Можно ли возврат займа учесть в расходах
Обновлено: 09.05.2024
Каковы особенности заключения договора займа с работником? Можно ли удержать сумму займа из заработной платы? Какая сложилась судебная практика по вопросу о правомерности удержания работодателем суммы непогашенной части займа из выплат, предусмотренных при увольнении? Как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с предоставлением работнику займа? Каков порядок налогового учета при предоставлении работнику процентного займа?
Особенности заключения договора займа с работником.
Заключение договора займа с работником свидетельствует о возникновении между ним и работодателем гражданско-правовых отношений, и их следует рассматривать отдельно от трудовых.
К сведению
Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.
При составлении договора займа с сотрудником работодателю необходимо учитывать следующие особенности:
Такой договор должен быть заключен в простой письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Обязательным условием договора является отражение суммы займа и срока, на который он выдается. Также в нем следует указать способ передачи суммы займа работнику (из кассы организации, посредством перечисления на счет работника), порядок его возврата (в том числе досрочного), ответственность работника за несвое-временный возврат суммы займа и процентов за пользование им.
По общему правилу резиденты РФ не вправе заключать договоры займа в иностранной валюте (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). Законным платежным средством на территории РФ является рубль, следовательно, сумма займа должна быть выражена в рублях. При этом формулировка условия договора займа в иностранной валюте может быть такой: по настоящему договору заимодавец передает заемщику денежные средства в сумме, эквивалентной 1 000 (одной тысяче) долларов США. Заем выдается в рублях. Расчет суммы займа производится по курсу доллара США по отношению к рублю, установленному Банком России на дату выдачи займа.
В договоре займа может быть предусмотрено, что обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом либо соглашением сторон (ст. 140, 317, п. 2 ст. 807 ГК РФ).
В договоре необходимо указать, является заем процентным или беспроцентным. При выдаче процентного займа в договоре следует отразить размер процентов (процентную ставку). Если в договоре займа между работодателем и работником процентная ставка не установлена, то по умолчанию она считается равной ставке рефинансирования, действовавшей в соответствующие периоды (п. 1 ст. 809 ГК РФ). То есть, если в договоре нет прямого указания на то, что заем является беспроцентным, он таковым и не является. Для того, чтобы заем являлся беспроцентным, в договоре нужно прописать условие о неначислении процентов, например: проценты за пользование заемными денежными средствами по настоящему договору не начисляются.
Размер процентов может быть установлен в договоре с применением ставки в виде фиксированной или переменной величины либо иным путем, позволяющим определить надлежащий размер процентов на момент их уплаты. Также стороны вправе закрепить в договоре займа наиболее удобный порядок уплаты процентов: наличными денежными средствами в кассу либо безналичным путем посредством перечисления на расчетный счет, ежемесячно или в конце срока займа и т. д. Если в договоре займа это не отражено, заемщик обязан уплачивать проценты ежемесячно до дня возврата суммы займа включительно (п. 2, 3 ст. 809 ГК РФ).
К сведению
Срок и порядок возврата займа прописываются в договоре по соглашению сторон. Если они в договоре не закреплены, то в соответствии с п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить сумму займа в течение 30 дней с момента предъявления требования со стороны заимодавца. Стороны могут установить срок возврата займа, совпадающий со сроком выдачи заработной платы.
В гражданском законодательстве не конкретизированы способы возврата суммы займа. Это означает, что в договоре можно предусмотреть возврат работником займа наличными денежными средствами через кассу организации или безналичным путем посредством перевода денежных средств на ее расчетный счет.
Можно ли удержать сумму займа из заработной платы?
Перечень оснований для удержания из зарплаты работника денежных сумм является закрытым и расширительному толкованию не подлежит (ст. 137 ТК РФ). При этом общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50 % заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).
Вместе с этим в Письме от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1 Роструд высказал следующее мнение: в названных статьях речь идет об удержаниях из заработной платы, которые производятся независимо от волеизъявления работника с целью погашения его задолженности перед работодателем или иными лицами. Работник может распорядиться своей заработной платой по своему усмотрению, в том числе путем погашения кредита, представив соответствующее заявление в бухгалтерию работодателя. При этом положения ст. 138 ТК РФ в данном случае не применяются.
К сведению
В Определении от 03.11.2011 № 33-5426/2011 Ленинградский областной суд пришел к выводу, что нормы трудового законодательства, в частности ст. 137, 138 ТК РФ, не должны распространяться на ситуации, когда между сторонами возникают гражданско-правовые отношения.
Следует отметить, что работодатель обязан извещать работника в письменной форме об общей денежной сумме, подлежащей выплате, а также о размерах и основаниях произведенных удержаний (ст. 136 ТК РФ). При этом погашение займа рассматриваемым способом, даже по волеизъявлению работника, считается удержанием из заработной платы, а такое основание ст. 137 ТК РФ не предусмотрено.
Кроме того, заработная плата должна выплачиваться непосредственно работнику, за исключением случаев, когда другой способ выплаты устанавливается федеральным законом или трудовым договором (ч. 5 ст. 136 ТК РФ). Следовательно, условие об ином порядке выплаты заработной платы должно быть зафиксировано в дополнительном соглашении к трудовому договору (ч. 2 ст. 57 ТК РФ).
К сведению
Для того чтобы избежать претензий при проверках, работодателю и работнику можно заключить дополнительное соглашение об изменении условий трудового договора относительно способа выплаты заработной платы, если такие условия не были установлены трудовым договором. Кроме того, работнику следует написать заявление об удержании суммы займа и процентов по нему из заработной платы.
Досрочный возврат займа.
Возможность досрочного погашения займа желательно предусмотреть при оформлении договора. В случае, если условия досрочного возврата займа не прописаны в договоре, беспроцентный заем может быть возвращен заемщиком досрочно в любой момент, а процентный заем – не ранее чем через 30 дней с момента уведомления заимодавца о досрочном погашении (п. 2 ст. 80 ГК РФ).
Прощение работодателем долга по договору займа.
В отдельных ситуациях работодатель может пойти навстречу работнику и простить ему долг по договору займа (например, в связи с тяжелым материальным положением работника). Данное решение можно оформить письменным соглашением сторон о прощении долга или договором дарения. В случае прощения задолженности по договору займа у работника возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Действия работодателя в ситуации, когда работник не возвращает заем.
При неисполнении работником обязательства по возврату займа работодатель вправе потребовать его возврата, уплаты процентов за пользование займом (если они были установлены договором), а также процентов на сумму долга, предусмотренных ст. 395 «Ответственность за неисполнение денежного обязательства» ГК РФ, или взыскания неустойки, если она была согласована сторонами (п. 1 ст. 811 «Последствия нарушения заемщиком договора займа» ГК РФ). Нормы трудового законодательства об ограничении материальной ответственности работника перед работодателем в данном случае не применяются, так как факт наличия или отсутствия трудовых отношений между определенными лицами не влияет на гражданско-правовые отношения между теми же субъектами.
К сведению
Если работник откажется возвращать заем, то взыскать непогашенную сумму займа работодатель вправе в том порядке, который прописан в договоре займа. Срок обращения работодателя в суд о взыскании непогашенной суммы займа составляет три года со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права (ст. 196, 200 ГК РФ).
Увольнение работника до выплаты работодателю полной суммы займа.
Условия возврата займа при увольнении работника ранее погашения его суммы нужно прописать в договоре займа.
Обращаем внимание на неоднозначность судебной практики по вопросу удержания средств по договору займа, заключенному с работником, из выплат, предусмотренных при увольнении.
В Определении Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 18.01.2021 по делу № 2-4352/2019 рассмотрены требования работника о взыскании задолженности по заработной плате, компенсации за неиспользованный отпуск, выплате выходного пособия, а также о компенсации морального вреда.
Суть дела заключается в следующем: работник обратился в бухгалтерию с целью получения денежных средств, предусмотренных трудовым законодательством и соглашением о расторжении трудового договора, однако в осуществлении выплат ему было отказано. В ответе на претензии работодатель сообщил, что возврат денежных средств невозможен, так как между сторонами заключен также договор займа. Работник счел действия организации незаконными и обратился в суд.
Суд первой инстанции поддержал работодателя. Арбитры отметили, что организация заключила с сотрудником договор займа, в котором предусмотрена возможность удержания остатка суммы займа (его части) из выплат, положенных при увольнении. Сотрудник был согласен со всеми условиями займа, договор не оспаривал, потому должен его соблюдать.
Однако суды апелляционной и кассационной инстанций с такой позицией не согласились. Они отметили, что в ТК РФ указаны случаи, когда возможно удержание из зарплаты и иных выплат в пользу работника. Долг по договору займа к ним не относится. Сотрудник не подавал отдельного заявления об удержании денежных средств. Следовательно, организация не вправе зачесть выплаты, предусмотренные при увольнении, в счет гражданско-правового договора.
В итоге все исковые требования работника были удовлетворены.
В исковом требовании работник указал, что при увольнении работодатель не произвел с ним полный расчет.
Изучив материалы дела, суд признал действия работодателя правомерными: согласно договору займа в случае увольнения заемщика из организации не выплаченная им сумма займа удерживается из выплат, положенных работнику при увольнении. Если сумма удержаний при этом не покрывает полную сумму займа, заемщик обязан возвратить его остаток в течение 10 календарных дней после увольнения до полного погашения займа.
С учетом неоднозначности судебной практики работодателю не следует связывать договор займа с трудовыми отношениями.
Отражение в бухгалтерском учете операций по предоставлению работнику займа.
Для целей бухгалтерского учета сумма займа, предоставленная работнику, не признается расходом (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Займы, предоставленные работникам (как процентные, так и беспроцентные), учитываются на счете 73, субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам». Кроме того, процентный заем можно учитывать на счете 58, субсчет 3 «Предоставленные займы» (п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).
К сведению
Выбранный вариант учета займов, предоставленных работникам, необходимо закрепить в рабочем плане счетов при формировании учетной политики (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
В бухгалтерском балансе займы работникам, выданные под проценты, должны сформировать показатель строки 1170 «Финансовые вложения» разд. I «Внеоборотные активы» или строки 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» разд. II «Оборотные активы».
При предоставлении работнику займа в бухучете необходимо сделать следующие записи:
Дебет 73/1 (58/3) Кредит 51 (50) – отражена сумма займа, выданного работнику;
Дебет 73/1 (58/3) Кредит 91/1 – начислены проценты по займу;
Дебет 51 (50, 70) Кредит 73/1 (58/3) – получены проценты по займу;
Дебет 70 Кредит 68 – удержан НДФЛ (при получении работником материальной выгоды от экономии на процентах);
Дебет 51 (50, 70) Кредит 73/1 (58/3) – отражен возврат суммы займа.
Налоговый учет при предоставлении работнику процентного займа
Суммы займа, предоставленные работнику, не включаются в состав расходов организации по налогу на прибыль (п. 12 ст. 270 НК РФ), а суммы займа, возвращенные работником организации, не учитываются в составе доходов по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Что касается процентов, полученных по договору займа от работника, они признаются внереализационным доходом в следующем порядке (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ):
при методе начисления – организация ежемесячно включает проценты в состав доходов (если срок действия договора займа приходится на несколько отчетных (налоговых) периодов) (п. 6 ст. 271 НК РФ);
при кассовом методе – организация учитывает проценты в составе доходов на дату получения ею денежных средств (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Если договором рублевого займа установлены пониженные проценты (меньше 2/3 ставки рефинансирования), у работника возникает материальная выгода в виде разницы между ставкой договора и 2/3 ставки рефинансирования (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ), подлежащей обложению НДФЛ по ставке 35 % (п. 2 ст. 224 НК РФ).
При прощении долга у работника возникает доход в виде безвозмездно полученной суммы денежных средств. Этот доход формирует основную налоговую базу, которая определяется отдельно от налоговых баз, указанных в пп. 1 – 8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ (пп. 9 данного пункта).
От редакции
Подробно о том, надо ли начислять страховые взносы на сумму прощенного займа, а также о порядке обложения НДФЛ дохода в виде прощенного долга вы можете прочитать в статье Н. И. Будаковой «Организация простила работнику заем: налоговые последствия», № 1, 2020.
Не признается доходом работника и не подлежит обложению НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Заем при УСН доходы минус расходы отражают в бухучете по специально установленным правилам. Рассмотрим эти правила и их специфику применительно к УСН.
Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам
Ни полученные в качестве заемных, ни выданные в долг средства не считаются ни доходом, ни расходом налогоплательщика, работающего на УСН. Соответственно, не будет расцениваться ни как доход, ни как расход возврат этих средств. В части доходов такой вывод следует из содержания ст. 346.15 НК РФ, отсылающей к ст. 251 НК РФ, в которой подп. 10 п. 1 прямо указывает на то, что доходом подобные средства считать не следует. А в составе расходов, закрытый список которых содержит ст. 346.16 НК РФ, заемные средства не указаны.
Однако плату за пользование заемными средствами (проценты), если она предусмотрена договором, необходимо учесть в составе:
- доходов у стороны, выдавшей заем (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, подп. 6 ст. 250 НК РФ);
- расходов у стороны, получившей заем (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Обе стороны вправе отразить проценты в полной их сумме при определении базы по УСН-налогу (п. 2 ст. 346.16, ст. 269, пп. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ):
- выдавшая заем сторона — в доходах в момент их поступления;
- заемщик — в расходах в момент перечисления.
Необходимость ориентироваться на ограничения как для доходов, так и для расходов возникает только в части сделок, признанных контролируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Подробнее о процентах, возникающих при контролируемых сделках, читайте в статье «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».
Получение и возврат займа в бухучете
Выдача займа у выдавшей его стороны в проводках отображается в зависимости от того, предусмотрены ли по займу проценты:
- в расчетах с прочими дебиторами-кредиторами, если уплата процентов не предусмотрена:
При возврате заемных средств проводки будут обратными:
У получающей стороны способ отражения один: в составе заемных средств. Может различаться только счет учета (66 или 67), зависящий от срока, на который выдан заем:
Возврат у заемщика зафиксируется обратной проводкой:
На отдельные вопросы ответил консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России Ю.В. Подпорин. Его ответ смотрите в КонсультантПлюс:
Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Проводки по учету процентов по займу
Получившая заем сторона начисляет проценты по нему ежемесячно, если иная периодичность начисления не предусмотрена договором, фиксируя это проводкой:
Факт оплаты процентов у нее отобразится как:
Выдавшая заем сторона начисление процентов будет делать с той же периодичностью, что и заемщик, и учитывать это проводкой:
Получение процентов она отразит как:
Об основных моментах, обусловливающих различия между кредитом и займом, читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».
Итоги
Передаваемые в долг средства не учитывают ни в доходах, ни в расходах, ни при выдаче (получении), ни при возврате. Доходом у выдавшей заем стороны и расходом у его получателя будет являться плата за использование заемных средств: проценты, предусмотренные договором займа. В бухучете их начисляют, как правило, ежемесячно, а в доходах или расходах для целей расчета УСН-налога их возможно учесть только на момент фактического получения или оплаты соответственно.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Вопрос следующий: хотим выкупить помещение у города. ООО на УСН (доходы - расходы). Берем ипотеку у города. Ежемесячно должны платить эту ипотеку.
Является ли возврат ипотеки - расходом или только в части уплаты % по ипотеки? Я так понимаю, что явл. т.к. эти расходы отвечают Статья 346.16 п.1.но есть еще и ст.270.п.12.
И еще единственному учредителю придется дать займ ООО т.к. самому обществу не хватит денег для оплаты кредита. По окончании срока займа, у общества появиться задолженность перед учредителем. Является ли этот возврат расходом? Я правильно понимаю, что нет ст.270 п.12 Только в части % по займу, если займ процентный ст.346. п.9
Здравствуйте, Ольга Сергеевна. Возврат долга по кредиту не является расходом, как не является доходом его получение, а вот выплата процентов по нему учитывается при определении расходов.
пп.9 п.2 Статья 346.16. Порядок определения расходов
проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг,
оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей
иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса
Также возврат учредителю по договору займа не является расходом.
Является ли возврат ипотеки — расходом или только в части уплаты % по ипотеки? Я так понимаю, что явл. т.к. эти расходы отвечают Статья 346.16 п.1.но есть еще и ст.270.п.12. И еще единственному учредителю придется дать займ ООО т.к. самому обществу не хватит денег для оплаты кредита. По окончании срока займа, у общества появиться задолженность перед учредителем. Является ли этот возврат расходом? Я правильно понимаю, что нет ст.270 п.12 Только в части % по займу, если займ процентный ст.346. п.9
Ольга Сергеевна
С учетом того, что суммы кредита (ипотеки) и сумма займа не являются доходом Общества, то и их возврат не может включаться в состав расходов, естественно за исключением процентов по таким займам и кредитам
Статья 346.15. Порядок определения доходов
1.1. При определении объекта налогообложения не учитываются:
1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;
Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
10) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
Статья 346.16. Порядок определения расходов
1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;
Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;
Денежные средства, переданные заимодавцу в счет погашения займа, к расходам заемщика не относятся (п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ)
Добрый день, Ольга Сергеевна.
Ни получение, ни возврат займов (кредитов) не учитываются в качестве доходов и расходов в силу прямого указания НК РФ.
Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
10) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;
Поэтому учитывать в расходах можно только проценты по кредиту по мере их перечисления (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
По окончании срока займа, у общества появиться задолженность перед учредителем. Является ли этот возврат расходом?
Ольга Сергеевна
Нет, не будет. Получение и возврат займов — налогами не облагаются.
С уважением, Роман.
Возврат долга или его получение не являются расходом или доходом. Проценты относятся к расходам.
Статья 346.16 НК РФ.
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса
ПОЛОЖЕНИЕ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ РАСХОДОВ
ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ» (ПБУ 15/2008)
(в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н)
2. Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
3. Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее — расходы по займам), являются:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов). 4. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
5.Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
6.Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
8. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.
Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).
Организация работает с 2014 года и сложилась такая ситуация, что налог на прибыль организации платили, перечисляли, все как положено, но проводку (бух. справку об отнесении уплаченных сумм на расходы организации) не проводили. Вследствие чего на счете 68 (налог на прибыль) образовалась внушительная сумма 297 223 рубля. После обнаружения данной ошибки, в 2020 году в месяцах, в которых получалась прибыль, были сделаны проводки (Дт91.2 Кт68 отнесли расходы на убытки прошлых лет). Наша организация занимается оказанием «курьерских услуг», работаем на общей системе налогообложения, входим в список организаций относящихся к малому бизнесу. После сдачи отчетности по налогу на прибыль, налоговый орган прислал требование «о представлении пояснений» в котором написано следующее : «представленной Вами за 12 месяцев, квартальный 2020 года, в которой выявлены ошибки и(или) противоречия между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля: Для подтверждения правильности (обоснованности) сведений, заявленных в налоговой декларации, а так же для подтверждения экономической обоснованности расходов, прошу предоставить письменную расшифровку статей расходов, включенных в строки: 2_030 «расходы, уменьшающие доходы от реализации» и 2_040 «внереализационные расходы». Вопрос: 1) правильно ли мы исправили ошибки, допущенные в прошлых периодах? «если наша организация относится к малому бизнесу, то ошибка прошлых лет исправляется в том же порядке, что и несущественные ошибки, т.е. записями в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прибыль (убыток) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде», без ретроспективного пересчета показателей отчетности прошлых лет (п. 9 ПБУ 22/2010) (при условии, что отчетность организации не подлежит обязательному аудиту) Ведь теперь получилось что в в отчете о прибыли за 2020 год в строке внереализационные расходы указанны суммы исправления ошибок и налог на прибыль стал меньше, но ошибки исправлены за 2015, 2016 год не входят в Пунктом 7 статьи 78 НК РФ для возврата (зачета) излишне уплаченной суммы налога установлен трехлетний срок, исчисляемый со дня такой уплаты. А ошибки исправленные за 2017 и 2019 год входят (нужно их заполнять в строках 400-403 в декларации по налогу на прибыль. ) 3) Как правильно и грамотно ответить на требование налогового органа, какие предоставить подтверждающие документы? И на какие законы ссылаться, что бы доказать правильность наших действий? Чтоб избежать дальнейших разбирательств?
Добрый день! Я гражданин РФ, но не являюсь налоговым резидентом РФ. У меня несколько источников доходов на территории РФ 1. Квартира , сданная в аренду 2. Брокерский счёт со следующими источниками дохода - дивиденды и купоны - прибыль с продажи акций, находящихся во владении менее 3 х лет Хочу получить ответы на следующие вопросы 1. Какова ставка подоходного налога по всем 3м видам дохода 2. Сроки оплаты данных налогов 3. Алгоритм оплаты налогов Роман
Гражданка Б.Н. обратилась в суд с заявлением о взыскании алиментов с бывшего мужа, так как она является нуждающейся и осуществляет уход за общим ребенком - инвалидом II группы, 16 лет. В своем заявлении она указала, что пенсия ребенка составляет 870 руб. Из-за тяжелого заболевания сына она лишена возможности полноценно работать и вынуждена довольствоваться надомным трудом. Ее доход составляет 1000 руб. Бывший муж имеет высокий доход, но добровольно предоставлять средства на ее содержание отказался. Гражданин К.Н., возражая против предъявленных требований, указал, что он регулярно 2 предоставляет средства на содержание сына, которых, по его мнению, вместе с получаемыми его бывшей женой и сыном доходами вполне достаточно. Кроме того, он считает, что сын не нуждается в уходе со стороны матери и последняя не работает в полную силу своих возможностей не в связи с уходом за ребенком, а потому, что не хочет: она привыкла находиться на иждивении мужа. Решите спор.
Компании имеют право получать займы и кредиты, а также выдавать займы сотрудникам и контрагентам. При этом бухгалтер должен четко понимать, на каких счетах следует учитывать операции, особенности формирования проводок, налогового учета, как правильно отражать погашение процентов займа взаимозачетом и т. д. Мы расскажем все необходимые проводки, объясним их формирование на практических примерах.
- Какие проводки содержит бухучет
- Кредитов
- Займов
- Пример бухучета
- Получение займа, проводка:
- Возврат заемных средств, проводка:
- Как можно сделать
- Пример
Какие проводки содержит бухучет
Порядок применения проводок для учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описан в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Учет и кредитов, и займов осуществляется на пассивных счетах, по которым проводят операции по получению, возврату заемных средств, начислению и погашению процентов.
Независимо от вида заимствования, правила отражения проводок одинаковые:
- Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
- Они относятся к прочим расходам.
- Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), учитываются равномерно, независимо от условий предоставления займа (кредита).
- Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).
Что относится к расходам:
- Начисленные проценты за пользование заемными средствами.
- Сопутствующие расходы, в т. ч. оплата за оказание консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.
Кредитов
Для учета кредитов используются следующие счета:
- Сч. 66 — если кредитный договор действует до 12 месяцев (включительно).
- Сч. 67 — если договор действует более 12 месяцев.
К счетам 66 и 67 заводят субсчета для учета суммы основного долга и задолженности по процентам. Например, для учета основного долга используют счет 66.1 (67.1), для учета долга по процентам — счет 66.2 (67.2).
Займов
Учет займов производится на тех же счетах, что и кредитов: 66 или 67 в зависимости от срока предоставления займа.
Пример бухучета
Компания оформила кредит 01 марта в сумме 2000000 рублей, процентная ставка 10% годовых. Срок 24 месяца, с ежемесячным погашением в последний день месяца. Сумма ежемесячного платежа по кредиту 83333 рублей.
Поскольку кредит выдан на срок более 12 месяцев, он является долгосрочным и учитывается на счете 67. В балансе он отражается по строке 1410 «Заемные средства» в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67 (при выдаче 2000000 рублей).
Какие формируются проводки:
Дата
Сумма
Дебет овый счет
Кредитный счет
Операция
2000000 / 365 * 30 * 10% =6 438 руб.
начисление процентов по кредиту
(2000000–83333) / 365 * 30 * 10% =15753 руб.
начисление процентов по кредиту
Аналогичным образом формируются проводки и на все последующие месяцы.
В случае, если предприятие на ОСНО, а заемные средства были получены для инвестиционной деятельности предприятия, для отражения процентов должен быть применен не 91 сч., а счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Дт. 08 Кт. 67.2. При УСН применяется счет 91.2.
Где отображается получение и возврат займа в бухучете
Сумму полученного займа нельзя считать доходом компании, также, как и ее возврат, это не расход. Поэтому эти суммы не оказывают влияние на налогооблагаемую базу.
При получении займа в денежной форме, используется сч. 51.
Рассмотрим на примерах, как в бухучете отразить получение и возврат займа.
Пример: 01 июня компания получила заем для пополнения оборотных средств в размере 500000 рублей, сроком на 3 месяца, с ежемесячным погашением в сумме 167000 рублей. Процентная ставка 1% в месяц, оплата процентов ежемесячно.
Получение займа, проводка:
Дата
Сумма
Дебетовый счет
Кредитный счет
Операция
Возврат заемных средств, проводка:
Дата
Сумма, рублей
Дебетовый счет
Кредитный счет
Операция
5000 (на остаток долга в 500000)
Начисление процентов за июнь
Внесение первого взноса по кредиту
3330 (на остаток долга 333000)
Начисление процентов за июль
Оплата второго транша по кредиту
1660(на остаток долга 166000)
Начисление процентов за август
Оплата третьего, последнего транша по кредиту
Если дата оплаты займа приходится не на последний день месяца, например, на 15 число, в конце месяца формируется проводка Дт. 91.2 Кт 66 – начисление процентов, а проводка по их погашению будет сформирована 15 числа, после их фактической уплаты.
Как отразить в бухучете выданные займы
В бухучете для отражения выданных займов применяется сч. 58 «Финансовые вложения».
Пример. Компания 1 марта выдала заем на 100000 рублей сроком на 10 месяцев, с единовременным погашением, под 5 % годовых. По условиям договора начисление процентов осуществляется за каждый день пользования займом, выплата ежемесячно, на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со следующего дня после получения займа.
Проводки в марте:
Дата
Сумма, рублей
Дебетовый счет
Кредитный счет
Операция
100000 / 365 * 30 * 5% = 411
Начисление процентов за март (30 дней)
Уплата процентов заемщиком
100000 / 365 * 30 * 5% = 411
Начисление процентов за апрель (30 дней)
Уплата процентов заемщиком
100000 / 365 * 31 * 5% = 425
Начисление процентов за май (31 день)
Уплата процентов заемщиком
И так ежемесячно, в течение срока пользования заемными средствами, до января следующего года.
В бухгалтерском балансе займ отражается на счете 1170 «Финансовые вложения» в сумме 100000 рублей.
Бухгалтерский учет беспроцентных займов
Компания может получить беспроцентный займ от своего учредителя или от другого юридического лица. Учет расчетов по договору беспроцентного займа учитывается на тех же счетах, что и процентного, в зависимости от его срока – 66, 67.
Пример формирования проводок:
Дебетовые счета
Кредитные счета
Операция
Получение краткосрочного займа от учредителя на пополнение оборотных средств
Получение долгосрочного займа от другой компании
Возврат беспроцентного займа
Если беспроцентный займ выдает компания, например, своим работникам, для учета вместо счета 58 «Финансовые вложения» применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», т. к. данное вложение денег не принесет доход и не может быть финансовым вложением. Когда компания выдает займ без процентов сотруднику, он учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Возврат займа от контрагента отображается на счёте 50, 51, 52, 10, 41 и т. д., в зависимости от цели заимствования.
Пример формирования проводок:
Дебетовые счета
Кредитные счета
Операция
Выдача беспроцентного займа своему работнику
Выдача беспроцентного займа другой компании
Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финансовыми вложениями. Заемщик не должен признавать в своих доходах.
Материальную выгоду в виде сэкономленных процентов заемщик также не учитывает в своих доходах.
В бухгалтерской отчетности заем отражается по строке 1230 «Дебиторская задолженность» баланса. Отражение осуществляется в зависимости от срока выдачи – до 12 месяцев, более 12 месяцев.
Особенности налогового учета
Полученные займы и кредиты не считаются полученным компанией доходом, поэтому не учитываются при исчислении налога на прибыль для их получателя. Также выданные заемные средства не являются расходом. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.
Начисленные проценты после уплаты списываются на внереализационные расходы. Отражаются расходы по процентам ежемесячно, в последний день месяца или в любой день месяца при окончательном погашении, вместе с кредитом или займом.
Полученные проценты по договорам займов относят к внереализационным доходам.
Учет заемных средств осуществляется аналогично, независимо от того, получает/выдает компания займ или кредит.
Погашение процентов займа взаимозачетом
Взаимозачет является одним из способов погашения процентов по договору займа. Для проведения операции, она должна соответствовать требованиям, определенным в ст. 41 ГК РФ:
- У займодателя и заемщика должны быть встречные требования.
- Эти требования должны являться однородными, т. е. они могут быть связаны с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженными в одной валюте.
- Наступил срок исполнения обязательств по встречному требованию.
Как можно сделать
Чтобы зачесть погашение процентов по займу взаимозачетом, любая из сторон договора должна составить заявление.
Пример
ООО «Импульс» выдало процентный займ ООО «Мост» в сумме 10 млн руб., сроком на 12 месяцев, под 10% годовых, с единовременной выплатой процентов в конце срока. Получается, что компания «Мост» должна вернуть через 12 месяцев 10 млн руб. займа + проценты за год в сумме 1 млн руб.
Деятельность любого хозяйствующего субъекта в настоящее время не обходится без взаимодействия с кредитными учреждениями. Причем спектр банковских услуг для бизнеса не ограничивается лишь обслуживанием расчетного счета (кредиты, депозиты, гарантии – все эти услуги также предоставляет банк). Но это взаимодействие влечет за собой дополнительные расходы, поскольку банки за свои операции и услуги взимают определенную плату (фиксированную или проценты). Большинство из этих платежей налогоплательщики, исчисляющие «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, могут беспрепятственно включить в налоговую базу. Но есть и те, которые опасно включать в налоговую базу.
Буква закона
На основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в целях применения УСНО разрешено учесть проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса.
Казалось бы, такая формулировка налоговой нормы позволяет «упрощенцам» учесть при налогообложении любые суммы, уплаченные банку. На самом деле нет. Несмотря на то, что в вышеназванной норме не приведен четкий перечень банковских услуг, плату за которые можно признать в расходах при УСНО, «упрощенцы» могут признать лишь расходы, связанные с оплатой банковских услуг, которые перечислены в ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1. На этот важный нюанс в признании банковских расходов чиновники Минфина указали еще в Письме от 21.04.2014 № 03-11-06/2/18229.
Виды разрешенных банковских расходов
Перечень услуг, оказываемых кредитной организацией конкретным организациям или ИП, определяется соответствующим договором. В нем определяются стоимость банковских услуг (включая процентные ставки по кредитам и вкладам), сроки их выполнения, ответственность сторон за нарушение обязательств, а также порядок расторжения и другие существенные условия договора, предусмотренные гражданским законодательством (ст. 30 Закона № 395-1).
Как правило, каждая кредитная организация (банк) устанавливает свои конкретные ставки по каждой операции. Иногда стоимость банковских услуг предлагается определенным пакетом согласно тарифному плану, выбранному клиентом. В некоторых случаях с клиентов может взиматься разово фиксированная плата, например, плата за открытие расчетного счета. Далее им придется платить за ежемесячное обслуживание (чаще всего – фиксированную сумму, реже – расчетную, величина которой зависит от оборота средств по счету). За возможность работать с банковским счетом через программу «Клиент-Банк» банки тоже взимают плату с организаций и ИП. И, наконец, перевод денежных средств контрагентам или же сотрудникам (например, заработную плату), скорее всего, будет облагаться определенной комиссией.
К разрешенным для целей применения УСНО банковским расходам относятся прежде всего затраты, обусловленные проведением банковских операций, поименованных в ст. 5 Закона № 395-1 (см. схему). Отметим: в названной статье приведен закрытый перечень банковских операций. В то же время есть ст. 29 Закона № 395-1, которая разрешает кредитным организациям взимать комиссионные вознаграждения за совершение отдельных операций по соглашению с клиентами.
* С 1 октября 2019 года операции по выдаче банковских гарантий будут считаться сделками. Эта корректировка произведена Федеральным законом от 26.07.2019 № 249-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Помимо перечисленных основных операций банки вправе осуществлять также сделки, за совершение которых может взиматься плата (ст. 5 Закона № 395-1) (см. схему). Эти платежи «упрощенцы» на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ тоже могут включить в налоговую базу по УСНО. Подчеркнем: перечень банковских сделок является открытым, так как в ст. 5 Закона № 395-1 содержится фраза о праве кредитных организаций осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством РФ.
Обратите внимание: В соответствии с п. 3 ст. 22 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» агентами валютного контроля, в частности, являются уполномоченные банки, подотчетные Банку России. При этом уполномоченные банки вправе взимать плату за выполнение ими функций агентов валютного контроля, в том числе с клиентов, оформивших в этих банках паспорта сделок по внешнеторговым контрактам (п. 3 Информационного письма Банка России от 31.03.2005 № 31). Поэтому плата уполномоченному банку за осуществление функций агента валютного контроля может учитываться в составе расходов при исчислении налоговой базы по «упрощенному» налогу на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 21.04.2014 № 03-11-06/2/18229).
Обобщим сказанное. В целях применения УСНО можно учесть расходы, которые понесены при оплате всех вышеперечисленных операций и сделок. Все иные траты, возникающие в ходе взаимодействия с банками, не упомянутые в ст. 5 Закона № 395-1, включать в налоговую базу по УСНО рискованно. Подробнее об этих тратах мы поговорим чуть позже. Вначале рассмотрим порядок признания банковских расходов в налоговом учете.
Правила признания банковских расходов в налоговой базе
Любые расходы, признаваемые при УСНО, должны быть экономически оправданными. То есть они должны быть понесены в целях осуществления предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). К примеру, если не будет представлено доказательство использования полученных кредитных средств в целях предпринимательской деятельности, то стоимость банковских расходов по таким кредитам, скорее всего, будет исключена из налогообложения (см. Постановление АС УО от 08.07.2016 № Ф09-7085/16 по делу № А76-16749/2015).
Еще одно общее требование при признании расходов – их документальное подтверждение. Кредитные организации в большинстве своем отдельные документы по оказанным ими услугам не выставляют. Взаимодействие с банками чаще всего происходит в удаленном режиме, поэтому все возможные документы – платежные поручения, ордера или требования – владелец счета может распечатать из «личного кабинета». Наряду с указанными документами подтвердить обозначенные затраты можно также самим договором обслуживания банковского счета, в котором, как правило, приводятся утвержденные банком тарифы по обслуживанию.
Обратите внимание: при смене объекта налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы» «упрощенцы» не могут учесть расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов. Об этом сказано в п. 4 ст. 346.17 НК РФ.
При этом проценты по банковскому кредиту, перечисленные после перехода на объект налогообложения «доходы минус расходы», можно включить в налоговую базу, если кредит был взят на цели, связанные с ведением предпринимательской деятельности (см. Письмо Минфина России от 29.01.2019 № 03-11-11/4867).
По общему правилу расходы в виде платы за услуги банков «упрощенцы» признают в полной сумме в момент погашения обязательств по их уплате (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то есть на дату фактического списания тех или иных сумм с расчетного счета организации или ИП.
Пример.
ООО применяет УСНО («доходы минус расходы»). В августе 2019 года ООО открыло в банке дополнительный расчетный счет. Согласно условиям и тарифам, предусмотренным договором, за открытие счета банк взимает единовременную плату в размере 2 000 руб. Она была внесена 5 августа. Кроме того, договором предусмотрен ежемесячный платеж за банковское обслуживание счета в размере 700 руб.
Оба платежа являются фиксированными. Первый ООО отразило в КУДиР по состоянию на 05.08.2019. Второй – будет ежемесячно отражать в КУДиР на последнюю дату месяца.
В КУДиР общество сделает следующие записи.
№
Дата и номер документа
Содержание операции
Доходы, учитываемые в налоговой базе, руб.
Расходы, учитываемые в налоговой базе, руб.
154
05.08.2019,
ПП № 178 от 05.08.2019Отражена в расходах плата за открытие расчетного счета
–
2 000
181
31.08.2019,
ПП № 248 от 31.08.2019Отражена в расходах плата за банковское обслуживание за август
–
700
Иначе обстоит дело с процентами,уплачиваемыми за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). Дело в том, что такие проценты при применении УСНО признаются в порядке, предусмотренном для плательщиков налога на прибыль, то есть с учетом правил ст. 269 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В общем случае расходом для целей налогообложения признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ). Проценты по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми (в соответствии со ст. 105.14 НК РФ), а также в отношении контролируемой задолженности при налогообложении учитываются по особым правилам, установленным названной статьей, то есть нормируются.
Неочевидные для целей налогообложения банковские расходы
Как упоминалось выше, при признании в целях УСНО тех или иных расходов по оплате услуг банка «упрощенцам» следует руководствоваться перечнями операций и сделок, поименованных в ст. 5 Закона № 395-1.
Между тем жизнь на рынке банковских услуг не стоит на месте. Правда, какие-либо существенные поправки в указанные перечни с целью их пополнения не вносились. Поэтому описанная выше конструкция из норм пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и ст. 5 Закона № 395-1,на первый взгляд, не позволяет «упрощенцам» признать в расходах затраты, связанные с оплатой услуг, не вошедших в обозначенные перечни.
Но есть еще одна не менее важная конструкция, которая иногда упускается из виду. Речь о п. 2 ст. 346.16 НК РФ, где сказано, что расходы, упомянутые в том числе в пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются к учету в порядке, предусмотренном ст. 264, 265 и 269 НК РФ.
В свою очередь, в ст. 264 НК РФ (пп. 25 п. 1) и ст. 265 НК РФ (пп. 15 п. 1) также упоминаются расходы на оплату услуг банков. Причем в последнем из названных подпунктов прямо поименованы расходы, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк». Очевидно, что такая конструкция налоговых норм позволяет «упрощенцам» без каких-либо негативных последствий учесть в составе расходов затраты, связанные с оплатой систем, подобных системе «Клиент-Банк».
Однако есть и другие примеры операций, которые осуществляются практически каждым банком, но в силу ст. 5 Закона № 395-1 к банковским операциям и сделкам прямо не отнесены. Признание в расходах при УСНО таких затрат влечет за собой налоговые риски. Приведем примеры.
Расходы, связанные с выплатой зарплаты на карты сотрудникам
Все расходы, связанные с выплатой зарплаты на карты сотрудникам, можно разделить на три вида:
расходы на изготовление карт сотрудников;
плата за обслуживание зарплатных счетов сотрудников;
комиссия за перевод средств со счета работодателя на карты сотрудников.
Эти расходы являются экономически обоснованными и, казалось бы, в полной мере относящимися к банковским расходам. Но не все так просто.
Больше всего сложностей возникает с расходами на изготовление самих карт и платой за их обслуживание. Во-первых, сама по себе услуга по их изготовлению не указана в ст. 5 Закона № 395-1. Во-вторых, данные расходы являются затратами в пользу работников, которые в силу п. 29 ст. 270 НК РФ не учитываются при налогообложении (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Это следует из Письма Минфина России от 10.11.2014 № 03-03-06/1/56590.
Правда, в настоящее время «упрощенцы» вообще могут избежать подобных расходов – из-за отмены «зарплатного рабства» (ст. 136 ТК РФ): теперь сотрудники вправе самостоятельно открыть расчетный счет для перечисления зарплаты в любом банке, сообщив лишь реквизиты счета работодателю. В этом случае владельцем карты (и фактическим, и номинальным) будет сам работник, соответственно, и расходы, связанные с изготовлением карты и ее обслуживанием, будет нести он сам.
Единственный вид банковских зарплатных расходов, против учета которого при УСНО не возражают контролеры, – это комиссия за перевод средств со счета работодателя на карты сотрудников (см. Письмо Минфина России № 03-03-06/1/56590).
В любом случае при перечислении зарплаты на карты сотрудникам работодателю необходимо подстраховаться – детально прописать во внутренних локальных документах порядок выплаты сотрудникам зарплаты в безналичной форме.
Комиссия за досрочное погашение кредита
Оформление кредита, как правило, не обходится без затрат на оплату дополнительных услуг банка – открытие ссудного счета, смену условий по кредиту, досрочное погашение долга и др.
Например, в недавнем Письме от 06.08.2019 № 03-11-11/59072 чиновники Минфина запретили «упрощенцам» признавать в расходах затраты на комиссию банка (в фиксированной сумме), взимаемую за досрочное погашение кредита.
Напомним: кредитная организация вправе устанавливать комиссионное вознаграждение за совершение отдельных операций по соглашению с клиентом. Это право банка предусмотрено ст. 29 Закона № 395-1. То есть банк имеет право на получение комиссии наряду с процентами за пользование кредитом в случае, если такая комиссии установлена за оказание самостоятельной услуги клиенту (см. п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 № 147). Иными словами, действующим законодательством не запрещено взимание кредитором возмещения за досрочный возврат кредита. Однако его размер и порядок выплаты должны быть согласованы сторонами при заключении договора.
Свой запрет на признание обозначенной комиссии в расходах при УСНО финансисты обосновали очень просто. Перечень расходов, учитываемых при определении объекта обложения «упрощенным» налогом, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень носит закрытый характер. Расходы в виде комиссионного вознаграждения банку за досрочное погашение кредита, уплачиваемого налогоплательщиком в фиксированной сумме, указанным перечнем не предусмотрены.
Тем самым авторы вышеупомянутого письма дали понять, что комиссия банка за досрочное погашение кредита не является услугой в смысле Закона № 395-1. Хотя спорность такой позиции очевидна. В правоприменительной практике есть немало судебных актов, в которых подобные комиссии арбитры признают самостоятельными услугами банка (см., например, постановления АС СЗО от 02.08.2019 № Ф07-7348/2019 по делу № А66-11689/2018, от 29.05.2019 № Ф07-4450/2019 по делу № А05-5276/2018, АС УО от 25.07.2019 № Ф09-3876/19 по делу № А47-10646/2018, АС ВВО от 14.06.2018 № Ф01-2245/2018 по делу № А39-3592/2017). А значит, расходы в виде такой комиссии могут быть учтены при исчислении «упрощенного» налога на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Тем более что в этом подпункте отсутствует прямая ссылка на ст. 5 Закона № 395-1.
Подведем итоги. Перечень затрат, учитываемых в налоговой базе по «упрощенному» налогу, установлен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на банковские услуги приведены в пп. 9 названного пункта – они представлены в виде процентов, уплаченных за займы и кредиты, или комиссий за услуги кредитных организаций.
Перечень таких услуг расшифрован в положениях ст. 5 Закона № 395-1. Признание в расходах при УСНО затрат по операциям (и сделкам), вошедшим в данный перечень, не несет налоговых рисков. Эти затраты признаются в расходах в момент фактической оплаты на основании подтверждающих первичных документов. По иным расходам возможны разногласия с налоговиками. Но не следует забывать о ст. 29 Закона № 395-1 – где говорится об «отдельных операциях», причем без каких-либо уточнений о том, какие это операции.
Автор статьи
Читайте также: