Формирование банковских резервов как способ снижения рисков

Обновлено: 02.10.2022

Резервирование средств как способ снижения отрицательных последствий наступления рисковых событий состоит в том, что предприниматель создает обособленные фонды возмещения убытков за счет части собственных оборотных средств. Как правило, такой способ снижения рисков предприниматель выбирает в случаях, когда, по его мнению, затраты на резервирование средств меньше, чем стоимость страховых взносов при страховании. По своей сути резервирование средств представляет собой децентрализованную форму создания резервных (страховых) фондов непосредственно в хозяйствующем субъекте. Поэтому в литературе резервирование средств на покрытие убытков часто называют самострахованием. В зависимости от назначения резервные фонды могут создаваться в натуральной или денежной форме.

Резервные денежные фонды создаются на случай: возникновения непредвиденных расходов, связанных с изменением тарифов и цен, оплатой всевозможных исков и т.п.; необходимости покрытия кредиторской задолженности; покрытия расходов по ликвидации хозяйствующего субъекта и др.

Диверсификация риска как метод снижения риска

Диверсификация представляет собой процесс распределения инвестируемых средств между различными объектами вложения, которые непосредственно не связаны между собой.

В большинстве случаев диверсификацию рассматривают как эффективный способ снижения рисков в процессе управления портфелем ценных бумаг. Вместе с тем, этот метод имеет значительно более широкую область эффективного применения и может использоваться в различных сферах предпринимательской деятельности - промышленном производстве, строительстве, торговле и др. Так, например, для снижения риска потерь, связанных с падением спроса на определенный вид продукции: - промышленное предприятие осваивает и осуществляет выпуск разных видов продукции; - строительная фирма наряду с основным видом работ выполняет вспомогательные и сопутствующие работы, а также принимает меры, позволяющие максимально быстро переориентироваться на выпуск других видов строительной продукции, и т.п. В страховом бизнесе примером диверсификации является расширение страхового поля.

Любая предпринимательская деятельность сопряжена с риском, при этом банковская деятельность в силу своей специфики сопряжена с повышенным уровнем риска. Избежать риска в банковской деятельности невозможно, задачей любой кредитной организации является их минимизация и управление ими.

Банковский риск – это вероятность (угроза) потери ресурсов, неполучения доходов или совершение дополнительных расходов по результатам осуществления определенных финансовых операций.

Банковский риск можно разделить на два основных вида:

  • внешний, то есть не связанный непосредственно с деятельностью кредитной организации, а обусловлен влиянием на нее политической, экономической, социальной и иной обстановки. Внешний риск обусловливает потери, связанные с войнами, революциями, национализацией имущества, санкций в отношении страны ли сфер бизнеса и так далее;
  • внутренний, то есть обусловленный особенностями деятельности конкретной кредитной организации. Внутренние риски обусловливают потери от основной (кредитный риск, процентный риск, валютный риск и так далее) и вспомогательной (потери от формирования депозитов, риск, связанный с освоением новых услуг или видов деятельности) деятельности кредитной организации.

Также в зависимости от характера учета банковские риски можно разделить на два вида:

  • риск по балансовым операциям;
  • риск по внебалансовым операциям.

Данные виды риска взаимосвязаны и первый часто приводит к возникновению второго.

В зависимости от наличия возможности регулирования риски также делятся на два вида:

  • открытые, то есть те, которые не подлежат регулированию;
  • закрытые, то есть т, которые регулируются различными методами (например, путем диверсификации, страхования банковских услуг, применения депозитных сертификатов и так далее).

Банковские резервы как механизм снижение банковских рисков

Механизмом минимизации банковских рисков в бухгалтерском учете выступают различные виды резервов, формируемых банками. Примером применения такого механизма является резерв на возможные потери по ссудам, призванного компенсировать риск невозврата ссудных средств.

Механизм резервирования направлен на обеспечение равномерного списания на финансовый результат возможных убытков и формирование стабильной среды функционирования кредитной организации.

Готовые работы на аналогичную тему

Формирование резерва на возможные потери по судам является обязательным для любого банка, осуществляющего кредитные операции.

Классификация банковских ссуд по категориям качества

В соответствии с качеством выделяют пять категорий банковских ссуд:

  1. стандартные ссуды (первая или высшая категория) – это ссуды, по которым отсутствует кредитный риск (возможность невыполнения заемщиком обязательств приравнивается к нулю);
  2. нестандартные ссуды (вторая категория) – это ссуды с умеренным уровнем кредитного риска (возможность невыполнения заемщиком обязательств составляет 1-20%);
  3. проблемные ссуды (четвертая категория) – это ссуды, характеризующиеся значительным уровнем кредитного риска (возможность невыполнения заемщиком обязательств составляет 21-50%);
  4. сомнительные ссуды (третья категория) – это ссуды, характеризующиеся высоким уровнем кредитного риска (возможность невыполнения заемщиком обязательств составляет 51-100%);
  5. безнадежные ссуды (пятая категория) – это ссуды, характеризующиеся отсутствием вероятности возврата ссуды (возможность невыполнения заемщиком обязательств составляет 100%).

Все виды категорий ссуд за исключением высшей считаются обесцененными.

Оценка категории ссуды основывается на профессиональном суждении банковского специалиста. В качестве критериев оценки качества ссуды выступают:

  1. финансовое состояние заемщика и его динамика;
  2. добросовестность погашения долгов заемщиком.

Существуют следующие виды оценки финансового состояния заемщика:

  • во-первых, хорошее, когда показатели деятельности свидетельствуют о стабильности производства, положительной динамике платежеспособности, рентабельности, достаточной величине чистых активов, отсутствии негативных факторов влияния.
  • во-вторых, не лучше, чем среднее, когда показатели деятельности заемщика позволяют сделать вывод об отсутствии прямых угроз деятельности при наличии негативных тенденций и явлений, способным в перспективе привести к финансовым трудностям;
  • в-третьих, плохое, когда заемщик признается банкротом или устойчиво неплатежеспособным, а показатели его деятельности свидетельствуют о наличии угрозы его финансовому положению.

Классификация портфелей резервов, формируемых по однородным по качеству категориям ссуд

В зависимости от качества ссуд формируются портфели резервов по ним. По ссудам высшей категории качества портфели резервов не формируются. Резервы по обесцененным ссудам формируются следующим образом:

  • по нестандартным ссудам – в пределах 3% от общей стоимости ссуд данной категории;
  • по проблемным ссудам – в пределах от 3 до 20% от общей стоимости ссуд данной категории;
  • по сомнительным ссудам – в пределах от 20 до 50% от общей стоимости ссуд данной категории;
  • по безнадежным ссудам – свыше 50% от общей стоимости ссуд данной категории.

Величина резерва определяется исходя из суммы основного долга. При расчете резерва не учитываются процентные платежи по ссуде, суммы комиссий, неустоек и иных платежей в пользу кредитной организации.

Учетные записи по формированию резервов на возможные потери по ссудам

На счетах бухгалтерского учета формирование резервов на возможные потери по ссудам отражается следующим образом:

  • Дт 70706 Кт 320-325 – отражено формирование резерва по межбанковским кредитам;
  • Дт 70706 Кт 441-452 – отражено формирование резерва кредитам, предоставленным физическим и юридическим лицам.
  • В случае погашения обесцененной ссуды сумма резерва восстанавливается, что отражается в учете следующей записью:
  • Дт 320-325, 441-452 Кт 70706 – восстановлена сумма резерва при погашении ссуды.

Получи деньги за свои студенческие работы

Курсовые, рефераты или другие работы

Автор этой статьи Дата последнего обновления статьи: 22.03.2022

Эксперт по предмету «Банковское дело» , преподавательский стаж — 15 лет

Автор24 - это сообщество учителей и преподавателей, к которым можно обратиться за помощью с выполнением учебных работ.

Банковские резервы — это финансовые ресурсы коммерческих банковских структур и прочих кредитных учреждений и организаций, которые формируются такими финансовыми учреждениями и передаются на хранение в национальный банк в качестве обеспечения банковских операций согласно нормативам обязательных резервов, определенных на законодательном уровне.

Все банковские резервы в зависимости, от источников финансирования можно условно разделить на две группы: специальные и общие. Специальные банковские резервы используются для возмещения потенциальных убытков по дебиторской задолженности или займам, в то время как общие резервы используются лишь в качестве дополнения к специальным. Резервы могут быть сформированы после принятия решения общим собранием банковской структуры. Создают такие резервы за счет прибыли банковской структуры, которая осталась нераспределенной после выплаты дивидендов участникам уставного капитала. Специальные же резервы списываются в расходы финансового учреждения, в связи с чем общие резервы в значительной мере способствуют росту величины финансовых ресурсов банковских структур, а специальные, наоборот, его уменьшают.

На сегодняшний день в РФ Банк России устанавливает обязательные резервы банковских структур в форме процентной доли от суммы привлеченных внешних ресурсов. Самыми большими по величине являются обязательные резервы банковских структур по депозитам частных лиц как в иностранной, так и в национальной валюте. Резервы банковских структур в значительной мере гарантируют возврат вкладов частных лиц в случае банкротства финансового учреждения.

Исходя из соображений наиболее рационального использования финансовых ресурсов банковских структур, а также позитивной тенденции снижения величины просроченных кредитов за последнее время, возможно сокращение нормативов подобных резервов.

Формирование банковских резервов как метод снижения рисков

На сегодняшний день формирование резервных фондов можно назвать одним из основных методов компенсации непредвиденных затрат, которые связаны с возможной инфляцией, и гарантией реализации проекта в заранее определенный срок.

Формирование резервов происходит следующим образом:

Готовые работы на аналогичную тему

  • проводится оценка возможных последствий наступления неблагоприятных событий и связанных с ними затрат;
  • формируемые резервы распределяются по видам работ и расходов или в зависимости от структуры договорных обязательств;
  • устанавливается порядок использования резерва на непредвиденные затраты при наступлении потенциального рискового события.

Стоит отметить, что в случае, если компенсация непредвиденных затрат потребовала меньшего количества финансовых ресурсов, чем было выделено из сформированного резерва, то остаток денежных средств должен быть обязательно возвращен в резервный фонд банковской структуры.

Некоторая доля резерва должна в обязательном порядке находиться в распоряжении управляющего проектом для наиболее быстрого решения задач, которые могут возникать в ходе работ. При этом необходимо на постоянной основе поддерживать положительное сальдо притока и оттока финансовых ресурсов на каждой стадии расчета.

Для минимизации рисков, которые могут возникать в ходе осуществления деятельности банковской структуры, она обязана формировать резервы, порядок формирования и использования которых определен национальным банком.

Банковские структуры формируют несколько видов резервов для покрытия потенциальных финансовых рисков, чаще всего кредитного, а также рисков ликвидности и неплатежеспособности.

К подобным резервам относят:

  • размещаемый в национальном банке фонд обязательных резервов, с помощью которого возможна минимизация рисков банковской ликвидности и неплатежеспособности;
  • резервы, формируемые для компенсации финансовых потерь, которые могут возникать в ходе осуществления деятельности банковской структуры, порядок формирования и использования которых определен национальным банком;
  • резервы, формируемые для покрытия потенциальных убытков по ненадежным активам, т.е. резервы на возможные потери по активам, наибольшей степени подверженных кредитному риску.

Необходимо отличать обязательные резервы от резервов для компенсации финансовых потерь и резервов на покрытие потенциальных убытков по ненадежным активам.

Во-первых, резервы, которые формируются для компенсации финансовых потерь и на покрытие потенциальных убытков по ненадежным активам банковской структуры, должны быть сформированы за счет нераспределенной прибыли или относиться на затраты банковской структуры

Во-вторых, формирование подобных резервов преследует совершенно разные цели и направлены на решение разных задач. Обязательные резервы формируются, как правило, для регулирования размера денежной массы, находящейся в обращении и покрытия потенциальных рисков банковской ликвидности и неплатежеспособности. Резервы для компенсации финансовых потерь и покрытия возможных убытков по ненадежным активам формируются для минимизации кредитного риска банковской структуры.

В-третьих, резервы, которые направлены на минимизацию кредитного риска, формируются непосредственно в банковской структуре и вовне не перечисляются. Обязательные резервы должны в обязательном порядке храниться в национальной банке. Одной из разновидностей резервов для компенсации финансовых потерь можно назвать резервы под обесценивание ценных бумаг, которые находятся в собственности банковской структуры на акции и облигаций, выпущенных юридическими лицами, как резидентами страны, так и иностранными фирмами

В качестве источника формирования резервного фонда выступает прибыль отчетного года, которая осталась в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд должен составлять не менее 5 % чистой прибыли банка, пока он не достигнет установленной величины

1. Содержание банковских резервов, их назначение и виды.

2. Централизованные банковские резервы и порядок их формирования.

3. Децентрализованные резервы и их регулирование.

4. Совершенствование порядка формирования и использования банковских резервов.

Тема 30. Депозитарные операции банков.

1.Профессиональная деятельность банков на рынке ценных бумаг, ее регулирование и виды.

2.Содержание депозитарных операций банков и их виды.

3.Взаимосвязь депозитарных операций с другими видами профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.

Тема31. Операции банков с драгоценными металлами.

1.Содержание операций банков с драгоценными металлами, их виды и регулирование Центральным банком.

2.Открытие и ведение металлических счетов клиентов

3.Купля-продажа драгоценных металлов.

4.Залоговые операции с драгоценными металлами.

Тема 32. Валютные операции коммерческих банков.

1.Содержание валютных операций банков и их лицензирование.

2.Классификации валютных операций банков.

3.Проблемы валютного регулирования и валютного контроля в России в современных условиях.

Тема 33. Банковская система России: пути развития

1. ГЛОБАЛИЗАЦИЯ И ВСТУПЛЕНИЕ РОССИИ ВО ВСЕМИРНУЮ ТОРГОВУЮ ОРГАНИЗАЦИЮ

1.1 Финансовая глобализация

1.2. Глобализация для России и российских банков

1.3 Проблемы и выгоды проникновения иностранных банков, вступление в ВТО

1.4 ВТО: цели и принципы организации

1.5 Процедура присоединения

1.6 О выгодах и потерях России в результате присоединения

2. БАНКОВСКАЯ СИСТЕМА РОССИИ И РЕГИОНА: ИСТОРИЯ, ПРОБЛЕМЫ, ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ

2.1 История развития банковской системы России

2.2 Основные проблемы и стратегия развития национальной банковской системы России

2.3 Банковский сектор Свердловской области, его специфика, количественный и качественный состав

2.4 Перспективы развития банковского сектора Свердловской области

3. ПРОГНОЗЫ ДАЛЬНЕЙШЕГО РАЗВИТИЯ БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ И СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

3.1 Последствия вступления в ВТО для российской банковской системы

3.2 Прогнозы развития регионального банковского сектора после присоединения к ВТО.

3.3 Достаточность розничной ниши для выживания региональных банков

3.4 Некоторые подходы к оценке готовности вступления региональных банков в ВТО

Тема 34. Инвестиционная деятельность банка

1. Сущность кредитно – инвестиционной деятельности коммерческого банка

1.1 Роль банка как финансового посредника в экономике России

1.2 Кредитные услуги как основа деятельности коммерческого банка

1.3 Понятие и виды инвестиционных операций коммерческого банка

2. Анализ кредитно – инвестиционной деятельности банков

2.1 Оценка инвестиционной деятельности банков России на фондовом рынке

2.2 Кредитно – инвестиционная деятельность банка

2.2.1 Общий обзор услуг и результатов деятельности банка

2.2.2 Анализ кредитной и инвестиционной деятельности банка

3. Проблемы кредитно – инвестиционной деятельности банка на рынке и пути их решения

3.1 Проблемы участия банка в инвестиционном процессе и пути их решения

3.2 Инвестиционное банковское финансирование субъектов малого предпринимательства

Тема 35. Банкротство и санация банков: целевые приоритеты и методы реализации

1. Несостоятельность (банкротство) кредитной организации

1.1. Развитие законодательства о банкротстве кредитных организаций в РФ

1.2. Понятие несостоятельности кредитной организации и факторы на нее влияющие

2. Санирование коммерческого банка, как способ восстановления деятельности банка

2.1. Критерии необходимости санирования банка

2.2. План финансового оздоровления банка

3. Признание банка банкротом и его ликвидация

3.1. Основание признания банка банкротом

3.2. Процедуры ликвидации банка (временное управление банком, конкурсное производство)

Общая оценка состояния кредитного портфеля и аудит выполнения условий кредитования позволяют судить о кредитных операциях более детально, оценить их не только с позиций достоверности отражения по счетам бухгалтерского учета, но и с позиций соответствия остатков по счетам учета задолженности возможностям их возврата. Неспособность заемщика своевременно вернуть долг и выплатить проценты выражает кредитный риск, что проявляется в падении прибыли банка, его ликвидности и надежности. Оценка риска кредитных операций банка является оценкой возможности своевременного возврата кредита и уплаты процентов по нему.

Оценка риска кредитных операцийпредполагает:

§ анализ факторов, влияющих на кредитный риск и их учет в кредитной политике банка;

§ анализ использования различных форм возмещения кредитного риска;

§ проверку правильности отнесения задолженности к той или иной группе кредитного риска;

§ анализ правильности расчета специального резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску;

§ проверку своевременности и полноты формирования резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску на потери по сомнительным долгам;

§ проверку правильности использования средств созданного резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску.

Анализ кредитных досье по различным группам кредитополучателей и видам кредита позволяет в процессе аудита оценить наличие и степень влияния различных факторов, определяющих состояние кредитного риска. К наиболее распространенным факторам, повышающим кредитный риск, относятся:

- значительный размер кредитов, выданных кредитополучателям одной отрасли или взаимосвязанных клиентов;

- ориентация на “крупные” кредиты;

- значительный удельный вес новых и недавно привлеченных кредитополучателей;

- предоставление кредита без должной информации о клиенте и формального анализа;

- несоблюдение процедуры утверждения каждой кредитной сделки;

- принятие банком недостаточного по качеству, форме, размеру обеспечения возвратности кредита, например, труднореализуемое обеспечение, подверженное порче и т.п.;

- отсутствие систематического наблюдения за использованием кредита и кредитоспособностью заемщика.

Наличие факторов кредитного риска — показатель низкого уровня кредитной работы банка, и, как правило, это подтверждается высокой долей просроченной и сомнительной задолженности в составе кредитного портфеля.

Просроченная и сомнительная задолженность по предоставленным кредитам, отражающая уровень кредитного риска, должна рассматриваться как потенциальный убыток для банка, как угроза потери его ликвидности и платежеспособности. При наличии просроченной и сомнительной задолженности банк должен использовать все варианты для возмещения кредитного риска. В процессе аудита оценивается работа банка по своевременному и полному возмещению кредитного риска.

В современных условиях банки могут применять следующие формы возмещения кредитного риска:

·использование различных способов исполнения обязательств по возврату кредита, предоставленных кредитополучателями при заключении кредитного договора;

·возбуждение дела о признании заемщика экономически несостоятельным или банкротом в соответствии с Законом Республики Беларусь “Об экономической несостоятельности и банкротстве”;

·создание и использование специального резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску;

·использование средств резервного фонда банка в процессе покрытия убытков прошлых лет и по итогам отчетного года, возникшим по причине невозвращения кредитов;

В процессе аудита проверяются своевременность, полнота и правомерность действий банка по возмещению кредитного риска.

По всем кредитам, срок погашения которых уже наступил, банк должен реализовать свое право на использование различных способов выполнения обязательств клиента по возврату кредитов. Если по каким-либо причинам банк не в состоянии возместить за счет обеспечения обязательства клиентов в полном объеме, то он имеет право обратиться в суд для признания кредитополучателя экономически несостоятельным или банкротом на основании заключенных кредитных договоров и соответствующих обязательств клиента.




Наличие недостаточно обеспеченной, просроченной и сомнительной задолженности, а также представленной кредитополучателям с признаками ухудшения финансового состояния обязывает банк к созданию специального резерва на покрытие специального резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску.

Резерв создается в обязательном порядке по всем активным операциям банка, являющимся кредитными по своей экономической сущности. Такие операции включают все виды кредитов юридическим и физическим лицам,в т.ч. межбанковские кредиты и депозиты, средства до востребования в банках и остатки на корреспондентских счетах, а также финансовый лизинг, операции с использованием векселей и учтенные векселя, факторинг, исполненные банковские гарантии и поручительства в денежной форме.

Размер резерва зависит от суммы задолженности по активам, а также от группы кредитного риска, к которому они должны быть отнесены. Конкретные критерии, используемые банком при классификации активов по степени их надежности, а также процедуры принятия и использования решений по формированию и использованию резерва должны содержаться в соответствующих документах банка, определяющих его кредитную и учетную политику и подходы к ее реализации.

В зависимости от величины кредитного риска активы банка подразделяются на четыре группы: стандартные, субстандартные, сомнительные и безнадежные. Классификация по признакам кредитного риска включает оценку соблюдения сроков кредитования, качество обеспечения и способность кредитополучателя вернуть долг. Правильность классификации и отнесения кредита к той или иной группе аудитором проверяется при общей оценке кредитного портфеля, рассмотрении кредитных досье отдельных кредитополучателей на соблюдение условий кредитования.

При рассмотрении соблюдения сроков кредитования выделяют срочную задолженность, пролонгированную 1 раз, пролонгированную более 1 раза, просроченную до 90 дней, от 91 до 180 дней, свыше 180 дней. Информацию для подтверждения правильности включения активов с учетом сроков кредитования дают лицевые счета и проверка своевременности погашения кредита.

Оценка качества обеспечения кредиты включает рассмотрение принятых способов исполнения обязательств на достаточность и ликвидность. Все активы кредитного характера подразделяются на обеспеченные, недостаточно обеспеченные и необеспеченные.

Для суждения о способности должника вернуть долг используется анализ его платежеспособности, рентабельность, стабильность доходов и другие факторы. При оценке финансового состояния должника должны учитываться критерии, по которым банк оценивает кредитоспособность клиента на стадии выдачи кредита и в процессе кредитного мониторинга. К системе для классификации финансового состояния заемщика обычно относятся:

- показатели кредитоспособности, рассчитываемые по отчетности клиента ежеквартально и ежемесячно;

- система признаков, которая фиксируется банком на основе ведения текущего счета клиента, счетов по учету задолженности по другим кредитам, уплате процентов за кредит, оперативной информации, поступающей от других банков и клиента. В данную группу признаков может входить наличие картотеки к текущему счету, неплатежи по процентам, другим банковским кредитами и др.

Оценка должна происходить не только за период, прошедший с момента предыдущей классификации, в том числе на дату оценки, но с учетом всего времени кредитования.

По результатам анализа определяется два состояния: финансовое положение без признаков ухудшения финансового состояния и финансовое положение с признаками ухудшения финансового положения. Документы банка, устанавливающие признаки ухудшения финансового состояния должника и подходы по их использованию при классификации задолженности, должны быть согласованы с Национальным банком Республики Беларусь.

Для анализа кредитной задолженности и классификации кредитов банки могут вести в кредитном досье по каждому заемщику специальную таблицу, где приведены сведения для данного кредитополучателя о составе всей его задолженности и ее качества с позиций обеспечения возвратности по отдельным формам, соблюдения сроков кредитования и отнесения задолженности к вышеперечисленным группам риска.

Резерв должен создаваться в следующих размерах:

·по стандартным кредитам — резерв не создается;

·по субстандартным кредитам — 30% от общей суммы задолженности;

·по сомнительным кредитам — 50% от общей суммы задолженности;

·по безнадежным кредитам — 100% от общей суммы задолженности.

Резерв создается в зависимости от размера основного долга. По задолженности по просроченным процентам резерв не создается.

Общая величина резерва регулируется в зависимости от суммы кредитной задолженности по группам риска не реже одного раза в месяц. Причем бухгалтерские проводки должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Резерв создается в белорусских рублях. По активам в иностранной валюте и драгоценных металлах резерв по усмотрению банка может создаваться в иностранной валюте. Отчисления в резерв относятся на расходы банка и включаются в затраты в полном размере независимо от величины полученных доходов.

Банки в обязательном порядке должны рассчитывать и формировать резерв на всю сумму долга, образовавшегося в рамках конкретного договора, соглашения и т.п., в размере, установленном для соответствующей группы риска. В случае если часть долга в соответствии с критериями классификации должна быть отнесена к группе с большей величиной риска, то вся задолженность по данному активу классифицируется по этой группе. По кредитам, которые в соответствии с первоначальным договором выданы на срок свыше 12 месяцев, а также лизингу, резерв может создаваться не на всю сумму долга, а на ее часть согласно графикам погашения кредитов, задолженности по лизингу.

Принятие решения об изменении сроков погашения просроченной задолженности должника (рассрочка, реструктуризация и т.п.), а также образование задолженности в результате переоформления просроченного (непогашенного) долга в векселя должника не являются основанием для изменения банком классификации данной задолженности.

В процессе аудита проверяется как правильность формирования резерва, так и его использования.

Резерв используется для списания задолженности по активам банка отнесенным к безнадежным, т.е. к 1У группе риска в части основного долга. Списание безнадежной задолженности за счет созданного по ней резерва производится по истечении одного года с момента отнесения ее к 1У группе риска. При наличии решения о предоставлении рассрочки погашения задолженности, отнесенной к безнадежной, списание непогашенной задолженности за счет созданного по ней резерва производится по окончании срока рассрочки.

При погашении безнадежной задолженности за счет созданного резерва закрываются соответствующие счета по учету кредитной задолженности клиентов, а также производиться списание просроченных процентов. Списание безнадежной задолженности за счет созданного резерва не является основанием для прекращения обязательств должника. Данная задолженность по-прежнему должна рассматриваться банком как обязательство заемщика и отражаться на внебалансовых счетах 9999 “Долги, списанные в убыток” и 9998 “Неполученные доходы” до момента прекращения обязательств должника в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Отражение задолженности на внебалансовых счетах обязывает банки регулярно, не реже одного раза в квартал, направлять клиенту — должнику выписки по внебалансовомк учету, подтверждающие наличие остатка задолженности клиентов банка по основному долгу и начисленным, но не полученным в срок процентам. Как правило, в течение этого срока должна продолжаться работа по изысканию вариантов для взыскания долга.

В некоторых случаях для погашения убытков прошлых лет, в том числе и по кредитным операциям может быть использован резервный фонд. В процессе аудита проверяются данные операции на соответствие утвержденному в банке “Положению о порядке формирования и использования резервного фонда”.

Наиболее типичными нарушениями и ошибками, которые выявляются в ходе аудита соблюдения условий кредитования, являются:

- формальность при наблюдении за финансовым состоянием кредитополучателя после выдачи кредита;

- пролонгация кредита без должного экономического обоснования;

- несвоевременное отнесение задолженности на счета по учету просроченной задолженности;

- несвоевременный и неправильный расчет наращенных процентов, ошибки при их отражении в учете;

- принятие в залог имущества по балансовой стоимости, не отражающей цену возможной реализации;

- нарушения в оформлении договора залога, его регистрации;

- нарушения в отражении на внебалансовых и балансовых счетах способов исполнения обязательств;

- несоблюдение процедур согласования и утверждения изменений и дополнений к кредитному договору, договору залога;

- формирование специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску только на сумму задолженности, отнесенной на счет просроченной или сомнительной.

Вопросы для самопроверки.

1. Какие нормативные акты используются при аудите кредитных операций.

2. По каким основным направлениям осуществляется аудит кредитных операций.

3. Что является объектом аудита кредитных операций.

4. Перечислите основные методы, которые используются при аудите кредитных операций.

5. Какие задачи решает аудит кредитного портфеля банка.

6. Что обязательно должно быть отражено в локальных актах банка по кредитованию.

7. Какие процедуры по оформлению и выдаче кредита подлежат проверке при аудите.

8. Что должно входить в кредитное досье клиента.

9. В чем может заключаться целевой характер кредита.

10. Каким способом может предоставляться кредит.

11. Как должны учитываться обязательства банка по заключенным кредитным договорам и выданным кредитам.

12. Какие условия кредитного договора являются существенными и обязательными.

13. Какие процедуры включаются в кредитный мониторинг.

14. В чем заключается значение оценки кредитоспособности заемщика после заключения кредитного договора.

15. Каков порядок взыскания процентов за кредит.

16. При каких условиях может быть прекращено начисление взыскания процентов за кредит.

17. Какие способы погашения задолженности по кредиту банк может использовать.

18. В чем заключается пролонгация задолженности.

19. Что подвергается оценке при аудите способов исполнения обязательств по кредитному договору.

20. Каков порядок бухгалтерского учета принятых банком способов исполнения обязательств по кредитному договору.

21. Что подлежит проверке при аудите способов обеспечения кредита в процессе кредитного мониторинга.

22. По каким основным направлениям осуществляется аудит кредитного риска.

23. Какие факторы могут влиять на уровень кредитного риска.

24. Какие формы возмещения кредитного риска используются и проверяются в процессе аудита.

25. По каким критериям создается специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску.

26. Порядок использования специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску.

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: