Рвпз в кредитных кооперативах что это

Обновлено: 28.04.2024

Банк России направил в адрес саморегулируемых организаций на финансовом рынке информационное письмо (№44-14/1247 от 28.05.2020г.), в котором привел ответы на часто поступающие вопросы, касающиеся порядка формирования резервов на возможные потери по займам (далее – РВПЗ):

1. Каким образом отражать в учете РВПЗ, рассчитанные в соответствии с Указанием № 5391-У?

В бухгалтерском учете микрофинансовая организация формирует резервы под обесценение в соответствии с требованиями Положения Банка России от 01.10.2015 № 493-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада» или Положения Банка России от 25.10.2017 № 612-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями». При этом микрофинансовая организация не обязана отражать в бухгалтерском учете суммы РВПЗ.

Если учетной политикой организации предусмотрено отражение РВПЗ в бухгалтерском учете, или в целях иных видов учета полагаем возможным отражение сумм РВПЗ путем корректировки (доначисления или восстановления) сумм РВПЗ, сформированных на последнее число предыдущего месяца (квартала), в том числе в соответствии с требованиями Указания Банка России от 28.06.2016 № 4054-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам», не использованных до даты формирования РВПЗ, до сумм РВПЗ, рассчитанных в соответствии с требованиями Указания № 5391-У.

2. В каком размере должен быть сформирован РВПЗ если минимальная величина процента от суммы требований по займу в соответствии с пунктом 6 Указания № 5391-У составляет 99%, а пункт 8 Указания № 5391-У требует увеличения минимальной величины процента суммы по этому займу минимум на 10 процентов? В каком размере должен быть сформирован РВПЗ если минимальная величина процента от суммы требований по займу в соответствии с пунктом 6 Указания № 5391-У составляет 0 процентов и одновременно пункт 8 Указания № 5391-У предусматривает увеличение минимальной величины процента от суммы требований по договору займа не менее чем на 10 процентов?

Согласно пункту 7 Указания № 5391-У РВПЗ должны быть сформированы в сумме, полученной путем умножения суммы требований по каждому договору займа либо суммы требований по договорам займа по каждой группе требований по договорам займа, сгруппированной в соответствии с пунктом 6 Указания № 5391-У, на наибольшую из величин, предусмотренных пунктом 7 Указания № 5391-У.

В случаях, предусмотренных пунктом 8 Указания № 5391-У, для формирования РВПЗ минимальная величина процента от суммы требований в целях формирования РВПЗ (далее – минимальная величина процента) по договору займа, установленная приложением к Указанию № 5391-У с учетом требований пункта 6 Указания № 5391-У, должна быть скорректирована. Одновременно микрофинансовая организация должна соблюдать требование пункта 7 Указания № 5391-У, согласно которому РВПЗ не должны превышать сумму требований по каждому договору займа, по которым они сформированы.

Таким образом, в случае, если в результате корректировки показателя минимальной величины процента сумма РВПЗ превысит сумму требований по договору займа, в отношении такого договора показатель РВПЗ применяется в сумме, равной сумме требований по договору займа.

В случае наличия по договору займа одного из обстоятельств, указанных в подпунктах 5.11 и 5.12 пункта 5 Указания № 5391-У, при отсутствии по такому договору просроченных платежей микрофинансовая организация должна принять показатель минимальной величины 0 процентов, увеличить его не менее чем на 10 процентов. Таким образом, минимальная величина процента по такому займу составит 10 процентов.

Рекомендуем руководствоваться приведенным подходом и в других аналогичных ситуациях.

3. Возможно ли по займам, по которым имеются признаки обесценения и МФО не имеет обоснованных ожиданий поступления денежных средств, начислить РВПЗ в размере 100 процентов от суммы требований?

Пункты 6 и 8 Указания № 5391-У и приложение к Указанию № 5391-У устанавливают порядок расчета размера минимальной величины процента от суммы требований по договору займа. При этом микрофинансовая организация может предусмотреть внутренними документами организации необходимость доначисления РВПЗ в большем размере при наличии обстоятельств, указанных в пункте 5 Указания № 5391-У, при соблюдении ограничения, предусмотренного четвертым абзацем пункта 7 Указания № 5391-У.

4. Начисляются ли РВПЗ по суммам присужденных судом госпошлины и почтовых расходов?

В соответствии с пунктом 3 Указания № 5391-У РВПЗ должны формироваться микрофинансовой организацией по указанным в пункте 4 Указания № 5391-У требованиям из договоров займа, заключенных микрофинансовой организацией, в том числе до приобретения ею статуса микрофинансовой организации, и из договоров займа, приобретенных микрофинансовой организацией, в том числе до приобретения ею статуса микрофинансовой организации. Таким образом, микрофинансовая организация формирует РВПЗ по требованиям, вытекающим из договора займа.

В случае присуждения судом платежей в пользу микрофинансовой организации, связанных с возмещением судебных расходов и прочих расходов по взысканию задолженности, не вытекающих напрямую из договора займа, требования по таким платежам не могут быть отнесены к требованиям из договоров займа, следовательно формирование РВПЗ по таким расходам не осуществляется. Рекомендуем руководствоваться указанным подходом и в других аналогичных ситуациях.

Дополнительно обращаем внимание, что в целях бухгалтерского учета присужденные судом платежи в пользу микрофинансовой организации, связанные с возмещением судебных расходов и прочих расходов по взысканию задолженности, не вытекающие напрямую из договора займа, учитываются в составе дебиторской задолженности. По такой задолженности микрофинансовая организация должна оценивать наличие признаков, указывающих на обесценение актива, и отражать балансовую стоимость актива в общем порядке.

5. Если с одним заемщиком заключены два или более договора, при этом указанные договоры относятся к разным продуктам и к разным группам однородных займов, применяемых в бухгалтерском учете, нужно ли пересматривать на конец квартала указанные группировки, или можно по каждому договору займа начислить РВПЗ, соответствующий срокам просрочки по нему?

РВПЗ должны формироваться микрофинансовой компанией ежемесячно по состоянию на последнее число месяца, а микрокредитной компанией – ежеквартально по состоянию на последнее число квартала. В целях формирования РВПЗ микрофинансовая организация должна сгруппировать требования по договорам займа в соответствии с требованиями пункта 6 Указания № 5391-У. По каждой из сформированных групп применяется минимальная величина процента или величина процента, установленная внутренними документами организации в соответствии с пунктом 7 Указания № 5391-У. При этом в отношении каждого займа организация проверяет необходимость корректировки минимальной величины процента в соответствии с требованиями пункта 8 Указания № 5391-У. Таким образом, группировка займов в целях формирования РВПЗ производится ежемесячно (ежеквартально) на дату формирования РВПЗ.

В соответствии с требованиями пункта 8 Указания № 5391-У в случае наличия двух и более договоров займа с одним и тем же заемщиком минимальная величина процента от суммы требований по договору займа должна быть равна наибольшей из минимальных величин процента от суммы требований по договору займа. Применение данного условия является обязательным и не зависит от видов продуктов, применяемых микрофинансовой организацией, а также от группировок, применяемых микрофинансовой организацией в целях бухгалтерского или иных видов учета.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Указание Банка России от 14 июля 2014 г. № 3322-У "О порядке формирования кредитными потребительскими кооперативами резервов на возможные потери по займам”

Обзор документа

Указание Банка России от 14 июля 2014 г. № 3322-У "О порядке формирования кредитными потребительскими кооперативами резервов на возможные потери по займам”

Настоящее Указание на основании Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)” (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 28, ст. 2790; 2003, № 2, ст. 157; № 52, ст. 5032; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3233; 2005, № 25, ст. 2426; № 30, ст. 3101; 2006, № 19, ст. 2061; № 25, ст. 2648; 2007, № 1, ст. 9, ст. 10; № 10, ст. 1151; № 18, ст. 2117; 2008, № 42, ст. 4696, ст. 4699; № 44, ст. 4982; № 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, № 1, ст. 25; № 29, ст. 3629; № 48, ст. 5731; 2010, № 45, ст. 5756; 2011, № 7, ст. 907; № 27, ст. 3873; № 43, ст. 5973; № 48, ст. 6728; 2012, № 50, ст. 6954; № 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, № 11, ст. 1076; № 14, ст. 1649; № 19, ст. 2329; № 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 49, ст. 6336; № 51, ст. 6695, ст. 6699; № 52, ст. 6975; 2014, № 19, ст. 2311, ст. 2317; № 27, ст. 3634), пункта 3 части 2 статьи 5 Федерального закона от 18 июля 2009 года № 190-ФЗ “О кредитной кооперации” (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, № 29, ст. 3627; 2011, № 48, ст. 6728; № 49, ст. 7040; 2013, № 23, ст. 2871; № 30, ст. 4084; № 44, ст. 5640; № 51, ст. 6683, ст. 6695) и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 27 июня 2014 года № 19) устанавливает порядок формирования кредитными потребительскими кооперативами (далее - кредитные кооперативы) резервов на возможные потери по займам.

1. Резервы на возможные потери по займам формируются кредитными кооперативами ежеквартально по состоянию на последнее число квартала в отношении неисполненных (полностью либо частично) заемщиками кредитного кооператива обязательств по займам, а также в отношении обязательств по реструктурированным займам, установленных по результатам инвентаризации задолженности по займам по состоянию на последнее число квартала, которая осуществляется кредитным кооперативом посредством проверки числящейся на балансе по состоянию на последнее число квартала задолженности по выданным займам с целью выявления и определения продолжительности просроченных платежей по займам.

2. Резервы на возможные потери по займам формируются:

по сумме основного долга по займам, в которую не включаются платежи в пользу кредитного кооператива, вытекающие из договора займа, за исключением основного долга;

по сумме требований по начисленным процентным доходам по займам, в которые включаются проценты за пользование займом, а также любые заранее установленные договором займа доходы по займу.

3. При формировании резерва на возможные потери по займам в части основного долга по займу кредитные кооперативы формируют резервы на возможные потери по займам в следующем порядке.

3.1. Предоставленные кредитным кооперативом займы группируются по видам заемщиков и объединяются в следующие группы займов:

займы, предоставленные членам кредитного кооператива (пайщикам) - физическим лицам;

займы, предоставленные членам кредитного кооператива (пайщикам) - юридическим лицам.

3.2. Займы, по которым кредитный кооператив заключил с заемщиком дополнительное соглашение, изменяющее существенные условия первоначального договора займа, на основании которого заемщик получает право исполнять обязательства по займу в более благоприятном режиме (например, изменение срока погашения займа, размера процентной ставки, порядка ее расчета) (далее - реструктурированные займы), независимо от вида заемщиков объединяются в отдельную группу.

3.3. Сформированные в соответствии с подпунктами 3.1 и 3.2 настоящего пункта группы займов в зависимости от обеспечения исполнения обязательств по займу подразделяются на следующие подгруппы:

займы, обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией;

3.4. В зависимости от наличия и продолжительности просроченных платежей по займам займы подразделяются на:

займы без просроченных платежей;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 60 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 61 до 90 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 120 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 121 до 180 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 181 до 270 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 271 до 360 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью свыше 360 календарных дней.

4. Значения резервов устанавливаются в процентах от суммы основного долга в зависимости от группы и подгруппы займа, а также от продолжительности просроченных платежей по займам согласно приложению к настоящему Указанию.

5. Кредитные кооперативы определяют размер резервов, отражающих величину возможных потерь кредитного кооператива по займам, путем умножения сумм основного долга, составляющих задолженность по займам, на значение резервов в зависимости от группы и подгруппы займов и от продолжительности просроченных платежей по займам. Размер резерва на возможные потери по займу, сформированный по сумме основного долга по займу, не может превышать сумму основного долга по займу.

6. Резерв на возможные потери по займам в части требований по начисленным процентным доходам формируется в размере, равном отношению размера сформированного резерва на возможные потери по займам по основному долгу, определенного в соответствии с пунктами 3-5 настоящего Указания, к сумме основного долга по займу в отношении соответствующих займов.

7. Сформированные в соответствии с настоящим Указанием резервы на возможные потери по займам используются кредитными кооперативами при списании с баланса задолженности по займам, в отношении которых кредитным кооперативом были предприняты необходимые юридические и фактические действия по ее взысканию, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев либо договора займа, и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по займу, при наличии актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании задолженности по займу за счет сформированных под нее резервов, либо документов, доказывающих невозможность взыскания задолженности по займу (далее - безнадежная задолженность). Списание с баланса кредитного кооператива безнадежной задолженности по займу является обоснованным при неисполнении заемщиком обязательств по договору займа в течение не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности по займу.

8. Списание кредитным кооперативом безнадежной задолженности по займу за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа кредитного кооператива.

Одновременно со списанием с баланса безнадежной задолженности по основному долгу за счет резерва на возможные потери по займам по решению уполномоченного органа кредитного кооператива списывается задолженность по процентам, начисленным по соответствующему займу.

9. Формирование резервов на возможные потери по займам осуществляется кредитными кооперативами в размере не менее:

5 процентов от установленной в соответствии с настоящим Указанием суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2014 года;

30 процентов от установленной в соответствии с настоящим Указанием суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2015 года;

60 процентов от установленной в соответствии с настоящим Указанием суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2016 года;

100 процентов от установленной в соответствии с настоящим Указанием суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2017 года.

10. Кредитные потребительские кооперативы обязаны обеспечить надлежащее оформление документов, используемых для целей расчетов резервов на возможные потери по займам.

Документы кредитных потребительских кооперативов, используемые для целей расчетов резервов на возможные потери по займам, подлежат хранению в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Банк России, его территориальные учреждения и уполномоченные представители в соответствии со статьей 76.5 Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”, статьей 5 и частью 4 статьи 41 Федерального закона от 18 июля 2009 года № 190-ФЗ “О кредитной кооперации” проводят проверку соблюдения порядка формирования резервов на возможные потери по займам, установленного настоящим Указанием. При невыполнении кредитным кооперативом установленного порядка формирования резервов на возможные потери по займам Банк России применяет к кредитному кооперативу предусмотренные федеральными законами меры воздействия.

11. Настоящее Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования в “Вестнике Банка России”.

Председатель
Центрального банка
Российской Федерации

Э.С. Набиуллина

Приложение
к Указанию Банка России
от 14 июля 2014 г. № 3322-У
“О порядке формирования
кредитными потребительскими кооперативами
резервов на возможные потери по займам”

Значения резервов на возможные потери по займам для кредитных потребительских кооперативов (в процентах)

№ п/п	Займы, предоставленные членам (пайщикам) - физическим лицам		Займы, предоставленные членам (пайщикам) - юридическим лицам		Реструктурированные займы
№ п/п	Займы,обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией	Иные займы	Займы, обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией	Иные займы	Займы, обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией	Иные займы
1	2	3	4	5	6	7
1	Займы без просроченных платежей	0	0	0	0	2	5
2	Займы с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней	1,5	3	1,5	3	5	10
3	Займы с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 60 календарных дней	7	10	7	10	20	30
4	Займы с просроченными платежами продолжительностью от 61 до 90 календарных дней	15	20	15	20	40	50
5	Займы с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 120 календарных дней	30	40	35	45	60	70
6	Займы с просроченными платежами продолжительностью от 121 до 180 календарных дней	45	50	55	70	80	90
7	Займы с просроченными платежами продолжительностью от 181 до 270 календарных дней	60	65	75	90	95	100
8	Займы с просроченными платежами продолжительностью от 271 до 360 календарных дней	75	80	95	100	100	100
9	Займы с просроченными платежами продолжительностью свыше 360 календарных дней	100	100	100	100	100	100

Обзор документа

Установлено, как кредитные потребкооперативы создают резервы на возможные потери по займам.

Они формируются по состоянию на последнее число каждого квартала в отношении неисполненных (полностью либо частично) обязательств по займам, а также в отношении обязательств по реструктурированным займам, установленных по результатам инвентаризации задолженности.

Резервы создаются по сумме основного долга и по начисленным процентным доходам.

Приведены значения резервов. Они установлены в процентах в зависимости от группы и подгруппы займа, а также от продолжительности просроченных платежей.

Резерв по сумме основного долга определяется путем ее умножения на соответствующее значение резерва.

Резерв по начисленным процентным доходам формируется как отношение резерва по основному долгу к сумме последнего.

Сформированные резервы используются при списании с баланса безнадежной задолженности по займам. Прописан порядок ее признания.

Предусмотрена рассрочка по созданию резервов. Их формирование необходимо завершить до конца 2017 г.

За соблюдением установленного порядка следит Банк России, его территориальные учреждения и уполномоченные представители.

Указание вступает в силу по истечении 10 дней после даты его официального опубликования в "Вестнике Банка России".

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Банка России от 28 мая 2020 г. № 44-14/1247 “О порядке формирования РВПЗ”

Обзор документа

Письмо Банка России от 28 мая 2020 г. № 44-14/1247 “О порядке формирования РВПЗ”

В связи с поступающими от микрофинансовых организаций обращениями по порядку применения Указания Банка России от 20.01.2020 N 5391-У "О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам" (далее - Указание N 5391-У), которое вступает в силу с 3 сентября 2020 года, Департамент микрофинансового рынка просит довести до членов саморегулируемой организации ответы на часто поступающие вопросы по порядку формирования резервов на возможные потери по займам (далее - РВПЗ).

1. Каким образом отражать в учете РВПЗ, рассчитанные в соответствии с Указанием N 5391-У?

В бухгалтерском учете микрофинансовая организация формирует резервы под обесценение в соответствии с требованиями Положения Банка России от 01.10.2015 N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" или Положения Банка России от 25.10.2017 N 612-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями". При этом микрофинансовая организация не обязана отражать в бухгалтерском учете суммы РВПЗ.

Если учетной политикой организации предусмотрено отражение РВПЗ в бухгалтерском учете, или в целях иных видов учета полагаем возможным отражение сумм РВПЗ путем корректировки (доначисления или восстановления) сумм РВПЗ, сформированных на последнее число предыдущего месяца (квартала), в том числе в соответствии с требованиями Указания Банка России от 28.06.2016 N 4054-У "О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам", не использованных до даты формирования РВПЗ, до сумм РВПЗ, рассчитанных в соответствии с требованиями Указания N 5391-У.

2. В каком размере должен быть сформирован РВПЗ если минимальная величина процента от суммы требований по займу в соответствии с пунктом 6 Указания N 5391-У составляет 99%, а пункт 8 Указания N 5391-У требует увеличения минимальной величины процента суммы по этому займу минимум на 10 процентов? В каком размере должен быть сформирован РВПЗ если минимальная величина процента от суммы требований по займу в соответствии с пунктом 6 Указания N 5391-У составляет 0 процентов и одновременно пункт 8 Указания N 5391-У предусматривает увеличение минимальной величины процента от суммы требований по договору займа не менее чем на 10 процентов?

Согласно пункту 7 Указания N 5391-У РВПЗ должны быть сформированы в сумме, полученной путем умножения суммы требований по каждому договору займа либо суммы требований по договорам займа по каждой группе требований по договорам займа, сгруппированной в соответствии с пунктом 6 Указания N 5391-У, на наибольшую из величин, предусмотренных пунктом 7 Указания N 5391-У.

В случаях, предусмотренных пунктом 8 Указания N 5391-У, для формирования РВПЗ минимальная величина процента от суммы требований в целях формирования РВПЗ (далее - минимальная величина процента) по договору займа, установленная приложением к Указанию N 5391-У с учетом требований пункта 6 Указания N 5391-У, должна быть скорректирована. Одновременно микрофинансовая организация должна соблюдать требование пункта 7 Указания N 5391-У, согласно которому РВПЗ не должны превышать сумму требований по каждому договору займа, по которым они сформированы.

В случае наличия по договору займа одного из обстоятельств, указанных в подпунктах 5.11 и 5.12 пункта 5 Указания N 5391-У, при отсутствии по такому договору просроченных платежей микрофинансовая организация должна принять показатель минимальной величины 0 процентов, увеличить его не менее чем на 10 процентов. Таким образом, минимальная величина процента по такому займу составит 10 процентов.

Рекомендуем руководствоваться приведенным подходом и в других аналогичных ситуациях.

Пункты 6 и 8 Указания N 5391-У и приложение к Указанию N 5391-У устанавливают порядок расчета размера минимальной величины процента от суммы требований по договору займа. При этом микрофинансовая организация может предусмотреть внутренними документами организации необходимость доначисления РВПЗ в большем размере при наличии обстоятельств, указанных в пункте 5 Указания N 5391-У, при соблюдении ограничения, предусмотренного четвертым абзацем пункта 7 Указания N 5391-У.

4. Начисляются ли РВПЗ по суммам присужденных судом госпошлины и почтовых расходов?

В соответствии с пунктом 3 Указания N 5391-У РВПЗ должны формироваться микрофинансовой организацией по указанным в пункте 4 Указания N 5391-У требованиям из договоров займа, заключенных микрофинансовой организацией, в том числе до приобретения ею статуса микрофинансовой организации, и из договоров займа, приобретенных микрофинансовой организацией, в том числе до приобретения ею статуса микрофинансовой организации. Таким образом, микрофинансовая организация формирует РВПЗ по требованиям, вытекающим из договора займа.

РВПЗ должны формироваться микрофинансовой компанией ежемесячно по состоянию на последнее число месяца, а микрокредитной компанией - ежеквартально по состоянию на последнее число квартала. В целях формирования РВПЗ микрофинансовая организация должна сгруппировать требования по договорам займа в соответствии с требованиями пункта 6 Указания N 5391-У. По каждой из сформированных групп применяется минимальная величина процента или величина процента, установленная внутренними документами организации в соответствии с пунктом 7 Указания N 5391-У. При этом в отношении каждого займа организация проверяет необходимость корректировки минимальной величины процента в соответствии с требованиями пункта 8 Указания N 5391-У. Таким образом, группировка займов в целях формирования РВПЗ производится ежемесячно (ежеквартально) на дату формирования РВПЗ.

В соответствии с требованиями пункта 8 Указания N 5391-У в случае наличия двух и более договоров займа с одним и тем же заемщиком минимальная величина процента от суммы требований по договору займа должна быть равна наибольшей из минимальных величин процента от суммы требований по договору займа. Применение данного условия является обязательным и не зависит от видов продуктов, применяемых микрофинансовой организацией, а также от группировок, применяемых микрофинансовой организацией в целях бухгалтерского или иных видов учета.

Заместитель директора
Департамента микрофинансового рынка

Е.Д. Романова

Обзор документа

Банк России разъяснил микрофинансовым организациям:

- как в учете отражать резерв на возможные потери по займам;

- возможно ли по займам с признаками обесценения (организация не ожидает поступлений) начислить резерв в размере 100% от суммы требований;

- начисляется ли резерв по суммам присужденных судом госпошлины и почтовых расходов.

3 сентября 2020 года вступило в силу Указание Банка России от 20 января 2020 г. N 5391-У "О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам" по формированию РВПЗ. Чтобы его реализовать, необходимо составить и утвердить внутри микрофинансовой организации Положение, прописав в нём методику расчёта, а затем произвести на основании этих данных расчёт РВПЗ. Таким образом, на дату 30.09.2020 г. (по итогам квартала) уже необходимо рассчитывать РВПЗ по новому.

В помощь микрофинансовым организациям мы подготовили соответствующую документацию по методике расчета РВПЗ с разъяснениями и ответами ЦБ РФ. Документы составлены в соответствии с Указанием ЦБ №5391-У от 20.01.2020 г.

Положение по формированию и учёту резервов на возможные потери по займам (РВПЗ).
Приказ об утверждении Положения по формированию и учёту резервов на возможные потери по займам (РВПЗ).
Группировка требований по договорам займа и минимальная величина процента от суммы требований по договорам займа.
Ведомость результатов инвентаризации требований по договорам займа.
Сводная ведомость результатов формирования резервов на возможные потери по займам МФО.
Разъяснения к Положению по формированию РВПЗ (ответы ЦБ).

Стоимость 5000 р.

Резервы на возможные потери по займам (РВПЗ) в 2020 году

Резервы на возможные потери по займам должны формироваться микрофинансовой компанией ежемесячно по состоянию на последнее число месяца на основании данных бухгалтерского учета без учета прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа, сформированных резервов под обесценение и корректировок, предусмотренных пунктами 1.12, 1.13 и 1.23 Положения Банка России от 1 октября 2015 года №493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада", на дату формирования резервов на возможные потери по займам.

Резервы на возможные потери по займам должны формироваться микрокредитной компанией ежеквартально по состоянию на последнее число квартала на основании данных бухгалтерского учета без учета прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа, корректировок и сформированных резервов под обесценение, предусмотренных пунктами 4.10, 4.20 и 4.43 Положения Банка России от 25 октября 2017 года №612-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение Банка России №612-П), или пунктами 1.12, 1.13 и 1.23 Положения Банка России №493-П в случае, если микрокредитная компания в соответствии с пунктом 1.1 Положения Банка России №612-П приняла решение не применять Положение Банка России №612-П, на дату формирования резервов на возможные потери по займам.

Резервы на возможные потери по займам должны формироваться микрофинансовой организацией из договоров займа, заключенных микрофинансовой организацией, в том числе до приобретения ею статуса микрофинансовой организации (далее - заключенный договор займа), и из договоров займа, приобретенных микрофинансовой организацией, в том числе до приобретения ею статуса микрофинансовой организации (далее - приобретенный договор займа) (далее при совместном упоминании - договор займа).

Резервы на возможные потери по займам должны формироваться микрофинансовой организацией по следующим требованиям:

по основному долгу, начисленным процентам, иным платежам в пользу микрофинансовой организации, а также по неустойке (штрафам, пеням) в сумме, присужденной судом или признанной заемщиком, по заключенному договору займа (далее - требования по заключенному договору займа);
по основному долгу, начисленным процентам, иным платежам в пользу кредитора, а также по неустойке (штрафам, пеням) в сумме, присужденной судом или признанной заемщиком, по приобретенному договору займа в сумме, равной стоимости приобретения микрофинансовой организацией указанных требований;
по процентам, иным платежам в пользу микрофинансовой организации, а также по неустойке (штрафам, пеням) в сумме, присужденной судом или признанной заемщиком, по приобретенному договору займа, начисленным с момента приобретения микрофинансовой организацией указанных требований.

Резервы на возможные потери по займам должны формироваться микрофинансовой организацией при наличии рисков возникновения у микрофинансовой организации убытков (далее - риски возникновения убытков) в связи с наличием одного или нескольких из следующих обстоятельств.

Наличие просроченной задолженности по требованиям по заключенному договору займа и (или) по требованиям по приобретенному договору займа (далее при совместном упоминании - требования по договору займа).
Использование заемщиком займа не по целевому назначению, определенному договором займа.
Отсутствие у микрофинансовой организации документов, подтверждающих осуществление сделки с заемщиком, включая экземпляр договора займа или договора займа, заключенного третьим лицом и приобретенного микрофинансовой организацией.
Признание заемщика несостоятельным (банкротом) или введение в отношении заемщика процедур банкротства в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года №127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
Нахождение заемщика - юридического лица в процессе ликвидации.
Аннулирование (отзыв) лицензии заемщика - некредитной финансовой организации, исключение сведений о заемщике - некредитной финансовой организации из реестра (государственного реестра), ведение которого осуществляется Банком России.
Наличие признаков обесценения по требованиям по договору займа, определенных микрофинансовой компанией с соблюдением норм, предусмотренных пунктом 2.29 Положения Банка России №493-П.
Наличие признаков обесценения по требованиям по договору займа, определенных микрокредитной компанией с соблюдением норм, предусмотренных пунктом 3.9 Положения Банка России N 612-П или пунктом 2.29 Положения Банка России №493-П в случае, если микрокредитная компания в соответствии с пунктом 1.1 Положения Банка России №612-П приняла решение не применять Положение Банка России №612-П.
Реструктурирование задолженности заемщика по договору займа путем заключения микрофинансовой организацией с заемщиком соглашения, улучшающего условия договора займа для заемщика и изменяющего условия ранее заключенного договора займа, в том числе срок и (или) порядок исполнения обязательств по договору займа, порядок расчета и размер процентной ставки по договору займа, за исключением случаев, когда условия договора займа изменены в соответствии со статьей 6.1-1 Федерального закона от 21 декабря 2013 года №353-ФЗ "О потребительском кредите (займе)" и (или) когда обязательства по такому договору надлежаще исполняются заемщиком в течение 180 календарных дней с даты последнего изменения условий договора займа.
Рефинансирование задолженности заемщика по договору займа путем заключения с ним нового договора займа, прекращающего требования микрофинансовой организации по имеющемуся с этим же заемщиком договору займа, за исключением случаев, когда обязательства по новому договору займа надлежаще исполняются заемщиком в течение 180 календарных дней с даты его заключения.
Отношение суммы среднемесячных платежей по всем потребительским кредитам (займам) заемщика к величине среднемесячного дохода заемщика (далее - показатель долговой нагрузки заемщика), рассчитанное микрофинансовой компанией в соответствии с приложением 2 к Указанию Банка России от 2 апреля 2019 года №5115-У "Об установлении экономических нормативов для микрофинансовой компании, привлекающей денежные средства физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, и (или) юридических лиц в виде займов, и микрофинансовой компании, осуществляющей выпуск и размещение облигаций", по договорам потребительского займа в сумме (с лимитом кредитования) 10 тысяч рублей и более, составляет более 50 процентов на дату принятия решения о заключении или об увеличении лимита кредитования по указанным договорам.
Показатель долговой нагрузки заемщика, рассчитанный микрокредитной компанией в соответствии приложением 2 к Указанию Банка России от 2 апреля 2019 года №5114-У "Об установлении экономических нормативов для микрокредитной компании, привлекающей денежные средства физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, являющихся учредителями (участниками, акционерами), и (или) юридических лиц в виде займов", по договорам потребительского займа в сумме (с лимитом кредитования) 10 тысяч рублей и более, составляет более 50 процентов на дату принятия решения о заключении или об увеличении лимита кредитования по указанным договорам.

6. Микрофинансовая организация должна сгруппировать требования по договорам займа в зависимости от:

вида заемщика, срока и суммы требований по договору займа, наличия реструктурированных и (или) рефинансированных требований по договору займа по группам;
наличия и вида обеспечения по требованиям по договору займа по подгруппам;
наличия и продолжительности просроченных платежей по требованиям по договору займа по группам.

Микрофинансовая организация должна отнести требования по договору займа к одной из групп с учетом следующего.

Принадлежность индивидуальных предпринимателей и юридических лиц к субъектам малого и среднего предпринимательства должна определяться микрофинансовой организацией на основании наличия сведений о таких лицах в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства, ведение которого осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в соответствии со статьей 4.1 Федерального закона от 24 июля 2007 года №209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" на дату, не превышающую 5 рабочих дней до даты заключения договора займа по заключенному договору займа и (или) до даты приобретения требований по приобретенному договору займа, и в последующем ежегодно на дату не ранее 10 августа, но не позднее даты формирования резервов на возможные потери по займам.
Требования по договору займа должны признаваться микрофинансовой организацией реструктурированными.
Требования по договору займа должны признаваться микрофинансовой организацией рефинансированными при наличии обстоятельства.
Микрофинансовая организация должна отнести требования по договору займа к одной из подгрупп с учетом следующего.
1. Требования по договору займа должны признаваться обеспеченными залогом (ипотекой), если на дату, не превышающую 5 рабочих дней до даты заключения договора займа по заключенному договору займа и (или) до даты приобретения требований по приобретенному договору займа, и в последующем не реже одного раза в год (в обязательном порядке на 31 декабря) стоимость предмета (предметов) залога (ипотеки) по договору займа за вычетом суммы иных обязательств, обеспеченных данным предметом залога (ипотекой), превышает сумму требований по договору займа, а расчет стоимости предмета (предметов) залога (ипотеки) осуществлен микрофинансовой организацией в соответствии с утвержденным ею документом, предусматривающим в том числе порядок сбора и отражения информации о наличии (отсутствии) обременения предмета (предметов) залога (ипотеки) и его рыночной стоимости, определяемой с использованием подходов, аналогичных изложенным в статье 3 Федерального закона от 29 июля 1998 года №135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".
2. Требования по договору займа должны признаваться обеспеченными независимой гарантией, если сумма и срок, на которые она выдана, не подлежат уменьшению, а независимая гарантия является безотзывной и выдана на сумму, превышающую сумму требований по договору займа.
3. Требования по договору займа не должны признаваться обеспеченными, если:
- залогодатель, и (или) поручитель, и (или) гарант по договору займа признаны несостоятельными (банкротами) либо в отношении них введены процедуры банкротства в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)";
- залогодатель, и (или) поручитель, и (или) гарант по договору займа, являющиеся юридическими лицами, ликвидированы или находятся в процессе ликвидации;
- предметом залога являются акции (доли) микрофинансовой организации - кредитора;
- предмет залога утрачен;
- эмитентом (лицом, обязанным по ценным бумагам) предоставленных в залог ценных бумаг является заемщик или микрофинансовая организация - кредитор.
Микрофинансовая организация должна отнести требования по договору займа к одной из групп с учетом следующего.
1. Продолжительность просроченных платежей по приобретенному договору займа должна включать продолжительность просроченных платежей до момента приобретения требований по приобретенному договору займа.
2. При различной продолжительности просроченных платежей по требованиям по одному договору займа продолжительность просроченных платежей по такому договору должна признаваться равной наибольшей продолжительности просроченных платежей по одному из требований по такому договору займа.
3. Продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа, в отношении которых проведена реструктуризация, должна включать продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа, возникшим до даты последнего изменения условий договора займа.
4. Продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа, в отношении которых проведено рефинансирование, должна включать продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа, возникшим до даты заключения нового договора займа.
Резервы на возможные потери по займам должны быть сформированы микрофинансовой организацией в сумме, полученной путем умножения суммы требований по каждому договору займа либо суммы требований по договорам займа по каждой группе требований по договорам займа, сгруппированной в соответствии с пунктом 6 настоящего Указания, на наибольшую из следующих величин:
- минимальную величину процента от суммы требований по договору займа, указанную в приложении к настоящему Указанию, скорректированную в соответствии с пунктом 8 настоящего Указания (далее - минимальная величина процента от суммы требований по договору займа) и соответствующую группе требований по договору займа, определенной, по которой формируется резерв на возможные потери по займам;
- величину процента от суммы требований по договору займа, установленную внутренними документами микрофинансовой организации и соответствующую группе требований по договору займа, определенной согласно пункту 6 настоящего Указания, по которой формируется резерв на возможные потери по займам.
Резервы на возможные потери по займам не должны превышать сумму требований по каждому договору займа, по которым они сформированы.

Для формирования резервов на возможные потери по займам в соответствии с пунктом 7 настоящего Указания минимальная величина процента от суммы требований по договору займа должна быть скорректирована микрофинансовой организацией с учетом следующего:
- в случае если продолжительность просроченных платежей по требованиям по договору займа в разные периоды в течение года с момента возникновения просроченной задолженности по договору займа в совокупности составляет 180 календарных дней и более или в случае наличия одного из обстоятельств, минимальная величина процента от суммы требований по договору займа должна быть увеличена не менее чем на 10 процентов;
- в случае наличия одного или нескольких обстоятельств, минимальная величина процента от суммы требований по договору займа должна составлять не менее 99 процентов;
- в случае наличия двух и более договоров займа с одним и тем же заемщиком минимальная величина процента от суммы требований по договору займа должна быть равна наибольшей из минимальных величин процента от суммы требований по договору займа.
По результатам формирования резервов на возможные потери по займам микрофинансовая организация должна составить документ, содержащий информацию о сумме требований по каждому договору займа, о рисках возникновения убытков в связи с наличием одного или нескольких обстоятельств, в отношении требований по каждому договору займа (с указанием таких обстоятельств), о величине процента от суммы требований по каждому договору займа.

В этой статье кратко разберём этапы процедуры расчета резерва на возможные потери по займам (далее РВПЗ), чтобы оптимизировать вашу работу по разработке методики формирования и автоматизации расчета РВПЗ.

РВПЗ относится к регуляторному резерву микрофинансовых организаций (МФО) и регулируется указаниями Банка России № 4054-У от 28.06.2020г. (до вступления в силу №5391-У от 20.01.2020г.) и признается расходом в целях налога на прибыль на основании статьи 297.3 НК РФ.

РВПЗ находит отражение в надзорной отчетности.

Наряду с регуляторным РВПЗ МФО формируют резерв на обесценение (далее РО) в соответствии с Положениями Банка Росси № 493-П и 612-П (в основе данных положений лежат стандарты МСФО 9 и МСФО 39 соответственно), данный резерв формируется в финансовом учете и не признаются для целей налога на прибыль. Резерв РО находит отражение в финансовой отчетности МФО, формируемой на отчётную дату о финансовом состоянии МФО для внешних и внутренних пользователей.

Процедура расчета и признания РВПЗ состоит из следующих этапов:

1. Оценка договоров займов, выданных и приобретённых по категориям рисков

Банк России реформировал порядок формирования РВПЗ с 03.09.2020 г. и теперь РВПЗ должны формироваться не только в условиях фактического наступления просрочки по выданному займу, но и в случае наступления признаков обесценения (возникновения риска убытка) по займу, выданному или приобретенному (п. 5 Указания №5391-У).

Риски, применяемые к оценке займа выданного или приобретенного в соответствии с п.5 Указания № 5391-У:
1. Наличие просроченной задолженности по требованиям в отношении договора займа, выданного или приобретенного;
2. Использование займа не по целевому назначению;
3. Отсутствие документов и договора по займу выданного или приобретенного;
4. Признание заемщика несостоятельным (банкротом) или введение в отношении контрагента процедур банкротства;
5. Нахождение заемщика -юридического лица в процессе ликвидации;
6. Исключение заемщика из ЕГРЮЛ/ЕГРИП;
7. Аннулирование (отзыв) лицензии заёмщика (НФО), исключение сведений о заёмщике (НФО) из реестра Банка России;
8. Реструктуризации займа, выданного;
9. Рефинансирование займа, выданного;
10. Отсутствие просрочки платежей по Рефинансированному/реструктуризированному займу, выданному в течение 180 дней;
11. Показатель долговой нагрузки (далее ПДН);
12. Иные признаки обесценения (возникновения риска убытка) займа, выданного или приобретенного утвержденные МФО на основании применения Положений Банка России №493-П, 612-П и закрепленные в методике формирования резервов (РО и РВПЗ).
2. Классификация договоров займов, выданных и приобретенных по учетным категориям

В п. 6 Указания №5391-У введены параметры группировки требований по договорам займов, которые отражены в Приложении 1 Указания №5391-У на основании которых МФО обязаны классифицировать все свои договоры займов, выданных и приобретенных и отнести их к одной из учетной категории требований.

Параметры группировки требований:
1. Принадлежность ИП или ООО к реестру СМП;
2. Реструктурированный или рефинансированные выданный заём;
3. Тип обеспечения договора займа (поручительство, гарантия, залог/ипотека)
3. Определение процентных ставок по учетным категориям

После классификации займа выданного или приобретенного по учетной категории требований МФО на основании (п. 7 и п.8 Указания №5391-У) определяется ставка процентного резервирования на наибольшую из следующих 2-х величин:
1. Минимальная величина %% резерва от суммы требований скорректированную на процентные пункты в зависимости от:
  - состава просроченных платежей в разные периоды в течение года с момента возникновения просроченной задолженности в совокупности 180 дней и более + риски ПДН увеличение минимального % на 10 процентных пунктов;
  - признание рисков, (см. этап №1. п. 3-7) минимальная величина процента резерва от суммы требований должна составлять 99 процентных пунктов.
2. Величина процента от суммы требований по договору займа, установленную внутренними документами МФО и соответствующей учетной категории требований (п. 6 Указания №5391-У), по которой формируется РВПЗ.
4. Расчет резерва

Расчет суммы резерва в зависимости от требований займов выданных и приобретенных и ставкой процента резерва.

5. Отчетная форма по расчету РВПЗ на отчетную дату

По результату расчета РВПЗ МФО должна иметь документ, содержащий информацию по каждому договору займа, классифицированному по учетным категориям, по составу рисков убытков на основании которых проводилась оценка займа, выданного или приобретенного о величине процентных ставок РВПЗ, на основании которых производился расчет резерва.

6. Признание результата резерва в регистрах финансового и налогового учета

Рассчитанный РВПЗ получает отражение в налоговом учете в целях расчета налога на прибыль и на счетах второго порядка.

Данных подход к расчету РВПЗ снижает разницу между РВПЗ и РО и уменьшает отложенные налоги.

АДС-Софт предлагает уже готовую типовую методику и сервис расчета РВПЗ. Подробнее →

Автор статьи:
Варюхина Елена Юрьевна
Дипломированный внутренний аудитор (IPFM)
Ведущий методолог компании «АДС-Софт» по учету на ЕПС и МСФО

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также:

Рвпз в кредитных кооперативах что это

Указание Банка России от 14 июля 2014 г. № 3322-У "О порядке формирования кредитными потребительскими кооперативами резервов на возможные потери по займам”

Значения резервов на возможные потери по займам для кредитных потребительских кооперативов (в процентах)

Обзор документа

Письмо Банка России от 28 мая 2020 г. № 44-14/1247 “О порядке формирования РВПЗ”

Обзор документа

Резервы на возможные потери по займам (РВПЗ) в 2020 году

1. Оценка договоров займов, выданных и приобретённых по категориям рисков

2. Классификация договоров займов, выданных и приобретенных по учетным категориям

3. Определение процентных ставок по учетным категориям

4. Расчет резерва

5. Отчетная форма по расчету РВПЗ на отчетную дату

6. Признание результата резерва в регистрах финансового и налогового учета