30601 банковский счет что это
Обновлено: 01.05.2024
В связи со вступлением Положения № 385-П в Банке поменялась методика учета вложений в ценные бумаги.
1. Бухгалтерский учет дилерских операций отражается следующим образом:
продажа (погашение) ценных бумаг (облигаций)
Дт 47408 Кт 47407
Дт 47407 Кт 61210
Дт 61210 Кт 501-503
Дт 30110 (в случае погашения)/30424 (в случае продажи) Кт 47408.
комиссия биржи по сделкам:
Дт 70606 Кт 30424;
покупка ценных бумаг:
Дт 47408 Кт 47407
Дт 501-503 Кт 47408
Дт 47407 Кт 30424
комиссия биржи по сделкам:
Дт 70606 Кт 30424;
2. Бухгалтерский учет брокерских операций отражается следующим образом:
покупка ценных бумаг:
Дт 30601 Кт 30424
продажа ценных бумаг:
Дт 30424 Кт 30601
комиссия биржи по сделкам:
Дт 70606 Кт 30424.
3. Операции прямого РЕПО отражаются:
привлечение денежных средств:
Дт 30424 Кт 32901;
возврат ден. средств:
Дт 32901 Кт 30424;
комиссия биржи по сделкам:
Дт 70606 Кт 30424.
Правомерно ли, что в бухгалтерском учете данных операций Банк не использует счета 47403-47404?
Порядок ведения бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги и операций с ними определен с Приложении 10 к Положению № 385-П (далее по тексту – Приложение 10), Глава 6 которого определяет особенности отражения операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете кредитных организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг. Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, Приложение 10 содержат нормы, отличные от норм действовавшего до 1 января 2013 года Приложения 11 Положения № 302-П.
Так, для отражения сделок по приобретению и реализации ценных бумаг, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения договора (сделки) пунктами 6.2.1 и 6.2.2 Приложения 10 теперь предусмотрено использование балансовых счетов 47407 и 47408 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам» сделкам, а именно:
1) «Требования и обязательства по сделке на приобретение ценных бумаг отражаются в сумме сделки бухгалтерской записью:
2) «Требования и обязательства по сделке на реализацию ценных бумаг отражаются в сумме сделки бухгалтерской записью:
Списание по выбранному способу оценки стоимости реализованных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Кредит лицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету вложений в ценные бумаги.
Отнесение финансового результата по договорам (сделкам) на реализацию ценных бумаг данного выпуска на счета по учету доходов (расходов) отражается бухгалтерской записью:
По совокупности пунктов 6.2.3 и 3.4 Приложения 10 погашение долговых обязательств, которое осуществляется эмитентом через организованный рынок, профессиональным участником которого является данная кредитная организация, отражается как реализация этих ценных бумаг.
В соответствии с пунктом 6.2.4 Приложения 10 образовавшаяся после отражения в бухгалтерском учете всех сделок, совершенных в течение торгового дня, задолженность на счетах по учету расчетов по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам погашается в соответствии с установленным порядком исполнения сделок и расчетов в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами, соответствующими счетами по учету клиринговых операций, корреспондентским счетом. Таким образом, способ отражения рассматриваемых операций, в том числе, выбор счета, на который следует списать остаток, сформировавшийся на балансовых счетах 47407 и 47408 на конец дня по результатам отражения всех сделок за день, зависит от установленного порядка исполнения сделок и расчетов по ним.
Отношения, возникающие на организованных торгах, требования к организаторам и участникам таких торгов, основы государственного регулирования указанной деятельности и контроль за ее осуществлением регулируются Законом № 325-ФЗ.
Статьей 3 Закона № 325-ФЗ предусмотрено, что услуги по проведению организованных торгов оказываются организаторами торгов в рамках договоров, заключенных путем присоединения к указанным договорам, в соответствии с правилами. Согласно подпункту 10 пункта 3 статьи 4 Закона № 325-ФЗ правила организованных торгов должны содержать, в том числе, наименование клиринговой организации, если по итогам организованных торгов осуществляется клиринг.
- определение подлежащих исполнению обязательств, возникших из договоров, в том числе в результате осуществления неттинга обязательств (то есть их полного или частичного погашения зачетом и (или) иным установлены правилами клиринга);
- подготовка документов (информации), являющихся основанием прекращения и (или) исполнения таких обязательств.
Так, в соответствии с пунктом 2.9.6 Правил проведения торгов по ценным бумагам на Московской бирже[1] сделки на Бирже заключаются на условиях нецентрализованного клиринга. Порядок исполнения обязательств и требований участников клиринга и клирингового центра, включенных в клиринговый пул, закреплен в статье 31 Правил клиринга[2], согласно которой:
- по обязательствам, включенным в клиринговый пул для расчетов по итогам торгов, проводится неттинг, по итогам которого определяются нетто-обязательства / нетто-требования участников клиринга и клирингового центра по денежным средствам и по ценным бумагам как разница между соответствующими требованиями и обязательствами (пункт 31.3);
- после исполнения (прекращения) нетто-обязательств (нетто-требований) участников клиринга по денежным средствам по сделкам клирингового пула в соответствии с пунктами 31.7, 31.8 Правил клиринга и получения от расчетного депозитария отчета о проведении операций по разделам в соответствии с пунктом 34.13 Правил клиринга обязательства участников клиринга и клирингового центра по оплате и передаче ценных бумаг (по сделкам с ценными бумагами), включенные в клиринговый пул для расчетов в ходе торгов или в клиринговый пул для расчетов по итогам торгов, считаются прекращенными в соответствующем клиринговом пуле (пункт 31.9).
При этом внесение обеспечения в российских рублях участником клиринга возможно двумя способами (пункт 26.1 Правил клиринга);
- путем перевода денежных средств на клиринговый банковский счет клирингового центра, открытый в расчетной организации и предназначенный для учета индивидуального клирингового обеспечения;
- путем перевода денежных средств со счетов обеспечения Т0 на счета обеспечения Т+ на основании распоряжения на внесение денежных средств в обеспечение, поданного участником клиринга с использованием клиринговой системы.
Для учета денежных средств участников клиринга и иных лиц, предусмотренных Законом № 7-ФЗ, предназначенных для исполнения и (или) обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу, а также обязательств по уплате вознаграждения клиринговой организации и иным организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок, Положением № 385-П предусмотрен балансовый счет 304 «Счет для осуществления клиринга» (пункт 3.32 Части II).
Назначение балансового счета 30424 «Средства в клиринговых организациях, предназначенные для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения» - учет денежных средств, перечисленных на клиринговый банковский счет клиринговой организации, которые могут быть использованы для исполнения и (или) обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу (в том числе индивидуальное клиринговое обеспечение), а также обязательств по уплате вознаграждения клиринговой организации и иным организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок в соответствии с Законом № 7-ФЗ (пункт 3.41 Части II Положения № 385-П). Порядок аналитического учета определяется кредитными организациями.
Как следует из приведенной выше характеристики, а также положений статьи 16 Закона № 7-ФЗ использование балансового счета 30424 «Средства в клиринговых организациях» предусмотрено в случае заключения кредитной организацией договора с клиринговой организацией об оказании клиринговых услуг, на основании которого участникам клиринга открываются специальные банковские клиринговые счета. На указанный счет зачисляются, в том числе, денежные средства, представляющие собой обеспечение, за счет которого погашаются нетто-обязательства кредитной организации в соответствии с приведенной выше схемой осуществления клиринга на Московской Бирже.
Согласно характеристике, приведенной в Части II Положения № 385-П, по балансовым счетам 47403 и 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» кредитные организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают на данных счетах операции и сделки, совершаемые ими на фондовых биржах или на других организованных рынках, участниками которых они являются.
- зачисление денежных средств, поступивших во исполнение требований по сделкам и перечисление денежных средств для заключения сделок либо во исполнение обязательств по сделкам, а также в уплату комиссионного вознаграждения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковским счетом биржи;
- отражение подлежащих исполнению требований и обязательств по заключенным от своего имени и за свой счет сделкам с ценными бумагами в корреспонденции со счетами по учету расчетов по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам;
- отражение подлежащих исполнению требований и обязательств по заключенным в интересах клиентов сделкам с ценными бумагами в корреспонденции со счетом по учету средств клиентов по брокерским операциям[3] с ценными бумагами и другими финансовыми активами;
- зачисление денежных средств, использованных для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и списание денежных средств, поступивших по итогам клиринга, в корреспонденции с соответствующими счетами по учету клиринговых операций;
- списание суммы причитающегося к уплате комиссионного вознаграждения в корреспонденции со счетом по учету затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг.
Иными словами, на счетах 47403 и 47404 отражаются расчеты с биржей в рамках предусмотренных правилами этой биржи форм расчетов. Например, если правила биржи предусматривают расчеты исключительно на условиях клиринга, а правила клиринга – исполнение обязательств за счет средств обеспечения (как в случае Московской Биржи), то с использованием указанных счетов отражаются, в частности, операции по перечислению денежных средств в качестве обеспечения, а также средств, поступивших во исполнение нетто-требований кредитной организации:
Дт 30424 Кт 47403/04 – внесение денежных средств на счета клиринговой организации в расчетной организации;
При этом расчеты производятся по итогом всех совершенных участником расчетов сделок, а не по каждой сделке в отдельности. Поскольку на счетах 47403/04, 304 профессиональные участники отражают расчеты по всем сделкам за день «в целом» и возникает необходимость развернутого отражения (то есть по каждой сделке) на других счетах – 47407/08.
Из изложенного следует, что приведенные Банком в тексте вопроса схемы учета операций по продаже (погашению) ценных бумаг, брокерских операций и операций РЕПО с Банком России, совершаемых на бирже, в основном, соответствуют порядку, предусмотренному Положением № 385-П. Однако, сделанный нами вывод не означает, что при учете операций, совершаемых Банком на бирже, балансовые счета 47403 и 47404 не используются в принципе. Они подлежат применению, например, при отражении операции по перечислению обеспечения на счета клиринговой организации, за счет которого впоследствии производится исполнение нетто-обязательств Банка, а также при возврате клиринговой организацией денежных средств по требованию Банка, в частности, при получении таких средств в результате исполнения нетто-требований Банка.
Консультанты отметили следующую приведенную в тексте вопроса бухгалтерскую запись пункта 2 текста вопроса, которая, в зависимости от условий договоров на брокерское обслуживание, заключаемых Банком, может не в полной мере соответствовать требованиям Положения № 385-П.
Согласно пункту 1 статьи 3 Закона № 39-ФЗ брокерской деятельностью признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) по заключению договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, по поручению клиента от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.
Как правило, затраты банка, выступающего в качестве брокера, по оплате комиссии биржи подлежат возмещению его клиентом, поэтому они не соответствуют определению расходов, данному в пункте 1.3 Приложения 3 к Положению № 385-П (далее по тексту -Приложение 3), и для них не выполняются соответствующие условия признания (пункт 3.5 указанного Приложения). Согласно пункту 3.5.3 Приложения 3 затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.
Таким образом, если договором на брокерское обслуживание предусмотрено, что комиссионные расходы Банка, понесенные им при исполнении поручений клиента, возмещаются последним, то проводка Дт 70606 Кт 30424 на сумму комиссии биржи не соответствует нормам Приложения 3.
1. Закон № 325-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.2011г. № 325-ФЗ «Об организованных торгах»;
2. Закон № 7-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 07.02.2011г. № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности»;
3. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
4. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
[3] Балансовый счет 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» согласно пункту 3.46 Части II Положения № 385-П предназначен для учета средств клиентов и расчетов с клиентами и третьими лицами по брокерским операциям, которыми являются сделки кредитных организаций с ценными бумагами и другими финансовыми активами за счет и по поручению клиентов на основании заключенных договоров поручения или комиссии.
3.45. Счет предназначен для учета расчетов по операциям с ценными бумагами, совершаемым на основании заключенных договоров поручения или комиссии.
3.46. Назначение счета - учет средств клиентов и расчетов с клиентами и третьими лицами по брокерским операциям, которыми являются сделки кредитных организаций с ценными бумагами и другими финансовыми активами за счет и по поручению клиентов на основании заключенных договоров поручения или комиссии. Операции отражаются в пределах имеющихся средств на счете. Счет пассивный.
поступившие от клиентов по договорам для приобретения кредитной организацией ценных бумаг или других финансовых активов у третьих лиц, на оплату будущего комиссионного вознаграждения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами или банковскими счетами клиентов, открытыми в этой кредитной организации, со счетом кассы (для физических лиц);
поступившие от продажи ценных бумаг или других финансовых активов на основании договоров о проведении брокерских операций, в корреспонденции с корреспондентскими счетами или банковскими счетами клиентов, покупателей ценных бумаг или других финансовых активов, открытыми в этой кредитной организации, с соответствующими счетами по учету клиринговых операций или со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами, со счетом кассы (для физических лиц).
перечисленные на покупку ценных бумаг или других финансовых активов для клиентов на основании договоров о проведении брокерских операций, в корреспонденции с корреспондентскими счетами или банковскими счетами клиентов, продавцов ценных бумаг, открытыми в этой кредитной организации, с соответствующими счетами по учету клиринговых операций или со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами; возвращенные клиентам по неисполненным договорам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами или банковскими счетами клиентов, открытыми в этой кредитной организации, со счетом кассы (для физических лиц);
перечисленные клиентам по исполненным договорам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами или банковскими счетами клиентов, открытыми в этой кредитной организации, со счетом кассы (для физических лиц);
списанные с клиентов в качестве комиссионного вознаграждения по исполненным договорам, в корреспонденции со счетом по учету доходов.
3.47. Назначение счета - учет в кредитной организации-доверителе (комитенте) расчетов с кредитными и другими организациями и физическими лицами, занимающимися брокерской деятельностью, по проведению ими операций по покупке и продаже ценных бумаг или других финансовых активов за счет и по поручению данной кредитной организации на основании заключенных договоров поручения или комиссии. Счет активный.
при перечислении брокерам средств по договорам для приобретения ценных бумаг или других финансовых активов и на оплату их будущего комиссионного вознаграждения в корреспонденции с корреспондентскими счетами или банковскими счетами клиентов-брокеров, открытыми в этой кредитной организации;
за реализованные брокерами на основании договоров ценные бумаги в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг, другие финансовые активы в корреспонденции со счетами по учету вложений в другие финансовые активы.
задолженности брокеров при возврате ими средств по неисполненным договорам в корреспонденции с корреспондентскими счетами или банковскими счетами клиентов-брокеров, открытыми в этой кредитной организации;
затраченные брокерами на приобретение ценных бумаг или других финансовых активов для данной кредитной организации по договорам, в корреспонденции со счетами по учету вложений в ценные бумаги или другие финансовые активы;
задолженности брокеров при поступлении от них средств по исполненным договорам в корреспонденции с корреспондентскими счетами или банковскими счетами клиентов-брокеров, открытыми в этой кредитной организации;
затраченные на оплату комиссионного вознаграждения брокерам по исполненным договорам, в корреспонденции со счетом по учету затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг.
3.48. Назначение счета - учет в кредитных организациях расчетов с эмитентами ценных бумаг по оказанию им услуг по размещению выпусков ценных бумаг (по продаже ценных бумаг эмитентов их первым владельцам, выплате доходов по обращающимся ценным бумагам) и погашению ценных бумаг эмитентов на основании заключенных с ними договоров поручения или комиссии. Счет пассивный.
поступившие от продажи ценных бумаг эмитентов на основании заключенных с этими эмитентами договоров, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, банковскими счетами клиентов;
поступившие от эмитентов на погашение их ценных бумаг, выплату доходов по обращающимся ценным бумагам на основании заключенных с этими эмитентами договоров, в корреспонденции с корреспондентскими счетами или банковскими счетами клиентов;
поступившие от эмитентов на оплату будущего комиссионного вознаграждения по договорам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами или банковскими счетами клиентов.
перечисленные эмитентам по исполненным договорам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами или банковскими счетами клиентов;
перечисленные за размещенные акции кредитных организаций-эмитентов на их накопительные счета в Банке России, в корреспонденции с корреспондентским счетом данной кредитной организации в Банке России;
выплаченные кредитной организацией владельцам ценных бумаг, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, банковскими счетами клиентов;
списанные с эмитентов в качестве комиссионного вознаграждения по исполненным договорам, в корреспонденции со счетом по учету доходов.
3.49. Назначение счета - учет расчетов с Минфином России по размещению и погашению долговых обязательств Российской Федерации, оплате выигрышей по облигациям государственных займов, совершаемых на основании заключенных с Минфином России договоров поручения. Счет N 30604 пассивный.
поступившие от продажи долговых обязательств Российской Федерации, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, банковскими счетами клиентов;
поступившие из бюджета на погашение долговых обязательств Российской Федерации или оплату выигрышей по облигациям государственных займов, в корреспонденции с корреспондентским счетом кредитной организации в Банке России, поступившие из бюджета на оплату вознаграждения, если оно предусмотрено договором поручения, в корреспонденции с корреспондентским счетом кредитной организации в Банке России.
перечисленные в бюджет по исполненным договорам, в корреспонденции с корреспондентским счетом кредитной организации в Банке России;
выплаченные владельцам долговых обязательств Российской Федерации при погашении ценных бумаг (купонов) или при оплате выигрышей по облигациям государственных займов, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, банковскими счетами клиентов;
зачисленные в качестве вознаграждения по исполненным договорам, в корреспонденции со счетом по учету доходов, полученных от операций с ценными бумагами.
3.50. Назначение счета - учет в уполномоченных банках средств клиентов-нерезидентов и расчетов с ними и третьими лицами по брокерским операциям, совершаемым на основании заключенных договоров поручения или комиссии. Операции проводятся в пределах имеющихся средств на счете. Счет пассивный.
Режим работы счета аналогичен порядку, изложенному в характеристике счета N 30601. При этом следует учитывать, что правила совершения операций по поручению клиентов-нерезидентов с ценными бумагами и другими финансовыми активами регламентируются отдельными нормативными актами Банка России.
4.46. На счетах второго порядка предусмотрены счета для учета отдельных специфических расчетных операций, предусмотренных в нормативных актах Банка России по организации и проведению расчетов.
4.47. Назначение счетов - учет обязательств перед участниками расчетов по аккредитиву - резидентами (счет N 40901) и нерезидентами (счет N 40902). Счета пассивные.
суммы поступившего покрытия по аккредитиву в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами (субсчетами);
обязательства перед исполняющим банком в сумме осуществленных им расчетов по аккредитиву, оплата которых гарантирована кредитной организацией (с одновременным списанием с внебалансового счета по учету выданных гарантий и поручительств), в корреспонденции со счетами по учету требований по аккредитивам, банковскими счетами плательщиков.
По дебету счетов в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами (субсчетами) отражаются:
Порядок аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждому аккредитиву.
4.48. Назначение счета - учет средств для осуществления расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа. Счет пассивный.
По кредиту счета отражаются суммы, поступившие от организаций и физических лиц в качестве гарантии оплаты выданных чеков, и от физических лиц в целях осуществления операций посредством предоплаченных карт, в корреспонденции со счетом по учету кассы, банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетами по учету денежных средств в банкоматах, счетами по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств.
По дебету счета отражаются суммы оплаченных чеков, операций по предоплаченным картам, перечисленных неиспользованных депонированных сумм в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств, счетами по учету денежных средств в банкоматах и кассы.
На этом же счете кредитные организации - операторы электронных денежных средств учитывают денежные средства, предоставленные клиентами (физическими лицами, юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями) для осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа на основании договора с клиентом. Операции осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Порядок аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации:
по операциям перевода электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа по каждому договору с клиентом.
4.49. Назначение счета - учет сумм переводов денежных средств, поступивших на имя физических лиц без открытия банковского счета. Счет пассивный.
По кредиту счета отражаются суммы поступивших переводов, в том числе переводы, возвращенные банком-получателем, в корреспонденции с корреспондентским счетом (субсчетом), со счетами по учету внутрибанковских требований и обязательств и со счетами по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств.
По дебету счета отражаются суммы, выплачиваемые получателям, и суммы, возвращаемые переводоотправителям в связи с отзывом переводов и по другим причинам, в корреспонденции со счетом по учету кассы, корреспондентским счетом (субсчетом) и со счетами по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств.
Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждому поступившему переводу.
4.50. Назначение счета - счет используется в случаях, когда по каким-либо причинам проинкассированная накануне денежная выручка не пересчитана и сумма не может быть зачислена на счет клиента и в кассу кредитной организации. Счет пассивный.
По кредиту счета отражаются суммы выручки, проинкассированной накануне и не пересчитанной, в корреспонденции со счетом по учету денежных средств в пути. После пересчета сумма со счета по учету денежных средств в пути перечисляется на счет по учету кассы.
По дебету счета отражаются суммы выручки, пересчитанной и зачисленной в кассу, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентским счетом при перечислении средств клиентам, не имеющим счетов в кредитной организации.
Если кредитная организация по договорам с клиентами производит зачисление проинкассированной выручки на их счета до ее пересчета, то в этом случае возникает кредитная операция, зачисление выручки на счета клиентов должно производиться со счетов по учету кредитов, оформляемых в общеустановленном порядке.
4.51. Назначение счета N 40907 - учет расчетов между организациями путем зачета взаимных требований. Счет пассивный.
По дебету счета отражаются суммы платежей, причитающихся с участников зачета по принятым к зачету документам.
Если в конце рабочего дня образуется дебетовое сальдо, то оно в установленном настоящими Правилами порядке перечисляется на аналогичный активный счет N 40908 "Расчеты клиентов по зачетам".
перечисления кредитового сальдо по счету N 40907 на банковские счета клиентов в корреспонденции с соответствующими счетами;
взыскания дебетового сальдо по счету N 40908 с банковских счетов клиентов или выдачи кредита по условиям зачета в корреспонденции с соответствующими счетами.
4.52. Назначение счетов - учет сумм переводов денежных средств, поступивших в Российскую Федерацию. Счета пассивные.
По кредиту счетов отражаются суммы переводов денежных средств, поступивших в Российскую Федерацию без открытия банковских счетов резидентам (счет N 40909) и нерезидентам (счет N 40910), постоянно проживающим в Российской Федерации, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, со счетами по учету внутрибанковских требований и обязательств, со счетом по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств.
По дебету счетов отражаются суммы денежных средств, выплачиваемых получателям или переводимых на их счета, а также суммы денежных средств, возвращаемые отправителю, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, со счетом по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств, банковскими счетами клиентов, счетом по учету кассы и другими счетами; суммы комиссионного вознаграждения в пользу кредитной организации (филиала) в корреспонденции со счетами по учету доходов.
Если в момент получения перевода невозможно определить, является ли получатель денежных средств нерезидентом, то сумма перевода отражается по счету N 40909. В случае представления получателем денежных средств документов, свидетельствующих о том, что он является нерезидентом, сумма перевода денежных средств подлежит переносу на счет N 40910.
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 апреля 2017 г. N 03-02-08/19780 Об открытии счета N 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами", в связи с договором о брокерском обслуживании и без заключения договора банковского счета
Обзор документа
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 апреля 2017 г. N 03-02-08/19780 Об открытии счета N 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами", в связи с договором о брокерском обслуживании и без заключения договора банковского счета
В Департаменте налоговой и таможенной политики с участием Юридического департамента Банка России рассмотрено обращение по вопросу о применении пункта 1.1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и в дополнение к письму Департамента от 21.02.2017 N 03-02-08/10002 сообщается следующее.
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 86 Кодекса банки обязаны сообщать в налоговые органы об открытии (о закрытии) счетов организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.
Для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета (пункт 2 статьи 11 Кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" брокерской деятельностью признается деятельность по исполнению поручения клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) на совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) на заключение договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, осуществляемая на основании возмездных договоров с клиентом (договоров о брокерском обслуживании).
Согласно пункту 3.46 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Положением Банка России от 16.07.2012 N 385-П, счет N 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" предназначен для учета средств клиентов и расчетов с клиентами и третьими лицами по брокерским операциям, которыми являются сделки кредитных организаций с ценными бумагами и другими финансовыми активами за счет и по поручению клиентов на основании заключенных договоров поручения или комиссии.
Исходя из указанных положений, полагаем, что счет N 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами", открываемый в связи с договором о брокерском обслуживании и без заключения договора банковского счета, имеет признаки, отличные от признаков счетов, указанных в пункте 2 статьи 11 Кодекса.
| Заместитель директора Департамента | В.В. Сашичев |
Обзор документа
Банки обязаны сообщать в налоговые органы об открытии (о закрытии) счетов организациям, ИП, физлицам, не являющимся ИП.
Счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета.
Счет N 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами", открываемый в связи с договором о брокерском обслуживании и без заключения договора банковского счета, отличается от признаков счетов, указанных в НК РФ.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
Банк в рамках Договоров комиссии планирует оказывать клиентам-резидентам услуги на валютном рынке Московской биржи с учетом следующего:
1. Банк как участник торгов на ММВБ осуществляет операции по покупке и продаже валюты от своего имени, за счет и по поручению Клиентов.
2. Банк осуществляет регистрацию расчетного кода Клиента в торгово - клиринговой системе биржи.
3. Клиент перечисляет в Банк денежные средства в виде гарантийного депозита.
4. Помимо возмещения биржевых расходов Банк получает от Клиента комиссионное вознаграждение за предоставленные услуги.
При осуществлении Клиентом Банка конверсионных арбитражных сделок на валютном рынке по покупке-продаже безналичной иностранной валюты одного вида за безналичную иностранную валюту другого типа или за рубли, предполагающих заключение как минимум двух противоположных сделок по покупке и продаже валют на одинаковую сумму торгуемой валюты, на конец дня позиции по покупке и продаже закрыты, равны нулю. Клиент в конце каждого операционного дня по итогам клиринга получает/оплачивает маржинальный доход/маржинальный убыток.
Для учета средств клиентов и расчетов с клиентами и третьими лицами по брокерским операциям, которыми являются сделки с ценными бумагами и другими финансовыми активами за счет и по поручению клиентов на основании заключенных брокерских договоров (договоров поручения или комиссии), Положением № 385-П прямо предусмотрен балансовый счет 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами», характеристикой которого определен следующий порядок:
По кредиту счета отражаются средства:
поступившие от клиентов по договорам для приобретения кредитной организацией ценных бумаг или других финансовых активов у третьих лиц.
поступившие от продажи ценных бумаг или других финансовых активов на основании договоров о проведении брокерских операций, в корреспонденции с корреспондентскими счетами или банковскими счетами клиентов, покупателей ценных бумаг или других финансовых активов, открытыми в этой кредитной организации, с соответствующими счетами по учету клиринговых операций или со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами, со счетом кассы (для физических лиц).
По дебету счета списываются средства:
перечисленные на покупку ценных бумаг или других финансовых активов для клиентов на основании договоров о проведении брокерских операций, в корреспонденции с корреспондентскими счетами или банковскими счетами клиентов, продавцов ценных бумаг, открытыми в этой кредитной организации, с соответствующими счетами по учету клиринговых операций или со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами;
списанные с клиентов в качестве комиссионного вознаграждения по исполненным договорам, в корреспонденции со счетом по учету доходов.
Следует ли из этого, что:
1. Списание комиссионного вознаграждения, возмещение комиссий биржи осуществляется бухгалтерскими проводками
Дт 47423 Кт 70601,60309
и
Дт 30601 Кт 47423
2. Операции по покупке и продаже иностранной валюты не отражаются по счету 30601 «развернуто» в разрезе каждой операции. В конце операционного дня на основании полученных отчетов и выписок с биржи Банк зачисляет/списывает денежные средства по итогом клиринга со счета клиента маржинальный доход/маржинальный убыток:
Дт 30424 Кт 30601
и
Дт 30601 Кт 30424
Т.е. отражение данных операций производится без использования балансовых счетов 47403/47404, 47405/47406 и отражение в учете каждой сделки не осуществляется.
3. Кроме того просим уточнить предусмотренный договором счет учета гарантийного депозита, на который Клиентом будут перечислены денежные средства в виде обеспечения проводимых операций.
Приложение: Договор комиссии на валютном рынке Московской Биржи.
Мнение консультантов.
По вопросам 1 и 2.
Как следует из текста вопроса и содержания представленного в качестве приложения к нему Договора комиссии на валютном рынке Московской Биржи (далее по тексту – Договор), на основании Договора Банк планирует оказывать клиентам-резидентам услуги на валютном рынке Московской биржи (далее по тексту - биржа) на следующих условиях:
- Банк предоставляет Клиенту за вознаграждение комиссионные услуги на валютном рынке, то есть принимает от Клиента поручения и совершает на их основании операции с валютой. При исполнении поручений Клиента Банк действует в качестве комиссионера, то есть от своего имени и за счет Клиента (пункты 2.1.1, 2.1.2 Договора);
- Банк представляет Клиенту отчет по сделкам и операциям, совершенным в интересах Клиента на валютном рынке биржи в течение дня (далее – Отчет по валютным операциям), обо всех совершенных в его интересах Сделках, а также операциях, не связанных со Сделками, в соответствии с требованиями, установленными действующим законодательством Российской Федерации (пункты 2.2.4.6, 13.1 Договора);
- Банк оказывает услуги по урегулированию сделок, заключенных им по поручению Клиента, путем реализации прав и исполнения обязательств по таким сделкам в интересах Клиента перед контрагентами, биржей и иными третьими лицами, обеспечивающими сделки (пункты 2.1.3, 8.2 Договора);
- урегулирование Банком сделок, заключенных по поручению Клиента на бирже, производится в порядке и в сроки, предусмотренные Правилами биржи, за счет активов Клиента в соответствующей валюте (пункты 8.2, 8.4 Договора);
- для учета расчетов Банка с Клиентом по покупке или продаже валюты на основании Договора Банк открывает Клиенту брокерские счета в различных валютах (пункт 2.3.2 Договора);
- для раздельного клиринга и расчетов по сделкам для Клиента Банк открывает в клиринговой организации в рамках своего регистрационного кода участника торгов отдельный дополнительный расчетный код и передает его Клиенту (пункт 2.5.5 Договора);
- Клиент обязан открыть в Банке расчетный счет в валюте Российской Федерации или иностранной валюте и обеспечить наличие на расчетном счете в валюте Российской Федерации гарантийного обеспечения в размере 1/100 от суммы приобретаемых валютных активов (пункты 2.2.2.1, 2.2.2.4 Договора);
- Клиент обязан уплачивать вознаграждение Банку, а также возмещать понесенные Банком в связи с исполнением поручений Клиента расходы в размере и в сроки, установленные Договором (пункты 2.2.2.5, 8.5,10.1.1 – 10.2.4 Договора).
Согласно пункту 3.46 Части II Положения № 385-П сделки кредитных организаций с ценными бумагами и другими финансовыми активами за счет и по поручению клиентов на основании заключенных договоров поручения или комиссии в целях бухгалтерского учета квалифицируются как брокерские операции.
Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (далее по тексту – План счетов) для учета расчетов с клиентами по брокерским операциям предназначены балансовые счета 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» и 30606 «Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» - для учета расчетов с клиентами – нерезидентами, режим работы которых идентичен и определен, соответственно, пунктами 3.46 и 3.50 Части II Положения № 385-П.
Так, в соответствии с пунктом 3.46 Части II Положения № 385-П:
по кредиту счета 30601 подлежат отражению средства, поступившие:
- от клиентов по договорам для приобретения финансовых активов у третьих лиц, на оплату будущего комиссионного вознаграждения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами или банковскими счетами клиентов, открытыми в этой кредитной организации, со счетом кассы (для физических лиц);
- от продажи финансовых активов на основании договоров о проведении брокерских операций, в корреспонденции с корреспондентскими счетами или банковскими счетами клиентов, покупателей финансовых активов, открытыми в этой кредитной организации, с соответствующими счетами по учету клиринговых операций или со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами, со счетом кассы (для физических лиц);
по дебету счета отражаются средства:
- перечисленные на покупку финансовых активов для клиентов на основании договоров о проведении брокерских операций, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, с соответствующими счетами по учету клиринговых операций или со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами;
- возвращенные клиентам по неисполненным договорам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами или банковскими счетами клиентов, открытыми в этой кредитной организации, со счетом кассы (для физических лиц);
- списанные с клиентов в качестве комиссионного вознаграждения по исполненным договорам, в корреспонденции со счетом по учету доходов.
Таким образом, Банком сделан верный вывод о том, что режим работы счетов 30601 и 30606 не предполагает «развернутое» отражение требований и обязательств, возникающих из условий сделок, заключенных Банком во исполнение договоров о проведении брокерских операций. На основании полученных от биржи и клиринговой организации отчетов и выписок по лицевому счету клиента, открытому на счете 30601 (30606), отражается реальное движение денежных средств по операциям, совершенным в соответствии с договорами о проведении брокерских операций.
Согласно пункту 4.60 Части II Положения № 385-П балансовые счета 47403/47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» предназначены для учета расчетов с биржами при совершении операций купли-продажи иностранной валюты, на которые распространяется Положение № 372-П, и прочих договоров (сделок), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки).
По дебету счетов 47403/47404 отражаются, в том числе, подлежащие исполнению требования по:
- совершаемым по поручению клиентов операциям купли-продажи иностранной валюты в корреспонденции со счетами 47405/47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюте»;
- заключаемым в интересах клиентов биржевым договорам, на которые распространяется Положение № 372-П, и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), в корреспонденции со счетом 30601 (30606);
По кредиту счетов 47403/47404 отражаются, в частности, исполненные обязательства по:
- совершенным по поручениям клиентов операциям купли-продажи иностранной валюты в корреспонденции со счетами 47405/47406;
- заключенным в интересах клиентов биржевым договорам, на которые распространяется Положение № 372-П, и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), в корреспонденции со счетом 30601 (30606);
- денежные средства, поступившие по итогам клиринга, в корреспонденции с соответствующими счетами по учету клиринговых операций.
Балансовые счета 47405/47406 предназначены для учета расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты и для учета средства в иностранной валюте для обязательной продажи на валютном рынке (пункт 4.61 Части II Положения № 385-П). Системное применение характеристики счетов 30601 (30606) и 47405/47406 позволяет сделать вывод, что по счетам 47405/47406[1] подлежат отражению расчеты с клиентами по операциям покупки и продажи иностранной валюты в случаях, когда такие операции совершаются по разовым поручениям клиентов вне рамок договоров о проведении брокерских операций.
Как следует из текста вопроса, в рамках Договора по поручению Клиента предполагается совершение на бирже так называемых «арбитражных» сделок, предполагающих заключение, как минимум, двух противоположные сделок по покупке и продаже валют на одинаковую сумму торгуемой валюты, в связи с чем на конец дня позиции по покупке и продаже закрыты, равны нулю. Клиент в конце каждого операционного дня по итогам клиринга получает/уплачивает маржинальный доход/маржинальный убыток.
Как отмечено ранее, балансовые счета 47403/47404 предназначены для учета расчетов с биржами при совершении операций купли-продажи иностранной валюты, на которые распространяется Положение № 372-П, и прочих договоров (сделок), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки). Соответственно, поскольку заключение пары противоположно-направленных сделок и расчеты (исполнение) по ним осуществляются в течение одного дня посредством клиринга, в использовании балансовых счетов 47403/47404 в данном случае нет необходимости.
Таким образом, по мнению консультантов, Банк справедливо полагает, что средства, подлежащие зачислению в пользу клиента или списанию за его счет по итогам клиринга расчетов по арбитражным сделкам, подлежат отражению следующими записями:
а) зачисление маржинального дохода:
дебет счета 30424 «Средства в клиринговых организациях, предназначенные для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения»
кредит счета 30601 (30606);
б) списание маржинального убытка:
дебет счета 30601
кредит счета 30424.
Принципы определения доходов и расходов от деятельности кредитных организаций в течение года и их отражения в бухгалтерском учете определены в Приложении 3 к Положению № 385-П (далее по тексту - Приложение 3), согласно которому:
- доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее, в частности, в форме притока активов, увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов (выполнения работ, оказания услуг), уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием активов (пункт 1.2);
- расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его распределения между акционерами, участниками) и происходящее, в частности в форме выбытия активов, уменьшения активов в результате конкретной операции по поставке (реализации активов (выполнения работ, оказания услуг, увеличения обязательства, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов (пункт 1.3)
В целях бухгалтерского учета доход кредитной организации в виде платы за оказание посреднических услуг по договорам поручения, комиссии, агентским и аналогичным договорам именуется комиссионным вознаграждением (пункт 2.6 Приложения 3). Плата, взимаемая с кредитной организации за оказанные ей услуги, в том числе за предоставление ей посреднических услуг в целях бухгалтерского учета расценивается как комиссионный сбор (пункт 2.7 Приложения 3).
Исчерпывающие принципы признания в бухгалтерском учете доходов и расходов кредитной организации определены в Главе 3 Приложения 3. Так, согласно пункту 3.3 Приложения 3 доходы от оказания услуг признаются кредитными организациями при одновременном выполнении следующих условий:
- право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
- сумма дохода может быть определена;
- в результате конкретной операции по оказанию услуг услуга оказана.
Если в отношении в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных кредитной организацией, не исполняется хотя бы одно из поименованных условий, то в бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход от оказания услуг. Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц, доходами не признаются. Такие правила установлены пунктом 3.4 Приложения 3.
Одновременно, не признаются расходами кредитной организации и подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности затраты и издержки, подлежащие возмещению.
Учитывая изложенное, доходы по Договору будут иметь место только в части уплачиваемых Клиентом сумм вознаграждения за комиссионные услуги Банка. Начисление и взимание этих доходов с Клиента правомерно отразить в бухгалтерском учете записями, приведенными Банком в пункте 1 текста вопроса.
Причитающиеся к возмещению от Клиента издержки, понесенные Банком в связи с исполнением своих обязательств по Договору, в том числе комиссии биржи, клиринговой организации и третьих лиц, доходами Банка не являются и до момента возмещения подлежат учету в составе дебиторской задолженности Клиента на балансовом счете 47423 «Требования по прочим операциям» - в части комиссионных сборов биржи и клиринговой организации и 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» - в части почтовых и аналогичных издержек.
По вопросу 3.
Как отмечено выше, на основании пунктов 2.2.2.1, 2.2.2.4 Договора Клиент обязан открыть в Банке расчетный счет в валюте Российской Федерации или иностранной валюте и обеспечить наличие на расчетном счете в валюте Российской Федерации гарантийного обеспечения в размере 1/100 от суммы приобретаемых валютных активов. Однако, Договор не содержит положений о назначении гарантийного обеспечения, а также об обстоятельствах, при наступлении которых гарантийное обеспечение может быть использовано Банком по назначению.
Учитывая данное обстоятельство, на текущий момент в качестве счета для учета суммы гарантийного обеспечения, по нашему мнению, правомерно признать расчетный счет в рублях, открываемый Клиенту Банком во исполнение Договора.
При необходимости, после уточнения Банком и Клиентом целей гарантийного обеспечения, речь о котором идет в пункте 2.2.2.4 Договора, и обстоятельств, при наступлении которых оно может быть использовано по назначению, мы готовы вернуться к рассмотрению вопроса о выборе балансового счета для учета гарантийного обеспечения.
Документы и литература.
1. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
2. Положение № 372-П – Положение Банка России от 04.07.2011г. № 372-П «О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов».
[1] По кредиту счета 47405 отражаются суммы, поступившие от клиентов для покупки иностранной валюты, или поступившие суммы в иностранной валюте для ее продажи в корреспонденции со счетами корреспондентскими, банковскими счетами клиентов, а также суммы денежных средств, подлежащие получению от валютной биржи по совершенным по поручению клиентов операциям купли-продажи иностранной валюты, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами (если купля-продажа осуществляется через валютную биржу).
По дебету счета 47405 подлежат отражению суммы исполненных обязательств перед клиентом при перечислении ему купленной иностранной валюты или денежных средств от ее продажи в корреспонденции с корреспондентским счетом или банковским счетом клиента; суммы денежных средств или иностранной валюты, полученной от клиента, по исполненным сделкам в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами (если купля-продажа осуществлена через валютную биржу); суммы денежных средств или иностранной валюты, возвращаемые клиенту при неисполнении сделки, в корреспонденции с корреспондентским счетом или банковским счетом клиента; суммы комиссионного вознаграждения в корреспонденции со счетом по учету доходов.
Автор статьи
Читайте также: