Как считать материальную выгоду при смене ставки рефинансирования

Обновлено: 26.04.2024

Бухгалтеру в своей работе приходится всегда быть готовым к любым изменениям, чтобы вовремя отреагировать и не допустить «промаха» в расчетах. Именно ему приходится предвидеть последствия как от принятых решений внутри компании, так и от меняющейся общей макроэкономической среды. В статье попробуем коснуться именно второго аспекта, речь пойдет о ключевой ставке ЦБ. На что в работе бухгалтера влияет ее изменение.

Изменение ключевой ставки — основной инструмент денежно-кредитной политики ЦБ. С ее помощью Центральный Банк России влияет на развитие экономики в целом.

Попросту ключевая ставка — это стоимость денег. ЦБ выдает деньги коммерческим банкам минимум под процент ключевой ставки, а принимает деньги на хранение максимум под процент ключевой ставки. Возможны следующие вариации изменений:

Центральный Банк снижает ключевую ставку, чтобы искусственно повысить инфляцию и оживить экономику.
Центральный банк может повысить ключевую ставку, тем самым снизить инфляцию.
Ключевая ставка может продолжительное время оставаться на уровне, который Центробанк считает наиболее приемлемым для поддержания экономики в равновесии.

Принятие Центральным Банком решения об изменении ключевой ставки осуществляется на основе глубокого анализа, учитывающего множество факторов, статистические данные и прогнозы. Результат изменения ключевой ставки не носит молниеносного характера, а как правило растянут во времени на нескольких кварталов.

Центральный банк России в очередной раз повысил ключевую ставку с 5 до 5,5 процентов годовых с 15.06.2021. Об этом сообщается на сайте Банка .

Специалисты прогнозируют дальнейшее повышение показателя ключевой ставки на ближайшее время. Это обусловлено прежде всего уровнем инфляции, который оказался значительно выше прогнозируемого. Ситуация стабилизируется и вернется в коридор прогнозируемый Банком России во втором полугодии 2022 года.

Совет директоров Банка России соберется для решения вопроса об уровне ключевой ставки 23 июля 2021 года. Пресс-релиз о решении Совета директоров Банка России будет опубликован предположительно в 13:30 по московскому времени.

Напомним, с 01.01.2016 при расчетах применяется ключевая ставка вместо ставки рефинансирования.

В своей работе бухгалтер сталкивается с показателем ключевой ставки при расчете:

пеней за неуплату налогов (ст. 75 НК РФ);
процентов за опоздание с возвратом налогов (ст. 78 НК РФ);
процентов за незаконную блокировку или несвоевременную разблокировку счета (ст. 76 НК РФ);
компенсации за задержку заработной платы и других выплат сотрудникам (ст. 236 ТК РФ);
материальной выгоды сотрудника от экономии на процентах (ст. 212 НК РФ).

Расчет пеней за неуплату налогов

При просрочке налогового платежа, бухгалтеру важно не допустить штрафных санкций. Штрафами не накажут, если бухгалтер посчитает пени за истекший период и уплатит вместе с налогом исчисленную сумму пеней. В данном случае при расчете целесообразно использование актуальной ключевой ставки. Важно также произвести расчет с учетом всех изменений данного показателя на каждую дату просрочки. Пени рассчитываются отдельно по каждой ставке.

Пени по налогам и взносам рассчитываются со дня, следующего за установленным днем для уплаты налога по день, фактической уплаты налога включительно по формуле:

Пени за просрочку до 30 дней

Количество календарных дней просрочки

1/300 ключевой ставки ЦБ

Пени за просрочку с 31 дня

Количество календарных дней просрочки с 31 дня

1/150 ключевой ставки ЦБ

В настоящее время данный расчет не вызывает затруднений. На множестве сайтов есть возможность вычислить пени автоматически, воспользовавшись калькулятором расчета пени. В бухгалтерском же учете начисленные пени по налогам и страховым взносам обычно отражают по Дт счета 91.02 «Прочие расходы» / счета 99.01 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с Кт счета 68, 69.

Касаемо налогового учета, следует помнить что пени по налогам и взносам не признаются расходами, уменьшающими налог на прибыль и налог при УСН.

Расчет компенсации за задержку выплат сотрудникам

Трудовой кодекс РФ статьей 236 устанавливает материальную ответственность работодателя в случае задержки выплат, полагающихся сотрудникам. Предполагается, что если выплаты работникам были произведены не вовремя, то работодатель пользовался этими деньгами и должен компенсировать сотруднику задержку в размере не ниже 1/150 действующей ключевой ставки ЦБ РФ от сумм, которые не были выплачены в срок (за каждый день просрочки), со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Не исключается законом возможность компенсации в размере большем, чем ключевая ставка Центробанка, что должно быть закреплено в колдоговоре, локальном акте или трудовом договоре.

Пример: в ООО «Батист» выплата зарплаты производится ежемесячно не позднее 5 числа следующего месяца. Однако в июне 2021г. зарплату произвели только 12 июля 2021 г. Сумма не выплаченной вовремя зарплаты составила у сотрудника 20 400 руб.

Сумма компенсации = 20 400 руб. * 1/150 * 5,5% * 7 дн. = 52,36 руб.

Налогом на доходы физических лиц данная сумма не облагается в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ, так как это компенсация. Обложение же страховыми взносами данной суммы — вопрос не однозначный.

Отразить в бухгалтерском учете компенсацию за задержку выплат сотрудникам нужно так:

Расчет материальной выгоды сотрудника от экономии на процентах

Если работник получает от работодателя заем, то материальная выгода по займу возникает, если проценты за пользование деньгами ниже 2/3 ключевой ставки Банка России.

Ставка НДФЛ с сумм материальной выгоды по льготным процентам — 35%. Налог платится с разницы между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ключевой ставки Банка России и суммой процентов, которую заемщик должен уплатить по займу исходя из условий договора.

Материальная выгода от экономии на процентах рассчитывается на последний день месяца ежемесячно до полного погашения займа. Соответственно рассчитывается и уплачивается НДФЛ.

Обратите внимание: при использование заемных средств на строительство или покупку жилья,НДФЛ удерживать не нужно. Однако право на освобождение от НДФЛ должно быть подтверждено уведомлением из налоговой инспекции, так как это взаимосвязано с имущественным вычетом налогоплательщика.

Пример: Сотруднице ООО «Батист» Кузьминой А. А. с 03.06.2021 предоставлен заем в размере 72 000 руб. сроком на 12 месяцев под 2 процента годовых на цели,отличные от решения жилищных проблем сотрудницы. В Договоре предусмотрено погашение займа путем удержания из заработной платы по 6 000 руб. ежемесячно, начиная с зарплаты за июнь 2021 г. Из зарплаты также удерживаются проценты.

В нашем примере ставка НДФЛ равна 35 процентов, т.к. сотрудница является резидентом.

Ключевая ставка на 30.06.2021 составляет 5,5 процентов.

Из заработной платы сотрудницы начисляется к удержанию:

в счет погашения основного долга — 6 000 руб. / 30 дн. * 28 дн. = 5 600 руб.;
проценты за пользование заемными средствами — 72 000 руб. * 2% / 365 дней в году * 27 дн. = 106,5 руб.;
материальная выгода от экономии за пользование заемными средствами — 72 000 руб. * (2/3 * 5,5% — 2%) / 365 дней в году * 27 дн. = 88,8 руб.;
НДФЛ с материальной выгоды — 88,8 руб. * 35% = 31 руб.

Расчет процентов за опоздание с возвратом налогов

На практике довольно часто бухгалтер сталкивается с возникшей переплатой по налогам, заблаговременно перечисленным в бюджет. Так бывает, если например по итогам квартала уплачивали авансы по УСН, а по итогам года авансов оказалось больше, чем налог к уплате. По общему правилу налоговая инспекция обязана перечислить деньги на расчетный счет организации в течение месяца после того, как принято заявление о возврате переплаты (п. 6 ст. 78 НК РФ). Если это произойдет не вовремя, с задержкой по срокам, налоговики обязаны выплатить компании или ИП проценты по ключевой ставке (ст. 78 НК РФ). Проценты рассчитываются по следующей формуле:

Проценты = Сумма налога к возврату * Ключевая ставка / 365 * Период просрочки.

Пример: Организация подала заявление о возврате переплаты по налогу в сумме 200 000 руб. Однако денежные средства от налоговой инспекции поступили с опозданием на 14 дней. Бухгалтер направил в ИФНС заявление об уплате процентов за задержку возврата налога. Сумма процентов составила 421,92 руб. (200 000 × 5,5% / 365 дн. × 14 дн.).

Таким образом, при достаточно частом изменении ключевой ставки ЦБ, которое наблюдается в последнее время, говорить о стабильности в экономике в целом равно как и о постоянстве в расчетах, производимых бухгалтерами не приходится. Стоит быть особенно внимательными и принимать в расчет данные изменения.

Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет материальной выгоды по беспроцентному займу при изменении ставки рефинансирования (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Расчет материальной выгоды по беспроцентному займу при изменении ставки рефинансирования

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Вопрос: . Организация выдала работнику беспроцентный заем. По итогам каждого месяца определяется сумма материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. Нужно ли при расчете НДФЛ учитывать изменение ставки рефинансирования в течение месяца?
(Консультация эксперта, 2019) Вопрос: Организация выдала работнику беспроцентный заем. По итогам каждого месяца определяется сумма материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. В течение октября 2019 г. произошло изменение ставки рефинансирования Банка России. Нужно ли при расчете НДФЛ учитывать изменение ставки Банка России с учетом количества дней в месяце, приходящихся на период действия ставки?

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
"Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения"
(выпуск 16)
(Григорьева Л.Г.)
("Редакция "Российской газеты", 2018) Попробуем рассчитать материальную выгоду для беспроцентного кредита в размере 1 млн руб. на один год. С 26 марта 2018 г. ставка рефинансирования, установленная Банком России, составляет 7,25%. В самой простой форме и если ставка рефинансирования не будет изменена, расчет материальной выгоды будет выглядеть следующим образом: 1 000 000 x (7,25/100 x 2/3 - 0 x 100) = 48 300 руб. Налоговая ставка при расчете материальной выгоды составляет 35%. Налог к уплате в данном случае составит 16 905 руб. При этом рассчитать и уплатить налог должен налоговый агент, в нашем примере - работодатель.

Нормативные акты: Расчет материальной выгоды по беспроцентному займу при изменении ставки рефинансирования

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
ФНС РФ от 13.02.2008 N ШС-6-3/98@
"О направлении письма Минфина России"
(вместе с Минфина РФ от 04.02.2008 N 03-04-07-01/21) В случае если организацией выдаются беспроцентные кредиты (займы), то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Письмо ГНИ по г. Москве от 24.06.1998 N 31-08/18389
IV. Порядок расчета материальной выгоды

Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет материальной выгоды при изменении ставки рефинансирования (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Расчет материальной выгоды при изменении ставки рефинансирования

Нормативные акты: Расчет материальной выгоды при изменении ставки рефинансирования

Определение Конституционного Суда РФ от 16.11.2006 N 466-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Климова Николая Васильевича на нарушение его конституционных прав подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации" Фактически заявитель ставит перед Конституционным Судом Российской Федерации вопрос о возможности учета изменений величины ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации для целей исчисления материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами. Однако это связано с внесением изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации, что относится к прерогативе законодателя и не входит в компетенцию Конституционного Суда Российской Федерации, установленную в статье 125 Конституции Российской Федерации и статье 3 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации".

Решение Верховного Суда РФ от 20.04.1999 N ГКПИ99-139
При расчете материальной выгоды в целях налогообложения принимается ставка рефинансирования Банка России, действовавшая в течение срока пользования заемными средствами. В случае изменения ставки рефинансирования новая учетная ставка применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.

Подборка наиболее важных документов по запросу Материальная выгода при изменении ключевой ставки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Материальная выгода при изменении ключевой ставки

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Вопрос: Об НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство (приобретение) жилья, в том числе предоставленными работодателем.
(Письма Минфина России от 22.03.2022 N 03-04-06/22252, N 03-04-06/22246) Вместе с тем в связи с существенным повышением с 28 февраля 2022 г. ключевой ставки, установленной Банком России, вопрос о налогообложении доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами рассматривается в рамках совершенствования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Вопрос: Об НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды работников от экономии на процентах по займам (кредитам) и о применении ключевой ставки при исчислении НДФЛ с процентных доходов по вкладам.
(Письмо Минфина России от 14.03.2022 N 03-04-06/19289) При этом отмечаем, что с учетом распространения действия указанных изменений с начала 2022 года полагаем возможным до внесения указанных изменений в законодательство о налогах и сборах не осуществлять исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налоговыми агентами в отношении своих работников с доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств. Соответствующая позиция доведена до Федеральной налоговой службы.

Нормативные акты: Материальная выгода при изменении ключевой ставки

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
ФНС России от 10.03.2022 N БС-4-11/2851@
"О направлении письма Минфина России"
(вместе с Минфина России от 04.03.2022 N 03-04-07/15868, Минфина России от 03.03.2022 N 03-04-06/15369) Минфин России, рассмотрев письмо, полагает целесообразным урегулировать вопрос возникновения подлежащих налогообложению доходов в виде материальной выгоды, получаемых заемщиками, имеющими трудовые отношения с кредитными организациями, в связи с существенным повышением ключевой ставки Банка России.

При выдаче льготного займа сотруднику работодатель должен предусмотреть налоговые последствия и правильно отразить суммы в учете. Разберем, когда и как считать материальную выгоду работника, и как отражать заем в учете организации.

Договор займа

Вернуть заем сотрудник также может безналичным платежом или наличными в кассу компании. По договоренности сторон работодатель может удерживать долг из заработка сотрудника. При этом размер удержаний не должен превышать 20 % от суммы зарплаты.

Когда срок погашения займа договором не определен — заемщик должен вернуть деньги в течение 30 дней со дня предъявления работодателем требования о возврате средств (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

Льготный заем

Заем может быть процентным или беспроцентным . Если в договоре не указано, что заем беспроцентный, а процентная ставка тоже не установлена, то размер процентов определяют по ключевой ставке ЦБ РФ на день их уплаты.

Заем считают льготным , если:

он беспроцентный;
проценты договором установлены, но их размер на дату уплаты меньше 2/3 ставки ЦБ РФ.

По льготному займу у сотрудника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

Материальная выгода

Доход в виде матвыгоды облагается НДФЛ. Если заемщик — резидент, налоговая ставка составляет 35 %, если нерезидент — 30 %.

Важно: если заем выдан на покупку квартиры, жилого дома, долей в них, земельного участка под строительство жилья, то матвыгода НДФЛ не облагается. Но сотрудник должен предъявить работодателю уведомление на имущественный вычет.

Датой получения дохода в виде матвыгоды считают последний день каждого месяца на протяжении всего срока займа. То есть НДФЛ с матвыгоды нужно исчислять ежемесячно.

Рассчитывать, удерживать и перечислять налог в бюджет обязан работодатель. Если удержать НДФЛ в течение года не удалось, предприятие должно уведомить об этом налоговую инспекцию до 1 марта следующего года. С 2022 года сведения о сумме неудержанного налога включают в справку о доходах, которая является приложением к форме 6-НДФЛ.

Важно : страховыми взносами матвыгода от экономии на процентах не облагается.

Формулы для расчета материальной выгоды (МВ):

МВ = Сумма займа * 2/3 * Ставка ЦБ, действующая на последнее число месяца / Кол-во дней в году * Кол-во дней пользования займом.

Пример № 1: Расчет матвыгоды по беспроцентному займу

15.03.2021 работнику выдан беспроцентный заем на сумму 200 тысяч рублей. Сотрудник — резидент РФ. Первый расчет материальной выгоды бухгалтер выполнит 31.03.2021 года.

МВ = 200 000 руб. * 4,5 % * 2/3 / 365 дней * 16 дней = 263.01 руб.

НДФЛ к уплате = 263,01 руб. * 35 % = 92 руб.

МВ = Сумма займа * (2/3 * Ставка ЦБ действующая на последнее число месяца — Ставка по займу) / Кол-во дней в году * Кол-во дней пользования займом.

Пример № 2: Расчет матвыгоды по процентному займу

15.03.2021 работнику выдан заем под 2,5 % годовых на сумму 200 тысяч рублей. Сотрудник — резидент РФ. Первый расчет материальной выгоды бухгалтер выполнит 31.03.2021 года.

МВ = 200 000 руб. * (4,5 % * 2/3 — 2,5 %) / 365 дней * 16 дней = 43,84 руб.

НДФЛ к уплате = 43,84 руб. * 35 % = 15 руб.

Налоговый учет у работодателя

Выдача займа не является расходом организации, а его возврат — доходом. Это утверждение справедливо как для работодателей, применяющих УСН, так и для работодателей на общем режиме.

Если заем выдан под проценты, то полученные проценты учитывают в составе внереализационных доходов.

Ни выданный заем, ни полученные по нему проценты не являются объектом обложения НДС. Страховыми взносами займы также не облагаются.

Бухгалтерский учет у работодателя

Беспроцентные займы работникам отражают на отдельном субсчете счета 73. Для учета займов, выданных под проценты, организация может использовать либо счет 73, либо 58. Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике.

Проводки по займу:

Д 73.1 (58) К 50 (51) — выдан заем;

Д 73.1 К 91.1 — начислены проценты по займу;

Д 51 (50) К 73.1 — уплачены проценты по займу;

Д 51 (50) К 73.1 (58) — заем погашен;

Д 70 К 68 — удержан НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах

Д 68 К 51 — налог перечислен в бюджет.

Прощение долга

Работодатель может простить долг своему работнику. Оформляют прощение долга одним из двух способов: путем заключения договора дарения или соглашения о прощении долга. В результате у работника возникает доход в размере прощенной суммы займа и процентов по нему, который облагается НДФЛ по ставке 13 %.

Что происходит с НДФЛ по ставке 35 % при прощении долга? В последний раз его нужно начислить в последний день того месяца, когда долг был прощен. Тот факт, что на эту дату договор займа уже не действует — не важен. Просто НДФЛ с матвыгоды рассчитывается за то количество дней, на протяжении которых договор в этом месяце еще действовал. В этом случае возникает ситуация, когда с работника следует одновременно удержать налог по 2 ставкам: 13 и 35 %.

Стоимость подарков, полученных работником на сумму не больше 4 тыс. рублей освобождена от обложения НДФЛ. Поэтому, если прощение долга квалифицируют, как дарение, а других подарков от организации работник в текущем году не получал, НДФЛ облагается только часть прощенного долга, превышающая 4 тыс. рублей.

Так как сумма прощенного долга не является выплатой в рамках трудовых отношений — страховые взносы на нее начислять не нужно.

Сумма прощенного долга не учитывается в расходах организации для целей налогообложения. А в бухгалтерском учете списанный долг включается в состав прочих расходов:

Д 91.2 К 73.1 (58 ) — отражена сумма прощения долга.

В результате в учете предприятий на общем режиме возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство:

Д 99 К 68 — отражено ПНО.

Удержание НДФЛ с суммы выплачиваемых доходов и его уплату в бюджет отражают проводками:

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: