирование системы управления рисками на данном направлении. Банковские ошибки, возникающие при процедурах эмиссии
Данный вид рисков является общим как для дебетовых, так и для кредитных карт и связан с эмиссией. Эмиссию, в свою очередь, следует классифицировать по технологическим стадиям:
-- оформление заявления операционным работником и передача заявления на обработку;
-- собственно процесс выпуска карты (ее эмбоссирование и получение конверта с пин-кодом);
-- приходование эмбоссированной карты в кассовое хранилище, а конвертов с пин-кодами -- под отчет ответственным сотрудникам с последующей выдачей их клиенту.
На первой из перечисленных стадий следует учесть, что существуют обязательные требования платежных систем к оформлению заявлений на выпуск карт, и эти требования должны исполняться неукоснительно, особенно в части заполнения предусмотренных граф; вместе с тем на практике при проверках выявляются многочисленные неточности и ошибки при оформлении заявлений, что связано как с человеческим фактором, так и с особенностями клиентского обслуживания. В связи с этим банку следует предусмотреть следующие процедуры, минимизирующие ошибки и неточности при оформлении заявлений:
-- наличие утвержденной типовой формы заявления, соответствующей требованиям платежной системы, во внутренних документах и ее своевременную актуализацию;
-- регулярное ознакомление операционных работников с внутренними документами по обслуживанию операций с пластиковыми картами, в том числе с типовыми формами используемых документов; эта процедура должна предусматривать как ознакомление вновь принятых на работу сотрудников, так и регулярные аттестации, так как во внутренние и внешние инструкции часто вносятся изменения;
-- текущий контроль полноты и правильности оформления заявлений; наиболее целесообразной представляется их ежедневная проверка руководителем операционного подразделения в конце операционного дня. Это имеет значение еще и потому, что чаще всего одновременно с заявлением клиент заполняет анкету в соответствии с требованиями законодательства по противодействию легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, и следует сличить оба документа, а также оценить представленную в них информацию на предмет выявления сомнительных операций;
-- последующий контроль полноты и правильности оформления заявлений; если банк не имеет возможности проверять заявления ежедневно, следует предусмотреть проведение им регулярных последующих проверок (еженедельно, ежемесячно), выполняемых силами отдела, в котором находятся заявления. Здесь стоит обратить внимание, что из фронт-офиса заявления для обработки передаются в бэк-офис для осуществления собственно процессинга. Контроль полноты и правильности оформления заявлений может выполняться либо фронт-офисом (ежедневно, перед передачей их в бэк-офис), либо непосредственно бэк-офисом;
-- обеспечение требований к сохранности заявлений и сохранению банковской тайны по содержащимся в них сведениям; эти процедуры могут значительно варьироваться в зависимости от системы защиты помещений бэк-офиса, наличия сейфов для хранения заявлений и т.п.
Банковские риски, возникающие при обслуживании карт
Управление рисками обслуживания банковских карт можно подразделить по видам выполняемых операций, так как каждый вид деятельности имеет свои особенности и зачастую выполняется различными структурными подразделениями.
По операциям с кредитными картами базовым банковским риском является кредитный риск, и процедуры по его минимизации, так же как и по кассовым операциям, детально регламентируются Положением ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (с изм. и доп. 2018г.).
Следует обратить внимание на взимание комиссии за выпуск карты. Существует практика взимания этих комиссий автоматически при открытии карточного счета, в счет образующейся задолженности. Такая практика приводит к тому, что, если клиент по каким-либо причинам не воспользуется кредитной картой, эта задолженность будет классифицироваться и обрабатываться в автоматическом режиме как кредитная (с начислением процентов, пеней и т.п.), при этом клиент будет полагать, что не обязан уплачивать проценты и пени за нее. Суммы задолженности, как правило, настолько незначительны, что предъявление к каждому клиенту исковых требований представляется нецелесообразным, однако трудозатраты на классификацию, ведение досье, создание резерва и учет этой задолженности при наличии массовой практики достаточно велики, что приводит к повышению уровня операционных и надзорных рисков по ней. Кроме того, общая сумма такой задолженности может оказаться весомой. В данном случае способствовать минимизации этого риска может уплата комиссии клиентом отдельно.
Следующий риск касается мелких сумм непогашенных овердрафтов и связан с теми же самыми рисками. В данном случае в рамках системы управления рисками банку следует определить как предельно допустимую величину общей задолженности по кредитным картам, так и предельно допустимый размер непогашенной задолженности по каждому клиенту, затраты по которой банк готов понести без обращения в судебные инстанции ввиду их нерентабельности. В целях минимизации рисков банку следует предусмотреть разработку ступенчатой системы мер воздействия (рассылка писем, вызов в банк, лишение льгот по прочим услугам банка и т.п.) и действий самого банка (усиление контроля, ограничение операций и т.п.) по предотвращению указанных рисков. Желательно также выделение сотрудников, ответственных за работу с проблемной задолженностью по картам, и установление показателей работы с проблемной задолженностью (статистические отчеты по уменьшению/увеличению проблемной задолженности), а также разработка порядка признания задолженности безнадежной и процедур ее списания.
Довольно часто возникают проблемы также и с неразрешенными овердрафтами по кредитным картам. Так, например, стандартным условием при выдаче овердрафта является право банка снизить лимит по карте при выявлении факторов, свидетельствующих об ухудшении качества задолженности. Однако при этом зачастую существует временной лаг от принятия такого решения до введения соответствующих изменений в настройки АБС, что приводит к возникновению неразрешенного овердрафта. Кроме того, существует ряд платежей, игнорирующих эти настройки (бронирование гостиниц за рубежом, иные виды платежей). Помимо вышеперечисленных процедур по минимизации риска в данном случае следует разработать процедуру незамедлительного уведомления клиента об уменьшении лимита (по телефону, путем отправки SMS и т.п.). Также в договорах следует предусмотреть санкции к клиенту за образование сверхлимитной задолженности и первоочередной порядок ее погашения.
Общими для дебетовых и кредитных карт являются и спорные вопросы, связанные с отказами от совершенных операций (проведением по картам не санкционированных клиентом операций). Во всех случаях отказа клиента от операций банку следует проводить служебное расследование с целью установления его причин.
Минимизировать данный риск возможно с помощью:
-- четкого определения порядка рассмотрения данных споров в договоре;
-- процедуры инструктажа клиента по вопросам пользования картой и пин-кодом и порядку блокировки карт в случае утери, кражи карты или сомнения в характере проводимых по ней операций. Письмо ЦБ РФ от 02.10.2009 № 120-Т «О памятке “О мерах безопасного использования банковских карт”» рекомендует размещение памятки о правилах пользования картой в местах общего доступа (на стендах, в операционных залах).
В последнее время участились случаи мошенничества по картам с использованием банкоматов, в том числе с наложением на панель банкомата специальных «считывающих» устройств. Оптимальным способом минимизации рисков является установка видеонаблюдения. Немаловажен также выбор места для установки банкомата в непосредственной близости от пунктов охраны, однако это не всегда возможно. Во всех случаях, когда установка видеонаблюдения невозможна, следует ввести процедуру обязательного ежедневного контроля лицевой панели банкомата силами инкассаторов, осуществляющих загрузку, и/или силами сотрудников торговых залов и иных помещений, в которых установлен банкомат.
С целью минимизации рисков мошенничества при работе с банкоматами в число подозрительных должны попадать все операции, по которым пин-код вводится более чем два раза. Сведения об указанных операциях должны передаваться ответственному сотруднику, который в течение установленного времени (чаще всего 2-3-х дней) осуществляет дальнейший контроль за операциями, проходящими по подозрительной карте.
Операции по эквайрингу, помимо рисков, в целом присущих картам физических лиц, несут дополнительные риски, которые можно подразделить:
-- на технические (неисправное или неверно эксплуатируемое оборудование, сбои в каналах связи);
-- недобросовестного партнерства (мошенничества, халатности и/или недостаточной квалификации со стороны персонала эквайринговой точки).
Первый из перечисленных рисков минимизируется установкой лицензированного оборудования, инструктажем по его обслуживанию и регулярной проверкой его технической исправности, а также соблюдением требований по защите каналов связи от несанкционированного доступа и прочих требований по защите информации при обмене данными.
Второй вид рисков можно минимизировать, во-первых, соблюдением принципа «Знай своего клиента», а во-вторых, обязательным контролем за совершением операций. Очень частыми являются такие нарушения, как проведение операторами операций по картам без предъявления документов, удостоверяющих личность клиента, и недостаточная внимательность при сличении подписей клиента на банковской карте и на слипе ПОС-терминала. Это же является одним из самых распространенных способов «обналичить» утерянную или украденную карту, поэтому данному риску должно уделяться достаточное внимание.
Риски по зарплатным проектам и корпоративным картам, помимо базовых, в основном проявляются в небрежности при передаче данных на выдачу и перевыпуск карт, нарушениях процедур передачи и учета конвертов с пин-кодами, порядка росписи клиентов на банковских картах, выдачи памяток (инструктажа) и т.п. Здесь применимы те же минимизирующие риски процедуры, применяемые в банке при оформлении заявлений и выдаче карт. Кроме этого, клиенту, которому оформляется зарплатный проект (корпоративная карта), должно уделяться повышенное внимание в части соблюдения принципа «Знай своего клиента».
По каждому из вышеперечисленных направлений ответственные подразделения должны вести статистический учет проблемной задолженности и возникающих убытков (при этом важно отграничить проблемные операции, по которым проводится работа, от безнадежных, признаваемых операционными убытками), объединяемых в базы проблемной задолженности и операционных убытков.
В свою очередь подразделения анализируют данные, содержащиеся в базах, для оценки своей деятельности.
Приложение
к письму Банка России
от 25 января 1997 года N 59-Т
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
по проверке и анализу операций межбанковских расчетов
по корреспондентским счетам
Раздел 1. Общие положения
1.1. Общие вопросы
Настоящие Методические рекомендации определяют порядок проверки операций межбанковских расчетов по корреспондентским счетам. Указанные операции влияют на финансовое состояние кредитной организации и подвержены кредитному, региональному, операционному и другим рискам. При проверках кредитной организации такие операции подлежат глубокой проверке.
Под кредитным риском понимается вероятность возникновения неспособности или нежелания банка-корреспондента действовать в соответствии с условиями договора о корреспондентских отношениях.
Региональный риск состоит в вероятности понесения убытков, которые могут быть вызваны экономическими трудностями в силу экономических проблем на территории, где функционирует кредитная организация, в которой открыт корреспондентский счет "Ностро".
Операционный риск заключается в вероятности возникновения системных ошибок при проведении платежей, потере данных при их электронной обработке.
1.2. Цепью инспекционной проверки является проверка соответствия осуществляемых кредитной организацией операций межбанковских расчетов по корреспондентским счетам Указаниям Банка России.
При этом решаются следующие задачи:
- проверка правильности открытия и закрытия корреспондентских
- проверка обоснованности совершаемых по этим счетам операций;
- проверка своевременности совершения операций;
- проверка соблюдения очередности списания средств с корреспондентских счетов;
- проверка достоверности финансовых отчетов, представляемых в структурные подразделения ЦБ РФ.
1.3. Перечень законодательных и нормативных актов, регулирующих операции межбанковских расчетов по корреспондентским счетам * 1.3)
1.3.4. Письмо ЦБ РФ от 09.06.92 N 14 "О введении в действие Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации".
1.3.7. Указ Президента Российской Федерации от 18.08.96 N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения".
1.3.11. Письмо ЦБ РФ от 05.12.96 N 369 "О платежных средствах".
Раздел 2. Проверочный анализ деятельности
кредитной организации
2.1. Документы, необходимые для анализа деятельности кредитной организации на предпроверочном этапе
2.1.1. Отчетность, представляемая проверяемой кредитной организацией в территориальные учреждения Банка России:
- сведения о деятельности банка (форма N 127) ежегодная;
- агрегированный балансовый отчет (форма N 113) ежемесячная;
- оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации (форма N 101) ежемесячная;
- отчет кредитной организации по картотекам к внебалансовым счетам N 90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" и N 90904 "Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" (форма N 311) ежедекадная;
- сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках средств на них (форма N 603) ежемесячная/ежеквартальная.
2.1.2. Материалы досье кредитной организации.
2.1.3. Акты предыдущей инспекционной проверки, принятые меры.
2.1.4. Аудиторские заключения.
2.1.5. Претензии к кредитной организации (если такие имеются).
2.2. Анализ отчетности, представляемой в структурные подразделения Банка России
2.2.1. Сведения о деятельности банка (форма 127) позволяют проанализировать данные о количестве корреспондентских счетов, открытых в Центральном банке РФ и кредитных организациях, а также о корреспондентских счетах в центральных и коммерческих банках иностранных государств. Данная форма отчетности анализируется, как минимум, на 2 отчетные даты.
2.2.2. При анализе агрегированного баланса проверяющему необходимо обратить внимание на:
соответствие операции, выполняемых кредитной организацией, операциям, предусмотренным лицензией Банка России;
недопустимость пассивных остатков по активным счетам и активных остатков по пассивным счетам;
состояние платежной дисциплины (наличие неоплаченных расчетных документов).
2.2.3. При наличии задержек оплаты расчетных документов из-за недостаточности средств на корреспондентском счете (остаток на балансовом счете N 47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации") анализируется форма N 311. Устанавливается характер картотек неоплаченных расчетных документов (разовый или постоянный).
2.2.4. По оборотной ведомости (форма 101) анализируются входящие и исходящие остатки, обороты по корреспондентским счетам. Причины и возможные последствия резкого сокращения или роста остатков выявляются в процессе проверки.
2.2.5. По данным формы отчетности N 603 выявляются кредитные организации-корреспонденты, по корреспондентским счетам которых отсутствуют обороты, при наличии остатков средств по ним. Это может быть один из факторов, указывающий на нестабильность финансового положения кредитных организации-корреспондентов. Информация об их деятельности и финансовое положение уточняются в соответствующих структурных подразделениях территориальных учреждений Банка России.
2.2.7. Изучаются материалы досье проверяемой кредитной организации:
- состав руководства (председатель правления и его заместители, а также главный бухгалтер), который должен соответствовать квалификационным требованиям, установленным Федеральным законом "О банках и банковской деятельности":
- перечень операций, установленных лицензией Банка России на осуществление банковских операций.
2.2.8. При наличии актов предыдущих инспекционных проверок проводится анализ ранее выявленных нарушений, в том числе касающихся расчетов.
В заключениях аудиторских проверок изучаются претензии и требования к ведению бухгалтерского учета и составлению баланса. Негативные аудиторские заключения могут являться одним из отрицательных признаков, характеризующих деятельность кредитной организации.
2.2.9. Наличие претензий к кредитной организации, направленных в территориальные учреждения Банка России, принимается к сведению для дальнейшего анализа.
Раздел 3. Документы, необходимые для проверки
операций межбанковских расчетов
по корреспондентским счетам
3.1. Правила, которыми необходимо руководствоваться при проверке операций межбанковских расчетов по корреспондентским счетам
3.1.1. Все расчеты должны осуществляться в пределах остатков средств на корреспондентских счетах на начало операционного дня, если иное не оговорено в договоре об открытии счета.
3.1.2. Платежные документы, принятые в течение операционного дня, должны быть проведены по балансу в тот же день; принятые послеоперационного дня - не позднее следующего рабочего дня.
3.1.3. При недостаточности денежных средств на корреспондентском счете списание денежных средств должно осуществляться в очередности, предусмотренной Гражданским кодексом Российской Федерации (ст.855) и разработанными в соответствии с ним нормативными актами Банка России.
3.2. Документы, необходимые для проверки операции межбанковских расчетов по корреспондентским счетам
3.2.1. Договоры на корреспондентские отношения с РКЦ и другими кредитными организациями.
3.2.2. Дополнительные соглашения к договорам на корреспондентские отношения с РКЦ и с другими кредитными организациями.
3.2.3. Книга регистрации договоров.
3.2.4. Книга регистрации открытых счетов клиентов.
3.2.5. Баланс кредитной организации: ежедневный, месячный, квартальный, годовой с учетом заключительных оборотов.
3.2.6. Ведомость остатков по счетам кредитной организации.
3.2.7. Ведомость проверки состояния расчетов по корреспондентским счетам.
3.2.8. Выписки, полученные из РКЦ и от банков-корреспондентов.
3.2.9. Справка об открытых корреспондентских счетах и остатках средств на них.
3.2.10. Юридические дела клиентов.
3.2.11. Лицевые счета.
3 2.12. Бухгалтерский журнал.
3 2.13. Бухгалтерские документы дня (включая внутрибанковские).
Раздел 4. Проверка соблюдения порядка открытия
и закрытия корреспондентских счетов
4.1. Проверка соблюдения порядка открытия корреспондентских счетов
4.1.1. В юридических делах банков-респондентов проверяется наличие:
заявления на открытие корреспондентского счета банка-респондента, подписанного руководителем;
не высылаются должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности.
Рабочая программа аудита кредитных операций банка
(развернутая) Соответствует Этапы проверки требованиям или нет (+, —) Цель проверки; а) установить, что остаток из балансовых ссудных счетов достоверно отражает задолженность заемщи ков перся банком
Продолжение Соответствует Этапы проверки требованиям или нет -)
б) установить, что в банке существует адекватный контроль за; выдачей кредитов
целевым использованием заемщиками кредитов возвратностью кредитов
своевременным отнесением просроченных ссуд на счета 453 и 459
своевременным списанием нсв обращенных кре-дитов
п) оценить состояние кредитного портфеля банка
г) проперить контроль за начислением и бухгалтерским отражением процентов по кредитам
д) оценить эффективность процентной политики банка
Поданным баланса проверить входящий и исходящий остатки по балансовым ссудным счетам за проверяемый период
1.2 Получить подробную расшифровку остатка из балансовых ссудных счетов на дату подтверждения баланса
Просуммировать остатки по всем лицевым счетам и сравнить полученную сумму с данными баланса L4 В случае расхождения — выяснить причины
Проверка контроля за выдачей кредитов
Отобрать ряд кредитных дел юридических лиц различных форм собственности 2 2, Составить таблицу с данными: наименование заемщика остаток задолженности на проверяемую дату сумма по кредитному договору дата кредитного договора дата погашения кредита по договору процентная ставка по договору условия пролонгации цель кредита обеспечение кредита представленные заемщиком документы выплаты по кредиту примечания
Соответстоует требованиям или нет —)
2.3. Провести беседу с целью получения информации по существующей в банке процедуре выдачи кредитов. При этом установить: предусматривает ли эта процедура разделение полномочий и обязанностей между должностными лицами, подразделениями банка в чем состоят эти полномочия и обязанности кто принимает окончательное решение о вьшаче кре-дита
какие требования предъявляются к заемщику одинакова ли процедура выдачи всех видов кредитов или нет
Проверка контроля за целевым использованием кредитов
ЗЛР Пользуясь документацией, установить, на какие цели бьтли выданы проверяемые кредиты, где и как эти цели о говаривал не ь, что служило обоснованием целей (ТЭО, бизнес-план)
Провести обзор предоставленных ТЭО и бизнес- планов на предмет их экономической обоснованности Обратить вни мани е на цен у то ва ра > сп ро с н а то вар, условия о платы , источники погашения кредита
Провести беседу о том, как банк контролирует целевое использование кредитов, включает ли банк в кредитные договоры право банка потребовать от клиента досрочного возврата кредита, если заемщик будет использовать кредит не по назначению. Включает ли он в договоры обязательство со стороны заемщика о представлении отчетности о ходе реализаций кредита и, если включает, кто и как контролирует достоверность этой информации
Проверка контроля за финансовым состоянием за-емщиков
4.1. Установить^ как банк анализирует финансовое положение своих заемщиков; для этого: а) провести беседу и выяснить: требует ли банк от своих заемщиков представления ими финансовой отчетности
Соответствует требованиям или нет —)
распространяется ли это требование на всех заем- щи ко в или для клиентов банка делаются исключения
как часто заемщики должны представлять эту отчетность
кто и как анализирует отчетность как банком учитывается кредитная история заемщиков
б) провести проверку наличия в юридических дел а к заемщиков их финансовой отчетности* 5.
По кредитным делам установить, что является обеспечением отобранных для проверки кредитов
Для случаев обеспечения гарантией установить: кто является гарантом
присутствует ли в юридическом деле сама гарантия и оформлена ли она должным образом приложена ли финансовая отчетность гарантов или какая-либо другая документация, свидетельствующая о финансовом положении гаранта анализируются ли представленные гарантии юристами банка
покрывает ли сумма гарантии задолженность заемщика
есть ли в гарантиях какие-либо условия, ограничивающие ответственность гаранта перед банком
Для случаев обеспечения залогом установить: присутствует ли в юридическом деле должным образом оформленный дого вор
что является предметом залога какие меры были предприняты банком, чтобы удостовериться в существовании заложенного имущества была ли составлена опись заложенного имущества и заверена ли она нотариально
Соответствует требованиям иди кет (+,
5.4. Сделать вывод о процедурах банка п части обеспечения возвратности кредитов
проверка с вое вр сменности отнесения просроченных ссуд на счет 453
6Л. На основе данных о сроках погашения заемщиками выданных кредитов выделить те кредиты, срок погашения которых истек к дате подтверждения баланса и которые не были отнесены насчет45Впо состоянию на эту дату
6.2, Установить, не были ли эти кредиты каким-либо образом пролонгированы, и если были, что стало при- иной пролонгации и как она была оформлена .3. По тем кредитам, которые не были пролонгирова- ы, запросить информацию, были ли они возщшщены течение периода после даты подтверждения баланса, если не были, то были ли они отнесены на счет 458 6.4. Если кредит не был ни возвращен, ни отнесен на счет 458, предложить отнесение данного кредита на счет 45В
Проверка контроля за начислением и отражением процентов за кредиты
Провести беседу с целью получения информации о процедурах начисления и отражения процентов по кредитам. При этом установить, что: банк начисляет проценты не реже одного раза а квартал
банк не практикует начисление и взыскание процентов авансом
начисленные проценты проводятся по балансу банка в том же периоде^ за который они были начислены в договоре с заемщиками, не имеющими в банке рас-четных (текущих) СЧСТОВі особо определяются порядок и сроки взыскания задолженности по кредитам и процентов с учетом документооборота менаду бан-ками
начисленные проценты отражаются в лицевых счетах клиентов отдельными суммами бухгалтерское отражение кредитов и процентов осу-ществляется соответствующим образом
Соответствует требованиям или нет движения, погашения ссуд, начисления и перечисления процентов по ссудам, отнесением ссуд на счета просроченной задолженности, списания ссуд за счет созданного резерва на возможные потери по ссудам,
Выявите нарушения и составьте соответствующий раздел аудиторского заключения.
Сформулируйте рекомендации по устранению нарушений.
Проверьте правильность отражения ссудных операций в
Выдана ссуда ОАО *Терек> на срок 1>5 года под гарантию третьего лица (ОАО «Те ре к» — клиент банка):
Д-т сч. 45207 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 1 года до 3 лет» 20 ООО руб,
К-т сч, 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» 20 ООО руб.
Приход сч. 91305 «Полученные гарантии и поручительства» 30000 руб.
Погашена ссуда ООО «Луч» (клиент банка) сроком на б месяцев, выданная под залог здания офиса:
Д-т сч. 40702 «Коммерческие организации» 10 000 рубК-т сч. 45207 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 1 года до 3 лет» 10 000 руб.
Расход сч, 91307 «Имущество, принятое в залог по выделенным кредитам, кроме ценных бумаг» 29 000 руб,
Пролонгирована ссуда ООО «Темп» на 45 дней:
предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам коммерческим организациям, находящимся в государственной
К-т сч. 40702 аСчета негосударственных организаций — коммерческие организации* 26 000 руб.
Списана просроченная задолженность ЗАО «Артемида» по кредиту, выданному ранее на срок 3 месяца:
Д-т сч. 45806 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности» 20 000 руб.
К-т сч. 44603 «Кредиты, предоставленные коммерческим организацияMj находящимся в федеральной собственности, на срок до 30 дней» 20 ООО руб.
Проверьте бухгалтерские проводки по операциям: К Выдан краткосрочный кредит под обеспечение залога: Д-т сч. 45202 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям, на срок до 30 дней» 40 ООО руб,
К-т сч. 40702 «Счета негосударственных организаций — коммерческие организации» 40 000 руб,
Погашен краткосрочный кредит без обеспечения (проценты отнесены на доходы):
15 000 руб, 15 000 руб і
10 ООО руб, 10 ООО руб.
Д-т сч. 40702 «Счета негосударственных организаций — коммерческие организации»
К-т сч, 4S202 «Кредиты> предоставленные негосударственным коммерческим организациям, на срок до 30 дней»
Д-тсч, 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»
К-т сч. 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»
Выдан краткосрочный кредит под гарантию: Д-тсч, 45201 «Кредит, предоставленный при
недостатке средств на расчетном (текущем) счете («овердрафт»)»
К-т сч. 40702 «Счета негосударственных организаций - коммерческие организации»
Приход сч. 91405 «Имущество, переданное в залог по полученным кредитам, кроме ценных бумаг» 17 000 руб.
Ответьте на следующие вопросы:
1* Что является законным основанием для выдачи кредита?
Каковы основные виды обеспечения выданных кредитов?
Куда списывается сумма задолженности, нереальная по взысканию, если величина созданного резерва меньше ее суммы?
Автор статьи
Читайте также: