Как отразить проценты по кредиту в декларации по налогу на прибыль

Обновлено: 05.05.2024

Здравствуйте, меня очень волнует следующий вопрос: наша организация заключила с учредителем договор на предоставление ему займа в размере 5 млн.руб. под 11% годовых, деньги перечисляются учредителю частями, например январь 100 тыс. руб.; фев.200 тыс. руб. и т.д., в договоре написано, что Заемщик вправе возвращать сумму займа в любые дни, любыми частями в пределах срока действия Договора, а проценты начисляются и выплачиваются после погашения суммы займа в пределах срока действия Договора.

Надо ли было начислять проценты ежемесячно и в декларации по прибыли показывать как внереал.доходы после погашения суммы займа в пределах срока действия Договора?

Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ проценты по долговым обязательствам признаются внереализационными доходами. В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход учитывается на конец каждого месяца.

ФНС России разъяснила, что договор займа признается заключенным с момента передачи денег и других ценных вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ), то есть условия такого договора действительны только при реальном получении заемщиком денежных средств. Следовательно, если соответствующий договор подписан, а деньги по нему не передавались, то проценты с непредоставленного займа в состав доходов не включаются. Если же по договору переданы не все деньги, а их часть, то при расчете налога на прибыль учитываются проценты только с переданной части.

Указанный доход признается при применении в налоговом учете метода начисления - ежемесячно на конец месяца и на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) исходя из процентной ставки по займу и количества дней предоставления заемных средств в истекшем месяце (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ). Причем, такой порядок действует с 2010 года. Ранее процентные доходы определялись на последний день отчетного периода.

По итогам квартала сумма начисленных процентов отражается в составе внереализационных доходов по строке 100 Приложения № 1 к Листу 02 декларации.

Проценты, причитающиеся заимодавцу, признаются им в бухгалтерском учете прочими доходами ежемесячно на последнюю дату отчетного месяца (если иной порядок не установлен учетной политикой организации) (п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Если исходить из предположения, что иной порядок учетной политикой вашей организацией не установлен, то суммы начисляемых процентов будет совпадать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В балансе (форма N 1) процентные займы необходимо включить в состав финансовых вложений (вне зависимости от того, на каком счете они числятся):
долгосрочные - в состав внеоборотных активов по строке 140;
краткосрочные - в состав оборотных активов по строке 250.

По истечении срока договора заемщик должен будет заплатить проценты, начисленные за все время действия договора.
Учитывая значительную сумму займа и, наверняка, длительный срок договора (значительно больше 1 года) рекомендуется дополнительным соглашением к договору изменить порядок оплаты процентов – при каждом частичном погашении займа.

Рекомендуется учитывать, что заем из выручки выдать нельзя! В п. 3 Указаний Банка России от 12.11.1996 N 360 не оговаривается расходование выручки на выдачу займов. В Письме Банка России от 04.12.2007 N 190-Т (в котором даны ответы на вопросы применения Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У) говорится, что организации не могут направлять свою наличную выручку на выдачу займа, так как п. 2 Указания N 1843-У предусматривает закрытый перечень ситуаций, в которых организация может тратить наличную выручку.

И выдача займа там не названа. Поэтому если организация решила предоставить заем физическому лицу, то нужно сначала сдать наличную выручку в банк, а затем заем либо перечислить с расчетного счета, либо снять со счета необходимую сумму и выдать деньги сотруднику.

Перечисление средств с расчетного счета производят по реквизитам, указанным заемщиком. Получателем безналичного займа может выступать как сам заемщик, так и любое названное им третье лицо.

Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Татьяны Потаповой.

Проценты по займам бухгалтерский и налоговый учет рассматривает в соответствии с целями, которые эти виды учета преследуют. Из нашего материала вы узнаете, как и почему по долговым обязательствам могут появиться отличия между налоговыми и бухгалтерскими регистрами.

Отражение процентов по займам в налоговом учете

С целью расчета налога на прибыль, согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, проценты по долговым обязательствам учитываются как внереализационные расходы, за исключением целевых кредитов на приобретение инвестиционных активов — проценты по ним увеличивают стоимость последних.

Момент признания таких расходов приходится на последнюю дату месяца, за который производится начисление (п. 8 ст. 272 НК РФ), вне зависимости от даты оплаты. В то же время для упрощенцев расходы признаются только на дату оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому если получилось так, что компания-упрощенец оплачивает в январе суммы за прошлый год, в КУДиР их необходимо отобразить как расход текущего года.

Налоговый учет процентов по контролируемой задолженности

В общем случае, согласно ст. 269 НК РФ, начисленные проценты учитываются в налоговых регистрах по факту. Но если займодавец признан взаимозависимым с иностранным лицом, тогда долг может быть признан контролируемой задолженностью. Исключения из этого правила составляют случаи, описанные в пп. 7–10, 12, 13 ст. 269 НК РФ.

Подробнее о нормировании расходов по займам узнайте из статьи «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2021».

Как рассчитать проценты по контролируемой задолженности, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Для расчета долговых начислений, принимаемых в состав расходов при контролируемой сделке, налогоплательщику необходимо:

Разделить остаток задолженности на сумму собственного капитала, увеличенную на задолженность перед бюджетом.
В случае если результат деления меньше 3, проценты списываются в расходы полностью.
Если деление возвратило результат больше 3 (больше 12,5 для лизингодателей и банков), тогда сумма принимаемых в состав расходов процентов рассчитывается путем деления их фактической суммы на коэффициент капитализации.
Коэффициент рассчитывается как деление остатка долга на размер собственного капитала в доле участия иностранного лица и на число 3 (или 12,5 для лизингодателей и банков).
Разницу между расчетной и фактической суммой процентов необходимо отразить как дивиденды, оплаченные иностранцу.

Списание расходов по кредиту в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете отражение займов регламентирует ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н. При этом долг по сроку погашения подразделяется на краткосрочный (счет 66) и долгосрочный (счет 67). Учетной политикой может быть зафиксирована возможность перевода задолженности с одного счета на другой в соответствии с оставшимся сроком погашения. В бухучете также предусмотрены отдельные субсчета для тела кредита и процентов по нему, например, 66.01 — сумма краткосрочного займа, а 66.02 — проценты.

О бухучете различных видов долга читайте в материале «Получен краткосрочный кредит — бухгалтерская проводка».

Списание расходов по займам происходит ежемесячно на последнюю дату расчетного месяца на прочие расходы либо на увеличение стоимости инвестактива:

Учет в составе прочих расходов текущего периода

Учет в составе накопления стоимости инвестиционного актива

Дт 91.02 Кт 66.02 (67.02)

Дт 08 Кт 66.02 (67.02)

В отличие от налогового учета специальных расчетов коэффициента отнесения к расходам выполнять не нужно.

Итоги

В большинстве случаев расхождения между налоговыми и бухгалтерскими регистрами по кредитной задолженности быть не должно. Но при оформлении контролируемых сделок у компании могут возникнуть постоянные и временные разницы. Учитывать их можно с помощью ПБУ 18/02 — подробнее об этом читайте здесь.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Организация получила беспроцентный займ: налог на прибыль нужно начислять с суммы материальной выгоды или нет? Такой вопрос может возникнуть у бухгалтера компании-заемщика. В нашей статье мы привели ответ на этот вопрос на основании рекомендаций чиновников и судебной практики.

Возникает ли доход при экономии на процентах?

Налог на прибыль рассчитывается исходя из всех полученных доходов организации за минусом понесенных расходов. Определения доходов и расходов даны в Налоговом кодексе РФ. Так, под доходами понимается экономическая выгода, получаемая в денежной или натуральной форме при осуществлении хозяйственной деятельности, данную выгоду можно оценить в денежном выражении.

Если организация получает в безвозмездное пользование имущество или для нее безвозмездно были выполнены работы (оказаны услуги), то, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, у нее возникает внереализационный доход, с суммы которого необходимо исчислить налог на прибыль (кроме случаев, приведенных в ст. 251 НК РФ).

О том, что относится к внереализационным доходам, можно узнать из материала: «Какие доходы являются внереализационными»

А вот каким образом можно определить материальную выгоду при экономии на процентах, главой 25 НК РФ не установлено.

Таким образом, можно предположить, что поскольку экономическая выгода не может быть оценена в денежном выражении, то и внереализационного дохода как такового не возникает. Следовательно, и база по налогу на прибыль не увеличивается.

А вот при выдаче беспроцентного займа физлицу, у него образуется материальная выгода от экономии на процентах и юрлицо обязано исчислить и удержать НДФЛ. Как это сделать, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Что же говорят чиновники и судьи по поводу получения налогоплательщиком беспроцентного займа: налог на прибыль платится или нет? Внереализационный доход возникает или нет?

Позиция чиновников

И чиновники Минфина, и налоговики склонны считать, что материальная выгода от пользования беспроцентным займом не должна учитываться в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль (письма Минфина России от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149, письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 № 16-15/123400@).

Такая позиция связана с тем, что главой 25 НК РФ не указано, как определяется выгода от пользования беспроцентным займом и каким образом она оценивается.

В настоящее время все большую популярность приобретают корпоративные банковские карты, в которых определен льготный период кредитования. По мнению Минфина, материальная выгода от пользования такими картами также не приводит к увеличению налога на прибыль (письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-03-10/38).

Точка зрения судей

Арбитры также считают, что, получая средства и не выплачивая при этом процентов, заемщик не увеличивает свои внереализационные доходы, поскольку ему нужно вернуть эти средства (постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2006, 25.10.2006 № Ф03-А73/06-2/3684 по делу № А73-2447/2006-23, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.07.2005 по делу № А43-23226/2004-34-608).

О налоговых последствиях беспроцентного займа узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Подробнее с аргументами, приведенными чиновниками и судьями при вынесении решений, можно ознакомиться в статье «Нужно ли материальную выгоду от пользования беспроцентным займом включать в доходы?»

Итоги

Безвозмездный займ, полученный организацией или ИП, не влияет на налог наприбыль никаким образом ни у одной из сторон. А вот при выдаче беспроцентного займа от ООО физлицу, у последнего возникает материальная выгода от экономии на процентах. А организация выступает налоговым агентом и обязана удержать и перечислить НДФЛ.

Подборка наиболее важных документов по запросу Отражение процентов по займу в декларации по налогу на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Отражение процентов по займу в декларации по налогу на прибыль

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2013 год: Статья 250 "Внереализационные доходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право") Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, налогоплательщик в проверяемом периоде для целей налогообложения по налогу на прибыль использовал порядок признания доходов и расходов по методу начисления. При этом в 2010 г. им был заключен договор займа, в рамках которого налогоплательщик выступал займодателем. Согласно условиям договора проценты на сумму займа уплачиваются в конце срока займа одновременно с возвратом основного долга или его части. При этом срок, в течение которого заемщик вправе использовать заемные средства, составляет не более 3 лет. Суд пришел к выводу, что поскольку выплата процентов привязана ко времени возврата суммы займа (либо ее части), при этом в проверяемом периоде заем не возвращался, налогоплательщик правомерно не отразил в декларации по налогу на прибыль за 2010 г. сумму процентов по договору в качестве внереализационных доходов, а решение ИФНС является неправомерным.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Определение ВАС РФ от 26.11.2007 N 11542/07 по делу N А40-48303/06-142-294
Дело по заявлению о признании недействительным решения налогового кодекса о доначислении налога на прибыль и привлечении к налоговой ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ направлено для пересмотра в порядке надзора, так как нарушений заявителем правил, установленных НК РФ, не выявлено, доказательств необоснованности понесенных затрат не представлено, действуя по правилам, установленным НК РФ, необоснованной налоговой выгоды заявитель не получал, в связи с чем не было оснований для отказа. В отношении полученных и уплаченных в соответствии с заключенными кредитными договорами и договорами займа процентов общество отразило в декларациях по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов и расходов: в 2002 году - 5520821 рублей доходов (л.д. 92 т. 6) и 766790 рублей расходов (л.д. 93 т. 6); в 2003 году - 11445323 рубля доходов (л.д. 116 т. 6) и 7656 рублей расходов (л.д. 117 т. 6); в 2004 году - 15170117 рублей доходов (л.д. 19 т. 7) и 609160 рублей расходов (л.д. 20 т. 7).

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Отражение процентов по займу в декларации по налогу на прибыль

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Готовое решение: Как заполнить форму декларации по налогу на прибыль за налоговый период 2019 г. и отчетные периоды 2020 г.
(КонсультантПлюс, 2020) Внереализационные доходы в декларации по налогу на прибыль отразите в строках 100 - 106 Приложения N 1 к листу 02 (п. 6.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Нормативные акты: Отражение процентов по займу в декларации по налогу на прибыль

Подборка наиболее важных документов по запросу Проценты по кредиту в декларации по налогу на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Проценты по кредиту в декларации по налогу на прибыль

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Вопрос: Банк получает процентный доход по кредиту, выданному иностранному заемщику в иностранной валюте, который облагается у источника выплаты. Каков порядок заполнения декларации по налогу на прибыль, если дата перечисления налога в бюджет иностранного государства отлична от даты поступления процентов на счет банка?
(Консультация эксперта, 2020) Вопрос: Банк получает процентный доход по кредиту, выданному иностранному заемщику в иностранной валюте, который облагается у источника выплаты налогом на прибыль (доходы), аналогичным налогу на прибыль в РФ, по ставке, предусмотренной положениями международного соглашения. Дата перечисления налога в бюджет иностранного государства, указанная в подтверждении налогового органа иностранного государства, отлична от даты фактического поступления процентов на счет банка от иностранного заемщика.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Если поручитель заплатил проценты за должника по кредитному договору
(Стриж К.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2020, N 8) Впоследствии ООО 2 известило ООО 1 о невозможности уплаты процентов по кредитному договору и предложило последнему уплатить 2,3 млн руб. процентов за пользование кредитом за декабрь 2014 года.

Нормативные акты: Проценты по кредиту в декларации по налогу на прибыль

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Постановление Правительства РФ от 14.09.2020 N 1426
(ред. от 16.08.2021)
"Об утверждении Правил предоставления субсидий российским организациям промышленности на возмещение части затрат на обслуживание кредитов, направленных на увеличение объемов реализации продукции и повышение конкурентоспособности российской промышленной продукции" н) сумма остатков ссудной задолженности по кредитам, исходя из которых начисляется субсидия в соответствии с настоящими Правилами, не превышает 50 процентов всех доходов организации, указанных в декларации по налогу на прибыль. При этом остаток ссудной задолженности для целей субсидии должен формироваться из средств, привлеченных по кредиту на цель, соответствующую цели, указанной в подпункте "л" настоящего пункта;

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Постановление Правительства РФ от 31.12.2020 N 2456
(ред. от 16.08.2021)
"О внесении изменений в Правила предоставления субсидий российским организациям промышленности на возмещение части затрат на обслуживание кредитов, направленных на увеличение объемов реализации продукции и повышение конкурентоспособности российской промышленной продукции и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации" н) сумма остатков ссудной задолженности по кредитам, исходя из которых начисляется субсидия в соответствии с настоящими Правилами, не превышает 50 процентов всех доходов организации, указанных в декларации по налогу на прибыль. При этом остаток ссудной задолженности для целей субсидии должен формироваться из средств, привлеченных по кредиту на цель, соответствующую цели, указанной в подпункте "л" настоящего пункта;

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: