Учет начисленных процентов на внебалансовых счетах осуществляется при отнесении ссуды

Обновлено: 28.05.2024

Глава 3. Отражение операций в бухгалтерском

учете кредитной организации, уступающей права требования

Операции по реализации кредитной организацией прав требования по заключенным первичным договорам отражаются на балансовых счетах N 61201 и N 61202 "Выбытие (реализация) имущества".

3.1. Бухгалтерский учет уступки прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на размещение (предоставление) денежных средств осуществляется в следующем порядке:

3.1.1. Доначисление процентов на дату уступки прав требования, включая перенос задолженности по начисленным процентам с внебалансового учета, с отнесением на доходы:

а) в сумме процентов, числящихся во внебалансовом учете и доначисленных:

Дебет - счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам",

Дебет - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам",

Дебет - счета N 47427 "Требования по получению процентов"

Кредит - счета N 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств",

Кредит - счета N 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам";

б) одновременно сумма начисленных процентов относится на доходы:

Дебет - счета N 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств",

Дебет - счета N 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам"

Кредит - счета N 70101 "Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам";

в) одновременно задолженность по процентам списывается с внебалансового учета:

Дебет - счета N 99999

Кредит - счета N 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса".

3.1.2. Отнесение на доходы сумм неустоек (штрафов, пеней), входящих в объем уступаемых прав требования:

Дебет - счета N 61201 или N 61202 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит - счета N 70106 "Штрафы, пени, неустойки полученные".

3.1.3. Списание сумм основного долга и начисленных процентов:

а) в сумме основного долга:

Дебет - счета N 61201 или N 61202 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит - счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и иных размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств,

Кредит - счета N 324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам",

Кредит - счета N 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам",

б) в сумме начисленных процентов:

Дебет - счета N 61201 или N 61202 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит - счета N 47427 "Требования по получению процентов",

Кредит - счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам",

Кредит - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам".

3.1.4. Отражение выручки от реализации:

Дебет - счетов по учету денежных средств либо счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям

Кредит - счета N 61201 или N 61202 "Выбытие (реализация) имущества".

3.1.5. Отнесение на доходы или расходы финансового результата:

а) при положительном результате:

Дебет - счета N 61201 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит - счета N 70107 "Другие доходы";

б) при отрицательном результате:

Дебет - счета N 70209 "Другие расходы"

Кредит - счета N 61202 "Выбытие (реализация) имущества".

3.1.6. Одновременно отражаются следующие операции:

а) списание обеспечения:

Дебет - счета N 99999

Кредит - счета N 913 "Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению кредитов";

б) при передаче предмета залога, находящегося на хранении в кредитной организации:

Дебет - счета N 99999

Кредит - счета N 91202 "Разные ценности и документы".

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг на другое лицо отражается по счетам главы Д. Счета депо Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

3.1.7. При поступлении денежных средств за реализованные права требования (в том числе в порядке предоплаты или аванса):

Дебет - счетов по учету денежных средств

Кредит - счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям.

3.2. Бухгалтерский учет уступки прав требования по договорам на выполнение работ (оказание услуг), реализацию финансовых активов и имущества осуществляется в следующем порядке.

На дату уступки прав требования в дебет счетов по учету выбытия (реализации) имущества списывается сумма дебиторской задолженности, числящейся за покупателями, заказчиками, посредниками и иными контрагентами на соответствующих балансовых счетах. По кредиту счетов выбытия (реализации) имущества проводится сумма, подлежащая получению за уступленные права требования по условиям договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств либо со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям. Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на доходы или расходы. Поступление денежных средств за реализованные права требования осуществляется в соответствии с подпунктом 3.1.7 настоящего Порядка.".

Глава 3. Отражение операций в бухгалтерском учете кредитной

организации, уступающей права требования

Абзац утратил силу. - Указание Банка России от 22.12.2014 N 3501-У.

(см. текст в предыдущей редакции)

3.1. Операции по реализации (уступке) кредитной организацией прав требования по заключенным договорам на предоставление (размещение) денежных средств (кредитов, депозитов и прочих предоставленных или размещенных средств) отражаются на балансовом счете N 61214 "Реализация (уступка) прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств".

(в ред. Указания Банка России от 22.12.2014 N 3501-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Бухгалтерский учет уступки прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств осуществляется в следующем порядке.

(абзац введен Указанием Банка России от 22.12.2014 N 3501-У)

3.1.1. Доначисление процентов на дату уступки прав требования, включая перенос задолженности по начисленным процентам с внебалансового учета, с отнесением на доходы:

а) в сумме процентов, числящихся во внебалансовом учете и доначисленных:

Дебет - счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам";

Дебет - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам";

Дебет - счета N 47427 "Требования по получению процентов";

Кредит - счета по учету доходов;

б) одновременно задолженность по процентам списывается с внебалансового учета:

Дебет - счета N 99999;

Кредит - счета N 916 "Неполученные процентные доходы по кредитам, депозитам, прочим размещенным средствам, долговым обязательствам (кроме векселей) и векселям, не списанным с баланса".

(в ред. Указания Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

3.1.2. Отнесение на доходы сумм неустоек (штрафов, пеней), входящих в объем уступаемых прав требования:

Дебет - счета N 61214 "Реализация (уступка) прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств";

(в ред. Указания Банка России от 22.12.2014 N 3501-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Кредит - счета по учету доходов.

3.1.3. Списание сумм основного долга и начисленных процентов:

а) в сумме основного долга:

Дебет - счета N 61214 "Реализация (уступка) прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств";

(в ред. Указания Банка России от 22.12.2014 N 3501-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Кредит - счетов по учету кредитов предоставленных, депозитов размещенных, прочих предоставленных средств, прочих размещенных средств;

(в ред. Указания Банка России от 22.12.2014 N 3501-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Кредит - счета N 324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам";

Кредит - счета N 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам";

б) в сумме начисленных процентов:

Дебет - счета N 61214 "Реализация (уступка) прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств";

(в ред. Указания Банка России от 22.12.2014 N 3501-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Кредит - счета N 47427 "Требования по получению процентов";

Кредит - счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам";

Кредит - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам".

3.1.4. Отражение выручки от реализации:

Дебет - счетов по учету денежных средств либо счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям;

Кредит - счета N 61214 "Реализация (уступка) прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств".

(в ред. Указания Банка России от 22.12.2014 N 3501-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

3.1.5. Отнесение на доходы или расходы финансового результата отражается следующими бухгалтерскими записями:

а) при положительном результате:

Дебет - счета N 61214 "Реализация (уступка) прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств";

(в ред. Указания Банка России от 22.12.2014 N 3501-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Кредит - счета по учету доходов;

б) при отрицательном результате:

Дебет - счета по учету расходов;

Кредит - счета N 61214 "Реализация (уступка) прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств".

(в ред. Указания Банка России от 22.12.2014 N 3501-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

3.1.6. Одновременно отражаются следующие операции:

а) списание обеспечения:

Дебет - счета N 913 "Обеспечение, полученное по размещенным средствам и условные обязательства";

Кредит - счета N 99998;

б) при передаче предмета залога, находящегося на хранении в кредитной организации:

Дебет - счета N 99999;

Кредит - счета N 91202 "Разные ценности и документы".

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг на другое лицо отражается по счетам главы Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

3.1.7. При поступлении денежных средств за реализованные права требования (в том числе в порядке предоплаты или аванса):

Дебет - счетов по учету денежных средств;

Кредит - счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям.

3.2. Бухгалтерский учет уступки прав требования по договорам на выполнение работ (оказание услуг) и реализацию имущества осуществляется в следующем порядке.

(в ред. Указания Банка России от 22.12.2014 N 3501-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

На дату уступки прав требования в дебет счета по учету выбытия (реализации) имущества списывается сумма дебиторской задолженности, числящейся за покупателями, заказчиками, посредниками и иными контрагентами на соответствующих балансовых счетах. По кредиту счета выбытия (реализации) имущества проводится сумма, подлежащая получению за уступленные права требования по условиям договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств либо со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям. Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на доходы или расходы. Поступление денежных средств за реализованные права требования осуществляется в соответствии с подпунктом 3.1.7 пункта 3.1 настоящего Порядка.

9.27. Назначение счета: учет в соответствии с нормативными актами Банка России начисленных процентов по не списанным с баланса кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам. В соответствии с требованиями, определенными нормативными актами Банка России, начисляемые проценты по размещенным средствам по балансу не проводятся, а отражаются по внебалансовому счету N 916. Для учета неполученных процентов по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам предусмотрен счет N 91603. Для учета неполученных процентов по кредитам, прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, предусмотрен счет N 91604. Счета активные.

По дебету проводятся суммы начисленных процентов в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту проводятся суммы:

полученных/взысканных процентов, отраженных по балансовым счетам, в корреспонденции со счетом N 99999;

неполученных/невзысканных процентов, перенесенных в учете на соответствующие балансовые счета, в корреспонденции со счетом N 99999;

неполученных процентов, перенесенных на внебалансовый счет N 917, с одновременным списанием с баланса задолженности по основному долгу и постановкой ее на учет по внебалансовому счету N 918.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора с указанием номера лицевого счета балансового счета по учету суммы основного долга, на которую начислены проценты.

Счет N 917 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу,

списанному из-за невозможности взыскания"

9.28. Назначение счета: учет неполученных процентов по списанной из-за невозможности взыскания задолженности по кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, а также учет непогашенной кредитной организацией задолженности Банку России по начисленным процентам по централизованным кредитам, отнесенным на государственный долг. Для учета задолженности по процентным платежам по межбанковскому кредиту, депозиту и прочим размещенным средствам, списанным из-за невозможности взыскания, предусмотрен счет N 91703, по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме кредитных организаций), - счет N 91704. Для учета не погашенной кредитной организацией задолженности Банку России по начисленным процентам по централизованным кредитам, отнесенным на государственный долг, предусмотрен счет N 91705. Счета N 91703, 91704 - активные. Счет N 91705 - пассивный.

По дебету счетов N 91703, 91704 отражаются указанные проценты в корреспонденции со счетами соответственно N 91603, 91604, если неполученные проценты числятся на этих счетах, а также счетом N 99999 - в других случаях.

По кредиту этих счетов проводятся суммы, если с момента зачисления на указанные счета прошло пять лет и платежи не поступили, а также в случаях поступления платежей и отражения их по балансовым счетам, в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета N 91705 отражаются суммы не погашенных в пользу Банка России начисленных процентов по кредитам, отнесенным на государственный долг, в корреспонденции со счетом N 99998.

Аналитический учет по счету N 917 ведется так же, как по счету N 916.

Счет N 918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за

9.29. Назначение счета: учет списанных материальных ценностей и дебиторской задолженности, в том числе задолженности по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, кредитам (кроме межбанковских) и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, за счет резервов на возможные потери, а также за счет других источников. Счета активные.

По дебету счетов N 91801, 91802 отражаются суммы задолженности по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, кредитов и прочих размещенных средств (кроме межбанковских), предоставленных клиентам, списанные за счет резервов на возможные потери, в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счетов N 91801, 91802 списываются суммы:

погашенные должником в течение пяти лет с момента списания, в корреспонденции со счетом N 99999;

непогашенного долга по истечении пяти лет с момента списания, в корреспонденции со счетом N 99999.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

По дебету счета N 91803 "Долги, списанные в убыток" отражаются суммы списанных материальных ценностей и дебиторской задолженности в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета N 91803 списываются суммы:

погашенные должником в течение пяти лет с момента списания, в корреспонденции со счетом N 99999;

не взысканные с должника по истечении пяти лет с момента списания, в корреспонденции со счетом N 99999.

Аналитический учет ведется в разрезе:

каждого списанного объекта материальных ценностей;

каждого договора (сделки), по которому в результате образовалась списанная дебиторская задолженность.

По усмотрению кредитной организации аналитический учет на счете N 918 может быть более детализирован исходя из потребностей.


Любой бизнес требует финансовых вложений. Открытие дела или его развитие часто заставляет предпринимателей обращаться к заемным средствам. Расскажем о том, как кредиторы ведут учет процентов по кредитам и займам.

Разница между кредитом и займом

Кредит, как и займ, позволяет бизнесмену или компании единовременно получить необходимую сумму, которой они вправе располагать некоторое время с обязанностью последующего возврата.

Основными признаками кредита выступают:

  • возвратность (долг должен быть возвращен);
  • платность (на сумму долга начисляются проценты);
  • срочность (устанавливается срок для возврата долга).

При этом заем обладает лишь первым признаком – возвратностью, т.к. он может быть беспроцентным (фактически бесплатным) и выданным на неопределенный срок.

Другие отличия данных категорий приведем в таблице:

Любым лицом (физическим, юридическим)

Лицу, соответствующему требованиям банка

Лицу, с которым займодатель достиг согласия

Денежная или имущественная

Частями (по графику)

Единовременно или частями

Несмотря на разницу между понятиями, учет заемных средств в обоих случаях строится по одним и тем же правилам. Значение придается лишь сроку возврата долга:

  • задолженность признается краткосрочной, если она должна быть погашена в срок не более 1 года от отчетной даты;
  • задолженность считается долгосрочной, если срок ее погашения превышает 1 год с отчетной даты.

Учет процентов по кредитам и займам

Расчеты по заемным суммам учитываются на счетах 66 и 67, к которым разрешается открывать субсчета как минимум для разделения основного долга и процентов по нему, например:

Счет 66 – Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Счет 67 – Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

66.1 – Расчеты по краткосрочным кредитам

67.1 – Расчеты по долгосрочным кредитам

66.2 – Проценты по краткосрочным кредитам

67.2 – Проценты по долгосрочным кредитам

66.3 – Расчеты по краткосрочным займам

67.3 – Расчеты по долгосрочным займам

66.4 – Проценты по краткосрочным займам

67.4 – Проценты по долгосрочным займам

При этом законодателем не предусмотрен перевод долгосрочных обязательств в краткосрочные в момент, когда срок погашения становится меньше 1 года. Однако в бухгалтерский баланс в таком случае задолженность должна попасть именно как краткосрочная. Поэтому рекомендуется предусмотреть еще один субсчет, например, 67.5 – Расчеты по долгосрочным кредитам со сроком платежа менее 1 года.

Проценты по кредиту: проводки

Основные корреспонденции счетов по учету задолженности у заемщика таковы:

Получены заемные средства

Уплата основного долга

Перевод остатка долга по долгосрочному кредиту в краткосрочные обязательства в связи с тем, что срок его погашения составляет менее 1 года

Пример 1. Учет краткосрочного долга

  • заем выдается на 10 месяцев;
  • средства перечисляются заемщику 01.07.2020;
  • ежемесячно ООО «Сфера» частично погашает заем в последний день месяца: перечисляет 10 000 руб. основного долга и 2% от суммы задолженности на начало расчетного дня.

Бухгалтер ООО «Сфера» в июле и августе оформит такие проводки:

Получен заем от ООО «Звезда»

Начислены проценты за июль

Уплата основного долга

Начислены проценты за август

Уплата основного долга

Пример 2. Учет долгосрочного кредита

  • срок кредитования – 60 месяцев;
  • ставка – 10,9% годовых;
  • погашение равными платежами.
  • платеж составляет 6 073,93 руб. (основной долг – 5 498,85 руб., проценты – 575,07 руб.);
  • оставшаяся сумма основного долга (60 486,35 руб.) отражается как краткосрочное обязательство.

Приведем корреспонденции счетов:

Получение заемных средств в 2016 году оформлено проводкой

В июле 2020 года:

Уплата основного долга

Непогашенная часть долга учтена как краткосрочное обязательство для корректного отображения в балансе

Учет льготного кредитования ИП и организаций в связи с коронавирусом

Правительством РФ запущены уже две программы льготного кредитования для поддержки бизнеса, пострадавшего от пандемии COVID-19:

  • Постановлением от 16.05.2020 № 696 установлены правила предоставления средств по ставке не более 2%, но долг и проценты будут списаны при сохранении определенной численности сотрудников и выплате им зарплат в размере не менее МРОТ;
  • Постановлением от 02.04.2020 № 422 введен порядок предоставления займа на оплату труда под 0% для наиболее пострадавших от коронавируса отраслей деятельности.

Данные «коронавирусные» субсидии являются мерами государственной поддержки, поэтому учитываются на счете 86 – Целевое финансирование:

  • по факту поступления средств на расчетный счет делается проводка Дт 51 Кт 86;
  • направление субсидий на компенсирование расходов отражается корреспонденцией Дт 86 Кт 91.1.

Пример 3. Учет субсидии, полученной в связи с коронавирусом

Салон красоты, имеющий трех наемных работников, в июне 2020 получил право на льготный кредит в соответствии с Постановлением № 696 в размере:

3 работника х (12 130 МРОТ + 30% страховые взносы) х 6 мес. (период кредитования) = 283 842 руб.

Средства данной субсидии поступают на счет заемщика не единовременно, а ежемесячно равными суммами в пределах лимита. В июне на счет салона поступили первая часть средств в сумме:

3 работника х (12 130 + 30%) х 2 = 94 614 руб.

Бухгалтером в июне составлена проводка:

Дт 51 Кт 86 – получены средства льготного кредитования на сумму 94 614 руб.

Такие же проводки бухгалтер сделает по второму и третьему поступлению.

Впоследствии по мере осуществления расходов субсидия восстанавливается в составе прочих доходов и по ней начисляют льготные проценты (2%), переносимые в основной долг. Так, по первой части поступлений будут сделаны проводки:



разглашение информации о квалификационных экзаменах, не размещенной в открытом доступе;


Т.е. запрещено не просто запоминать и делиться с коллегами экзаменационными вопросами, но и, например, рассказать, что по ходу экзамену программа зависала - такую информацию ЕАК тоже в открытом доступе не размещает. Слов нет.

Вопрос2: При получении овердрафта делается проводка:
1.Д30110К31201,31301 получение овердрафта, т.е. в банк поступают деньги на счет НОСТРО (наши деньги в другом банке0
2.Д32001,32101 К30102,30109,30112 - этот вариант не подходит, т.к. здесь списание денег
3.30102,30109,30112 К320,321 - этот вариант не подходит, так как в Дт счет ЛОРО, а это не наши деньги

Спасибо, Масленка!
Пишу вопросы из тестов (они у меня на бумажном носителе достались по наследству) Но по некоторым вопросам правильные ответы либо не обозначены, либо смущают.
Вот еще из этой серии:

Вопрос:Отношения банка с заемщиком по поводу предоставления кредита отражаются в плане счетов бух учета КО в РФ в
1.Разделе 4, главыА
2.Разделе3, главы А
3.Разделе 5,главы А
4.Разделе 5, главы В

Вопрос: Счет 91417 ведется для учета неиспользованных лимитов по кредитам в виде овердрафта:
1.на баланске банка-заемщика
2. на баланске банка-кредитора
3.на баланске банка-заемщика и на баланске банка-кредитора

Вопрос:Отношения банка с заемщиком по поводу предоставления кредита отражаются в плане счетов бух учета КО в РФ в
1.Разделе 4, главыА
2.Разделе3, главы А
3.Разделе 5,главы А
4.Разделе 5, главы В

Вопрос: Счет 91417 ведется для учета неиспользованных лимитов по кредитам в виде овердрафта:
1.на баланске банка-заемщика
2. на баланске банка-кредитора
3.на баланске банка-заемщика и на баланске банка-кредитора


Risk
Спасибо, Масленка!
Пишу вопросы из тестов (они у меня на бумажном носителе достались по наследству) Но по некоторым вопросам правильные ответы либо не обозначены, либо смущают.
Вот еще из этой серии:

Вопрос:Отношения банка с заемщиком по поводу предоставления кредита отражаются в плане счетов бух учета КО в РФ в
1.Разделе 4, главыА
2.Разделе3, главы А
3.Разделе 5,главы А
4.Разделе 5, главы В

Вопрос: Счет 91417 ведется для учета неиспользованных лимитов по кредитам в виде овердрафта:
1.на баланске банка-заемщика
2. на баланске банка-кредитора
3.на баланске банка-заемщика и на баланске банка-кредитора

Могу сказать, что на экзамене всё-таки дается расшифровка счета. Уже проще. Правильный ответ только один.

Проверила по 302-П
Учет неиспользованных лимитов по получению кредитной организацией - заемщиком межбанковских средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности" осуществляется на внебалансовом счете N 91417 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

Так что да, я ошиблась, ведется банком - заемщиком

Теперь запомню это до конца дней своих, такие особенности памяти по исправлению ошибок

Коллеги, у меня вопрос. Я никак не могу понять, каким образом производные финансовые инструменты рекласифицируются по МСФО.
То есть, например, опцион Колл в балансе банка по РСБУ отражается за балансом (не беря в расчет его справедливую стоимость), а по МСФО он уже встает в одну из четырех категорий ЦБ.

Коллеги, еще один из тысячи нерешенных вопросов. Где то в тестах встречала, но не помню точно: продолжают ли начисляться проценты на просроченную задолженность по выданным кредитам? Где можно об этом почитать?

tatochka33, я так понимаю, что и в РСБУ опцион тоже классифицируется. Просто при отсутствии первоначальных затрат его справедливая стоимость на дату покупки может быть равна нулю, поэтому в балансе на дату первоначального признания бухзаписейй не производится. Но он в любом случае подлежит классификации.

если задолженность просрочена, но не списана с баланса, проценты на нее продолжают начисляться. и сами проценты и задолженность на балансе при этом. написано кажется в 302 п

а если ее признают безнадежной, то ее списывают за баланс и там она числится 5 лет

потом вроде за счет резерва ее списывают с забаланса-в последней фразе сомневаюсь, может ее списывают сразу на забаланс за счет резерва. уже шарики за ролики

Осторожно на забаланс списываем за счет РЕЗЕРВА, а потом по истечении 5 лет- просто списываем!

Да, это понятно. Просто сам факт начисления-неначисления процентов у меня в голове не уложился.
Сейчас опять засомневалась. ведь даже при отнесении ссуды к 4-5 категории мы начисляем проценты на внебалансе (это информация из учебника, в ней я тоже сомневаюсь). Необходимо ли начисление процентов на балансе по уже заведомо просроченным ссудам?

302-П, Глава 3 Принципы признания доходов и расходов

3.2.1. По ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к I и II категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой).
Начисляем

В отношении ссуд, активов (требований) III категории качества кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов самостоятельно, утвердив принцип в учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем ссудам, активам (требованиям) III категории качества без исключения.
Как решим

По ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).
Не начисляем

В основе лежит принцип осторожности

БТА спасибо, вот это и путаница такая у меня.. первая мысль-списать за счет рещзерва.. и она правильная.
а как начинаю додумывать еще больше запутываюсь.

1. Начисление процентов по выданным кредитам и их отражение в бухгалтерском учете банка производится на балансовых счетах в корреспонденции со счетами доходов, если в получении данных процентов имеется определенность. Т.е., проценты начисляются на балансовых счетах по ссудной задолженности, отнесенной к I, II, (а также к III категории качества, в том случае, если получение доходов по таким ссудам признается банком в учетной политике определенным).

2. Начисление процентов и их отражение в бухгалтерском учете банка производится на внебалансовых счетах, если в получении данных процентов имеется неопределенность. Т.е., проценты начисляются только на внебалансовых счетах по ссудной задолженности, отнесенной к VI, V, (а также к III категории качества, в том случае, если получение доходов по таким ссудам признается банком в учетной политике неопределенным).

3. В дату понижения категории качества ссудной задолженности до IV или V (а также до III, в случае, если получение доходов по таким ссудам признается банком в учетной политике неопределенным) производится доначисление процентов на балансовых счетах в корреспонденции со счетами по учету доходов по дату понижения категории качества включительно. Дальнейшее начисление процентов производится на внебалансовых счетах.
Учет начисленных процентов по ссудам, получение доходов по которым признано неопределенным, осуществляется на внебалансовом счете № 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса»:

№ 91603 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»;

№ 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам».

4. Суммы процентов по выданным кредитам, начисленных и не полученных на дату переклассификации ссудной задолженности, списанию с балансовых счетов не подлежат.

5. В дату повышения категории качества ссудной задолженности до I или II (а также до III, в случае, если получение доходов по таким ссудам признается банком в учетной политике определенным), производится доначисление процентов на внебалансовых счетах по дату повышения категории качества. Далее вся сумма процентов, отраженных на внебалансовых счетах на дату повышения категории качества, списывается с внебалансового учета и отражается в той же сумме на соответствующих балансовых счетах.

Схема проводок по отражению процентов по выданным кредитам в бухгалтерском учете банка представлена в таблице:

Начисление процентов по балансовым счетам в дату, определенную кредитным договором как дата уплаты процентов или в последний день месяца (по ссудам I, II, (III*) категории качества)
ДТ 47427 Сумма процентов, начисленная в день уплаты или в последний день месяца. Данная проводка делается также в случае досрочного погашения процентов клиентом

КТ 70601
(Символ 11101-11119)
Уплата суммы процентов клиентом в дату определенную кредитным договором как дата уплаты процентов или досрочно
ДТ расчетный счет клиента или
ДТ 20202 (если клиент физическое лицо производит оплату наличными) Сумма процентов, причитающаяся к уплате
КТ 47427
Уплата клиентом суммы процентов вперед в счет будущих периодов
ДТ расчетный счет клиента или
ДТ 20202 (если клиент физическое лицо производит оплату наличными) Сумма процентов, относящаяся к будущим периодам, внесенная клиентом

! На счете 61301 сумма полученных в счет будущих периодов процентов может быть отражена ТОЛЬКО, если точно установлено, что ее размер в дальнейшем не изменится (например, в результате досрочного погашения). Если полученная сумма процентов может измениться по тем или иным причинам, то она отражается на счете 47422 и далее списывается либо на счет 70601 в сумме процентов, относящихся к текущему периоду, либо на счет 61301, в точно определенной сумме, относящейся к будущим периодам


КТ 61301/47422
Отнесение по счетам доходов сумм процентов, раннее отнесенных на счет 61301, в последний день месяца или дату полного погашения кредита
ДТ 61301 Сумма процентов, относящаяся к текущему периоду
КТ 70601 (символ 11101-11119)
Отнесение начисленных процентов на счета просроченной задолженности, в случае если клиентом не оплачены проценты в дату, определенную кредитным договором, как дата уплаты процентов
ДТ 45901-45917 Сумма процентов, причитающаяся к уплате и не уплаченная в срок
КТ 47427
Уплата клиентом просроченных процентов
ДТ расчетный счет клиента или
ДТ 20202 (если клиент физическое лицо производит оплату наличными) Сумма процентов, внесенная клиентом
КТ 45901-45917
Начисление процентов по внебалансовым счетам в дату, определенную кредитным договором, как дата уплаты процентов или в последний день месяца (по ссудам VI, V, (III*) категории качества)
ДТ 91604 Сумма процентов, начисленная в день уплаты или в последний день месяца
КТ 99999
Порядок начисления процентов в дату понижения категории качества ссуды
ДТ 47427 Доначисление процентов с даты, следующей за датой последнего начисления, до даты изменения категории качества ссуды включительно
КТ 70601 (символ 11101-11119)
ДТ 91604 Начисление процентов, начиная с даты, следующей за датой изменения категории качества ссуды
КТ 99999
Порядок начисления процентов в дату повышения категории качества ссуды и/или погашения клиентом просроченных процентов, учитываемых на внебалансовых счетах
ДТ 91604 Доначисление процентов с даты, следующей за датой последнего начисления, до даты изменения категории качества ссуды и/или погашения процентов клиентом включительно
КТ 99999
ДТ 99999 Списание процентов, начисленных на внебалансовых счетах, на дату изменения категории качества ссуды и/или погашения процентов клиентом
КТ 91604
ДТ 47427 Отражение на балансовых счетах суммы процентов, раннее находившихся на внебалансовом счете 91604
КТ 70601 (символ 11101-11119)

*В зависимости от того определенными или неопределенным признано в учетной политике банка получение доходов по ссудам III категории качества.

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: