Под какой процент выдавать займ чтобы не было мат выгоды
Обновлено: 28.04.2024
Нередко при получении займов от физических лиц, банков или работодателей у граждан возникает материальная выгода от экономии на процентах, которая является налогооблагаемым доходом физического лица — плательщика НДФЛ.
Гражданско-правовые основы займа
Взаимоотношения сторон по договору займа регулируются § 1 «Заем» главы 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик же обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Иностранная валюта и валютные ценности также могут быть предметом договора займа на территории РФ с соблюдением правил ст. 140, 141 и 317 ГК РФ.
Оформление договора
Особенности предоставления займа под проценты заемщику-гражданину в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, устанавливаются законами (п. 3 ст. 807 ГК РФ).
Если сумма займа между гражданами превышает не менее чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, то договорные отношения между заимодавцем и заемщиком оформляются письменной формой договора. В противном случае заем может быть устным.
Если письменная форма договора займа между гражданами не соблюдена, то долг можно подтвердить распиской, на что указывает п. 2 ст. 808 ГК РФ и п. 1 Обзора судебной практики ВС РФ № 1 (2016 г.), утвержденного Президиумом ВС РФ 13.04.16 г.
Если заимодавец организация
Если же заимодавцем выступает организация, то письменная форма договора займа является обязательной независимо от суммы. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является организация — в месте ее нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
В случае досрочного возврата процентного займа заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов по договору займа, начисленных включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части.
Гражданско-правовые основы кредитного договора
Банковское кредитование означает предоставление заемщику денежных средств банком или кредитной организацией на условиях возвратности, срочности и платности. При банковском кредитовании заключается кредитный договор, которому в ГК РФ посвящен § 2 главы 42 «Заем и кредит».
Согласно п. 1 ст. 819 ГК РФ под кредитным договором понимается договор, согласно которому банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик принимает на себя обязательство возвратить сумму, полученную «взаймы» и уплатить проценты на нее.
Правовое регулирование кредитного договора осуществляется не только на основании норм о кредитном договоре, но и норм о договоре займа в части, не противоречащей существу кредитного договора.
Кредитный договор всегда заключается в письменной форме. Несоблюдение этого требования ведет к недействительности кредитного договора. Такой договор считается ничтожным, что установлено ст. 820 ГК РФ.
Определение материальной выгоды
Поскольку в теме статьи речь идет о материальной выгоде, то в первую очередь нужно определиться с ее понятием, которого, заметим, в НК РФ нет.
Между тем в п. 3 постановления Правительства РФ от 2.03.06 г. № 113 «Об утверждении Положения об установлении мер по недопущению возникновения конфликта интересов в отношении должностных лиц федеральных органов исполнительной власти, вовлеченных в процесс регулирования, контроля и надзора в сфере обязательного пенсионного страхования, должностных лиц Пенсионного фонда Российской Федерации и членов Общественного совета по инвестированию средств пенсионных накоплений» указано, что материальная выгода представляет собой экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, которую можно оценить и определить в качестве дохода в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.
Принципы определения доходов для целей налогообложения закреплены ст. 41 НК РФ, которая определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую (в контексте настоящей статьи) в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Следовательно, с точки зрения НДФЛ под материальной выгодой нужно понимать экономическую выгоду физического лица, которая может быть признана его доходом при выполнении следующих условий:
подлежит получению в денежной или натуральной форме; размер ее можно оценить; она может быть определена в соответствии с правилами главы 23 НК РФ.
Когда материальная выгода освобождается от НДФЛ
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ доходы физического лица в виде материальной выгоды включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Особенности расчета налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды установлены ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации.
Одним из видов материальной выгоды, облагаемой НДФЛ, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Однако существуют исключения, при которых материальная выгода освобождается от НДФЛ (см. схему 1).
В двух последних случаях материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного п.п. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 НК РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21.09.16 г. № 03-04-07/55231, от 5.08.16 г. № 03-04-07/46125, от 16.06.16 г. № 03-04-05/35061, от 18.03.16 г. № 03-04-06/15118.
Указанное освобождение применяется даже в случае, если налогоплательщик по какой-либо причине не воспользовался имущественным вычетом по приобретенному имуществу (письмо Минфина России от 4.09.09 г. № 03-04-05-01/671).
На освобождение такой материальной выгоды от налогообложения также не влияет начало использования имущественного вычета (письма Минфина России от 24.07.13 г. № 03-04-05/29212, от 9.02.12 г. № 03-04-05/7–136).
Материальная выгода освобождается от НДФЛ и в случае, если заемщик продолжает погашать свои обязательства по займу после того, как имущественный налоговый вычет был полностью использован. Это следует из положений п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ и подтверждается письмами Минфина России от 16.12.14 г. № 03-04-05/64921, от 8.04.14 г. № 03-04-05/15908, от 8.08.12 г. № ЕД-3-3/2805.
Документы, подтверждающие право на освобождение от НДФЛ дохода в виде материальной выгоды
Документом, подтверждающим право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного п.п. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, является уведомление, форма которого утверждена приказом ФНС России от 14.01.15 г. № ММВ-7-11/3@ «Об утверждении формы уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Уведомление).
Вместе с этим в целях освобождения от налогообложения доходов налогоплательщиков в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в соответствии с положениями ст. 212 НК РФ может использоваться справка, форма которой рекомендована письмом ФНС России от 15.01.16 г. № БС-4-11/329@ «О направлении рекомендуемой формы справки» (далее — Справка). При этом Справка, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 21.09.16 г. № 03-04-07/55231 (далее — Письмо № 03-04-07/55231), может быть выдана налоговым органом для представления налоговым агентам, в том числе являющимся работодателями. Отметим, что с этим мнением согласны и налоговые органы, о чем свидетельствует письмо ФНС России от 4.10.16 г. № БС-4-11/18723@ «Об обложении налогом на доходы физических лиц», доведенное до нижестоящих налоговых органов.
В данном письме Минфина России также указано, что Уведомление и Справка должны содержать реквизиты договора займа (кредита), на основании которого предоставлены заемные (кредитные) средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет.
При отсутствии в указанных документах реквизитов договора займа (кредита) данные документы не могут являться основанием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, поскольку не подтверждают тот факт, что заем (кредит), при погашении которого определяется материальная выгода, был израсходован на приобретение недвижимого имущества, в отношении которого налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет.
Кроме того, в Письме № 03-04-07/55231 указано, что начиная с месяца предоставления налогоплательщиком документа, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с дохода в виде материальной выгоды с начала налогового периода, подлежат зачету при исчислении сумм НДФЛ нарастающим итогом по суммам дохода налогоплательщика, подлежащим налогообложению.
Сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная с начала налогового периода до месяца включительно (если налог в нем уже был исчислен и удержан), в котором были предоставлены Уведомление или Справка, является излишне перечисленной в бюджет.
На основании п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.
НДФЛ с материальной выгоды в виде займа от организаций или ИП
Итак, в общем случае материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, является налогооблагаемым доходом физического лица. Причем, как указано в письме Минфина России от 23.06.15 г. № 03-11-11/36210, она определяется только в случаях возникновения у налогоплательщика экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и коммерсантов.
Из абзаца 4 п. 2 ст. 212, п. 4 ст. 226 НК РФ следует, что материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами определяет налоговый агент — организация или коммерсант, предоставившие заем (кредит) налогоплательщику. С суммы материальной выгоды налогоплательщика налоговый агент должен рассчитать НДФЛ, удержать его и перечислить налог в бюджет.
Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды порядок определения налоговой базы зависит от того, в какой валюте налогоплательщиком был получен заем (кредит) — в российской или иностранной (см. схему 2).
НДФЛ с займа в иностранной валюте
Вопрос об исчислении НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженных в иностранной валюте, был рассмотрен Минфином России в письме от 7.04.16 г. № 03-04-06/19792. В нем указано, что в соответствии с п. 5 ст. 210 НК РФ доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218–221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
Таким образом, исчисление суммы налога производится налоговыми агентами по курсу, установленному на дату фактического получения налогоплательщиком указанного дохода.
В какой момент материальная выгода признается доходом
Согласно п.п. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.
Указанный порядок получения дохода в виде материальной выгоды применяется только с 1.01.16 г., на это указывает Федеральный закон от 2.05.15 г. № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах».
Следовательно, определять материальную выгоду налогоплательщика и исчислять с нее сумму НДФЛ налоговый агент должен на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования физическим лицом заемными средствами (письмо ФНС России от 23.11.16 г. № БС-4-11/22246@).
Согласно письмам Минфина России от 18.03.16 г. № 03-04-07/15279, от 11.04.16 г. № 03-04-06/20463 с 1 января 2016 г. доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также независимо от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство. Согласны с таким мнением и налоговые органы, что подтверждает письмо ФНС России от 29.03.16 г. № БС-4-11/5338@ «О налогообложении доходов физических лиц».
При этом в письмах от 17.10.16 г. № 03-04-07/60359, от 11.04.16 г. № 03-04-06/20463 Минфином России отмечено, что если до 2016 г. погашение задолженности по беспроцентному займу не производилось, то дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению НДФЛ, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду 2016 г., не возникает.
Если налогоплательщик (заемщик) является резидентом Российской Федерации, то налог исчисляется налоговым агентом по ставке 35%, если же заемщик не является резидентом — применяется ставка налога 30%, на что указывают пп. 2 и 3 ст. 224 НК РФ соответственно.
Материальная выгода при зарубежной ипотеке
Сегодня многие российские граждане приобретают недвижимость за границей, тем более что по сравнению с российским ипотечным кредитованием иностранная ипотека за счет низкого процента выглядит довольно привлекательно.
Между тем в России мало кто знает, что иностранная ипотека с низкими процентами ведет к образованию дохода в виде материальной выгоды, облагаемой по ставке 35%. При этом, как разъяснено в письме ФНС России от 17.05.16 г. № БС-4-11/8712 «Об обложении налогом на доходы физических лиц», в этом случае налогоплательщик обязан самостоятельно задекларировать полученные доходы и уплатить налог.
Материальная выгода при просрочке платежей
Заметим, что заемщики не всегда выполняют договорные обязательства по погашению займов и кредитов добросовестно, допуская просрочку платежей.
Чтобы снизить свои риски, заимодавцы и банки предусматривают на этот случай в договорах условие, что при просрочке платежа заемщик уплачивает проценты в повышенном размере, что, кстати, не запрещено законом.
Напомним, что согласно п. 1 ст. 811 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных п. 1 ст. 809 ГК РФ.
При этом налогоплательщик и налоговый агент должны понимать, что договорные проценты при просрочке платежей остаются прежними, которые не увеличиваются на сумму штрафных процентов. Ведь проценты по ст. 395 ГК РФ представляют собой меру ответственности заемщика за допущенную просрочку платежей, в связи с чем материальная выгода от экономии на процентах останется прежней.
Если заимодавец работодатель
Если заем выдан физическому лицу его работодателем, то сумма исчисленного налога удерживается им как налоговым агентом за счет любых выплачиваемых физическому лицу (заемщику) денежных доходов. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 11.12.15 г. № 03-04-06/72664).
Не позднее дня, следующего за днем выплаты денежного дохода, с которого удержан налог с материальной выгоды, налоговый агент обязан перечислить этот налог в бюджет, что вытекает из п. 6 ст. 226 НК РФ.
При невозможности удержания у заемщика суммы налога в течение года работодатель-заимодавец должен в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить самому заемщику и налоговым органам по месту своего учета о невозможности удержания налога с указанием суммы дохода, с которого не удержан налог и суммы самого налога. На это указывает как п. 5 ст. 226 НК РФ, так и разъяснения Минфина России, изложенные в письме от 14.01.16 г. № 03-04-06/636.
Такими же правилами руководствуются и банки, кредитующие своих работников. Если же материальная выгода от экономии на процентах получена заемщиком от банка, не являющегося его работодателем, то заемщик должен самостоятельно исчислить налог и уплатить его в бюджет, подав в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ, что вытекает из п. 4 ст. 226 и п. 1 ст. 229 НК РФ.
МРОТ на 2016—2017 гг.
С 1.07.16 г. минимальный размер оплаты труда составляет 7500 руб. в месяц, на что указывает ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ (в ред. от 2.06.16 г.) «О минимальном размере оплаты труда» (далее — Закон № 82-ФЗ). При этом с 1.07.17 г. в связи с принятым Федеральным законом от 19.12.16 г. № 460-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» минимальный размер оплаты труда увеличится до 7800 руб. в месяц. В то же время из ст. 5 Закона № 82-ФЗ вытекает, что исчисление платежей по гражданско-правовым обязательствам, установленных в зависимости от минимального размера оплаты труда, производится с 1.01.01 г. исходя из базовой суммы, равной 100 руб.
Ставка рефинансирования
Альмин Рабинович, Руководитель Управления бухгалтерского и налогового консалтинга ООО "ФинЭкспертиза", к.и.н.. Практика аудита, главный методолог, Группа компаний Energy Consulting.
Налоговый кодекс освобождает от НДФЛ суммы материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые предоставлены на покупку жилья (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Чтобы получить освобождение от НДФЛ, можно использовать специальную справку, которая приведена в письме ФНС России от 15.01.16 № БС-4-11/329@. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС от 13.05.19 № БС-4-11/8846.
Как известно, налогооблагаемым доходом физлица признается материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП. При этом налогооблагаемый доход не возникает, если:
- заемные средства предоставлены на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, либо соответствующих земельных участков;
- заемные средства предоставлены для перекредитования займов (кредитов) на покупку или строительство жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, либо соответствующих земельных участков (абз. 2-4 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Бесплатно сдайте декларации за клиентов‑физлиц Подать заявку
Указанные доходы освобождаются от налогообложения только в том случае, если у заемщика-физлица есть право на имущественный вычет, установленный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ (вычет, предоставляемый при приобретении жилой недвижимости и земельных участков). Документом, который подтверждает право на имущественный вычет, является уведомление. Его форма утверждена приказом ФНС России от 14.01.15 № ММВ-7-11/3@.
В то же время в целях освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах можно использовать специальную справку. Ее форма рекомендована письмом ФНС России от 15.01.16 № БС-4-11/329@ (см. «Утверждена рекомендуемая форма справки о подтверждении права на освобождение от НДФЛ матвыгоды от экономии на процентах»). Эту справку физлицо может представить любому налоговому агенту, в том числе работодателю (письмо Минфина от 21.09.16 № 03-04-07/55231).
Излишне удержанная налоговым агентом сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика (п. 1 ст. 231 НК РФ). Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога можно подать в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Многие компании оказывают финансовую поддержку своим сотрудникам, предоставляя займы на более выгодных условиях, чем кредит в банке. Как учредитель вы можете взять деньги в долг, независимо от того, являетесь работником или нет. Как правильно оформить заём? Какие условия будут выгодны для обеих сторон?
Как известно, учредитель не может свободно распоряжаться выручкой своей организации. Его доходом является только сумма, полученная в виде дивидендов. К тому же, существуют ограничения, когда дивиденды выплачивать нельзя. Но если вам нужны деньги на личные нужды, то компания может вас выручить и дать в долг необходимую сумму. Если брать деньги под символический процент или без него, то нужно заплатить НДФЛ от материальной выгоды.
Для получения займа необходимо подписать договор. Типовую форму договора можно найти в интернете и переделать под себя. Если вы одновременно являетесь и учредителем, и генеральным директором, то договор будет подписан одним лицом. После подписания договора вы сможете взять денежные средства наличными из кассы организации, выписав РКО, либо перевести сумму займа на банковскую карту.
Условия в договоре, на которые следует обратить внимание
- сумма займа и период пользования;
- срок возврата денежных средств: вы можете погашать долг частями — ежемесячно или единовременно целой суммой;
- порядок возврата: если вы также являетесь сотрудником в компании и получаете зарплату, то можете возвращать заём путем удержания суммы из заработной платы либо самостоятельно перечислять деньги на расчетный счет или вносить наличными в кассу;
- размер и условия погашения процентов: фирма может предоставить беспроцентный заём или выдать деньги под проценты.
Конечно, вам бы хотелось воспользоваться деньгами без дополнительных затрат, но с процентами не все так просто: слишком выгодный заём обяжет вас заплатить НДФЛ с материальной выгоды.
НДФЛ государству или проценты компании?
По законодательству, если вы получаете беспроцентный заём или заём под проценты ниже чем 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ РФ (сейчас это 5,5%), то у вас возникает материальная выгода. Она рассчитывается на день, когда вы возвращаете беспроцентный заём, или день, когда выплачиваете проценты. Материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35%.
Как рассчитывается материальная выгода, и что это вообще такое, удобнее рассмотреть на примерах.
Пример 1: беспроцентный заём
Учредитель ООО берет беспроцентный заём 100 000 руб. на 10 месяцев с января по октябрь. Заём возвращает единовременно. На дату возврата денежных средств организация должна рассчитать материальную выгоду и НДФЛ.
Материальную выгоду считаем следующим образом:
- 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ * сумма займа / 365 * срок предоставления денег (календарные дни)
- Материальная выгода: 5,5% * 100 000 руб. / 365 * 291 = 4 384 руб. 93 коп.
- НДФЛ: 4 384 руб. 93 коп. * 35% = 1534 руб. 72 коп необходимо заплатить государству за пользование беспроцентным займом.
Пример 2: символический процент
Учредитель ООО берет заём у организации в размере 100 000 руб. под 2% годовых на 10 месяцев с января по октябрь. Возврат займа и процентов производится единовременно. Организация должна рассчитать материальную выгоду и НДФЛ на день уплаты процентов по займу учредителем.
В таком случае материальная выгода рассчитывается так:
- (2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ — ставка процентов по договору займа) * сумма займа / 365 * срок начисления процентов
- Материальная выгода = (5,5% - 2%) * 100 000 руб. / 365 * 291 = 2790 руб. 41 коп.
- НДФЛ: 2790 руб. 41 коп. * 35% = 976 руб. 64 коп.
Если учредитель одновременно является директором организации и получает заработную плату, то НДФЛ можно удержать из зарплаты и перечислить в бюджет государства. В случае, если учредитель в организации не работает и не получает выплат от фирмы, то организация должна сообщить учредителю и в свою налоговую о невозможности удержания НДФЛ. Это нужно сделать в срок не позднее месяца со дня окончания года, в котором была получена материальная выгода. Такое уведомление подается в виде справки 2-НДФЛ. Учредитель должен самостоятельно перечислить НДФЛ в бюджет государства и подать декларацию 3-НДФЛ.
Получается, что просто так взять деньги в долг у компании невозможно. Минимум 1,925 % годовых (5,5 * 0,35) вам все же придется заплатить государству или 5,5% - своей организации. Чаще всего бизнесмены делают выбор в пользу своей компании и берут заём под 5,5 % годовых.
Исключение: заём на покупку жилья
Если деньги, полученные в долг без процентов или по низкой ставке, были потрачены на приобретение жилья, то государство освобождает от НДФЛ полученную материальную выгоду, но при условии, что у вас есть право на имущественный вычет. После оформления покупки и регистрации права собственности вам нужно будет подтвердить имущественный вычет соответствующим уведомлением. Его следует запросить в налоговой по месту регистрации.
До получения уведомления о предоставлении имущественного вычета материальная выгода рассчитывается на день возврата беспроцентного займа или день уплаты процентов и облагается НДФЛ, затем производится перерасчет и удержанный НДФЛ возвращается.
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
При выдаче льготного займа сотруднику работодатель должен предусмотреть налоговые последствия и правильно отразить суммы в учете. Разберем, когда и как считать материальную выгоду работника, и как отражать заем в учете организации.
Договор займа
Вернуть заем сотрудник также может безналичным платежом или наличными в кассу компании. По договоренности сторон работодатель может удерживать долг из заработка сотрудника. При этом размер удержаний не должен превышать 20 % от суммы зарплаты.
Когда срок погашения займа договором не определен — заемщик должен вернуть деньги в течение 30 дней со дня предъявления работодателем требования о возврате средств (п. 1 ст. 810 ГК РФ).
Льготный заем
Заем может быть процентным или беспроцентным . Если в договоре не указано, что заем беспроцентный, а процентная ставка тоже не установлена, то размер процентов определяют по ключевой ставке ЦБ РФ на день их уплаты.
Заем считают льготным , если:
- он беспроцентный;
- проценты договором установлены, но их размер на дату уплаты меньше 2/3 ставки ЦБ РФ.
По льготному займу у сотрудника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах.
Материальная выгода
Доход в виде матвыгоды облагается НДФЛ. Если заемщик — резидент, налоговая ставка составляет 35 %, если нерезидент — 30 %.
Важно: если заем выдан на покупку квартиры, жилого дома, долей в них, земельного участка под строительство жилья, то матвыгода НДФЛ не облагается. Но сотрудник должен предъявить работодателю уведомление на имущественный вычет.
Датой получения дохода в виде матвыгоды считают последний день каждого месяца на протяжении всего срока займа. То есть НДФЛ с матвыгоды нужно исчислять ежемесячно.
Рассчитывать, удерживать и перечислять налог в бюджет обязан работодатель. Если удержать НДФЛ в течение года не удалось, предприятие должно уведомить об этом налоговую инспекцию до 1 марта следующего года. С 2022 года сведения о сумме неудержанного налога включают в справку о доходах, которая является приложением к форме 6-НДФЛ.
Важно : страховыми взносами матвыгода от экономии на процентах не облагается.
Формулы для расчета материальной выгоды (МВ):
МВ = Сумма займа * 2/3 * Ставка ЦБ, действующая на последнее число месяца / Кол-во дней в году * Кол-во дней пользования займом.
Пример № 1: Расчет матвыгоды по беспроцентному займу
15.03.2021 работнику выдан беспроцентный заем на сумму 200 тысяч рублей. Сотрудник — резидент РФ. Первый расчет материальной выгоды бухгалтер выполнит 31.03.2021 года.
МВ = 200 000 руб. * 4,5 % * 2/3 / 365 дней * 16 дней = 263.01 руб.
НДФЛ к уплате = 263,01 руб. * 35 % = 92 руб.
МВ = Сумма займа * (2/3 * Ставка ЦБ действующая на последнее число месяца — Ставка по займу) / Кол-во дней в году * Кол-во дней пользования займом.
Пример № 2: Расчет матвыгоды по процентному займу
15.03.2021 работнику выдан заем под 2,5 % годовых на сумму 200 тысяч рублей. Сотрудник — резидент РФ. Первый расчет материальной выгоды бухгалтер выполнит 31.03.2021 года.
МВ = 200 000 руб. * (4,5 % * 2/3 — 2,5 %) / 365 дней * 16 дней = 43,84 руб.
НДФЛ к уплате = 43,84 руб. * 35 % = 15 руб.
Налоговый учет у работодателя
Выдача займа не является расходом организации, а его возврат — доходом. Это утверждение справедливо как для работодателей, применяющих УСН, так и для работодателей на общем режиме.
Если заем выдан под проценты, то полученные проценты учитывают в составе внереализационных доходов.
Ни выданный заем, ни полученные по нему проценты не являются объектом обложения НДС. Страховыми взносами займы также не облагаются.
Бухгалтерский учет у работодателя
Беспроцентные займы работникам отражают на отдельном субсчете счета 73. Для учета займов, выданных под проценты, организация может использовать либо счет 73, либо 58. Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике.
Проводки по займу:
Д 73.1 (58) К 50 (51) — выдан заем;
Д 73.1 К 91.1 — начислены проценты по займу;
Д 51 (50) К 73.1 — уплачены проценты по займу;
Д 51 (50) К 73.1 (58) — заем погашен;
Д 70 К 68 — удержан НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах
Д 68 К 51 — налог перечислен в бюджет.
Прощение долга
Работодатель может простить долг своему работнику. Оформляют прощение долга одним из двух способов: путем заключения договора дарения или соглашения о прощении долга. В результате у работника возникает доход в размере прощенной суммы займа и процентов по нему, который облагается НДФЛ по ставке 13 %.
Что происходит с НДФЛ по ставке 35 % при прощении долга? В последний раз его нужно начислить в последний день того месяца, когда долг был прощен. Тот факт, что на эту дату договор займа уже не действует — не важен. Просто НДФЛ с матвыгоды рассчитывается за то количество дней, на протяжении которых договор в этом месяце еще действовал. В этом случае возникает ситуация, когда с работника следует одновременно удержать налог по 2 ставкам: 13 и 35 %.
Стоимость подарков, полученных работником на сумму не больше 4 тыс. рублей освобождена от обложения НДФЛ. Поэтому, если прощение долга квалифицируют, как дарение, а других подарков от организации работник в текущем году не получал, НДФЛ облагается только часть прощенного долга, превышающая 4 тыс. рублей.
Так как сумма прощенного долга не является выплатой в рамках трудовых отношений — страховые взносы на нее начислять не нужно.
Сумма прощенного долга не учитывается в расходах организации для целей налогообложения. А в бухгалтерском учете списанный долг включается в состав прочих расходов:
Д 91.2 К 73.1 (58 ) — отражена сумма прощения долга.
В результате в учете предприятий на общем режиме возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство:
Д 99 К 68 — отражено ПНО.
Удержание НДФЛ с суммы выплачиваемых доходов и его уплату в бюджет отражают проводками:
Организация получила беспроцентный займ: налог на прибыль нужно начислять с суммы материальной выгоды или нет? Такой вопрос может возникнуть у бухгалтера компании-заемщика. В нашей статье мы привели ответ на этот вопрос на основании рекомендаций чиновников и судебной практики.
Возникает ли доход при экономии на процентах?
Налог на прибыль рассчитывается исходя из всех полученных доходов организации за минусом понесенных расходов. Определения доходов и расходов даны в Налоговом кодексе РФ. Так, под доходами понимается экономическая выгода, получаемая в денежной или натуральной форме при осуществлении хозяйственной деятельности, данную выгоду можно оценить в денежном выражении.
Если организация получает в безвозмездное пользование имущество или для нее безвозмездно были выполнены работы (оказаны услуги), то, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, у нее возникает внереализационный доход, с суммы которого необходимо исчислить налог на прибыль (кроме случаев, приведенных в ст. 251 НК РФ).
О том, что относится к внереализационным доходам, можно узнать из материала: «Какие доходы являются внереализационными»
А вот каким образом можно определить материальную выгоду при экономии на процентах, главой 25 НК РФ не установлено.
Таким образом, можно предположить, что поскольку экономическая выгода не может быть оценена в денежном выражении, то и внереализационного дохода как такового не возникает. Следовательно, и база по налогу на прибыль не увеличивается.
А вот при выдаче беспроцентного займа физлицу, у него образуется материальная выгода от экономии на процентах и юрлицо обязано исчислить и удержать НДФЛ. Как это сделать, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Что же говорят чиновники и судьи по поводу получения налогоплательщиком беспроцентного займа: налог на прибыль платится или нет? Внереализационный доход возникает или нет?
Позиция чиновников
И чиновники Минфина, и налоговики склонны считать, что материальная выгода от пользования беспроцентным займом не должна учитываться в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль (письма Минфина России от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149, письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 № 16-15/123400@).
Такая позиция связана с тем, что главой 25 НК РФ не указано, как определяется выгода от пользования беспроцентным займом и каким образом она оценивается.
В настоящее время все большую популярность приобретают корпоративные банковские карты, в которых определен льготный период кредитования. По мнению Минфина, материальная выгода от пользования такими картами также не приводит к увеличению налога на прибыль (письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-03-10/38).
Точка зрения судей
Арбитры также считают, что, получая средства и не выплачивая при этом процентов, заемщик не увеличивает свои внереализационные доходы, поскольку ему нужно вернуть эти средства (постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2006, 25.10.2006 № Ф03-А73/06-2/3684 по делу № А73-2447/2006-23, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.07.2005 по делу № А43-23226/2004-34-608).
О налоговых последствиях беспроцентного займа узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Подробнее с аргументами, приведенными чиновниками и судьями при вынесении решений, можно ознакомиться в статье «Нужно ли материальную выгоду от пользования беспроцентным займом включать в доходы?»
Итоги
Безвозмездный займ, полученный организацией или ИП, не влияет на налог наприбыль никаким образом ни у одной из сторон. А вот при выдаче беспроцентного займа от ООО физлицу, у последнего возникает материальная выгода от экономии на процентах. А организация выступает налоговым агентом и обязана удержать и перечислить НДФЛ.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Автор статьи
Читайте также: