Прочие доходы организации в бухгалтерском учете должны полностью списываться в кредит счета

Обновлено: 01.05.2024

Субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для определения сальдо доходов и расходов, не относящихся к основной деятельности предприятия, за отчетный период.

Остаток по субсчету 91.09 формируется путем сворачивания дебетового остатка по счету 91.02 «Прочие расходы» и кредитового остатка по счету 91.01 «Прочие доходы». По итогам месяца сальдо, полученное по субсчету 91.09, списывается на счет 99, определяя тем самым финансовый результат отчетного периода.

Проводки по счету «91.09»

По дебету

Дебет	Кредит	Содержание	Документ
91.09	91.02	Списание в конце месяца оборота по счету 91.02 «Прочие расходы» на убыток от прочих видов деятельности	Регламентная операция
91.09	99.01.1	Признание прибыли от прочих видов деятельности за месяц. Сумма прибыли отнесена на финансовый результат по деятельности, не облагаемой ЕНВД	Регламентная операция
91.09	99.01.2	Признание прибыли от прочих видов деятельности за месяц. Сумма прибыли отнесена на финансовый результат по деятельности, облагаемой ЕНВД	Регламентная операция

По кредиту

Дебет	Кредит	Содержание	Документ
91.01	91.09	Списание в конце месяца оборота по счету 91.1 «Прочие доходы» на прибыль от прочих видов деятельности	Регламентная операция
99.01.1	91.09	Признание убытка от прочих видов деятельности за месяц. Сумма убытка отнесена на финансовый результат по деятельности, не облагаемой ЕНВД	Регламентная операция
99.01.2	91.09	Признание убытка от прочих видов деятельности за месяц. Сумма убытка отнесена на финансовый результат по деятельности, облагаемой ЕНВД	Регламентная операция

Статьи по теме

Похоже, мы не можем найти запрашиваемую Вами информацию. Попробуйте найти через "Поиск".

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов нужен для подведения финансовых итогов по прочей деятельности. Какие расходы и доходы считаются прочими? Как правильно определить их сумму? В каком периоде они должны быть учтены? Изучим основные вопросы в нашей статье.

Общие положения бухучета прочих доходов и расходов

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов регулируется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, в которых представлены:

открытый список видов прочих доходов и расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99);
порядок определения величины прочих доходов и расходов (п. 10 ПБУ 9/99, п. 14 ПБУ 10/99);
порядок признания прочих доходов и расходов в бухучете (пп. 12–16 ПБУ 9/99, п. 16-18 ПБУ 10/99).

Принципы составления проводок для бухгалтерского учета прочих доходов и расходов регламентируются в плане счетов (приказ Минфина России от 30.10.2000 № 94н).

Чтобы было легче ориентироваться в указаниях ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и плана счетов, предлагаем ознакомиться с 2 наглядными таблицами: «Бухучет прочих доходов» и «Бухучет прочих расходов».

В них напротив отдельного вида дохода (расхода) можно увидеть:

проводки, отражающие сумму дохода (расхода) в бухучете;
дату внесения дохода (расхода) в бухучет;
порядок определения суммы дохода (расхода) в бухучете.

Пример от КосультантПлюс:
Организация заключила договор аренды, по условиям которого она передает в аренду принадлежащее ей оборудование сроком на 1 месяц. Предоставление имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности. Стоимость аренды 37 200 рублей, в том числе НДС 20%. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно узнайте, как организация отобразила прочие доходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухучет прочих доходов

Дата внесения дохода в бухучет

Сумма доходов, фиксируемая в бухучете

Передача в аренду имущества, прав на интеллектуальную собственность

Дата расчетов, конец месяца

Сумма, указанная в расчетных документах, договоре аренды

Участие в уставных капиталах (УК) сторонних организаций, в совместной деятельности

Сумма, указанная в договоре реализации

Проценты по выданным займам

Дата расчета процентов по договору, конец месяца

Сумма процентов по договору.

Подробнее об отражении займов в бухучете читайте в статье «Учет займов и кредитов в бухгалтерском учете»

Санкции за несоблюдение условий договорных соглашений, возмещение убытков

Дата признания санкций нарушителем или дата решения суда о взыскании

Сумма, подтвержденная нарушителем или утвержденная решением суда

Безвозмездное поступление активов

07, 08, 10, 41, 43, 50, 51, 52

Дата безвозмездного поступления

Рыночная стоимость имущества или фактическая сумма полученных денежных средств

Прибыль предыдущих лет, найденная в текущем году

02, 05, 60, 62, 76 и т. д.

Фактическая величина найденного дохода

Списание долга с прошедшим сроком исковой давности

Последний день срока исковой давности

Положительные курсовые разницы

50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76

Дата расчета в валюте, конец периода

Разница между суммой расчета (актива) в валюте и рублях

ТМЦ, оставшиеся от списанных вследствие чрезвычайных ситуаций активов, обнаруженные в ходе инвентаризации

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» учитывается вся прибыль и все затраты, полученные и понесенные в результате дополнительной деятельности предприятия. Рассмотрим основные моменты, связанные с использованием счета 91 в бухгалтерском учете.

Что такое прочие доходы?

Третья глава ПБУ 9/99 дает четкое представление о том, что именно входит в понятие «прочие поступления», а последний пункт содержит сведения именно о «прочих доходах». Чаще всего к данному виду прибыли относится:

доход от реализации основных средств предприятия;
процент, полученный по выданным кредитам;
денежные поступления, полученные безвозмездно, например, в виде спонсорской помощи;
разница в курсе валют и т.д.

Что такое прочие расходы?

Понятие «прочие расходы» прописано в той же главе ПБУ, но в разделе 10/99. Здесь приведен незакрытый список расходов – это означает, что бухгалтер может отнести к прочим тратам все, что посчитает нужным. Однако сделать это можно, если нет противоречий действующему законодательству и учетной политике предприятия.

Чаще всего к данному виду расходов относят:

потери от продажи собственных средств;
траты, связанные с банковским счетом предприятия;
фонд по сомнительным долгам, формирование которого вменено в обязанности каждой организации, независимо от размеров;
различные штрафы, налагаемые на компанию.

Субсчета к счету 91

Чтобы грамотно провести аналитический учет, к счету 91 могут быть открыты дополнительные субсчета:

91.1. Наименование субсчета – прочие доходы. Такую прибыль предприятие получает не от основного направления, а от дополнительной деятельности.
91.2. Наименование субсчета – прочие расходы. В этом случае учитываются все дополнительные траты, которые никак не связаны с главным направлением деятельности предприятия.
91.9. Наименование субсчета – сальдо прочих доходов/расходов. Это разница между прибылью и расходами по основному счету 91. Эту сумму списывают в счет 99. Процедуру выполняют каждый месяц.

Перечисленные субсчета в некоторых программах бухгалтерского учета имеют обозначение 91.01, 91.02 и 91.09 соответственно.

Отражение прочей прибыли и трат в отчетах

Прочую прибыль и траты нужно также отображать в отчетах, как доходы и расходы от основной деятельности предприятия. Их указывают:

В отчетах по бухгалтерии. Иная прибыль обозначается по строке 2340 ОФР. Что касается прочих трат, то они указываются по строке 2350 ОФР. Их отображают и в балансе. Прибыль и траты включают в дебиторскую или кредитную задолженность, если в конце срока формирования отчетов такая образовалась.
В отчетах по налогам. В этом случае нужно ориентироваться на строку 100 приложения 1 к листу 02. Здесь указывают прочую прибыль. Ориентируются также на строку 200 приложения 2 к листу 02. Здесь показывают прочие траты.

Зачастую цифры, приведенные в бухгалтерской отчетности, отличаются от данных из налоговой декларации. Это связано с начислением процентов. В отчетах по бухгалтерии они указываются отдельно, а в документах в налоговую инспекцию их включают в общую сумму.

Помимо этого, расхождение появляется, если был уплачен налог на имущество и бухгалтер включил его в строку прочих трат. В отчете налоговой инспекции этот платеж входит в число косвенных расходов.

Для отражения итогов финансовой деятельности предприятия Планом счетов предусмотрен счёт 99 «Прибыли и убытки». Подробный анализ этого счёта позволит сориентироваться в ведении учета и его закрытии в конце отчётного периода.

Счета-корреспонденты счёта 99

Доходы и расходы организации по счёту 99 корреспондируют с другими счетами, отображающими деятельность компании в разрезе:

доходности обычных видов деятельности – счёт 90;
сальдо прибыльности или убыточности других видов деятельности – счёт 91;
потерь и доходов от чрезвычайных обстоятельств – соответствующие счета учёта материальных ценностей, заработной платы персонала и пр.;
налогообложения и налоговых санкций – счёт 68.

По итогам финансового года счёт 99 закрывается в ноль, а имеющийся остаток переносится на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Субсчета к счёту 99

Для расчёта экономических показателей деятельности предприятия с подсчётом прибылей и убытков, к счёту 99, согласно учётной политике организации, открываются дополнительные субсчета:

99.1 – для отображения сведений о доходах и расходах по основному виду деятельности;
99.2 – для учёта движения денежных средств в других аспектах хозяйствования;
99.3 – при возникновении чрезвычайных доходов;
99.4 – при возникновении чрезвычайных расходов;
99.5 – для отображения налоговых отчислений;
99.6 – для учёта налоговых санкций;
99.9 – для отображения чистой прибыли или убытков по итогам отчётного месяца.

Субсчёт 99.3 исключительно кредитовый, субсчета 99.4–99.6 – дебетовые, а субсчета 99.1 и 99.2 могут обладать как кредитовым, так и дебетовым сальдо. Остатки по каждому из субсчетов списываются по итогам месяца на субсчёт 99.9.

Проводки для отображения прибыли и убытков на счёте 99

В общем виде бухгалтерская проводка получения прибыли или несения убытков по счёту 99 выглядит следующим образом:

Дт99 – Кт84 – учтена нераспределённая прибыль;
Дт84 – Кт99 – перенос суммы чистого убытка;
Дт99 – Дт90 – списание убытков по ведущему виду деятельности;
Дт90 – Кт99 – отражение прибыли по ведущему виду деятельности;
Дт99 – Кт91 – отображение убытков от других видов деятельности;
Дт91 – Кт99 – получение доходов от иных видов деятельности;
Дт96 – Кт99 – увеличение прибыли за счёт остатка неиспользованных резервов;
Дт99 – Кт10 – списание стоимости материалов, повреждённых в результате чрезвычайных ситуаций;
Дт73 – Кт99 – взыскание понесённых расходов с виновных в чрезвычайных обстоятельствах лиц;
Дт99 – Кт68 – начисление налога на прибыль.

К прибыли и убыткам от чрезвычайных обстоятельств и ситуаций относят движения денежных средств вследствие пожара, наводнения, национализации предприятия, стихийных бедствий, получения страховой компенсации и т.д.

Закрытие счёта 99

Обнуление счёта 99 по итогам года необходимо для определения прибыльности фирмы и своевременного отчисления связанных с этим показателем налоговых платежей. Для этого по итогам года бухгалтер (или автоматизированная программа учёта) осуществляет закрытие связанных со счётом 99 счетов 90 и 91, а затем подсчитывает итоговое сальдо. Положительный дебет говорит об убыточности, положительный кредит – о доходности предприятия.

Для синтетического учета прочих доходов и расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету этого счета отражаются расходы, не связанные с обычной деятельностью организации. По кредиту – доходы, не связанные с обычной деятельностью организации.

К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:

– 91-1 «Прочие доходы» – для учета поступлений, признаваемых прочими доходами;

– 91-2 «Прочие расходы» – для учета расходов, признаваемых прочими.

– 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – предназначен для учета финансового результата от прочей деятельности.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании каждого месяца определяют сальдо прочих доходов (расходов) организации сопоставляя доходы с расходами. Для этого из кредитового оборота по субсчету 91-1 вычитают дебетовый оборот по субсчету 91-2. Сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно списывается заключительными оборотами на счет 99 «Прибыли и убытки»:

– положительный результат представляет собой сальдо прочих доходов, является прибылью от прочих видов деятельности и отражается в учете записью:

Дт сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов»,

Кт сч. 99 «Прибыли и убытки».

– отрицательный результат представляет собой сальдо прочих расходов, является убытком от прочих видов деятельности и отражается в учете записью:

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»,

Кт сч. 91-9 «Сальдо прочих расходов».

Таким образом, счет 91 сальдо на конец месяца не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к этому счету закрываются внутренними записями:

Дт сч. 91-1 Кт сч. 91-9 – закрыт субсчет 91-1 «Прочие доходы»,

Дт сч. 91-9 Кт сч. 91-2 – закрыт субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом отражение аналитической информации по прочим доходам и расходам, относящимся к взаимосвязанным операциям, должно обеспечить возможность выявления финансового результата от этих операций для принятия управленческих решений. Например, при продаже объектов основных средств, по кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи, по дебету – остаточная стоимость выбывающего объекта и расходы, связанные с его продажей, что позволяет выявить прибыль или убыток от его продажи.

Пример 15.1. Организация осуществила операции, не являющиеся предметом деятельности:

10 декабря реализованы излишки материалов. Учетная стоимость реализованных материалов – 3000 руб. Выручка от реализации составила 5900 руб., в том числе НДС – 18 %.

15 декабря продано основное средство за 24 000 руб., в том числе НДС – 18 %. Первоначальная стоимость основного средства – 56 000 руб., сумма накопленной амортизации – 30 500 руб.

Составить соответствующие бухгалтерские записи и определить финансовый результат. Решение представлено в табл. 15.1.

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: