На предприятии проводилась аудиторская проверка расчетных и кредитных операций при проверке учета
Обновлено: 01.05.2024
Вот мы подобрались к следующему разделу аудита – к денежным средствам. Данный участок учёта один из самых ответственных участков на любом предприятии независимо от его формы и деятельности. Поэтому эта публикация будет одинаково полезна абсолютно всем бухгалтерам, в ней мы и разберем самые распространенные ошибки в учете денежных средств в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0.
Основные аспекты о денежных средствах (ДС) и видах расчетов определены Гражданским кодексом РФ.
К ним относятся:
• наличные ДС в кассе предприятий;
• безналичные средства на счетах (расчетных, специальных счетах, валютных);
• денежные средства в пути;
Денежные средства– это по сути активы организации, аккумулированные в денежной форме. Объемом имеющихся у организации денег определяется платежеспособность - одна из важнейших характеристик ее финансового положения.
К основным нормативным документам, регламентирующим учёт данного участка, относятся:
- ФЗ РФ «О бухгалтерском учете»;
- Порядок ведения кассовых операций, утв. Центробанком РФ №3210-У;
- закон «О применении ККТ» от 22.05.2003 № 54-ФЗ;
Аудит данного участка бухгалтерского учёта проводится для подтверждения достоверности бухотчётности в отношении денежных средств.
Задачи аудиторской проверки ДС:
1) оценка хозяйственных операций по отражению в учёте ДС (полноты и своевременности) и правильность документального оформления;
2) оценка ведения аналитического учета;
3) оценка системы внутреннего контроля за движением ДС;
4) соблюдение порядка ведения кассовых операций и применения лимита расчетов наличными денежными средствами;
5) надлежащее использование контрольно-кассовой техники;
6) оценка корректности остатка ДС на валютных счетах и их пересчёта в рубли по курсу, а также правильности определения курсовых разниц;
Предметом аудиторской проверки данного участка учёта является соблюдение организацией законодательства в части организации и ведения учета ДС, подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности осуществляется с помощью различных аудиторских процедур, выбор которых основывается аудитором на его профессиональном суждении.
Теперь приступим к разбору ошибок.
Ошибки, встречаемые в учёте денежных средств
1. Отсутствует письменный договор о полной материальной ответственности с кассиром или иным лицом, на которого возложена трудовая функция кассира;
2. Нарушен порядок расчёта и применения лимита остатка кассы;
- отсутствует приказ об утверждение лимита и расчет к нему;
- неверно рассчитан лимит;
- определение лимита организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, без учета лимита остатка ДС, установленных этими подразделениями
- выявлено превышение лимита остатка наличных денежных средств
- отсутствует приказ о том, что организация пользуется правом не устанавливать лимит остатка кассы (применимо к субъектам малого предпринимательства). Так как законодательством определено, что малые предприятия могут не устанавливать лимит следует оформить приказ о его неприменении или отмене.
В 1С: Бухгалтерии предприятия 8 ред. 3.0 можно проверить правильность применения лимита остатка наличных денег с помощью отчета «Экспресс-проверка». Он находится в разделе «Отчеты».
В открывшемся окне в закладке «Показать настройки» для удобства и быстроты формирования отберем только «Операции по кассе», выберем проверяемый период.
Теперь сформируем отчет.
В нашем примере видно, что в программе 1С не установлен лимит.
Чтобы его задать, следует зайти в раздел «Главное» - «Организации».
В блоке «Лимиты остатка кассы» выберем общество, дату и размер установленного лимита.
3. Нарушен порядок оформления первичной документации по учёту ДС;
- отсутствие обязательных реквизитов и подписей должностных лиц,
- допущены исправления в кассовых документах;
- не оформлялись заявления на выдачу из кассы ДС под отчет;
4. Несоответствие данных первичных документов регистрам учёта.
- Несвоевременное отражение приходно-расходных кассовых документов в учетных регистрах;
- корреспонденция счетов, указанная в документах, не соответствует аналогичной корреспонденции в учетных регистрах.
5. Отсутствие кассовой книги, в случае, когда документооборот организации ведется в бумажном виде.
В 1С: Бухгалтерии предприятия 8, ред. 3.0 кассовую книгу можно распечатать, зайдя в раздел «Банк и касса» - «Кассовые документы», далее кнопка «Кассовая книга».
Выбираем нужный период по кнопке «Сформировать», далее выводим ее на «Печать».
6. Нарушена методология бухгалтерского учета кассовых операций
В ряде случаев выплата материальной, благотворительной помощи и т.д. отражена проводкой Дт 84 «Нераспределенная прибыль», Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 50 «Касса», минуя отражение на счетах расчетов (в случае выплаты помощи сотрудникам счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а прочим лицам - счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
7. Нарушен порядок работы с наличными ДС
Использование средств, внесенных в кассу как возврат займа, на выплату зарплаты и выдачу средств в подотчет.
Согласно нормам действующего законодательства РФ, использование наличных денежных средств, поступивших в кассу в качестве возврата займа, возможно только после внесения их на расчетный счет. Исключение допускается, в данном случае, только для микрофинансовых организаций, ломбардов, потребительских кооперативов.
8. Превышен предельный размер расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами в рамках одного договора
Так, в кассу организации вносились наличные денежные средства от юр. лица или индивидуального предпринимателя, и общая сумма наличных поступлений составила более 100000,00 руб. По данным аналитического учета расчеты с контрагентом осуществлялись в рамках единственного договора поставки.
В соответствии со сложившейся арбитражной практикой к ответственности за сверхлимитные наличные расчеты привлекают обе стороны: как плательщика, так и получателя денежных средств.
9. Организация производит расчеты ДС без применения контрольно-кассовой техники или с нарушением требований законодательства
10. Аналитический учет в 1С ведется без статей движения денежных средств (ДДС)
Как настроить аналитику по статьям ДДС?
Для этого необходимо зайти «Главное» – «Функциональность».
На закладке «Банк и касса» установить галочку «Статьи движения денежных средств».
Эта функция используется для автоматического составления формы бухгалтерской отчётности №4 «Отчет о движении денежных средств», а также для удобства оценки денежных потоков.
11. Неполное отражение в учете операций по расчетному счёту; несоответствие данных по счетам 51, 52, 55 выпискам банка;
12. Неполное зачисление наличных денег, сданных в банк на расчетные счета;
13. На счёте 50.03 не отражается информация по денежным документам (ж/д билеты, проездные, конверты с марками, топливные карты и т.д.);
Для учёта денежных документов в 1С: Бухгалтерии предприятия 8.3 есть специальный блок в меню «Банк и касса» раздел «Денежные документы».
14. Не проводится инвентаризация кассы;
Перед подготовкой годовой отчётности, а также при смене материально-ответственных лиц, например, при увольнении кассира, при уходе в отпуск и возращении обратно, инвентаризация обязательна.
Для результатов проведения инвентаризации наличных денежных средств предназначена унифицированная форма ИНВ-15.
Отметим, что в 1С: Бухгалтерия предприятия 8, редакция 3.0 не предусмотрена возможность формирования инвентаризационной описи.
Основной задачей аудита ДС является подтверждение данных учёта (и фактического наличия) об остатке средств на конец отчетного периода. Инвентаризация является неотъемлемым элементом данной процедуры.
Какие последствия за нарушение учета денежных средств?
Недостоверное отражение операций по учету денежных средств на счетах бухгалтерского учета могут повлиять на искажение данных бухгалтерской отчетности.
А самое важное, в соответствие со статьёй 15.1 Кодекса об Административных правонарушениях (КоАП) РФ влечёт наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей, а именно:
- за нарушение порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью обусловленные произведением расчетов наличными ДС с другими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями сверх установленных размеров (более 100000,00 рублей),
- неоприходование полностью или в неполном объёме в кассу денежной наличности,
-несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, как накопление в кассе наличности сверх установленных лимитов.
Отметим, что срок исковой давности для привлечения к административной ответственности составляет 2 месяца с момента их совершения, либо с момента, когда было обнаружено, так называемое, длящееся нарушение.
Соблюдение кассовой дисциплины, и порядок в учёте денежных средств поможет избежать подобных штрафов.
Кроме того, надлежащий контроль за правильностью ведения учёта операций с ДС решает следующие задачи:
• сохранность ДС и других ценностей;
• проверка оформления первичных документов и регистров по работе с ДС;
Цель:проверка дебиторской и кредиторской задолженности. Проверка расчетов с подотчетными лицами.
Инструкция по выполнению практической работы:
1. на выполнение работы дается 1 час.
2. работа состоит из 2-х заданий.
Первое задание -ситуационная задача.
Второе задание – ситуационная задача.
Задания выполняются на отдельных листах (формат А – 4) в том порядке, в каком они даны. Для экономии времени пропускайте задания, которые не удается выполнить сразу, и переходите к следующему под соответствующим заданию номером. После выполнения всей работы, необходимо вернуться к пропущенным заданиям и выполнить их. Практическая работа должна быть выполнена в полном объеме, определены все параметры, ответы даны на все вопросы, проведен качественный анализ полученных результатов и даны выводы и рекомендации.
Работа оценивается в целом.
По итогам выполнения практической работы ставится «зачтено» (в особых случаях – оценка) и подпись лица, проверяющего работу.
Консультации по выполнению практической работы можно получить у преподавателя или студентов.
Перед выполнением работы устно обсуждаются вопросы, необходимые для выполнения работы.
1. Какова цель аудита расчетных и кредитных операций?
2. Назовите основные задачи аудита расчетных и кредитных операций.
3. Источники информации при проведении аудита расчетных и кредитных операций.
4. Назовите основные методы и процедуры аудита расчетных и кредитных операций.
5. Перечислите часто встречающиеся вилы нарушений.
Задание 1. На предприятии проводилась аудиторская проверка расчетных и кредитных операций. При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, работниками бухгалтерии аудируемого лица были предоставлены учетные документы по данному разделу учета.
Определить:основные источники информации (не менее пяти позиций), подлежащие проверке в ходе аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Задание 2.В счет ранее выданного аванса, поставщик поставил предприятию сырье на сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС – 20 тыс. руб. Служба контроля качества предприятия выявила несоответствие качества 30% сырья уровню, установленному в договоре. В результате чего некачественное сырье было возвращено поставщику и выставлена претензия на сумму 36 тыс. руб. с НДС.
Д 10, К 60 – 300 тыс. руб.
Д 60, К 52 – 300 тыс. руб.
Д 91, К 52 – 1,5 тыс. руб.
Определить:правомочны ли действия предприятия? Какие замечания даст аудитор? Какие бухгалтерские записи были сделаны в учете предприятия- покупателя по данной поставке и выставленной претензии?
План и программа аудиторской проверки были разработаны в соответствии со стандартами аудиторской деятельности[13].
Источник информации: Главная книга
Период проверки: 1.03.2009 – 17.03.2009
Способ проверки: сплошной
При проверке установлено следующее:
Предприятие имеет расчетный счет в СК банка СБ РФ №8632 в г. Москва №40702810060340101117.
Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.
Информационная база, использованная аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:
- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном счете в банке и бухгалтерский учет этих операций, а именно:
1. Сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации.
2. Отчет о движении денежных средств (форма № 4).
- приказ об учетной политике организации;
- регистры синтетического учета операций на счетах в банке:
1. Главную книгу.
2. Журнал-ордер № 2.
- первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке:
1. Договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком.
2. Выписки по лицевым счетам.
3. Платежные поручения.
4. Мемориальные ордера.
5. Платежные требования-поручения.
6. Приходные кассовые ордера.
7. Расходные кассовые ордера.
По приказу об учетной политике аудитор ознакомился:
Ø с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по расчетному счету;
Ø документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на расчетном счете;
Ø перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.
Перед проведением проверки был составлен примерный перечень процедур для определения качества внутреннего контроля в организации:
Для проведения проверки расчетного счета:
Ø Получить полный список используемых расчетных счетов во всех банках;
Ø Получить список размещенных депозитов с указанием сумм начисляемых процентов, сроков размещения и начисленных процентов на дату составления баланса;
Ø Выверить остатки по счетам в банках на дату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений;
Ø Разослать в банки клиента письма с просьбой о подтверждении размера остатков на счетах, а также о предоставлении информации о наличии и величине выданных банками клиенту кредитов, сумме начисленных процентов, обязательствах по залогам;
Ø Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (выборка);
Ø Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными.
Наличные средства, циркулирующие в организации, должны подвергаться постоянному учету. Одной из самых распространенных форм аудита, касающихся операций с наличными средствами, является проверка кассы и кассовых операций. Она проводится для того, чтобы удостоверить точность, всесторонность и истинность данных о проведении кассовых операций, которые предоставлялись в регулярной отчетности.
Рассмотрим подробнее задачи, которые ставятся перед кассовым аудитом, внесем ясность по поводу лиц и органов, имеющих право его проводить, а также проанализируем процедуру, предусмотренную законодательно, со всеми ее особенностями, тонкостями и «подводными камнями».
Ревизия, проверка, аудит
Контролировать движение наличности по кассе необходимо для того, чтобы у предпринимателя имелась реальная финансовая картина, корректно отраженная в финансовых и бухгалтерских документах.
Если в компании функционируют значительные средства, то тем самым увеличивается вероятность допущения ошибок, неточностей, некорректного отображения, а иногда и сознательных злоупотреблений недобросовестных сотрудников. Для этого и должна проводиться регулярная проверка кассовых операций, как правило, осуществляемая представителями самой организации (бухгалтером, кассиром и др).
Особенности ревизии
Ревизия кассы отличается от проверки своей комплексностью. Ревизия подразумевает контроль не какого-то отдельного элемента или применение одного метода, а особую процедуру, имеющую целью проверку всей кассовой системы организации. Она может проводиться как собственными силами, так и сторонними органами, по плану или внезапно.
Суть аудита кассы
Аудит кассовых операций позволяет дать ответ на вопрос, правильно ли ведется учет наличности в организации. Независимые специалисты по аудиту, привлеченные собственником организации, совершенно точно установят степень благонадежности ответственных за кассу сотрудников организации. Также процедура аудита обязательна для фирм, занимающихся определенными видами деятельности, например, продажей ценных бумаг.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Самое важное отличие аудита от остальных контролирующих процедур – отсутствие установки на поиск виновных лиц. Аудит имеет целью лишь констатировать наличие определенных нарушений в кассовых операциях и определить степень их существенности.
Кто вправе осуществлять кассовый аудит
Лица, которые могут быть уполномочены на контроль кассовых операций той или иной организации, могут быть как ее внутренними представителями, так и внешними специалистами. Осуществлять аудиторскую проверку кассовых операций могут:
- представители внутреннего контроля самой организации (кассир, бухгалтер, специалист финансового отдела и др.);
- уполномоченные специалисты из Росфиннадзора;
- органы ФНС;
- частные аудиторы;
- сотрудники аудиторских фирм.
ВНИМАНИЕ! До недавнего времени право на аудиторскую проверку кассовых операций имели также кредитные организации (банки). Новый Порядок № 373-П упразднил их полномочия на осуществление подобных проверок.
Что проверяют в ходе аудита кассы
С документальной точки зрения, результат аудита позволяет оценить корректность заполнения формы № 1 из бухгалтерской отчетной документации, а именно поля 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». В этом поле баланса учитываются фактически оставшиеся на конец отчетного периода финансы. Если цифра окажется очень высокой (существенной), это реальный повод для аудиторской проверки. Степень «существенности» рассчитывается по специальной методике.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Аудит кассовых операций в каждом текущем году может осуществляться только в отношении показателей предыдущего отчетного года.
Чтобы установить соответствие кассовых операций законодательным нормам, аудиторы проверяют:
- соблюдение правил ведения операций с наличными денежными средствами;
- корректность использования кассовых аппаратов;
- соответствие остатков наличности в кассе законодательно установленным лимитам;
- выдерживание предельных сумм для наличного расчета;
- общие положения учетной политики организации относительно кассового учета;
- доказательства правильного отражения в балансе сальдо по счету 50 «Касса»;
- углубленный анализ источников финансовых поступлений и направлений их расхода в организации;
- изучение первичной документации (кассовых ордеров, ведомостей и пр.) на противоречивость и правильность ведения;
- проверка на возможность «отмывания» доходов и действия коррупционных схем (в рамках действия ФЗ № 115 от 7 августа 2001 года «О противодействии легализации доходов…» и ФЗ № 273 от 25 декабря 2008 года «О противодействии коррупции»).
Нюансы внутреннего кассового контроля
Для собственной информированности о корректности движения и фактических остатков наличности каждое юридическое лицо вправе разработать собственные положения процедуры внутреннего аудита по кассе. Обязательно прописать этот порядок во внутренних нормативных актах, указав существенные моменты:
- сроки проведения ревизий по кассе;
- лица (должности), которые уполномочены осуществлять проверку;
- список кассовых документов, подлежащих контролю;
- объекты аудита;
- образцы документального оформления результатов ревизии;
- ответственность за возможные выявленные расхождения и лица, ее несущие;
- порядок внесения рекомендаций по устранению найденных нарушений.
К СВЕДЕНИЮ! Если кассовый учет на предприятии автоматизирован, то, помимо обычных проверок, следует произвести контроль корректности работы соответствующего программного обеспечения.
Итоги ревизии излагаются в проверочном акте. Если обнаруживается излишек или недостаток наличности, в акте нужно указать подробно обстоятельства, при которых их обнаружили, и привести точную сумму.
Аудит производит Росфиннадзор
Представители Росфиннадзора при проведении кассового аудита действуют в согласии с п. 5.14.1 Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2004 г. № 278, Положения о территориальных органах Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 11 июля 2005 г. № 89н.
В ходе ревизии или проверки кассовых операций Росфиннадзор (его территориальные подразделения) проводит комплекс действий, направленных на изучение документальной и фактической стороны кассовой дисциплины организации в конкретный период. Проверка может быть полной или выборочной, плановой или внеплановой. В ее ходе осуществляется:
- анализ информации, полученной из финансовой, бухгалтерской, кассовой и другой отчетности;
- осмотр;
- инвентаризация;
- пересчет и др. методы фактического контроля.
Срок проведения аудиторской проверки Росфиннадзором не может быть больше, чем 45 дней. Каждый раз он устанавливается индивидуально.
План проверки включает в себя различные действия, направленные на установление правильности проведения кассовых операций, а именно:
- проверка отражения в договоре с кассиром его материальной ответственности;
- наличие подписей об ознакомлении уполномоченных лиц с правилами ведения кассовых операций и материальной ответственности;
- особенности хранения денег, чековых книжек, кассовой книги;
- бумаги, касающиеся оформления денежных операций (прихода и выдачи);
- вовремя ли и в полном ли объеме сдаются деньги в ОФК;
- непревышение лимита по наличным расчетам и кассовому остатку;
- отделение собственных средств от не принадлежащих данной организации (если таковые имеются на момент ревизии);
- правильность ведения реестра депонированных сумм и контроль сдачи их в банк вовремя;
- корректность ведения накопительных ведомостей;
- истинность бумаг, содержащих основания для списания кассовых расходов;
- изучение документов, имеющих отношения к кассовым операциям (кассовой книги, балансовой документации, финансовой отчетности, чековых книжек, журналов регистрации приходных и расходных ордеров, инвентаризационных описей, ведомостей и др.).
Результат проверки оформляется актом. Обнаруженная недостача взыскивается с материально ответственного лица, излишки подлежат оприходованию. Также необходимо потребовать у кассира письменное объяснение по поводу обнаруженных нарушений и оценить его убедительность.
Проверку осуществляют налоговики
Налоговые органы в рамках кассового аудита сосредотачиваются на проверке использования контрольно-кассовой техники, при этом опираясь на положения п. 1 ст. 7 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», п. 5.1.7 Положения «О Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ» от 30 сентября 2004 г. № 506.
Налоговые органы стараются проверить полноту и достоверность учета денежной выручки, для чего изучают документацию, имеющую отношение к ККТ: ее покупке, регистрации, эксплуатации.
ВНИМАНИЕ! Если предприятию разрешено вместо ККТ применять бланки строгой отчетности, то проверке будут подвергаться документы, имеющие отношение к изготовлению, приемке, выдаче, хранению, инвентаризации и утилизации этих бланков.
Для осуществления проверки ревизоры сличают суммы наличного остатка в кассе с отраженными в документации (фискальном отчете, контрольной ленте ККТ или онлайн-отчетах, записях в журнале кассира-операциониста).
При установлении расхождений проверяющие стремятся выявить их причины путем взятия подробных письменных объяснений у ответственных лиц и анализа полученной в ходе проверки информации.
Срок проверки кассовых операций, производимой налоговыми органами, не может превышать 20 дней. Результат в обязательном порядке отражается в акте установленного образца.
Ответственность за нарушения, выявленные в ходе кассового аудита
В ходе проверки аудитор может установить ряд нарушений, имеющих место при проведении кассовых операций, и степень их существенности, отражающей аудиторский риск (уверенность проверяющего в собственных выводах). Типичные недочеты, которые могут быть выявлены аудиторской проверкой, могут относиться к нескольким сферам кассовых операций.
Общие документальные несоответствия:
- неправильное заполнение унифицированных форм «первички»;
- несоответствие документации правилам бухучета;
- отсутствие необходимых реквизитов;
- подделка или нехватка подписей на первичной документации.
Проблемы с хранением денежных средств:
- недостаточное обеспечение сохранности при перемещении наличности в банк и из банка, при выдаче зарплаты и др.;
- отсутствие сейфа, несгораемого шкафа для хранения остатков наличности;
- несоблюдение правил хранения ключей от хранилищ для денег;
- незаключение страхового полиса на кассу;
- нарушение лимита по остаткам денежных средств на конкретные даты.
Нарушения, связанные с выручкой:
- выручка не полностью оприходована;
- наличность из кассы расходуется неправомерно;
- расхождения записей в кассовой книге и в «первичке»;
- подотчетные суммы закрыты некорректно.
Нарушения кассовой дисциплины:
- недостаток первичной документации или ее отсутствие;
- неправильное оформление кассовой документации;
- неверное отражение в учетных регистрах операций по кассе;
- математические ошибки в исчислении остатков и оборотов средств;
- ошибочные корреспонденции счетов;
- недостаток или излишек денежных средств в кассе;
- неоприходование средств, поступивших в кассу;
- неправомерное или излишнее списание кассовых средств;
- присвоение, хищение денежных средств;
- расчеты помимо кассы;
- неправильность или несвоевременность регистрации ККТ.
Чем чреваты нарушения для виновных
Аудиторы, установившие в ходе проверки какое-либо нарушение, вправе возбудить дело об административном правонарушении. Срок для возбуждения такого дела – 2 месяца со дня установления его факта, а привлечение по такому делу может быть осуществлено в обычные сроки, предусмотренные административным правом.
Нерадивым работникам и предпринимателям придется отвечать по следующим требованиям административного законодательства (п. 1 ст. 15.1 и п. 2 ст. 14.5 КоАП РФ):
Аудит кассовых операций может проводиться как внутренними службами компаний, так и внешними контролерами. Как и для чего проводят аудит кассовых операций, поможет разобраться наша статья.
Контроль, ревизия, аудиторская проверка кассы и учета кассовых операций: разбираемся в терминах
Проверка кассы и кассовых операций — один из самых распространенных видов контроля. Он должен проводиться регулярно уполномоченными для этого работниками бухгалтерии компании (бухгалтерами, специалистами финансовой службы и др.). Чем больше наличный оборот и разнообразнее кассовые операции, тем выше риск ошибок (случайных или намеренных) и тем жестче должны быть установлены требования к соблюдению норм законодательства и внутренних локальных актов компании в процессе организации, проведения и отражения в учете кассовых операций.
Понятие «ревизия» кассовых операций включает в себя целый комплекс мероприятий. Она может носить внезапный или плановый характер и проводиться как специальными контрольно-ревизионными отделами самой компании, так и внешними ревизорами (налоговиками, контролерами Росфиннадзора).
Если у руководства или собственников компании возникли подозрения о возможных злоупотреблениях с наличными деньгами, оно может инициировать проверку кассы, заключив договор с аудитором или независимым экспертом. А в случаях, когда компания попадает под процедуру обязательного аудита, аудит кассовых операций является одним из этапов аудиторской проверки.
Рассмотрим подробнее, как проводится аудит кассовых операций.
О том, для кого обязателен внешний аудит, читайте в статье «Какие особенности у аудиторского финансового контроля?».
Аудиторская проверка кассовых операций в 2020 году: общие процедуры
Аудит кассовых операций, проводимый в 2020 году в рамках обязательного аудита, осуществляется в отношении годовых показателей отчетности 2019 года и необходим для подтверждения достоверности информации по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» баланса.
Проверить правильность формирования остатка по строке 1250 вы можете самостоятельно с помощью Путеводителя от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.
Указанная строка показывает, сколько денежных средств и денежных эквивалентов есть у компании на отчетную дату. Чем существеннее эта сумма, тем больший объем процедур придется провести аудитору. Существенность, как специальный аудиторский термин, рассчитывается по внутрифирменной методике, утвержденной в аудиторской компании.
Аудит кассовых операций включает в себя также проверку соблюдения компанией порядка ведения кассовых операций и требований по работе с кассовой техникой (насколько своевременно и в полном объеме приходуются наличные деньги, соблюдается ли лимит кассы, на какие цели расходуется выручка, выполняется ли требование законодательства в части предельной суммы расчетов между юрлицами и т. д.).
Перед выполнением аудита денежных средств аудитор изучает учетную политику компании и организационно-распорядительные документы (приказы по лимиту кассы, положение о командировках и др.). Это необходимо для получения полной картины о действующей в компании учетной системе.
Особое внимание уделяется контролю за соблюдением компаниями требований закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов…» от 07.08.2001 № 115-ФЗ, а также мер по предупреждению коррупции (ст. 13.3 закона «О противодействии коррупции» от 25.12.2008 № 273-ФЗ).
Специальные процедуры при аудите кассовых операций
Аудитору в рамках аудита кассовых операций необходимо собрать доказательства того, что сальдо по счету 50 «Касса» отражено в балансе без искажений. Для этого проводится анализ этого счета, изучаются регистры бухучета, связанные с отражением кассовых операций, выявляются случаи некорректного отражения этих операций в учете. Кроме того, при аудите кассовых операций проводится углубленное изучение источников поступления наличных денег и направлений расходования их в компании — для этого аудитор использует отчет о движении денежных средств, который является приложением к бухбалансу.
Подробнее о том, как заполнить отчет о движении денежных средств, читайте в материале «Заполнение формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса».
Отдельному изучению в процессе аудита кассовых операций подвергаются первичные документы (расходные и приходные кассовые ордера, платежные ведомости и др.). Только правильно оформленные кассовые документы могут служить основанием для отражения кассовых операций в учете.
Информация в первичных документах, регистрах бухучета и в отчетности не должна быть противоречивой, а при существенности показателей требует раскрытия в пояснениях к бухотчетности.
Выявленные в ходе аудита кассовых операций ошибки и искажения оцениваются аудитором по степени существенности их влияния на достоверность отчетности, что находит отражение в аудиторском заключении, а также в письменной информации руководству и собственникам компании (аудиторском отчете) по результатам аудиторской проверки.
Итоги
Аудит кассовых операций может проводиться как по инициативе руководства и собственников компании, так и в установленных законом случаях (налоговыми органами, при обязательном аудите отчетности и др.). При аудите кассовых операций подтверждается достоверность информации о проведенных компанией операциях с наличными деньгами, а также соблюдение требований законодательства по ведению кассовых операций, работе с ККТ и др.
Выявленные ошибки и искажения отражаются в аудиторском отчете и могут повлиять на вид аудиторского заключения в зависимости от степени их существенности.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Автор статьи
Читайте также: