Типичные нарушения при осуществлении кредитных операций
Обновлено: 02.05.2024
Исходя из этого, целью данной работы является освещение темы «Аудит коммерческих банков, особенности его проведения». Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
Изучить общетеоретические положения и нормативную базу аудита коммерческих банков;
Подробно осветить методические подходы к проведению аудита в коммерческих банках, отразить особенности его проведения;
Продемонстрировать на примере конкретной организации проведение аудита и подготовку документов и отчетности.
Содержание
Введение ……………………..2
Глава 1. Общетеоретические положения и нормативная база аудита коммерческих банков. Характеристика объекта аудита 4
1.1. Понятие о банковском аудите. Цели и задачи банковского аудита 4
1.2 Нормативная и законодательная база проведения аудита 7
1.3 Характеристика объекта аудита 7
Глава 2. Методические подходы к проведению аудита в коммерческом банке 21
2.1 Основные положения и подходы к проведению аудита деятельности коммерческого банка 21
2.2 Основные этапы аудиторской проверки 23
2.2.1 Методика аудита операций формирования уставного капитала банка 23
2.2.2 Методика аудита кассы и кассовых операций 26
2.2.3 Методика аудита расчетных операций 30
2.2.4 Методика аудита операций кредитования 35
2.2.5 Методика аудита операций с ценными бумагами 41
2.2.6 Методика аудита валютных операций 46
2.2.7 Методика аудита имущества банка 53
2.2.8 Методика аудита финансовых результатов и собственных средств … банка 57
2.3 Общий план проведения аудиторской проверки 62
2.4 Программа аудиторской проверки 64
Глава 3. Аудиторское заключение. 65
3.1 Теоретические основы составления аудиторского заключения 65
Заключение 69
Список литературы 72
Приложение
Работа содержит 1 файл
аудит курсовая готовая.doc
Проверка документов осуществляется, как правило, выборочно, т.е. проверяются документы на выборку по отдельным клиентам, в том числе банкам.
Типичные нарушения при осуществлении кредитных операций
Кредитные операции довольно многообразны, а их учет достаточно сложен, в связи с чем при их осуществлении банки допускают многочисленные ошибки, которые можно сгруппировать по отдельным направлениям кредитной работы: нарушения в организации кредитной работы; ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций; ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных операций и их отражении в бухгалтерском учете; ошибки в части создания, корректировки; пользования резервов на возможные потери по ссудам.
Нарушения в организации кредитной работы:
- отсутствует кредитная политика банка;
- не разграничены полномочия должностных лиц по выдаче кредита;
- не установлены лимиты и ограничения на совершение кредитных операций;
- недостаточным является обоснование выданных ссуд;
- предоставление кредита заемщику без проведения анализа и оценки его финансового состояния;
- не проводятся изучение и анализ кредитной истории заемщика;
- не проводятся анализ бизнес-плана и технико-экономическое обоснование кредитуемой сделки;
- не проводится оценка кредитных рисков, принимаемых банком при выдаче кредитов;
- не проводится контроль за целевым использованием выданных кредитов;
- слабо организован контроль за исполнением кредитных договоров и финансовым состоянием заемщиков;
- не проводится анализ причин возникновения просроченной задолженности по выданным кредитам.
Ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций:
- отсутствие в кредитных договорах необходимых данных — платежных реквизитов заемщика, сроков выдачи и погашения кредита и процентов по нему, штрафных санкций за неисполнение условий договора и др.;
- не полностью формируются кредитные досье некоторых клиентов (отсутствуют ТЭО кредитуемой сделки, бизнес-план целевые контракты и т.п.);
- отсутствуют дополнительные соглашения по генеральным соглашениям на рынке МБК;
- отсутствует регистрация договоров залога в установленных законодательством случаях;
- при заключении договора залога недвижимости отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика на объект недвижимости, страховой полис, по которому выгодоприобретателем выступает банк, и др.;
- при заключении договора залога транспортных средств отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика, копия технического паспорта, страховой полис и др.;
- при заключении договора залога ценных бумаг отсутствуют документы, подтверждающие право собственности на ценные бумаги, выписки из реестра реестродержателя, документы, подтверждающие блокирование ценных бумаг, находящихся в залоге.
Ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных операций и их отражении в бухгалтерском учете:
- неправильное отражение предметов залога на внебалансовых счетах;
- несвоевременное отражение в учете процентов, причитающихся к оплате (получению), несвоевременное вынесение просроченных процентов на соответствующие счета;
- несвоевременный перенос просроченных кредитов на соответствующие счета;
- несвоевременное включение полученных (оплаченных) процентов за пользование кредитом в доходы (расходы) отчетного периода;
- несвоевременное закрытие внебалансовых счетов 91302 и 91403;
- несвоевременное восстановление неиспользованных лимитов по овердрафту на счетах 91309 (91406) при погашении кредита в виде овердрафта.
Ошибки в части создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам:
- не производится своевременная корректировка резерва при изменении качества ссуды (группы риска), несвоевременно производится корректировка резервов по валютным кредитам;
- не производится перенос суммы созданного резерва на счета по учету просроченных резервов при вынесении ссуды на просрочку;
- неправомерное использование резерва на списание с баланса просроченных процентов;
- неправильное отражение на внебалансовых счетах ссудной задолженности, списанной за счет резерва или за счет других источников (при недостаточности или отсутствии резерва);
- принятие решений о списании крупных, льготных или необеспеченных ссуд с баланса банка за счет созданных резервов при отсутствии процессуальных документов судебных органов, свидетельствующих о признании этих ссуд безнадежными (нереальными) для взыскания;
- несвоевременное восстановление на доходах банка ранее произведенных отчислений в резерв при закрытии кредитные договоров;
- неправильное отражение в налоговом учете операций по созданию и восстановлению резервов.
2.2.5 Методика аудита операций с ценными бумагами
Операции коммерческих банков с ценными бумагами — одни из наиболее сложных объектов аудита банковской деятельности, это объясняется многообразием операций, выполняемых банка- ми на российском и международном фондовом рынке как за свой счет, так и по поручению клиентов. Аудит фондовых операций целесообразно проводить не только в разрезе отдельных видов Операций (инвестиционных, эмиссионных, брокерских, трастовых и др.), но и по отдельным видам ценных бумаг (акции, облигации — государственные и негосударственные, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя и др.).
Цель аудита фондовых операций — установление соответствия совершаемых банками операций с ценными бумагами действующему законодательству и достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учете для выявления недостатков в работе банков и снижения фондовых рисков.
Работа коммерческих банков с ценными бумагами регулируется рядом нормативных актов, основными из них являются законы «О банкаx и банковской деятельности», «О рынке ценных бумаг», «О переводном и простом векселе», Положения ЦБ РФ «О порядке осуществления расчетов по операциям с финансовыми активами на ОРЦБ» от 8 июня 1998 г. № 32-П и «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 9 июля 2003 г. № 232-П, Инструкция ЦБ РФ «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ» от 22 июля 2002 г. № 102-И, Указание ЦБ РФ «О бухгалтерском учете кредитными организациями операций с облигациями Центрального банка РФ (Банка России)» от 1 сентября 1998 г. № 337-У и др.
Порядок бухгалтерского учета операций с ценными бумагами определяется следующими основными нормативными документами: Правила (Приложение № 11), Положение ЦБ РФ «О порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов» от 30 декабря 1999 г. № 103-П, Инструкция ЦБ РФ «Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях порядка учета банковских операций с векселями» от 23 февраля 1995 г. № 26 (с изм.) и др.
В соответствии с изложенной целью основными задачами ведения аудита операций банков с ценными бумагами являются:
- проверка операций с акциями;
- проверка операций с долговыми обязательствами (облигациями, сертификатами);
- проверка операций с векселями.
Изложенные ниже методики предназначены для проверки достоверности отражения фондовых операций в бухгалтерском учете и не затрагивают процедуру аудита депозитарного учета ценных бумаг.
Информационными источниками проведения аудита фондовых операций служат:
- первичные документы, являющиеся основанием для внесения записей в регистры бухгалтерского учета: гражданско-правовые договоры по фондовым сделкам, поручения на сделку, распорядительные записки, биржевые свидетельства, отчеты трейдеров, отчеты брокеров, информация о рыночных ценах; выписки из реестра сделок Московской межбанковской валютной биржи (ММВБ), выписки из реестра акционеров (выписки реестродержателя), депозитарные выписки (выписки депозитария), акты приема-передачи сертификатов ценных бумаг, документы, необходимые для перерегистрации права собственности на ценные бумаги, кассовые и банковские первичные документы;
- в ходе проверки правильности отражения фондовых операций в балансовом учете — данные аналитического учета по следующим балансовым счетам (расшифровки по лицевым счетам): 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ», 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ», 30408 (П) - 30409 (А) «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ», 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами другими финансовыми активами», 30602 «Расчеты кредитных организаций доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами», 30603 «Расчеты с эмитентами по обслуживанию выпусков ценных бумаг», 30606 «Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами», 47407 (П) — 47408 (А) «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям», 501 «Долговые обязательства, приобретенные для продажи и по договорам займа», 502 «Некотируемые долговые обязательства», 503 «Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования», 504 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам», 505 «Просроченные долговые обязательства», 506 «Акции, приобретенные для продажи и по договорам займа», 507 «Некотируемые акции», 508 «Котируемые акции, приобретенные для инвестирования», 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг» , 514 «Векселя кредитных организаций», 515 «Прочие векселя», 520 «Выпущенные облигации», 521 «Выпущенные депозитные сертификаты», 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты», 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты», 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению», 525 «Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами», 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах», 602 «Прочее участие», 61203-61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами», 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами», 70209 «Другие расходы», выписки: по корреспондентскому счету в ЦБ РФ (30102), по корреспондентским счетам в кредитных организациях-корреспондентах (30110), по корреспондентским счетам кредитных организаций-респондентов (30109), по счетам участника РЦ ОРЦБ, по расчетным (текущим) счетам клиентов — предприятий различных форм собственности (405—408), журналы учета брокерских операций и др.;
- в ходе проверки правильности отражения фондовых операций во внебалансовом учете — данные аналитического учета по внебалансовым счетам: 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения», 90702 «Сертификаты, бланки, купоны ценных бумаг для уничтожения», 90703 «Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги», 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения», 90705 «Бланки, сертификаты ценных бумаг, отосланные и выданные под отчет», 90801 «Бланки ценных бумаг других эмитентов для распространения», 90802 «Ценные бумаги для продажи на комиссионных началах», 90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения», счета главы плана счетов «Г» при осуществлении срочных сделок с ценными бумагами (сделки РЕПО, форварды, фьючерсы, опционы и др.);
Типичные нарушения при осуществлении операций с ценными бумагами
Наиболее типичные ошибки, допускаемые банками при совершении фондовых операций рассмотрены по основным видам ценных бумаг- акциям, долговым обязательствам, векселям.
Кредитные операции довольно многообразны и сложны, в связи с чем при их осуществлении у банков возникают многочисленные ошибки, которые можно сгруппировать по отдельным направлениям кредитной работы: нарушения в организации кредитной работы; ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций; ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных операций и их отражении в бухгалтерском учете; ошибки в части создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам.
Нарушения в организации кредитной работы:
отсутствует положение о кредитной политике банка;
не разграничены полномочия должностных лиц по выдаче кредита;
не установлены лимиты и ограничения на совершение кредитных операций;
недостаточно обоснование выданных ссуд;
предоставление кредита заемщику без проведения анализа и оценки его финансового состояния;
не проводится изучение и анализ кредитной истории заемщика;
не проводится анализ бизнес-плана и технико-экономического обоснования кредитуемой сделки;
не проводится оценка кредитных рисков, принимаемых банком при выдаче кредитов;
не проводится контроль за целевым использованием выданных кредитов;
слабо организован контроль за исполнением кредитных договоров и финансовым состоянием заемщиков;
не проводится анализ причин возникновения просроченной задолженности по выданным кредитам.
Ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций:
отсутствуют в кредитных договорах необходимые данные (платежные реквизиты заемщика, сроки выдачи и погашения кредита и проценты по нему, штрафные санкции за неисполнение условий договора и др.);
не полностью формируются кредитные досье некоторых клиентов (отсутствуют ТЭО кредитуемой сделки, бизнес-планы, целевые контракты и др.);
отсутствуют дополнительные соглашения по генеральным соглашениям на рынке МБК;
отсутствует регистрация договоров залога в установленных законодательством случаях;
при заключении договора залога недвижимости отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика на объект недвижимости, страховой полис, по которому выгодоприобретателем выступает банк и др.;
при заключении договора залога транспортных средств отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика, копия технического паспорта, страховой полис и др.;
при заключении договора залога ценных бумаг отсутствуют документы, подтверждающие право собственности на ценные бумаги, выписки из реестра реестродержателя, документы, подтверждающие блокирование ценных бумаг, находящихся в залоге;
не оформлена юридическая документация в отношении залоговых прав таким образом, что время, необходимое для реализации залога, не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой.
Ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных операций и их отражении в бухгалтерском учете:
неправильное отражение предметов залога на внебалансовых счетах, отсутствие аналитического учета залогового имущества;
несвоевременное отражение в учете процентов, причитающихся к оплате (получению), несвоевременное вынесение просроченных процентов на соответствующие счета;
несвоевременное вынесение просроченных кредитов на соответствующие счета;
несвоевременный перенос полученных (оплаченных) процентов за пользование кредитом со счетов доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) отчетного периода;
неправомерное дебетование внебалансового счета 91302 “Не использованные кредитные линии по предоставлению кредитов при погашении кредитов, выданных в рамках открытой кредитной линии (отражение “возобновляемой” кредитной линии);
несвоевременное закрытие внебалансовых счетов 91301,91303 и 91402, 91403;
несвоевременное восстановление неиспользованных лимитов по овердрафту на счетах 91309 (91406) при погашении кредита в виде овердрафта;
аннулирование непогашенной ссудной задолженности ранее 5 лет с момента ее списания с баланса банка-кредитора;
несвоевременное включение в доходы банка процентов по кредитным договорам, закрытым на основании договора об отступном, договора новации, зачета встречного однородного требования, цессии и др.
Ошибки в части создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам:
неправильно проведена классификация ссуд по критерия обеспеченности (например, ссуда отнесена к обеспеченным, хотя реальная (рыночная) стоимость залога недостаточна для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав);
при переоформлении ссуды в вексель заемщика или третьего лица не относят вексель к безнадежным ссудам;
при получении заемщиком ссуды при наличии имеющейся ссуды не относят вновь выданную ссуду к той же группе риска, тем самым занижая группу риска и соответственно размер отчислений в резерв на возможные потери;
не создаются резервы по векселям, учтенным банком, по сум-1 мам, не взысканным по банковским гарантиям, по факторинговым операциям и т. п.;
не производится своевременная корректировка резерва при изменении группы риска, несвоевременно производятся корректировки резервов по валютным кредитам;
неправильно определяется величина резерва под учтенные дисконтные векселя, в связи с тем, что под основной суммой долга по таким векселям принята вексельная сумма (homhhbj векселя), а не фактическая цена приобретения;
не производится перенос суммы созданного резерва на счет;
по учету просроченных резервов при вынесении ссуды на просрочку;
использование резерва на списание с баланса просроченные процентов;
неправильное отражение на внебалансовых счетах ссудной задолженности, списанной за счет резерва или за счет других источников (при недостаточности или отсутствии резерва);
принятие решений о списании крупных, льготных или необеспеченных ссуд с баланса банка за счет созданных резервов при отсутствии процессуальных документов судебных органов, свидетельствующих о признании этих ссуд безнадежными (нереальными) для взыскания;
отнесение ссуд, предоставленных под поручительство органов местного самоуправления к категории обеспеченных;
несвоевременное восстановление на доходах банка ранее произведенных отчислений в резерв при закрытии кредитных договоров в неденежной форме;
неправомерное отнесение резерва на возможные потери по необеспеченным ссудам на расходы банка, уменьшающие налогооблагаемую прибыль;
несоответствие в налоговом учете операций по созданию и восстановлению резервов (с отнесением и без отнесения на себестоимость).
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Положение ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П “О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета”
2. Методические рекомендации к Положению банка России “О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета” от 14.10.98 г. № 285-Т
3. Инструкция ЦБ РФ от 30.06.97 № 62-а “О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам”
4. Письмо ЦБ РФ от 24.03.99 № 104-Т “О применении положений ЦБ РФ № 39-П, № 54-П” а также
5. Банковский аудит: Учеб. пособие/ Под. ред. проф. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2001.
Все ошибки, возникающие в процессе осуществления кредитных операций в банке, можно разделить по направлениям:
1. Нарушения в организации кредитной работы. Одни из самых распространенных ошибок - отсутствует положение о кредитной политике банка; не разграничены полномочия должностных лиц по выдаче кредита; не установлены лимиты и ограничения на совершение кредитных операций;
недостаточно обоснование выданных ссуд; предоставление кредита заемщику без проведения точного и полного анализа и оценки его финансового состояния; не проводится изучение и анализ кредитной истории заемщика; слабо организован контроль за исполнением кредитных договоров и финансовым состоянием заемщиков и тому подобное.
2. Ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций: отсутствуют в кредитных договорах необходимые данные (платежные реквизиты заемщика, сроки выдачи и погашения кредита и другое); не полностью формируются кредитные досье некоторых клиентов; отсутствуют дополнительные соглашения по генеральным соглашениям на рынке МБК; отсутствует регистрация договоров залога в установленных законодательством случаях; при заключении договора залога недвижимости отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика на объект недвижимости, страховой полис, по которому выгодоприобретателем выступает банк и другое; при заключении договора залога транспортных средств отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика, копия технического паспорта, страховой полис; не оформлена юридическая документация в отношении залоговых прав таким образом, что время, необходимое для реализации залога, не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой.
3. Ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных операций и их отражении в бухгалтерском учете: неправильное отражение предметов залога на внебалансовых счетах, отсутствие аналитического учета залогового имущества; несвоевременное отражение в учете процентов, причитающихся к оплате (получению), несвоевременное вынесение просроченных процентов на соответствующие счета; несвоевременное вынесение просроченных кредитов на соответствующие счета; несвоевременный перенос полученных (оплаченных) процентов за пользование кредитом со счетов доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) отчетного периода; неправомерное дебетование внебалансового счета; несвоевременное закрытие внебалансовых счетов 91301,91303 и 91402, 91403; несвоевременное восстановление неиспользованных лимитов по овердрафту на счетах 91309 (91406) при погашении кредита в виде овердрафта; аннулирование непогашенной ссудной задолженности ранее 5 лет с момента ее списания с баланса банка-кредитора; и другие.
4. Ошибки в части создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам: неправильно проведена классификация ссуд по критериям обеспеченности (например, ссуда отнесена к обеспеченным, хотя реальная (рыночная) стоимость залога недостаточна для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав); при переоформлении ссуды в вексель заемщика или третьего лица не относят вексель к безнадежным ссудам; при получении заемщиком ссуды при наличии имеющейся ссуды не относят вновь выданную ссуду к той же группе риска, тем самым занижая группу риска и соответственно размер отчислений в резерв на возможные потери; не производится своевременная корректировка резерва при изменении группы риска, несвоевременно производятся корректировки резервов по валютным кредитам; неправильное отражение на внебалансовых счетах ссудной задолженности, списанной за счет резерва или за счет других источников (при недостаточности или отсутствии резерва);принятие решений о списании крупных, льготных или необеспеченных ссуд с баланса банка за счет созданных резервов при отсутствии процессуальных документов судебных органов, свидетельствующих о признании этих ссуд безнадежными (нереальными) для взыскания; и тому подобное.
После изучения вышеперечисленных пунктов был составлен меморандум о кредитной политике банка.
Кредитный меморандум
- это внутренний документ банка, определяющий основные подходы к кредитованию и требования к заемщикам с учетом текущей экономической ситуации. Данный документ содержит:
описание целей, задач, принципов формирования кредитной политики банка; описание полномочий кредитных работников банка; порядок рассмотрения кредитных заявок потенциальных заемщиков и принятия решения о предоставлении кредита; инструкции по организации кредитования (положения об отдельных структурных единицах Кредитного департамента (Управления)) банка.
ПАО «Московский Кредитный Банк», осуществляя активные операции, преследует цель сохранения качества активов на высоком уровне. В текущих условиях Банк уделяет особое внимание качеству кредитного портфеля. Хорошая осведомленность Банка о динамике выручки инкассируемых клиентов, а также возможность направления инкассируемой выручки на погашение ранее выданных кредитов позволяет Банку максимально эффективно управлять кредитными рисками и рисками ликвидности. С целью сохранения качества кредитного портфеля Банк и в дальнейшем планирует концентрировать свое внимание на уже хорошо изученных секторах экономики, таких как торговля. В части розничного кредитования Банк имеет консервативный подход к оценке риска и максимально концентрируется на кредитовании низкорисковых сегментов: клиентов Банка, сотрудников корпоративных клиентов и партнеров Банка, а также клиентов с хорошей кредитной историей. При этом высокое качество портфеля достигается не только за счет предоставления кредитов целевым сегментам, но и за счет хорошо выстроенной системы по работе с просроченной задолженностью.
Принципы кредитной политики
Кредитная политика коммерческого банка базируется на трех основных принципах:
предоставление кредитов в соответствии с одним из главных принципов - возвратность кредитов;
размещение средств с учетом интересов акционеров (в том числе, получения дохода), с одной стороны, и с целью защиты интересов вкладчиков, с другой стороны;
соответствие потребностям рынка в кредитах и соответствие сфере деловой активности банка.
Рисунок 1.3 - Принципы кредитной политики банка
В соответствии с этими принципами каждый банк определяет цели и направления кредитования, разрабатывает порядок предоставления кредитов.
Принцип возвратности кредитной политики реализуется путем регламентирования условий платежеспособности клиента: определяются рекомендуемые размеры дохода, вычетов заемщика, количество иждивенцев, опыт работы и т.д. Далее определяется оптимальная структура кредитного портфеля по типу заемщика, по размерам кредита, по целям. Также планируются меры работы с проблемными кредитами.
Принцип требования по уровню доходности выражается в размере дохода, который хотят получить собственники. Данное условие регулируется путем реализации процентной политики банка, размеров комиссий за услуги. Также в рамках данного принципа определяются виды кредитов, которые будут составлять продуктовую линейку банка.
Принцип соответствия потребностям рынка выражается в необходимости наличия в кредитной политике востребованных типов продуктов, современных технологий по оценке заемщика, сопровождению кредита и т.д. Безусловно, данный принцип является одним из основных принципов формирования кредитной политики банка.
Кредитная история
Кредитная история для физического лица (в том числе для индивидуального предпринимателя) и для юридического лица содержит следующие сведения:
ЧАСТИ КИ
ОСНОВНАЯ ИНФОРМАЦИЯ, УКАЗАННАЯ О:
· Данные об организациях, которые передают информацию в БКИ.
· Сведения об учреждениях, запрашивающих КИ.
· Информация о лицах, выкупивших кредит у финансовой организации-кредитора.
Кредитные операции довольно многообразны и сложны, в связи с чем при их осуществлении у банков возникают многочисленные ошибки, которые можно сгруппировать по отдельным направлениям кредитной работы: нарушения в организации кредитной работы; ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций; ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных операций и их отражении в бухгалтерском учете; ошибки в части создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам.
Нарушения в организации кредитной работы:
отсутствует положение о кредитной политике банка;
не разграничены полномочия должностных лиц по выдаче кредита;
не установлены лимиты и ограничения на совершение кредитных операций;
недостаточно обоснование выданных ссуд;
предоставление кредита заемщику без проведения анализа и оценки его финансового состояния;
не проводится изучение и анализ кредитной истории заемщика;
не проводится анализ бизнес-плана и технико-экономического обоснования кредитуемой сделки;
не проводится оценка кредитных рисков, принимаемых банком при выдаче кредитов;
не проводится контроль за целевым использованием выданных кредитов;
слабо организован контроль за исполнением кредитных договоров и финансовым состоянием заемщиков;
не проводится анализ причин возникновения просроченной задолженности по выданным кредитам.
Ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций:
отсутствуют в кредитных договорах необходимые данные (платежные реквизиты заемщика, сроки выдачи и погашения кредита и проценты по нему, штрафные санкции за неисполнение условий договора и др.);
не полностью формируются кредитные досье некоторых клиентов (отсутствуют ТЭО кредитуемой сделки, бизнес-планы, целевые контракты и др.);
отсутствуют дополнительные соглашения по генеральным соглашениям на рынке МБК;
отсутствует регистрация договоров залога в установленных законодательством случаях;
при заключении договора залога недвижимости отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика на объект недвижимости, страховой полис, по которому выгодоприобретателем выступает банк и др.;
при заключении договора залога транспортных средств отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика, копия технического паспорта, страховой полис и др.;
при заключении договора залога ценных бумаг отсутствуют документы, подтверждающие право собственности на ценные бумаги, выписки из реестра реестродержателя, документы, подтверждающие блокирование ценных бумаг, находящихся в залоге;
не оформлена юридическая документация в отношении залоговых прав таким образом, что время, необходимое для реализации залога, не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой.
Ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных операций и их отражении в бухгалтерском учете:
неправильное отражение предметов залога на внебалансовых счетах, отсутствие аналитического учета залогового имущества;
несвоевременное отражение в учете процентов, причитающихся к оплате (получению), несвоевременное вынесение просроченных процентов на соответствующие счета;
несвоевременное вынесение просроченных кредитов на соответствующие счета;
несвоевременный перенос полученных (оплаченных) процентов за пользование кредитом со счетов доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) отчетного периода;
неправомерное дебетование внебалансового счета 91302 “Не использованные кредитные линии по предоставлению кредитов при погашении кредитов, выданных в рамках открытой кредитной линии (отражение “возобновляемой” кредитной линии);
несвоевременное закрытие внебалансовых счетов 91301,91303 и 91402, 91403;
несвоевременное восстановление неиспользованных лимитов по овердрафту на счетах 91309 (91406) при погашении кредита в виде овердрафта;
аннулирование непогашенной ссудной задолженности ранее 5 лет с момента ее списания с баланса банка-кредитора;
несвоевременное включение в доходы банка процентов по кредитным договорам, закрытым на основании договора об отступном, договора новации, зачета встречного однородного требования, цессии и др.
Ошибки в части создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам:
неправильно проведена классификация ссуд по критерия обеспеченности (например, ссуда отнесена к обеспеченным, хотя реальная (рыночная) стоимость залога недостаточна для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав);
при переоформлении ссуды в вексель заемщика или третьего лица не относят вексель к безнадежным ссудам;
при получении заемщиком ссуды при наличии имеющейся ссуды не относят вновь выданную ссуду к той же группе риска, тем самым занижая группу риска и соответственно размер отчислений в резерв на возможные потери;
не создаются резервы по векселям, учтенным банком, по сум-1 мам, не взысканным по банковским гарантиям, по факторинговым операциям и т. п.;
не производится своевременная корректировка резерва при изменении группы риска, несвоевременно производятся корректировки резервов по валютным кредитам;
неправильно определяется величина резерва под учтенные дисконтные векселя, в связи с тем, что под основной суммой долга по таким векселям принята вексельная сумма (homhhbj векселя), а не фактическая цена приобретения;
не производится перенос суммы созданного резерва на счет;
по учету просроченных резервов при вынесении ссуды на просрочку;
использование резерва на списание с баланса просроченные процентов;
неправильное отражение на внебалансовых счетах ссудной задолженности, списанной за счет резерва или за счет других источников (при недостаточности или отсутствии резерва);
принятие решений о списании крупных, льготных или необеспеченных ссуд с баланса банка за счет созданных резервов при отсутствии процессуальных документов судебных органов, свидетельствующих о признании этих ссуд безнадежными (нереальными) для взыскания;
отнесение ссуд, предоставленных под поручительство органов местного самоуправления к категории обеспеченных;
несвоевременное восстановление на доходах банка ранее произведенных отчислений в резерв при закрытии кредитных договоров в неденежной форме;
неправомерное отнесение резерва на возможные потери по необеспеченным ссудам на расходы банка, уменьшающие налогооблагаемую прибыль;
несоответствие в налоговом учете операций по созданию и восстановлению резервов (с отнесением и без отнесения на себестоимость).
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Положение ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П “О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета”
2. Методические рекомендации к Положению банка России “О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета” от 14.10.98 г. № 285-Т
3. Инструкция ЦБ РФ от 30.06.97 № 62-а “О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам”
4. Письмо ЦБ РФ от 24.03.99 № 104-Т “О применении положений ЦБ РФ № 39-П, № 54-П” а также
5. Банковский аудит: Учеб. пособие/ Под. ред. проф. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2001.
Исходя из этого, целью данной работы является освещение темы «Аудит коммерческих банков, особенности его проведения». Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
Изучить общетеоретические положения и нормативную базу аудита коммерческих банков;
Подробно осветить методические подходы к проведению аудита в коммерческих банках, отразить особенности его проведения;
Продемонстрировать на примере конкретной организации проведение аудита и подготовку документов и отчетности.
Содержание
Введение ……………………..2
Глава 1. Общетеоретические положения и нормативная база аудита коммерческих банков. Характеристика объекта аудита 4
1.1. Понятие о банковском аудите. Цели и задачи банковского аудита 4
1.2 Нормативная и законодательная база проведения аудита 7
1.3 Характеристика объекта аудита 7
Глава 2. Методические подходы к проведению аудита в коммерческом банке 21
2.1 Основные положения и подходы к проведению аудита деятельности коммерческого банка 21
2.2 Основные этапы аудиторской проверки 23
2.2.1 Методика аудита операций формирования уставного капитала банка 23
2.2.2 Методика аудита кассы и кассовых операций 26
2.2.3 Методика аудита расчетных операций 30
2.2.4 Методика аудита операций кредитования 35
2.2.5 Методика аудита операций с ценными бумагами 41
2.2.6 Методика аудита валютных операций 46
2.2.7 Методика аудита имущества банка 53
2.2.8 Методика аудита финансовых результатов и собственных средств … банка 57
2.3 Общий план проведения аудиторской проверки 62
2.4 Программа аудиторской проверки 64
Глава 3. Аудиторское заключение. 65
3.1 Теоретические основы составления аудиторского заключения 65
Заключение 69
Список литературы 72
Приложение
Работа содержит 1 файл
аудит курсовая готовая.doc
2.2.6 Методика аудита валютных операций
Валютные операции уполномоченных банков — наиболее сложный объект бухгалтерского учета, внутреннего контроля, аудита и экономического анализа. Уполномоченные банки могут осуществлять операции с валютными ценностями как от своего имени и за свой счет (за счет позиции валютного риска), так и по поручению клиентов. Многообразие выполняемых банками валютных операций — кассовых, расчетных, кредитно-депозитных, конверсионных, наличных, срочных, посреднических (клиентских), торговых (экспортно-импортных) и других — не позволяет рассмотреть методики аудита всех этих операций; остановимся лишь на наиболее значимых из них.
Цель аудита валютных операций уполномоченных банков — установление соответствия совершаемых ими операций в иностранной валюте действующему валютному законодательству и подтверждение достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учете для выявления недостатков в работе банка и снижения валютных рисков.
В процессе аудита валютных операций необходимо руководствоваться следующими основными нормативными актами, действующими в области валютного регулирования: Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ, Инструкцией ЦБ РФ «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 30 марта 2004 г. № 111-И, Инструкциями ЦБ РФ «О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций» от 1 июня 2004 г. № 114-И, «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов» от 7 июня 2004 г. №116-И, «Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроля за их соблюдением уполномоченными банками Российской Федерации» от 22 мая 1996 г. № 41, Указанием ЦБ РФ «Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушение валютного законодательства» от 12 февраля 1999 г. № 500, а также другими нормативными актами ЦБ РФ в части валютного регулирования и контроля.
При проверке правильности отражения в учете валютных раций следует руководствоваться следующими нормативными актами ЦБ РФ, которые в настоящее время регламентируют учет валютных операций: Правила (часть II, п. 4.58—4.61), Положения «О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях» от 10 июня 1996 г. № 290, «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях» от 21 марта 1997 г. № 55 (в части, не противоречащей Правилам) и др.
В соответствии с изложенной целью основными задачами проведения проверки являются:
- проверка операций переоценки валютных счетов и ведения открытой валютной позиции;
- проверка конверсионных операций банка на внутреннем валютном рынке;
- проверка операций покупки-продажи иностранной валюты поручению клиентов;
- проверка экспортно-импортных операций клиентов.
В действительности круг задач, возникающих при проверке валютных операций, значительно шире — это вопросы аудита валютно-обменных операций, наличных (кассовых) и срочных сделок с иностранной валютой, операций валютного кредитования и другие.
Основными информационными источниками аудита валютных операций служат:
- при проверке законности выполнения банком валютных операций — лицензия на осуществление банковских операций в иностранной валюте; внутрибанковские инструкции (рабочие положения) по проведению валютных операций и их отражению в учете; документы, подтверждающие совершение межбанковских конверсионных сделок (контракты на покупку и продажу иностранной валюты и т.п.); документы межбанковской валютной биржи (биржевые свидетельства, выписки, реестра сделок за сессию и др.); юридические дела клиентов банка; поручения резидентов на покупку-продажу иностранной валюты на валютном рынке; документы по контролю за обоснованностью осуществления операций в иностранной валюте (копии международных контрактов, кредитных соглашений на предоставление валютных кредитов и др.); копии ГТД, актов выполненных работ; другие документы, подтверждающие совершение сделок в иностранной валюте («Свифт», телекс и др.):
- при проверке правильности отражения валютных операций в балансе банка — данные синтетического и аналитического учета по балансовым счетам 40902 «Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами», 47403—47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», 47405—47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты», 47407—47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям», 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям», 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям», 47422 «Обязательства банка по прочим операциям», 47423 «Требования банка по прочим операциям», 61306 «Переоценка средств в иностранной валюте— положительные разницы», 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте — отрицательные разницы», 70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте», 70107 «Другие доходы», 70205 «Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте», 70209 «Другие расходы»; выписки по транзитным, текущим и специальным валютным счетам клиентов, выписки по расчетным счетам клиентов, выписки по валютным корреспондентским счетам в банках-резидентах (30110) и банках-нерезидентах (30114), выписки по валютным корреспондентским счетам банков-резидентов (30109) и банков- нерезидентов (30112) и др.;
- при проверке правильности отражения валютных операций во внебалансовом учете — данные аналитического учета по счетам: 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами», 91101 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные, чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо», 91102 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо», 91103 «Документы и ценности, полученные на инкассо от банков-нерезидентов», 99998 «Счета для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи», 99999 «Счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи», счета главы «Г» при осуществлении наличных и срочных сделок;
Типичные нарушения при осуществлении валютных операций
Наиболее типичные ошибки, допускаемые банками при совершении валютных операций, рассмотрим в разрезе следующих основных видов операций, совершаемых в иностранной валюте: операции переоценки и ведения открытой валютной позиции; конверсионные операции; операции покупки-продажи иностранной валюты по поручению клиентов; экспортно-импортные операции клиентов.
Ошибки при совершении операций переоценки и ведения открытой валютной позиции:
- производится переоценка вложений в акции (доли) организаций и банков-резидентов, приобретенных за иностранную валюту;
- производится переоценка уставного капитала банка, оплаченного в иностранной валюте в установленных валютным законодательством случаях;
- не производится текущая переоценка облигаций внутреннего валютного государственного займа, в том числе накопленного купонного дохода, уплаченного при покупке таких облигации;
- допускаются «сворачивание» сальдо по счетам переоценки 61306 и 61406 по лицевому счету «Нереализованные курсовые разницы», списание свернутого сальдо на доходы или расходы банка;
- не осуществляется своевременная переоценка внебалансовых счетов в иностранной валюте с отнесением результатов на счета 99998 (для переоценки пассивных счетов) или 99999 (для переоценки активных);
- счета главы «Г» 93801—96801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» не ведутся в режиме парных счетов;
- не осуществляется текущая переоценка валютных средств, находящихся на учете по счетам 94001—97001 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» в части курсовой разницы по рыночным ценным бумагам с номиналом в иностранной валюте;
- некорректное распределение сублимитов на ОВП среди филиалов банка (не сообщается о сублимитах на внебалансовые составляющие ОВП, не устанавливаются сублимиты на суммарную величину ОВП или балансирующую позицию в рублях и т.п.);
- некорректное включение опционных контрактов с нулевой премией в расчет ОВП, ошибки при включении в расчет ОВП расчетных форвардов (включаются не только срочная часть сделки — валютный форвардный контракт, но и обязательства по проведению встречной сделки на дату исполнения форвардного контракта по текущему валютному курсу);
- допущение ошибок при определении типов конверсионных сделок, приводящее к искажению балансовой и внебалансовой составляющих ОВП и, как следствие, к недостоверности отчетности по ОВП.
Ошибки при осуществлении конверсионных операций:
- неправильное определение типов конверсионных сделок, например, сделки с датой валютирования на третий день ошибочно относят к наличному типу из-за того, что один из дней, оставшихся до даты валютирования, приходится на выходной или праздничный день в иностранном государстве, в валюте которого заключена сделка;
- допускается осуществление конверсионных операций с контрагентами, не имеющими в банке рублевых и валютных счетов, минуя конверсионные мультивалютные счета 47407—47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям»;
- аналитический учет на конверсионных счетах 47407—47408 ведется по видам конверсионных операций и по финансовым инструментам, не открываются лицевые счета по каждому клиенту (контрагенту);
- допускается списание реализованных курсовых разниц по наличным сделкам непосредственно на счета доходов или расходов, минуя счета 61306 или 61406, лицевой счет «Реализованные курсовые разницы»;
- использование парных счетов 47405—47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» в схеме учета операций покупки-продажи валюты клиенту за свой счет, т.е. за счет ОВП.
Ошибки при осуществлении операций покупки-продажи иностранной валюты по поручению клиентов:
Автор статьи
Читайте также: