Аудиторская проверка кредитных операций кратко

Обновлено: 19.07.2024

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с Федеральным законом N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, организовывается обучение и воспитание обучающихся с ОВЗ как совместно с другими обучающимися, так и в отдельных классах или группах.

«ХАССП — вся правда. Как не отравить школьника за завтраком или обедом?»

Свидетельство и скидка на обучение каждому участнику

Профессиональное образовательное учреждение

«Уральский региональный колледж»

АУДИТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

ПМ 02. ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

МДК 02.01 ОРГАНИЗАЦИЯ КРЕДИТНОЙ РАБОТЫ

38.02.07 Банковское дело

В настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Получение кредита – очень важный и ответственный шаг для предприятия. Получив кредит (при разумном его использовании), предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.

Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, так и при отражении в учете операций по начислению процентов и отнесению их на валовые расходы при исчислении прибыли.

Отражение в учете полученного кредита включает три следующие хозяйственные основные операции:

- начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту. Альтернативным учетным решением по учету банковских кредитов в данном случае может быть способ начисления и учета процентов по полученным кредитам.

1 СУТЬ И ЗНАЧЕНИЕ АУДИТА КРЕДИТОВ БАНКА

Аудит кредитных операций - это проверка корректности финансовой отчетности предприятия и правильности отражения кредитных операций в бухгалтерском учете компании.

Банковский кредит является формой финансового кредита и предоставляется заемщику банком на определенный срок и под процент

Коммерческие банки могут предоставлять кредиты всем субъектам хозяйственной деятельности независимо от их отраслевой принадлежности, статуса, форм собственности, при наличии у них реальных возможностей и правовых форм обеспечения своевременного возвращения кредита и уплаты процентов (комиссионных) за пользование им. Основными условиями предоставления кредита является: обеспеченность; возвращение; соблюдение сроков; целевое использование. Эти и другие условия устанавливаются кредитным договором.

Основной целью аудита кредитов банка является установление соблюдение законодательства относительно использования и погашения кредита банка, правильность отображения кредитных операций в бухгалтерском учете предприятия.

Задачи аудита кредитных операций - установить:

наличие всех документов относительно оформления кредитов;

ежемесячное начисление процентов и правильность их отображения по источникам покрытия;

соблюдение установленных правил по оценке и оформлению залога при получении кредита;

целевое использование полученных предприятием кредитов;

своевременность погашения основного долга и начисленных процентов;

наличие непогашенной задолженности предприятия по кредитам банка;

наличие и правильность оформления всех документов по полученным долгосрочным кредитам;

обеспеченность необходимыми ресурсами, объемами капитальных вложений и подчиненных работ;

правильность отнесения на счета бухгалтерского учета оплаченных процентов за пользование кредитом (в том числе по просроченным кредитам);

обоснованность отнесения процентов за пользование кредитами к себестоимости продукции (работ, услуг) в зависимости от источника получения кредита, а также суммы процентов.

Источники информации для аудита кредитов банка являются следующие документы:

приказ об учетной политике предприятия;

первичные документы по учету кредитов (кредитные договора, банковские выписки)

регистры аналитического и синтетического учета;

аудиторские заключения и другая документация, которая обобщает результаты контроля;

Проверка кредитных операций начинается с выяснения аудитором условий предоставления кредитов и их видов.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что кредитные операции занимают значительную долю в хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Поэтому очень важным является аудит и контроль правильности и полноты отражения операций по получению, погашению кредита, начислению и уплате процентов за кредит.

2 ПЛАН И ПРОГРАММА АУДИТА КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Планирование аудита является одним из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки. Это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок.

Наиболее ценный источник информации – это аудитор, услугами которого ранее пользовался потенциальный клиент. Немаловажное значение имеет информация о вероятных рисках при обслуживании клиента и степени независимости аудиторской фирмы по отношению к возможному субъекту.

Сбор общих сведений о клиенте - это этап планирования, который необходим для адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку. Аудиторам важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании. Целесообразно проанализировать влияние на бизнес клиента изменений в законодательстве. Знание основных экономических факторов, под воздействием которых находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные поступки клиента.

Детальное ознакомление с бизнесом клиента и положением в отрасли помогает выделить наиболее важные области аудиторской проверки – оценку степени риска и выявление природы ошибок, определение возможных проблем и нетипичных операций и т.д. Для этого необходима информация как о внешних факторах, находящихся вне контроля руководства компании-клиента, так и о внутренних.

Аудитор составляет вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов.

Для вынесения профессионального суждения о финансовой отчетности клиента аудиторы должны собрать достаточное количество доказательной информации. Получение адекватной информации необходимо и для ознакомления с бизнесом клиента. Источниками информации служат публикации на общеэкономические, отраслевые и торговые темы, законодательные акты и методические рекомендации по бухгалтерскому учету и аудиту, документация компании, материалы прошлых аудиторских проверок. При этом информация должна быть доказательной и достаточной.

Чтобы считаться доказательной, информация должна быть реальной, уместной и беспристрастной. Наиболее доказательной является информация, полученная аудитором в результате его личных наблюдений и вычислений, а также полученная из независимых внешних источников. Достаточно низкой представляется доказательность информации, состоящей из документов, составленных, обработанных и хранящихся у клиента.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Если она считает проведение аудита возможным, то готовит для клиента письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом.

Прядок проведения аудита включает в себя несколько этапов:

Подготовка или предварительное планирование проведения аудита. На этапе подготовки к проведению аудита составляется порядок проведения аудита основных средств, финансовой отчетности организации, определяется необходимая стратегия и тактика аудиторской проверки, а так же происходит выбор необходимых процедур и методов проведения аудита управленческой отчетности. Помимо разработки плана проведения аудита на этом этапе происходит определение объема и стоимости работ, а также заключается договор с организацией на проведение аудиторской проверки.

Оценка систем внутреннего контроля и планирование аудиторской проверки. На этом этапе устанавливается характер и вид деятельности проверяемой организации: изучаются первичные документы, инвентаризационные описи, распорядительные документы, договора, бухгалтерская отчетность и другие необходимые документы. Планирование аудиторской проверки позволяет в установленный срок провести проверку в то же время выполнять всю работу качественно. Планирование включает в себя составление необходимого плана предстоящих работ, а так же разработку необходимой программы проведения аудиторской проверки.

Заключение аудиторской проверки. На этом этапе аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, которое содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой компании. Аудиторское заключение включает в себя наименование заключения, указание адресата, сведения об аудируемом лице, необходимые сведения об аудиторской организации, перечень всей бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводилась проверка, сведения о проделанной работе необходимые для выражения мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности и, конечно же, указание даты аудиторского заключения. Все требования к форме, содержанию, а так же к порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

3 МЕТОДИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ АУДИТА КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

После принятия обязательств по выполнению проверки аудитор должен провести определенные аудиторские процедуры с целью получения аудиторских доказательств. Причем аудитор должен найти такое количество аудиторских доказательств, которая бы обеспечила возможность сделать необходимые объективные выводы, на основании которых будет подготовлен аудиторский отчет. Аудитор, исходя из своего профессионального опыта, обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором с целью выработки суждения, на основании которого ведется подготовка аудиторского заключения и отчета.

Источниками аудиторских доказательств являются:

первичные документы субъекта предпринимательской деятельности и третьих лиц;

регистры бухгалтерского учета предприятия;

результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности субъекта проверки;

устные высказывания сотрудников и должностных лиц предприятия и третьих лиц;

результаты проведенных инвентаризаций имущества предприятия;

финансовая, статистическая, налоговая отчетность. Аудиторские доказательства получают в результате надлежащего сочетания тестов систем бухгалтерского учета и контроля и процедур проверки на существенность.

Процедуры проверки на существенность - это проверки, выполняемые для получения аудиторских доказательств с целью выявления существенных искажений в финансовой отчетности. Такие процедуры бывают двух типов: в виде проверок операций и остатков на счетах и проведении аналитических процедур.

Аудиторские доказательства должны быть надлежащими и достаточными. Критерии достаточности и принадлежности взаимосвязаны и касаются доказательств, полученных как во время тестирования систем контроля, так и во время проведения процедур проверки на существенность. Достаточность является измерением количества аудиторских доказательств, принадлежность является измерением их качества и надежности, а также их соответствия конкретному утверждению. Аудитор должен опираться на аудиторские доказательства, которые имеют не только достаточный, но и убедительный характер. В связи с этим он выискивает аудиторские доказательства в различных источниках информации или различного характера с целью подтверждения одного и того же утверждения.

На достаточность и принадлежность аудиторских доказательств влияют такие факторы:

оценка аудитором характера и размера риска, присущих как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне отдельных хозяйственных операций;

характер систем учета и внутреннего контроля и оценка рисков контроля;

существенность вопросов, которые изучаются и рассматриваются;

опыт, приобретенный в течение предыдущих аудиторских проверок;

результаты аудиторских процедур, включая возможными выявленными случаями мошенничества или ошибок;

источник и надежность имеющейся информации.

Во время получения аудиторских доказательств тестов систем бухгалтерского учета и контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и принадлежность аудиторских доказательств для обоснования оценки размера риска несоответствия внутреннего контроля.

Аспектами систем учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор получает аудиторские доказательства, являются:

структура: системы учета и внутреннего контроля, разработанные таким образом, чтобы предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения;

функционирование: системы существуют и эффективно функционировали в течение определенного периода.

Одни аудиторские доказательства могут быть более надежными, чем другие. При определенных обстоятельствах метод наблюдения дает возможность аудитору получить более исчерпывающие доказательства, чем те, что получены путем опроса, выборки и анализа. Например, аудитор может получить свидетельство правильного распределения служебных обязанностей, осуществляя наблюдение за выполнением служебных обязанностей сотрудников, результаты труда которых непосредственно влияют на качество системы внутреннего контроля, или получив информацию о служебных обязанностях конкретных сотрудников. Однако аудиторские доказательства о системе внутреннего контроля, полученные путем наблюдения, имеют временный характер. В связи с этим аудитор может дополнить эти доказательства другими тестами на соответствие системы внутреннего контроля, которые дадут ему возможность получить также доказательства за другие периоды проверки.

Во время получения аудиторских доказательств процедурами проверки на существенность аудитор должен оценить размер достаточности и принадлежности аудиторских доказательств, полученных путем таких процедур, наряду с любыми данными, определенными в результате тестов систем бухгалтерского учета и контроля, для обоснования утверждений финансовой отчетности.

Утверждение финансовой отчетности - это утверждения руководства (то ясно высказаны или наоборот), воплощенные в финансовой отчетности. Они могут быть разделены на следующие категории:

наличие: актив или пассив существует на конкретную дату;

права и обязанности: актив или пассив принадлежит предприятию на определенную дату;

факт события: факт того, что была осуществлена операция или событие, связанное с предприятием в конкретный период;

полнота: не существует не отраженных в учете активов, пассивов, существенных операций или событий, или других нераскрытых позиций;

оценка: оценка активов и пассивов сделана правильно, и они отражены во всех существенных аспектах в учете по правильной стоимости;

измерение: операция или иное событие в полном объеме отражена в учете, а поступления и расходы отражены в соответствующем периоде;

представление и раскрытие: позиция финансовой отчетности раскрыта, классифицирована и описана в соответствии с правилами ее подготовки.

В связи с этим аудитору необходимо получить доказательства того, что руководство предприятия, которое проверяется, знает меру своей ответственности за предоставление аудитору достоверной финансовой отчетности, составленной с учетом требований украинского законодательства, и что руководство подтверждает ее достоверность и полноту.

Аудиторская проверка кредитных операций (КО) – это изучение и оценка аудиторской группой точности, полноты и достоверности БФО в отношении кредитных операций экономического-субъекта для формирования заключения аудитора.

Кредитные операции представляют собой некоторые отношения между двумя субъектами, один из которых является кредитором (представляющий займы или кредиты), а второй – заемщиком или дебитором (получающий займы или кредиты), возникающие в связи с предоставлением дебитору определенной суммы денежных средств на конкретных условиях, прописанных в договоре или соглашении.

Регулирование аудиторской проверки КО на уровне законодательства

Аудиторская проверка КО реализуется согласно федеральных стандартов аудиторской деятельности и ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности». При осуществлении аудит ответственные сотрудники исследуют учет КО в отношении их соответствия правовым и законодательным актам, регулирующие порядок учета КО, таких как:

  • Положение ЦБ РФ «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)»;
  • Положение ЦБ РФ «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»;
  • Гражданский Кодекс Российской Федерации;
  • ФЗ № 67 «О формах бухгалтерской отчетности» По данной теме мы уже выполнили отчёт по практике ПМ 04 «Составление и использование бухгалтерской отчетности» подробнее ;
  • ПБУ15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам».

Готовые работы на аналогичную тему

Каким образом реализуется проверка?

Для осуществления аудиторской проверки КО ответственные члены аудиторской группы реализуют некоторые аудиторские процедуры, а именно:

  • Исследование учетной политики организации в отношении учета кредитных операций, изучение рабочего плана счетов;
  • Проверка наличия договоров о займах, дополнительных кредитных соглашений относительно изменения условий кредитования или предоставления займов, в т.ч. поверка корректности их заполнения;
  • Анализ соответствия использования сумм льготных кредитов их целевому назначению;
  • Анализ документации и порядка проведения инвентаризации КО экономического субъекта;
  • Корректность уплаты и начислений процентов по кредитам и займам, а также своевременность таких выплат;
  • Наличие просроченной задолженность, а также ее оценка влияния на финансовый результат деятельности;
  • Проверка бухгалтерской отчетности на предмет наличия в ней информации о кредитах и займах;
  • Правильность записей бухгалтерских регистров относительно 66,67,91 счета.

Для реализации аудита кредитных операций хозяйствующей единицы используют следующие источники: кредитные соглашения и договора со всеми кредиторами и заемщиками, акты сверки и инвентаризации расчетов между субъектами, выписки с расчетных банковских счетов, участвующих в процессе погашения кредитов и займов, а также процентов по ним, анализ, карточки или оборотно-сальдовые ведомости по счетам 66,67,91.

Какие искажения наиболее часто выявляются при аудите кредитных операций?

Специалисты отмечают, что в ходе аудита кредитных операций выявляются такие искажения как:

Сущность аудита учета заемных и кредитных средств экономического субъекта

Аудиторская проверка учета заемных и кредитных средств (ЗКС) – это проверка аудиторской группой точности, полноты и корректности финансовой отчетности относительно учета заемных и кредитных средств предприятия с последующим формированием аудиторского мнения.

Займы в бухгалтерском учете представляют собой один из видов перехода активов от одного участника договора к другому без начисления каких-либо процентов. Кредит – это предоставление материальных ценностей заемщику при условии их возврата с учетом начисленных процентов за время пользования данными ценностями.

Регулирование аудиторской проверки учета заемных и кредитных средств экономического субъекта на законодательном уровне

Аудиторская проверка учета заемных и кредитных средств экономического субъекта проводится в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и ФЗ №119 «Об аудиторской деятельности». При выполнении такой проверки аудиторы изучают учет ЗКС предприятия на предмет соответствия их нормативным и законодательным актам, которые регламентируют порядок учета заемных и кредитных денежных средств, таких как:

  1. ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
  2. ПБУ 15/08 «Учет расходов по кредитам и займам»;
  3. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета;
  4. Гражданский Кодекс Российской Федерации;
  5. Налоговый кодекс Российской Федерации;
  6. ФЗ № 67 «О формах бухгалтерской отчетности» По данной теме мы уже выполнили отчёт по практике ПМ 04 «Составление и использование бухгалтерской отчетности» подробнее ;
  7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Готовые работы на аналогичную тему

Аудиторские процедуры проверки учета заемных и кредитных средств

Для реализации аудиторской проверки учета ЗКС экономического субъекта проводят следующие аудиторские процедуры:

  1. Изучение учетной политики предприятия относительно учета ЗКС экономического субъекта, ознакомление с рабочим планом счетов предприятия;
  2. Проверка наличия и корректности документального оформления получения/погашения кредитов и займов экономическим субъектом;
  3. Проверка корректности записей бухгалтерского учета относительно отражения сумм начисленных процентов за пользованием кредитами и займами;
  4. Анализ соответствия фактического использования заемных и кредитных средств целевому назначению;
  5. Проверка законности и обоснованности получения ЗКС, выданных организации;
  6. Оценка остатков по непогашенных кредитам и займам, а также процентам на них начисленных;
  7. Оценка наличия просроченных задолженностей экономического субъекта.

Первоисточниками информации при выполнении такой аудиторской проверки являются: формы бухгалтерской отчетности (а именно бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах организации, отчет об изменениях капитала), кредитные соглашения и договора залога имущества и займов, платежные поручения и ведомости (имеющие отношение к получению/погашению кредитов и займов), выписки из банковских организаций, карточки, анализы, оборотно-сальдовые ведомости счетов 66,67.

Большинство хозяйствующих субъектов использует кредитные ресурсы. Они являются дополнительной возможностью для увеличения производственных объемов и прибыли. Получение кредита или займа – ответственный шаг для предприятия. Необходимо не только эффективно потратить финансовые средства, но и грамотно отразить операции с ними в бухгалтерской документации. Несмотря на кажущуюся простоту отчетности, проверки выявляют массу ошибок и нарушений в учете кредитов и займов. В данном случае трудно переоценить роль аудита, который не только вскрывает недочеты, но и показывает пути решения обнаруженных проблем.

Понятие, цель и задачи аудита кредитов и займов

Аудит кредитов и займов – это проверка правильности ведения учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Цель аудиторской процедуры заключается в получении доказательств достоверности отчетных показателей, которые отражают задолженность компании по полученным кредитным средствам. Для достижения данной цели ставятся задачи:

  • определение реальности и документированности кредитов и займов;
  • установление обоснованности получения кредитов и займов;
  • оценка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их возврата;
  • подсчет остатков и процентов по непогашенным кредитам и займам;
  • проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам.

Задачи решаются посредством различных аудиторских приемов и аналитических процедур с опорой на законодательные акты и источники информации.

Нормативная база и информационные источники

В ходе изучения главы об аудите учета кредитов и займов необходимо внимательно исследовать основные законодательные нормы, регламентирующие проверку. В их перечень входит:

  1. Гражданский кодекс РФ (ч. 2).
  2. Налоговый кодекс РФ (ч. 2).
  3. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете».
  4. ФСАД, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. (с изменениями, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.2005г.).
  5. Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 02.08.2001 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету».
  6. ПБУ № 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», № 9/99 «Доходы организации», № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», № 1/98 «Учетная политика организации».
  7. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций.
  8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению.
  9. Письмо Министерства финансов РФ № 07-05-08/78 от 05.04.2006 г. «По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам».

Для ведения аудита используются следующие источники:

  • документация, регулирующая вопросы получения заемных средств, бухучета, налогообложения;
  • договоры займов, кредитные договоры, дополнительные соглашения об изменении ставок, выписки банков из лицевых счетов, мемориальные ордера, подтверждающие безакцептную оплату сумм возврата кредита и другая первичная документация;
  • бухгалтерская отчетность и регистры аналитического и синтетического учета по отражению операций в учете, например, отчет о прибылях и убытках, разделы бухгалтерского баланса «Краткосрочный обязательства» и «Долгосрочные обязательства».

Эффективность проверки зависит от того, насколько правильно аудитор определит контрольные процедуры, последовательность действий и источники получения необходимых аудиторских доказательств. Приступая к аудиту задолженности по кредитам, аудитор должен иметь четкое представление о том, что называют кредитом и займом, а также знать типовую корреспонденцию счетов по операциям с ними.

Таблица 1. Основные отличия кредита от займа

Кредит

Заем

Стороны, выдающие средства в долг

Кредитные организации в статусе юридического лица – банки (обязательно наличие лицензии в соответствии со ст. 819 ГК РФ)

Физические и юридические лица – не банковские организации (наличие лицензии не требуется, ст. 808 ГК РФ)

Форма сделки

Обязательным условием кредитования является договор в письменной форме

Допустима устная договоренность между физическими лицами

Предмет договора

Денежные или имущественные средства

Момент вступления договора в силу

Сразу же после подписания сторонами

После передачи заемных средств

Начисление процентов

Всегда начисляются проценты

Может быть беспроцентным

Программа проведения аудита учета кредитов и займов

Одним из важнейших этапов проверки является планирование. Для адекватного проведения аудита необходимо собрать общие сведения об аудируемой компании, положении отрасли, в которой она работает. Аудитору важно хорошо понимать экономические условия функционирования предприятия. После предварительной подготовки и выполнения всех документальных формальностей (заключение договора клиентом) составляется программа аудита учета кредитов и займов:

Программа проведения аудита учета кредитов и займов

Рисунок 1. Программа аудита кредитов и займов

Процесс аудита учета кредитов и займов

Полученный в банке кредит оформляется договором. В документе обязательно указывается объект кредитования, срок выдачи и возврата ссуды, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их погашения, другие условия. Бухгалтерия отражает операции по кредитам на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Бухгалтерская служба ведет аналитический учет задолженностей по видам кредитов и займов, банкам, другим заимодавцам. Основную сумму долга учитывают в размере фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, которые предусмотрены договором.

Предприятие-заемщик принимает кредитные поступления к бухгалтерскому учету в момент передачи денег или имущественных средств и фиксирует их в качестве кредиторской задолженности. В ходе проверки аудитору необходимо выяснить, имеет ли компания кредитные договоры, отвечают ли эти соглашения законодательным нормам. В отношении кредитов договор должен быть заключен с банком, имеющем лицензию на кредитование. В процессе аналитики нужно исследовать договоры на предмет указания:

  • цели кредитования;
  • сроков кредита;
  • порядка выдачи и погашения;
  • форм обеспечения обязательств;
  • процентных ставок и других данных.

Аудитору нужно определить, используются ли кредиты и займы по назначению, посредством чего погашается задолженность, проверить полноту и своевременность выплат. Одним из пунктов анализа является вопрос обеспеченности ссуды. Как правило, кредиты обеспечиваются гарантией, поручительством и залогом. Следует определить реальность залоговых договоров, отражение средств и наличие залога средств на забалансовом счете 009.

Аудиторские доказательства получают путем проведения:

  • проверки арифметических расчетов;
  • инвентаризации;
  • подтверждения;
  • проверки кассовых ведомостей и других документов;
  • устного опроса;
  • прослеживания;
  • аналитических процедур.

Аудиторская процедура предусматривает оформление документов согласно Федеральным стандартам аудиторской деятельности. Перечень аудиторской документации включает:

  • план и программу;
  • копии документов аудируемого субъекта;
  • описание примененных методов;
  • заявления и пояснения проверяемой организации;
  • письменную характеристику системы бухучета.

Содержание, количество и состав рабочей документации определяется аудирующим лицом, исходя из целей и задач аудита, характера деятельности предприятия. Вся полученная информация является конфиденциальной и не подлежит разглашению. По результатам аудита составляется заключение, в котором аудитор делает выводы об отсутствии недостатков или дает обоснование выявленным ошибкам и недочетам.

Бухгалтерский учет и отчетность в ООО «Арктика» выполняется в соответствии с федеральными законодательными актами, положениями по бухгалтерскому учету, инструкциями Минфина и другими нормативными документами в части ведения бухучета.

В учетной политике предприятия методика учета кредитов и займов не выделена.

Организация не имеет краткосрочных кредитов и займов. Обязательства по долгосрочному кредитованию выросли с 144 788 тыс . руб . до 199 550 тыс . руб .

Операция по поступлению кредитных средств отражена на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет». Учет процентов к выплате по кредитам показан на счете 67 обособленно.

Проценты, начисленные в соответствии с условиями кредитного договора по полученным кредитам, заемщик включает в состав текущих расходов в виде операционных расходов. Задолженность по полученным ссудам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Ежемесячно начисленные проценты отражаются на Кт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 67-4 «Проценты по долгосрочным займам» в корреспонденции с Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». В целях налогообложения прибыли проценты за пользование кредитом учитываются в составе внереализационных расходов.

Анализ дебетовых оборотов ООО «Арктика» по счету 67 в корреспонденции со счетом 51 показал своевременное погашение заемных средств и процентов по ним. Покрытие задолженности осуществлялось в сроки, указанные в кредитных договорах. Посредством использования аудиторских методов было установлено, что операции по учету кредитов и займов в бухгалтерском и налоговом учете отражены верно.

В ходе проверки ООО «Арктика» на предмет учета кредитов и займов аудитор установил:

  • отсутствие серьезных нарушений порядка ведения бухучета, которые могли бы значительно воздействовать на объективность информации по займам, указанным в бухгалтерской отчетности;
  • результаты проведенного аудита показали, что выполненные операции по кредитам и займам осуществлялись ООО «Арктика» в соответствии с законодательством РФ.

Типичные ошибки учета операций по кредитам и займам

Совершенствование расчетов по кредитам и займам требует обратить внимание на типичные ошибки учета операций:

  1. Отсутствие документации, которая оформляет отношения с кредитором: кредитного договора, банковских выписок со ссудного счета, бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов, дополнительных соглашений, изменяющих кредитные условия, аналитического учета по просроченным кредитам и займам.
  2. Нарушение принципов формирования расходов: неправильное отнесение затрат по полученным кредитам и займам к отчетным периодам, неверное отражение процентов.
  3. Несоблюдение принципов оценки имущества: включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия данных объектов к учету. Сюда же относится включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для покупки ценных бумаг, после принятия их к учету, некорректное отражение себестоимости материалов, которые приобретены за счет заемных средств.
  4. Включение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены, затрат на оплату процентов, которые превышают сумму процентов, рассчитанных по процентной ставке, отсутствие формирования отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов.
  5. Нарушение принципов формирования финансовых результатов: отнесение на собственные источники средств процентов по кредитам и займам сверх норматива, процентов по кредитам и займам, не связанных с производством и реализацией, с расходами, которые уменьшают базу налогообложения по налогу на прибыль, некорректность в начислении курсовых разниц в отношении кредитов в иностранной валюте.
  6. Неправильное отражение в учете обязательств перед третьими лицами, в связи с отношениями по полученным кредитам и займам.

Эффективность аудита учета кредитов и займов напрямую зависит от профессионализма аудирующего лица и степени открытости аудируемого субъекта, его готовности идти на контакт с экспертами, предоставляя достоверную и полную отчетность.

На основании изученной документации аудитор сделает объективный вывод о состоянии системы учета, выявит ошибки и недочеты, которые могут оказать негативное влияние на финансовую устойчивость компании.

Среди традиционных видов деятельности коммерческих банков предоставление кредитов — базовая банковская операция, обеспечивающая доходность и стабильность его существования. Важность кредитных операций определяется многими обстоятельствами, например, их преобладанием в составе активных операциях коммерческих банков, использованием при расчете основных нормативных показателей, высоким риском и доходностью.

Аудит кредитных операций обязателен как для внутреннего, так и для внешнего аудита. При внешнем аудите при подтверждении годовой бухгалтерской отчетности кредитные операции проверяются обязательно, они могут рассматриваться и при выполнении специального аудиторского задания.

Основными нормативными актами для аудита кредитных операций являются:

- Закон Республики Беларусь «О залоге» от 24 ноября 1994 г.

- Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2003 г. № 226.

- Инструкция по бухгалтерскому учету операций предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата. Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 25 марта 2004 г. № 68.

- Инструкция об экономических нормативах для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 июня 2004 г. № 92.

- Инструкция о порядке формирования и использования специального резерва на покрытие возможных убытков по активам банка и небанковской кредитно-финансовой организации, подверженным кредитному риску. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 апреля 2004 г. № 148

- Правила начисления процентов в банках Республики Беларусь. Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 2000 г. № 31.3

- Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14 мая 2004 г. № 81 / 128 / 65.

Кредитные операции банка формируют его кредитный портфель, который включает межбанковский кредитный портфель и клиентский.

Межбанковский кредитный портфель отражает операции кредитного характера с другими банками, учет которых ведется на счетах в классе 1 Плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь «Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции».

Клиентский кредитный портфель отражает операции кредитного характера с клиентами, которыми могут быть как юридические, так и физические лица. Клиентами — кредитополучателями выступают: небанковские финансовые организации, коммерческие организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, некоммерческие организации, органы государственного управления. Операции кредитного характера по типам клиентов отражаются в классе 2 Плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь “Кредиты и иные активные операции с клиентами”. При этом кредитные операции понимаются как обобщающий термин в отношении следующих операций банка: кредиты, займы. лизинг, операции с использованием векселей, исполненные гарантийные обязательства.

Изучение кредитного портфеля банка — база для достижения основных целей аудита кредитных операций. Такими целями являются оценка общего уровня постановки кредитной работы и состояния бухгалтерского учета и отчетности по кредитным операциям. Оценка уровня постановки кредитной работы должна определить соблюдение основных условий кредитования: возвратности, платности, срочности и обеспеченности, которые реализуют принципы кредитования.

Для достижения данных целей в процессе аудита необходимо дать оценку деятельности банка по следующим направлениям:

§ наличие внутрибанковских положений по порядку оформления, выдачи и погашения отдельных видов кредита и их соответствие нормативным требованиям;

§ состав кредитного портфеля по срокам кредитования и их соблюдение;




§ состав кредитного портфеля по формам исполнения обязательств по возврату кредита;

§ анализ практики совершения отдельных кредитных сделок на соответствие нормативным требованиям, условиям кредитного договора;

§ достоверность и правильность отражения задолженности по кредитам в учете и банковской отчетности;

§ правильность и достоверность классификации кредитного портфеля по группам кредитного риска;

§ достоверность и правильность расчета резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску, своевременность и полнота его формирования.

Все вышеперечисленные направления являются основанием для составления программы аудита. Они не являются исчерпывающими, поскольку интересы заказчика аудита, специализация в деятельности банка или какие-либо иные обстоятельства, например, широкая сеть филиалов, могут существенно дополнить или изменить программу. При этом направления в осуществлении внутреннего и внешнего аудита также могут различаться и определяются поставленными задачами.

Сформулированные в программе аудита кредитных операций направления предполагают определение объектов аудита и методов его проведения.

Под объектами аудита кредитных операций понимаются процессы и операции, зафиксированные и отраженные в соответствующих положениях, распоряжениях, документах и пр., которые предопределили формирование кредитного портфеля.

Перечень документов и материалов, подлежащих аудиторской проверке, разнообразен и может быть представлен следующими условными группами:

1. Нормативные документы банка, регламентирующие кредитный процесс (Положение о выдаче отдельных видов кредита, Положение о кредитном комитете банка, Положение о функциональном распределении обязанностей и ответственности по отдельным этапам кредитного процесса и др.).

2. Документы коллективных органов банка, обосновывающие его кредитную деятельность, например, разрешающие выдачу кредита, в том числе крупного, консорциального, пролонгацию задолженности, отнесение задолженности к сомнительной, ее списание за счет резерва (протоколы заседаний кредитного комитета, Совета банка, Правления банка, утвержденная кредитная политика банка).

3. Утвержденные банком типовые формы и методические разработки, обязательные к использованию в кредитном процессе (типовые формы кредитных договоров, методические разработки по определению кредитоспособности для различных групп кредитополучателей, методические разработки по кредитному мониторингу и т.д.).

4. Кредитное досье по отдельным кредитополучателям:

4.1. Обязательные документы при выдаче кредита (ходатайство, бизнес-план, балансы и отчет о прибылях и убытках, копии договоров и контрактов в подтверждение кредитных сделок).

4.2. Материалы о кредитоспособности (анализ отчетности с соответствующими выводами, сведения, полученные от других банков, аналитические отчеты кредитных агентств и др.).

4.3. Материалы по выданному кредиту (кредитный договор, графики погашения кредита, информация о соблюдении лимитов и др.).

4.4. Финансово-экономическая информация о кредитополучателе после выдачи кредита (балансы, отчеты о прибылях и убытках, аналитические материалы по состоянию платежеспособности кредитополучателя).

4.5. Документы по обеспечению возврата кредита (договор залога с соответствующими сведениями об имуществе, гарантийные письма, документы о передаче прав по вкладам и ценным бумагам, о праве вступления во владение и т.д.).

4.6. Переписка по кредитным операциям.

5. Документы бухгалтерского учета и отчетности по кредитам (ежедневные, месячные и годовые балансы оборотов и остатков, квартальная и годовая оборотная ведомость, лицевые счета по учету задолженности, а также мемориальные ордера, ведомости остатков по внебалансовым счетам, инкассовые распоряжения, платежные поручения и другие документы, находящиеся в документах дня и отражающие кредитные операции).

6. Отчетность, содержащая информацию о кредитных операциях и составе кредитного портфеля (расчет достаточности капитала банка, расчет взвешенной суммы внебалансовых обязательств, сведения о крупных кредитах, выданных банком, расчет размера специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, сведения о его движении).

7. Материалы по судебным искам и разбирательствам в связи с нарушением условий кредитного договора, непогашением кредита и процентов по нему, исполнением обязательств по возврату кредита.

На основании изучаемых документов в ходе аудита составляется рабочая документация.

В зависимости от принятого в банке порядка и традиций возможны различные варианты классификации документов, перечисленных в группе “кредитное досье”, однако в любом случае, наряду с экономическим анализом, документы данной группы должны оцениваться и по условиям их регистрации и хранения, не допускающим несанкционированный доступ.

Проведение аудита кредитных операций осуществляется различными методами, такими как аналитический, детальное изучение, опрос.

Аналитический метод используется для проверки внутрибанковских положений и разработок, типовых форм на соответствие нормативным требованиям. Данный метод применяется во исполнение Правила аудиторской деятельности «Аналитические процедуры». Аналитический метод применяется для анализа и оценки кредитной политики банка, общего состояния кредитного портфеля, определения наиболее рисковых, сомнительных кредитов, тенденций в их динамике и выявления основных “слабых” мест в постановке кредитной работы банка. В дальнейшем аудит осуществляется на основе выборочной или сплошной проверки по конкретным операциям.

Метод детального изучения позволяет по материалам различных кредитных договоров и операций по ним оценить уровень кредитной работы. Он предполагает сверку документов из кредитного досье с фактическим использованием условий данного договора, оценку состояния кредитного мониторинга, проверку достоверности и полноты отражения кредитных операций в учете. Данный метод включает:

-способ пересчета, т.е. проверку арифметических расчетов первичных документов и бухгалтерских записей;

-способ подтверждения, т.е. удостоверения информации, содержащейся в учетных записях;

-проверку документов, т.е. подтверждение реальности определенного документа:

-проверку соблюдения правил учетаотдельных операций при различных видах кредитования;

-способ прослеживания предполагает проверку некоторых первичных документов на правильность их отражения в регистрах синтетического и аналитического учета, заключительной корреспонденции счетов.

Метод опроса специалистов банка позволяет уточнить и объяснить отдельные моменты кредитного процесса.

Использование различных методов аудита позволяет аудитору получить необходимые аудиторские доказательства относительно проверяемой отчетности. Для эффективного сбора аудиторских доказательств необходимо грамотное планирование как аналитических процедур и других используемых методов, так и всего процесса аудита кредитных операций.

Основными этапами проведения аудита кредитных операций, как и аудита вообще, являются: планирование аудита, получение аудиторских доказательств, документирование аудита, обобщение выводов, формирование и выражение мнения об общем уровне постановки кредитной работы и состояния бухгалтерского учета и отчетности по кредитным операциям. При получении аудиторских доказательств для оценки кредитных операций исходят от общего к частному, т.е. вначале определяется состояние всего кредитного портфеля банка в динамике, а затем, в соответствии с правилами существенности и аудиторского риска, построения аудиторской выборки проводится аудит отдельных кредитных операций.

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: