На каком счете текущие расходы

Обновлено: 05.05.2024

СЧЕТ 26 "ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ"

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. На этом счете отражают следующие расходы: административно-управленческие, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещение общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими организациями и др.

Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списывают в дебет счетов: 20 "Основное производство", 90 "Продажи", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону), 08 "Вложение во внеоборотные активы" при капитальном строительстве хозяйственным способом при отсутствии специального хозяйственного аппарата, обеспечивающего административно-хозяйственное обслуживание строительства.

Общехозяйственные расходы в сельском хозяйстве не относят на затраты по орошению, осушению земель, содержание и использование машинно-тракторного парка, текущий ремонт зданий, сооружений, подлежащих распределению, а также общественное питание, жилищно-коммунальное хозяйство, пекарни, ремонтно-пошивочные мастерские, парикмахерские, детские дошкольные учреждения, дома отдыха и другие объекты культурно-бытового назначения.

В строительных организациях, в том числе в управлениях механизации, домостроительных комбинатах, заводах по производству строительных материалов и стройках, на данном счете отражают накладные расходы по содержанию административно-хозяйственного персонала, обслуживанию рабочих строительства, организации работ на строительных площадках и др. Указанные расходы ежемесячно относят на затраты по выполнению строительно-монтажных работ, учитываемые на субсчете 20-4. Накладные расходы основного производства в управлениях механизации ежемесячно распределяют между строительно-монтажными работами, выполненными по договорам субподряда, и оказанными услугами сторонним организациям пропорционально суммам их прямых затрат и иными способами.

Накладные расходы подсобных производств строительных организаций, а также домостроительных комбинатов и заводов распределяют по видам выпускаемой продукции и оказанных услуг.

В сельскохозяйственных организациях общехозяйственные расходы ежемесячно (ежеквартально) относят на соответствующие виды производства (подразделения) в плановом или размере от общей суммы затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах с корректировкой их в конце года до уровня фактических затрат. Общехозяйственные расходы в качестве условно постоянных могут списываться непосредственно в дебет счета 90 "Продажи" в соответствии с учетной политикой организации.

Аналитический счет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведут по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Каким образом отражать понесенные расходы в бухгалтерском и налоговом учете:

отражать как расходы прошлых лет на счете учета 91,
отражать как текущие расходы на счете учета 20,26,44?

Организацией получены первичные учетные документы: акт оказанных услуг, счет- фактура по услугам, оказанным за декабрь 2015 года с датой первичных документов январь 2016 года.

Как следует из положений п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

При этом в силу п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов для приобретения услуг (работ) производственного характера признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).

К запросу в качестве первичного документа, подтверждающего оказание услуг в декабре 2015 года, представлен подписанный сторонами акт, датированный 12 января 2016 года. С учетом изложенного, датой признания рассматриваемого расхода будет считаться именно налоговый период 2016 года, в котором данный расход необходимо признать как «текущий».

Вместе с тем следует отметить, что с недавнего времени Минфин РФ допускает признание расхода в том периоде, в котором фактически оказывались и, соответственно, потреблялись те или иные «длящиеся» производственные услуги. Такое «допущение» финансовое ведомство делает для ситуаций, когда одновременно выполняется два условия:

из акта очевидно следует, в каком периоде были оказаны услуги,
этот период еще «не закрыт» переданной в налоговый орган налоговой декларацией.

Однако, подобный подход представляется нам не вполне корректным и влекущим для организации риск спора с налоговым органом, поскольку в НК РФ прямая норма, регулирующая данный вопрос.

В бухгалтерском учете условия признания расходов регламентируются п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно данной норме расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором,
сумма расхода может быть определена,
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Соответственно, стоимость рассматриваемых услуг можно было бы признать расходом 2015 года только в том случае, если бы до получения и подписания акта об оказанных услугах организация обладала какой-либо достоверной документально подтвержденной информацией о сумме такого расхода и о том, что исполнитель и заказчик единодушны в оценке объема, качества, состава и цены услуги. При выполнении таких условий, действительно, можно вести речь о правомерности признания расхода в 2015 году (или в 2016 году в составе «расходов прошлых лет»).

Если же до получения акта об оказанных услугах организация не располагает какими-либо документами, содержащими информацию о точной цене услуги и об отсутствии разногласий между сторонами договора, то датой признания расхода также должна быть дата первичного документа – акта об оказанных услугах.

Счет 20 в бухгалтерском учете используется каждой организацией, осуществляющей производственную деятельность, для суммирования затрат на себестоимость выпущенной продукции. Из статьи вы узнаете о том, что учитывается на этом счете, на основании примера ознакомитесь с проводками, которые отражают учет расходов на производство.

Описание счета 20

На счет 20, называемый в плане счетов «Основное производство», относят все расходы организации, которые связаны с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг.

Расходы производства распределяются по следующим статьям:

Материальные расходы — расходы на приобретение сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих, электроэнергию, воду, топливо, инструменты, производственный инвентарь, работы и услуги, выполняемые сторонними организациями.

ВНИМАНИЕ! С 2021 года учет запасов регулируется ФСБУ 5/2019. ПБУ 5/01 утратил силу. Пунктом 9 ФСБУ 5/2019 зафиксировано, что фактическая себестоимость — показатель, по которому в бухучете признаются запасы. А в п. 59 приказа Минфина № 34н от 29.07.1998 сказано о том, что постановка на учет готовой продукции должна осуществляться по ее себестоимости.

Что изменилось в учете по сравнению с прежним порядком (с отмененным ПБУ 5/01), можно прочесть в Готовом решении от КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ к системе.

Расходы на оплату труда рабочих, которые участвуют в производстве.
Расходы на социальные нужды — начисленные страховые взносы во внебюджетные фонды.

Подробнее о бухгалтерских проводках при начислении страховых взносов читайте в статье «Начислены страховые взносы (бухгалтерская проводка)».

Амортизационные начисления по основным средствам, используемым в производстве.

О правилах расчета и отражения амортизации читайте в статье «Начисление амортизации основных средств».

Прочие расходы — расходы на командировки работников, осуществляемые с производственной целью, недостача в пределах естественной убыли, расходы на полуфабрикаты, расходы будущих периодов и др. обоснованные расходы.

О списании расходов будущих периодов вы можете узнать в материале «Порядок списания расходов будущих периодов (нюансы)».

Бухучет 20-го счета: пример

Рассмотрим на примере порядок отражения расходов организации, связанных с выполнением работ.

Строительной организации при выполнении работ согласно смете потребовалось 32 кв. м сэндвич-панелей по цене 1 290 руб. за 1 кв. м без НДС.

Заработная плата строителей (включая страховые взносы), производящих монтаж панелей, составила 25 000 руб.

Автомобиль «Газель», собственником которого является организация, осуществлял доставку панелей. Ежемесячная сумма амортизационных начислений по такому автомобилю составляет 870 руб.

Арендован подъемник на сумму 1 500 руб.

Проводки, которые необходимо оформить:

Дт 20 Кт 10 — 41 280 руб. — списаны 32 кв. м сэндвич-панелей (материалы);
Дт 20 Кт 70, 69 — 25 000 руб. — начислены заработная плата строителей, производящих монтаж панелей, и страховые взносы;
Дт 20 Кт 02 — 870 руб. — начислена амортизация по автомобилю;
Дт 20 Кт 60 — 1 500 руб. — списаны расходы по аренде подъемника;
Дт 90 Кт 20 — 68 650 руб. — расходы списаны на себестоимость выполненных строительных работ.

Распределение расходов

Аналитический учет на счете 20 бухгалтеру необходимо вести по видам продукции.

Расходы, относящиеся к нескольким видам продукции (косвенные расходы), для включения в себестоимость каждой единицы выпущенной продукции должны быть распределены. Организацией может быть самостоятельно определен показатель, пропорционально которому будет производиться распределение расходов. Таким показателем может выступать объем (стоимость) материалов и сырья, использованных при производстве конкретного вида продукции, или сумма заработной платы рабочих, занятых на производстве.

Списание расходов

Отраженные расходы на счете 20 списываются на себестоимость готовой продукции.

Эти расходы можно списать следующими способами:

По нормативной или плановой себестоимости.
По производственной фактической себестоимости.

Итоги

Счет 20 в бухгалтерском учете — это один из основных счетов для отражения информации, которая связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Все применяемые способы отражения таких расходов следует предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

О том, как отразить расходы по основному производству в балансе, вы можете узнать из статьи «Основное производство в бухгалтерском балансе (нюансы)».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

В 1С Бухгалтерия доступны упрощенные настройки учета затрат в бухгалтерской Учетной политике (с релиза 3.0.111.16). Расскажем, как задать настройки для каждого «затратного» счета, в том числе для прямых затрат на счетах 20 и 23 с отдельной аналитикой, распределением затрат и настройкой учета незавершенного производства.

Общая настройка учета затрат

Перейдите в Учетную политику по БУ в разделе Главное – Учетная политика . Нужные нам настройки находятся в разделе Учет затрат . По умолчанию программа автоматически устанавливает их исходя из настроек программы и данных, введенных в базу.

Затраты учитываются на счетах

По ссылке Затраты учитываются на счетах выберите, какие счета в организации закрываются автоматически в процедуре Закрытие месяца . Ниже описывается настройка каждого выбранного счета.

Если счет затрат имеет свой принцип закрытия и закрывается вручную, то флажок напротив счета снимите. Закрыть счет вручную можно документом Операция, введенная вручную в разделе Операции – Операции, введенные вручную .

Если в организации не ведется производственный учет (используются только счета 26, 44.01), настройка выполнится автоматически без подробного описания закрытия счетов.

Для добавления новых счетов перейдите по ссылке Затраты учитываются на счетах и установите флажки.

Если используются счета 20.01, 23, 25, 40, предполагается дополнительная настройка учета затрат по ним. Ее можно сделать ниже в описании каждого счета.

Основной счет затрат

Основной счет затрат автоматически подставляется во все документы регистрации затрат (например, Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Услуги, Расход материалов ), кроме производственных документов (например, Отчет производства за смену ) — в них по умолчанию устанавливается счет 20.01 «Основное производство».

Как установить основной счет затрат? Перейдите по ссылке Затраты учитываются на счетах , выберите счет и нажмите кнопку Использовать как основной . Основной счет затрат выделится жирным.

Выбранный основной счет затрат также отразится в описании настроек.

Возврат к автоматическим настройкам

После перехода по ссылке Затраты учитываются на счетах 1С автоматически считает, что есть изменения, и устанавливается статус «Настройки учета затрат установлены вручную», даже если данные не изменялись. Чтобы воспользоваться рекомендацией 1С по настройке учета затрат и вернуться к автоматическому способу, нажмите кнопку Восстановить автоматические настройки .

Рассмотрим подробное описание настроек по каждому счету.

Учет затрат на счете 20.01 «Основное производство»

в рабочем плане счетов 1С создайте новый субсчет к счету 20 «Основное производство» с помощью копирования субсчета 20.01 и подкорректируйте необходимые данные;
добавьте его к настройке счетов по ссылке Затраты учитываются на счетах ;
настройте отдельный учет затрат на новом субсчете по аналогии с счетом 20.01.

Разберем подробно настройки учета затрат на счете 20.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Выпущенная продукция (работы, услуги) могут оцениваться в ПРОФ версии 1С: Бухгалтерия 3.0:

по фактической себестоимости;
по плановой себестоимости в течение месяца с корректировкой ее до фактической в конце месяца.

Для включения учета продукции (работ, услуг) по плановой себестоимости перейдите по ссылке фактической себестоимости в описании счета и установите флажок Используется плановая себестоимость .

После таких настроек в документах выпуска Отчет производства за смену ( Выпуск продукции ), Оказание производственных услуг появятся графы Цена плановая и Сумма плановая .

Если в организации используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (по ссылке Затраты учитываются на счетах напротив него стоит флажок), то оценка готовой продукции в течение месяца автоматически устанавливается по плановым ценам, а отклонения фактической себестоимости от плановой отражаются на счете 40. Дополнительные настройки не нужны.

Детализация учета затрат

В настройке Затраты на счете учитываются в разрезе можно убрать или установить только субконто Продукция . Использование субконто Подразделения устанавливается в настройках Плана счетов. Остальные субконто установлены по умолчанию в плане счетов.

Распределение затрат

Для распределения общих прямых производственных затрат, отраженных без указания субконто Продукция (прямые – косвенные затраты), установите базу распределения. Подробнее Распределение косвенных затрат.

Объем выпуска ;
Плановая себестоимость выпуска ;
Прямые затраты .

Учет незавершенного производства

Вариант учета НЗП для выбора: