Какой проводкой отражают возврат валютных средств полученных ранее в качестве кредита или займа

Обновлено: 29.11.2022

В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0), начиная с версии 3.0.41 поддерживается учет операций с кредитами и займами. Теперь программа автоматически определяет счета учета полученных и возвращенных займов и кредитов, выданных и возвращенных займов, а также счета учета уплаченных процентов по кредитам и займам.

Напоминаем, что сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица, поэтому наша собственная организация может как получать займы от контрагентов, так и выдавать займы любым контрагентам. Что касается кредита, то предоставить его имеет право только банк или другая кредитная организация, у которой есть соответствующая лицензия Банка России на совершение таких операций. Кредиты и займы подразделяются на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока действия договора.

Планом счетов, утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н и включенным во все конфигурации «1С:Бухгалтерии 8», для учета полученных кредитов и займов предназначены счета:

  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Полученные кредиты, займы, и начисленные проценты по кредитам и займам, учитываются на разных субсчетах счетов 66 и 67. Кредит или заем может быть получен как в рублях, так и в иной валюте, соответственно, в иностранной валюте могут начисляться и проценты. Кредиты, займы и проценты по договорам, выраженным в иностранной валюте, также учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов 66 и 67.

Выданные нами другим контрагентам займы учитываются на счете 58.03.

Таким образом, возможное количество вариантов учета операций с кредитами и займами предполагает использование более чем шестнадцати счетов второго порядка. Теперь перед бухгалтером больше не стоит задача выбора правильного субсчета. Счета учета по операциям с кредитами и займами автоматически определяются программой в следующих документах:

  • Поступление на расчетный счет;
  • Поступление наличных;
  • Списание с расчетного счета;
  • Выдача наличных;
  • Платежное поручение.

Документы «Поступление на расчетный счет» и «Поступление наличных»

Получение кредитов или займов отражается в документах Поступление на расчетный счет (рис. 1) или Поступление наличных с использованием следующих видов операций:

  • Получение займа от контрагента - для отражения операций по получению займа от юридического или физического лица;
  • Получение кредита в банке - для отражения операций по получению кредита в банке или в кредитной организации.

Счета учета определяются автоматически в зависимости от валюты счета, срока действия договора и вида операции. Срок действия договора (дата договора и дата окончания действия договора) можно указать в элементе справочника Договоры (рис. 2). Если срок действия договора менее года, то он считается краткосрочным. Если даты начала и окончания действия договора не указаны, при учете в программе договор по умолчанию считается долгосрочным. Для отражения операций по кредитам и займам используется вид договора Прочее.

Возврат от контрагента ранее выданного ему займа отражается с использованием вида операции Возврат займа контрагентом. При выборе этого вида операции счет учета 58.03 «Предоставленные займы» также заполняется автоматически.

Документы «Списание с расчетного счета» и «Выдача наличных»

Возврат кредитов или займов, а также выплата начисленных процентов регистрируется с помощью документов Списание с расчетного счета и Выдача наличных с использованием следующих видов операций:

  • Возврат займа контрагенту - для отражения операций по возврату займа юридическому или физическому лицу;
  • Возврат кредита банку - для отражения операций по возврату кредита банку или кредитной организации.

Счета учета определяются автоматически в зависимости от валюты счета, срока действия договора, вида операции и вида платежа. Поле Вид платежа отображается в форме документа только для операций по возврату кредитов или займов.

В программе предусмотрены следующие виды платежа (рис. 3):

Выдача займа контрагенту регистрируется с использованием вида операции Выдача займа контрагенту. При выборе этого вида операции счет учета 58.03 заполняется автоматически.

Документ «Платежное поручение»

При заполнении документа Платежное поручение возврат кредитов или займов отражается с использованием следующих видов операций:

  • Возврат займа контрагенту - для отражения операций по возврату займа юридическому или физическому лицу;
  • Возврат кредита банку - для отражения операций по возврату кредита банку или кредитной организации.

При выборе этих видов операций в форме документа добавляется поле в т.ч. проценты (рис. 4).

Рис. 4. Платежное поручение на возврат кредита

Выдача займа контрагенту отражается одноименным видом операции.

Обращаем внимание, что автоматический расчет процентов по кредитным договорам или по договорам займа в программе не поддерживается. Для регистрации доходов или расходов по начисленным процентам можно использовать стандартные документы учетной системы Реализация (акт, накладная) и Поступление (акт, накладная) соответственно. Также для этих целей можно использовать документ Операция, введенная вручную.

Компании имеют право получать займы и кредиты, а также выдавать займы сотрудникам и контрагентам. При этом бухгалтер должен четко понимать, на каких счетах следует учитывать операции, особенности формирования проводок, налогового учета, как правильно отражать погашение процентов займа взаимозачетом и т. д. Мы расскажем все необходимые проводки, объясним их формирование на практических примерах.

  1. Какие проводки содержит бухучет
    1. Кредитов
    2. Займов
    3. Пример бухучета
    1. Получение займа, проводка:
    2. Возврат заемных средств, проводка:
    1. Как можно сделать
    2. Пример

    Какие проводки содержит бухучет

    Порядок применения проводок для учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описан в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

    Учет и кредитов, и займов осуществляется на пассивных счетах, по которым проводят операции по получению, возврату заемных средств, начислению и погашению процентов.

    Независимо от вида заимствования, правила отражения проводок одинаковые:

    • Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
    • Они относятся к прочим расходам.
    • Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), учитываются равномерно, независимо от условий предоставления займа (кредита).
    • Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

    Что относится к расходам:

    • Начисленные проценты за пользование заемными средствами.
    • Сопутствующие расходы, в т. ч. оплата за оказание консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.

    Кредитов

    Для учета кредитов используются следующие счета:

    • Сч. 66 — если кредитный договор действует до 12 месяцев (включительно).
    • Сч. 67 — если договор действует более 12 месяцев.

    К счетам 66 и 67 заводят субсчета для учета суммы основного долга и задолженности по процентам. Например, для учета основного долга используют счет 66.1 (67.1), для учета долга по процентам — счет 66.2 (67.2).

    Займов

    Учет займов производится на тех же счетах, что и кредитов: 66 или 67 в зависимости от срока предоставления займа.

    Пример бухучета

    Компания оформила кредит 01 марта в сумме 2000000 рублей, процентная ставка 10% годовых. Срок 24 месяца, с ежемесячным погашением в последний день месяца. Сумма ежемесячного платежа по кредиту 83333 рублей.

    Поскольку кредит выдан на срок более 12 месяцев, он является долгосрочным и учитывается на счете 67. В балансе он отражается по строке 1410 «Заемные средства» в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67 (при выдаче 2000000 рублей).

    Какие формируются проводки:

    Дата

    Сумма

    Дебет овый счет

    Кредитный счет

    Операция

    2000000 / 365 * 30 * 10% =6 438 руб.

    начисление процентов по кредиту

    (2000000–83333) / 365 * 30 * 10% =15753 руб.

    начисление процентов по кредиту

    Аналогичным образом формируются проводки и на все последующие месяцы.

    В случае, если предприятие на ОСНО, а заемные средства были получены для инвестиционной деятельности предприятия, для отражения процентов должен быть применен не 91 сч., а счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Дт. 08 Кт. 67.2. При УСН применяется счет 91.2.

    Где отображается получение и возврат займа в бухучете

    Сумму полученного займа нельзя считать доходом компании, также, как и ее возврат, это не расход. Поэтому эти суммы не оказывают влияние на налогооблагаемую базу.

    При получении займа в денежной форме, используется сч. 51.

    Рассмотрим на примерах, как в бухучете отразить получение и возврат займа.

    Пример: 01 июня компания получила заем для пополнения оборотных средств в размере 500000 рублей, сроком на 3 месяца, с ежемесячным погашением в сумме 167000 рублей. Процентная ставка 1% в месяц, оплата процентов ежемесячно.

    Получение займа, проводка:

    Дата

    Сумма

    Дебетовый счет

    Кредитный счет

    Операция

    Возврат заемных средств, проводка:

    Дата

    Сумма, рублей

    Дебетовый счет

    Кредитный счет

    Операция

    5000 (на остаток долга в 500000)

    Начисление процентов за июнь

    Внесение первого взноса по кредиту

    3330 (на остаток долга 333000)

    Начисление процентов за июль

    Оплата второго транша по кредиту

    1660(на остаток долга 166000)

    Начисление процентов за август

    Оплата третьего, последнего транша по кредиту

    Если дата оплаты займа приходится не на последний день месяца, например, на 15 число, в конце месяца формируется проводка Дт. 91.2 Кт 66 – начисление процентов, а проводка по их погашению будет сформирована 15 числа, после их фактической уплаты.

    Как отразить в бухучете выданные займы

    В бухучете для отражения выданных займов применяется сч. 58 «Финансовые вложения».

    Пример. Компания 1 марта выдала заем на 100000 рублей сроком на 10 месяцев, с единовременным погашением, под 5 % годовых. По условиям договора начисление процентов осуществляется за каждый день пользования займом, выплата ежемесячно, на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со следующего дня после получения займа.

    Проводки в марте:

    Дата

    Сумма, рублей

    Дебетовый счет

    Кредитный счет

    Операция

    100000 / 365 * 30 * 5% = 411

    Начисление процентов за март (30 дней)

    Уплата процентов заемщиком

    100000 / 365 * 30 * 5% = 411

    Начисление процентов за апрель (30 дней)

    Уплата процентов заемщиком

    100000 / 365 * 31 * 5% = 425

    Начисление процентов за май (31 день)

    Уплата процентов заемщиком

    И так ежемесячно, в течение срока пользования заемными средствами, до января следующего года.

    В бухгалтерском балансе займ отражается на счете 1170 «Финансовые вложения» в сумме 100000 рублей.

    Бухгалтерский учет беспроцентных займов

    Компания может получить беспроцентный займ от своего учредителя или от другого юридического лица. Учет расчетов по договору беспроцентного займа учитывается на тех же счетах, что и процентного, в зависимости от его срока – 66, 67.

    Пример формирования проводок:

    Дебетовые счета

    Кредитные счета

    Операция

    Получение краткосрочного займа от учредителя на пополнение оборотных средств

    Получение долгосрочного займа от другой компании

    Возврат беспроцентного займа

    Если беспроцентный займ выдает компания, например, своим работникам, для учета вместо счета 58 «Финансовые вложения» применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», т. к. данное вложение денег не принесет доход и не может быть финансовым вложением. Когда компания выдает займ без процентов сотруднику, он учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Возврат займа от контрагента отображается на счёте 50, 51, 52, 10, 41 и т. д., в зависимости от цели заимствования.

    Пример формирования проводок:

    Дебетовые счета

    Кредитные счета

    Операция

    Выдача беспроцентного займа своему работнику

    Выдача беспроцентного займа другой компании

    Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финансовыми вложениями. Заемщик не должен признавать в своих доходах.

    Материальную выгоду в виде сэкономленных процентов заемщик также не учитывает в своих доходах.

    В бухгалтерской отчетности заем отражается по строке 1230 «Дебиторская задолженность» баланса. Отражение осуществляется в зависимости от срока выдачи – до 12 месяцев, более 12 месяцев.

    Особенности налогового учета

    Полученные займы и кредиты не считаются полученным компанией доходом, поэтому не учитываются при исчислении налога на прибыль для их получателя. Также выданные заемные средства не являются расходом. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.

    Начисленные проценты после уплаты списываются на внереализационные расходы. Отражаются расходы по процентам ежемесячно, в последний день месяца или в любой день месяца при окончательном погашении, вместе с кредитом или займом.

    Полученные проценты по договорам займов относят к внереализационным доходам.

    Учет заемных средств осуществляется аналогично, независимо от того, получает/выдает компания займ или кредит.

    Погашение процентов займа взаимозачетом

    Взаимозачет является одним из способов погашения процентов по договору займа. Для проведения операции, она должна соответствовать требованиям, определенным в ст. 41 ГК РФ:

    • У займодателя и заемщика должны быть встречные требования.
    • Эти требования должны являться однородными, т. е. они могут быть связаны с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженными в одной валюте.
    • Наступил срок исполнения обязательств по встречному требованию.

    Как можно сделать

    Чтобы зачесть погашение процентов по займу взаимозачетом, любая из сторон договора должна составить заявление.

    Пример

    ООО «Импульс» выдало процентный займ ООО «Мост» в сумме 10 млн руб., сроком на 12 месяцев, под 10% годовых, с единовременной выплатой процентов в конце срока. Получается, что компания «Мост» должна вернуть через 12 месяцев 10 млн руб. займа + проценты за год в сумме 1 млн руб.

    Займы могут выдавать физические и юридические лица, которые не являются кредитными организациями. Оформить займ можно также и у физического, и у юридического лица, на порядок учета операций в бухгалтерии это не оказывает влияние. Мы расскажем, что влияет на порядок учета займов, как сформировать проводки при уплате процентов, приведем ссылки на нормативные акты.

    1. Какие условия влияют на порядок учета займа
      1. Организация, дающая в долг
      2. Организация, получающая средства

      Какие условия влияют на порядок учета займа

      Порядок учета операций зависит от того, берет организация в долг или сама получает заемные средства.

      Организация, дающая в долг

      Какие факторы оказывают влияние на проводки в бухучете займодателя:

      • Форма займа: является он процентным или беспроцентным.
      • Организация выдает займы в процессе ведения обычной деятельности или это для нее дополнительная операция, не связанная с осуществлением основной деятельности.

      Организация, получающая средства

      Если организация берет в долг, учет операций будет зависеть от следующих факторов:

      • Цели получения денег в долг – на обычную деятельность или на приобретение инвестиционного актива.
      • Срок пользования заемными средствами, краткосрочные и долгосрочные займы учитываются на разных счетах.

      Что такое проводки

      Бухгалтерская проводка – это отражение в денежном эквиваленте хозяйственной операции по корреспондирующим между собой счетам бухгалтерского учета. При этом применяется правило двойной записи: дебет и кредит.

      При учете уплаченных процентов по займу учет процентов осуществляется на следующих счетах:

      • 66 — если срок договора займа до 12 месяцев включительно.
      • 67 — если срок договора займа более 12 месяцев.

      Проценты по выданному займу проводки

      Проценты учитываться равномерно в течение всего срока действия договора, независимо от того, как они будут уплачиваться фактически. Также они могут учитываться в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета. Это определено в Письме Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01.

      Начисленные проценты включаются в внереализационные доходы компании, ежемесячно, в последний день месяца, а также в дату окончательного возврата займа. (пп. 12, 16 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

      Проценты по займу проводки:

      • Дт 76 Кт 90. Если выдача займа относится к числу основных видов деятельности.
      • Дт 76 Кт 91. Если выдача займа относится к прочим видам деятельности.

      Проценты по полученному займу проводки

      Проценты по полученным займам относятся на внереализационные расходы. Но в пределах лимита. Его размер равен ставке рефинансирования, увеличенной на коэффициент 1,8 (п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

      Учитываются проценты в расходах ежемесячно, а также на дату, окончательного возврата долга. (п. 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ). Для целей бухучета начисленные проценты отражаются в составе прочих расходов (п.7 ПБУ 15/2008). Поступление процентов учитывается на счете 66 (если заем краткосрочный — до года), либо на счете 67 (если средства взяты на срок, превышающий 12 месяцев).

      Начисление процентов по договору займа проводки:

      Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам по займу».

      Если заем получен от учредителя или другого физического лица, при выплате процентов нужно удерживать НДФЛ по ставке 13 %. Какая формируется проводка:

      Дт 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам по займу» Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержание НДФЛ.

      Когда компания крупного или среднего бизнеса получает займ на приобретение инвестиционного актива, проценты включаются в стоимость имущества: Дт 08 Кт 66 (67). Это правило не касается предприятий малого бизнеса, находящихся на упрощенной системе ведения бухучета. Они относят на прочие расходы проценты по любым займам.

      Как оплачивать проценты по договору займа проводки

      Оплата процентов по выданному займу сопровождается следующей проводкой:

      Дт 51 (50, 70) Кт 76 (73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам») — отражение полученных процентов от заемщика (удержаны из зарплаты, если заем выдан работнику).

      Оплата процентов по договору займа, проводки при получении займа:

      Дт 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам по займу» Кт 51 (50) – уплата процентов.

      Выводы

      Бухгалтерский учет процентов по займам осуществляют компании, как берущие в долг (у физических или юридических лиц), так и выдающие займы (юридическим или физическим лицам).

      Компании-заемщики для учета процентов по займу, в зависимости от срока займа, формируют проводку Дт 51 Кт 66 (67).

      Проценты по предоставленным займам проводки в бухгалтерском учете проходят по Дт. 76 и Кт 90(91).

      При оплате процентов по выданному займу проводка: Дт 51 (50, 70) Кт 76, по полученному займу: Дт 66 (67) субсчет Кт 51 (50).


      Кредитование — неотъемлемая часть экономических отношений. Иногда кредиты и займы выдаются в иностранной валюте. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета кредитных операций в этом случае.

      Договор займа в валюте

      Кредитно-валютные операции на территории РФ должны осуществляться в соответствии с законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

      Данный нормативный акт в общем случае запрещает заключать договор займа в валюте между юридическими лицами — резидентами РФ. Однако из этого запрета предусмотрен ряд исключений. Одно из них касается получения кредитов от уполномоченных банков (п. 3 ст. 9 Закона № 173-ФЗ).

      Кроме того, валютные операции между резидентами и нерезидентами (за исключением купли-продажи валюты) разрешены без ограничений (ст.6 закона № 173-ФЗ).

      Следовательно, получение заемных средств в валюте на территории РФ возможно в двух случаях:

      1. Если одна из сторон сделки — нерезидент.
      2. Если кредитор является уполномоченным банком.

      Бухгалтерский учет валютных кредитов при их получении

      У заемщика все операции по кредитам и займам учитываются в зависимости от срока на счетах 66 (краткосрочные) и 67 (долгосрочные). Учет валютных кредитов и займов на отдельных счетах не производится, т.к. они по правилам бухгалтерского учета подлежат пересчету в рубли. Но если предприятие пользуется и валютными, и рублевыми заемным средствами можно использовать для них отдельные субсчета:

      ДТ 52 – КТ 66.1 (67.1) получен кредит (заем) в иностранной валюте

      Если до даты погашения долгосрочной задолженности осталось менее 12 месяцев, ее можно перевести в краткосрочную. Это положение должно быть указано в учетной политике организации:

      Возврат валютной задолженности отражается следующей проводкой:

      ДТ 66.1 (67.1) – КТ 52

      При пересчете валютных обязательств в рубли возникают курсовые разницы. Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 обязательства в иностранной валюте следует пересчитывать на:

      1. Дату возникновения.
      2. Дату погашения (в т.ч. при частичном погашении).
      3. Каждую отчетную дату.

      Положительные курсовые разницы относятся на прочие доходы организации, а отрицательные — на прочие расходы:

      91.2- 66.1 (67.1) – отрицательные разницы;

      66.1 (67.1) – 91.1 – положительные разницы.

      Если заемщик допустил «просрочку», то кредит следует перевести на другой субсчет, где отражается просроченная задолженность:

      ДТ 66.1 (67.1) – КТ 66.2 (67.2).

      Проценты по кредитам в общем случае относятся на прочие расходы организации:

      ДТ 91.2 – КТ 66.3 (67.3) – начислены проценты;

      ДТ 66.3 (67.3) – КТ 52 – проценты уплачены.

      Процентная ставка по валютному кредиту, как правило, ниже, чем по рублевому, т.к. в данном случае заемщик берет на себя риски изменения курса.

      Если валютные кредиты используются для приобретения инвестиционных активов, то в соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 проценты по ним включаются в первоначальную стоимость указанных объектов:

      ДТ 08 – КТ 66.3 (67.3).

      Инвестиционный актив — это объект основных средств, требующий подготовки к использованию в течение длительного времени. Критерии для определения такого актива должны быть указаны в учетной политике организации. Обычно речь идет о строительстве или о монтаже оборудования.

      Проценты включаются в стоимость актива только в течение того периода, когда идет строительство (сборка, монтаж). После ввода актива в эксплуатацию, если кредит в валюте еще не погашен, проценты относят на прочие расходы «на общих основаниях».

      По процентам, также, как и по основному долгу, возникают курсовые разницы. В данном случае причиной является разница валютных курсов между датой начисления процентов по договору и датой их фактического погашения. Курсовые разницы в общем случае относятся на прочие доходы (расходы) аналогично основному долгу. При покупке инвестиционного актива курсовые разницы по процентам увеличивают (уменьшают) его первоначальную стоимость.

      Пример

      ООО «Альфа» получило банковский кредит на сумму 100 тыс. евро под 6% годовых на 1 год для приобретения автоматической производственной линии у иностранного поставщика. Начисление и уплата процентов — один раз в 6 месяцев. Возврат кредита — единовременно в конце срока действия договора. Согласно учетной политике предприятия приобретенный объект относится к инвестиционным активам. Монтаж линии осуществлялся в течение 6 мес. Валютный курс на дату получения кредита составлял 70 руб. /евро. На дату возврата — 71 руб. /евро.

      ДТ 52 – КТ 66.1 – 7 000 тыс. руб. (100 тыс. евро) – получен кредит

      ДТ 60 – КТ 52 – 7 000 тыс. руб. (100 тыс. евро) – оплачено приобретение линии

      ДТ 08 – КТ 66.3 – 210 тыс. руб. (3 тыс. евро) – проценты за 1 полугодие включены в стоимость линии

      ДТ 66.3 – КТ 52 – 210 тыс. руб. (3 тыс. евро) – уплачены проценты за 1 полугодие

      ДТ 91.2 – КТ 66.3 – 213 тыс. руб. (3 тыс. евро) – проценты за 2 полугодие отнесены на прочие расходы

      ДТ 66.3 – КТ 52 – 213 тыс. руб. (3 тыс. евро) – уплачены проценты за 2 полугодие

      ДТ 66.1 – КТ 52 – 7 100 тыс. руб. (100 тыс. евро) – возвращен кредит

      ДТ 91.2 – КТ 66.1 – 103 тыс. руб. – отрицательные курсовые разницы отнесены на прочие расходы

      Учет валютных кредитов и займов при их выдаче

      Российская организация может выдавать займы в валюте только нерезидентам. Подобная ситуация на практике встречается нечасто, но теоретически действующее законодательство ее допускает.

      Выданные под проценты займы для организации являются финансовыми вложениями и учитываются на счете 58.3:

      ДТ 58.3 – КТ 52 выдан заем в иностранной валюте;

      ДТ 52 – КТ 58.3 – возвращен заем.

      Если же договор не предусматривает начисления процентов, то такой заем нельзя относить к финансовым вложениям и следует учитывать, как обычную дебиторскую задолженность:

      ДТ 76 - КТ 52 – выдан беспроцентный заем;

      ДТ 52 - КТ 76 – возвращен беспроцентный заем.

      Проценты по выданному займу в соответствии с п. 34 ПБУ 19/2002 могут быть отнесены как к «обычной» выручке, так и к прочим доходам. Но т.к. выдача займов редко является профильной деятельностью для некредитных организаций, то, как правило, используется второй вариант:

      ДТ 76 – КТ 91.1 – начислены проценты по выданному займу;

      ДТ 52 – КТ 76 – получены проценты.

      Возникающие по основному долгу и процентам курсовые разницы относятся на прочие доходы (расходы) организации аналогично разницам при получении валютных займов.

      Вывод

      Валютные кредиты и займы на территории РФ могут выдаваться уполномоченными банками или при расчетах с нерезидентами. Учет валютных кредитов и займов в целом аналогичен рублевым заемным средствам, за исключением курсовых разниц.

      Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
      Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.


      Любой бизнес требует финансовых вложений. Открытие дела или его развитие часто заставляет предпринимателей обращаться к заемным средствам. Расскажем о том, как кредиторы ведут учет процентов по кредитам и займам.

      Разница между кредитом и займом

      Кредит, как и займ, позволяет бизнесмену или компании единовременно получить необходимую сумму, которой они вправе располагать некоторое время с обязанностью последующего возврата.

      Основными признаками кредита выступают:

      • возвратность (долг должен быть возвращен);
      • платность (на сумму долга начисляются проценты);
      • срочность (устанавливается срок для возврата долга).

      При этом заем обладает лишь первым признаком – возвратностью, т.к. он может быть беспроцентным (фактически бесплатным) и выданным на неопределенный срок.

      Другие отличия данных категорий приведем в таблице:

      Любым лицом (физическим, юридическим)

      Лицу, соответствующему требованиям банка

      Лицу, с которым займодатель достиг согласия

      Денежная или имущественная

      Частями (по графику)

      Единовременно или частями

      Несмотря на разницу между понятиями, учет заемных средств в обоих случаях строится по одним и тем же правилам. Значение придается лишь сроку возврата долга:

      • задолженность признается краткосрочной, если она должна быть погашена в срок не более 1 года от отчетной даты;
      • задолженность считается долгосрочной, если срок ее погашения превышает 1 год с отчетной даты.

      Учет процентов по кредитам и займам

      Расчеты по заемным суммам учитываются на счетах 66 и 67, к которым разрешается открывать субсчета как минимум для разделения основного долга и процентов по нему, например:

      Счет 66 – Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

      Счет 67 – Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

      66.1 – Расчеты по краткосрочным кредитам

      67.1 – Расчеты по долгосрочным кредитам

      66.2 – Проценты по краткосрочным кредитам

      67.2 – Проценты по долгосрочным кредитам

      66.3 – Расчеты по краткосрочным займам

      67.3 – Расчеты по долгосрочным займам

      66.4 – Проценты по краткосрочным займам

      67.4 – Проценты по долгосрочным займам

      При этом законодателем не предусмотрен перевод долгосрочных обязательств в краткосрочные в момент, когда срок погашения становится меньше 1 года. Однако в бухгалтерский баланс в таком случае задолженность должна попасть именно как краткосрочная. Поэтому рекомендуется предусмотреть еще один субсчет, например, 67.5 – Расчеты по долгосрочным кредитам со сроком платежа менее 1 года.

      Проценты по кредиту: проводки

      Основные корреспонденции счетов по учету задолженности у заемщика таковы:

      Получены заемные средства

      Уплата основного долга

      Перевод остатка долга по долгосрочному кредиту в краткосрочные обязательства в связи с тем, что срок его погашения составляет менее 1 года

      Пример 1. Учет краткосрочного долга

      • заем выдается на 10 месяцев;
      • средства перечисляются заемщику 01.07.2020;
      • ежемесячно ООО «Сфера» частично погашает заем в последний день месяца: перечисляет 10 000 руб. основного долга и 2% от суммы задолженности на начало расчетного дня.

      Бухгалтер ООО «Сфера» в июле и августе оформит такие проводки:

      Получен заем от ООО «Звезда»

      Начислены проценты за июль

      Уплата основного долга

      Начислены проценты за август

      Уплата основного долга

      Пример 2. Учет долгосрочного кредита

      • срок кредитования – 60 месяцев;
      • ставка – 10,9% годовых;
      • погашение равными платежами.
      • платеж составляет 6 073,93 руб. (основной долг – 5 498,85 руб., проценты – 575,07 руб.);
      • оставшаяся сумма основного долга (60 486,35 руб.) отражается как краткосрочное обязательство.

      Приведем корреспонденции счетов:

      Получение заемных средств в 2016 году оформлено проводкой

      В июле 2020 года:

      Уплата основного долга

      Непогашенная часть долга учтена как краткосрочное обязательство для корректного отображения в балансе

      Учет льготного кредитования ИП и организаций в связи с коронавирусом

      Правительством РФ запущены уже две программы льготного кредитования для поддержки бизнеса, пострадавшего от пандемии COVID-19:

      • Постановлением от 16.05.2020 № 696 установлены правила предоставления средств по ставке не более 2%, но долг и проценты будут списаны при сохранении определенной численности сотрудников и выплате им зарплат в размере не менее МРОТ;
      • Постановлением от 02.04.2020 № 422 введен порядок предоставления займа на оплату труда под 0% для наиболее пострадавших от коронавируса отраслей деятельности.

      Данные «коронавирусные» субсидии являются мерами государственной поддержки, поэтому учитываются на счете 86 – Целевое финансирование:

      • по факту поступления средств на расчетный счет делается проводка Дт 51 Кт 86;
      • направление субсидий на компенсирование расходов отражается корреспонденцией Дт 86 Кт 91.1.

      Пример 3. Учет субсидии, полученной в связи с коронавирусом

      Салон красоты, имеющий трех наемных работников, в июне 2020 получил право на льготный кредит в соответствии с Постановлением № 696 в размере:

      3 работника х (12 130 МРОТ + 30% страховые взносы) х 6 мес. (период кредитования) = 283 842 руб.

      Средства данной субсидии поступают на счет заемщика не единовременно, а ежемесячно равными суммами в пределах лимита. В июне на счет салона поступили первая часть средств в сумме:

      3 работника х (12 130 + 30%) х 2 = 94 614 руб.

      Бухгалтером в июне составлена проводка:

      Дт 51 Кт 86 – получены средства льготного кредитования на сумму 94 614 руб.

      Такие же проводки бухгалтер сделает по второму и третьему поступлению.

      Впоследствии по мере осуществления расходов субсидия восстанавливается в составе прочих доходов и по ней начисляют льготные проценты (2%), переносимые в основной долг. Так, по первой части поступлений будут сделаны проводки:

      Автор статьи

      Куприянов Денис Юрьевич

      Куприянов Денис Юрьевич

      Юрист частного права

      Страница автора

      Читайте также: