По каким кредитам отчисления в резерв не должны производиться тест
Обновлено: 29.04.2024
Порядок формирования этих резервов изложен в ст. 324.1 НК РФ. Что интересно, пять из шести пунктов данной статьи посвящены резерву предстоящих расходов на оплату отпусков (расчету предельного размера резерва, определению на конец года суммы его недоиспользованного остатка или перерасхода). А резерву предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, о котором пойдет речь сегодня, до недавнего времени был посвящен только п. 6 ст. 324.1 НК РФ, где говорилось, что отчисления в него осуществляются в аналогичном порядке (то есть так, как указано в п. 1 – 5 данной статьи). И имелось одно но.
«Отпускной» резерв и формируется, и используется в одном налоговом периоде. Резерв на выплаты «за выслугу» и «по итогам работы за год» формируется в одном налоговом периоде, а выплаты за счет него производятся, когда произойдет закрытие года, то есть в следующем налоговом периоде. Возникал вопрос: как учитывать остаток резерва на 31 декабря? Требовались дополнительные разъяснения контролирующих органов, возникали разногласия налогоплательщиков с налоговыми инспекторами.
С 01.01.2021 в ст. 324.1 НК РФ добавлен п. 7, который дает ответ на поставленный вопрос и исключает все разночтения в отношении резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.
Алгоритм расчета резерва
Согласно п. 1 и 6 ст. 324.1 НК РФ, налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, обязан:
отразить в учетной политике принятый им способ резервирования;
определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в данный резерв.
Шаг 1. Рассчитываем величину ежемесячного процента отчислений в резерв
Для определения ежемесячного процента отчислений в резерв составляется смета, в которой отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв (ПО) исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на выплату ежегодных вознаграждений (ЕВплан), включая сумму страховых взносов с таких расходов. При этом процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на выплату ежегодных вознаграждений к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда плюс страховые взносы с этих расходов (ОТплан + СВОТ).
Представим расчет ежемесячного процента в виде формулы:
ПО = ЕВплан / (ОТплан + СВОТ) х 100 %
на оплату труда – 26 500 000 руб.;
на выплату вознаграждения по итогам работы за год – 3 180 000 руб.
Шаг 2. Рассчитываем суммы ежемесячных отчислений в резерв
Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год формируется следующим образом.
Ежемесячно сумму фактических расходов на оплату труда за месяц (с учетом страховых взносов) надо умножать на процент отчислений в резерв.
При этом сумма резерва, накопленного нарастающим итогом с начала года, не должна превышать предельную сумму, установленную в учетной политике.
Пример 2.
Продолжим пример 1. Сумма фактических расходов на оплату труда приведена в таблице.
Месяц
Фактические расходы на оплату труда, руб.
Страховые взносы, руб.
(графа 2 x 31 %)Сумма отчислений в резерв, руб.
((графа 2 + графа 3) x 12 %)Сумма резерва на конец месяца, руб.
1
2
3
4
5
Январь
2 100 000
651 000
330 120
330 120
Февраль
2 100 000
651 000
330 120
660 240
Март
2 100 000
651 000
330 120
990 360
Апрель
2 550 000
790 500
400 860
1 391 220
Май
2 550 000
790 500
400 860
1 792 080
Июнь
2 550 000
790 500
400 860
2 192 940
Июль
2 550 000
790 500
400 860
2 593 800
Август
2 700 000
837 000
424 440
3 018 240
Сентябрь
2 700 000
837 000
424 440
3 442 680
Октябрь
2 700 000
837 000
424 440
3 867 120
Ноябрь
2 700 000
837 000
298 680*
4 165 800
Декабрь
2 700 000
837 000
–
4 165 800
Итого
30 000 000
9 300 000
4 165 800
–
* Сумма резерва, накопленного нарастающим итогом с начала года, не должна превышать предельную сумму, установленную в учетной политике, – 4 165 800 руб. Отчисления в резерв в январе – октябре составили 3 867 120 руб., поэтому в ноябре их величина равна 298 680 руб. (4 165 800 – 3 867 120), а в декабре отчисления в резерв не будут производиться.
Шаг 3. Отражаем в налоговом учете
Отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ, учитываются в расходах на оплату труда на основании п. 24 ст. 255 НК РФ.
В налоговом учете датой признания расходов в виде сумм отчислений в резерв является дата начисления резерва, а не дата выплаты вознаграждений за счет средств созданного резерва согласно пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ. Таким образом, осуществляя ежемесячные отчисления в резерв, организация уменьшает базу по налогу на прибыль в период создания резерва на эти отчисления.
Шаг 4. Проводим инвентаризацию резерва
С 2021 года в ст. 324.1 НК РФ введен п. 7, согласно которому инвентаризация резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год осуществляется до момента представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период.
Если сумма вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, фактически начисленных до даты инвентаризации (ЕВфакт), превышает сумму резерва (ЕВплан), сформированного на последнюю дату отчетного (налогового) периода, то сумма превышения включается в состав расходов отчетного (налогового) периода. (Не уточняется, в состав каких расходов, полагаем, что речь идет о расходах на оплату труда (РасхОТ), как в случае с суммами, учитываемыми в составе резерва).
Если ЕВфакт > ЕВплан, то разница включается в РасхОТ.
Если сумма вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, фактически начисленных до даты инвентаризации, оказывается меньше суммы резерва, сформированного на последнюю дату отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов отчетного (налогового) периода (ВнДох).
Если ЕВфакт ЕВплан, то разница включается в ВнДох.
При определении суммы фактически начисленного вознаграждения не учитываются расходы, списанные за счет резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде.
Пример 3.
Воспользуемся данными примера 1. Сумма сформированного за 2020 год резерва составила 4 165 800 руб.
В январе 2021 года начислены вознаграждения сотрудникам по итогам работы за 2020 год (вместе со страховыми взносами) в размере: вариант 1 – 4 100 000 руб., вариант 2 – 4 300 000 руб.
В феврале 2021 года (до сдачи декларации по налогу на прибыль за 2020 год) проведена инвентаризация резерва.
Вариант 1. Разница между суммой начисленного резерва и суммой начисленного вознаграждения равна 65 800 руб. (4 165 800 – 4 100 000). Ее следует отразить во внереализационных доходах в декларации за 2020 год.
Вариант 2. Разница между суммой начисленного резерва и суммой начисленного вознаграждения равна 134 200 руб. (4 300 000 – 4 165 800). Она будет отражена в расходах 2020 года.
1. Какой корреспонденцией оформляется открытие кредитной линии:
2. К формам обеспечения кредита относятся:
А) средства на текущем счете
3. На этом счете учитывается неамортизированный дисконт по кредиту выданному в текущую деятельность:
4. Выдан кредит физическому лицу:
5. Какой корреспонденцией оформляется начисление процентов по выданному кредиту юридическому лицу:
6. Предоставлен кредит юридическому лицу:
7. Выданный краткосрочный кредит другому банку учитывается на счете:
8. Какой корреспонденцией кредитный договор ставится на учет:
9 Какую степень риска имеет субстандартный кредит
10 К какому классу относится заемщик, если его финансовая деятельность очень хорошая и может поддерживаться на этом уровне длительный период.
11 Если просрочена задолженность по кредиту и процентов по нему более 90 дней и общий срок пролонгации более 90 дней, то кредитная история считается.
12 Для обеспечения возвратности кредита банк и заемщик заключают:
А) договор залога
Б) кредитный договор
В) договор о срочном вкладе
13 Реальная цена простого кредита рассчитывается, как.
А) % за кредит + комиссия – % по депозиту
Сумма кредита – комиссия – сумма депозита
Б) % за кредит + комиссия – % по депозиту
Сумма кредита – комиссия – сумма депозита – % за кредит
В) % за кредит + комиссия
Сумма кредита – комиссия – сумма депозита
14 Какова норма коэффициента общей ликвидности, установленная НБУ?
15 Специальный резерв создается на случай.
А) порчи имущества
Б) не возврата кредита
В) стихийного бедствия
16 Банк формирует резервный фонд по кредитам, при этом отчисления производятся.
А) с учетом класса кредитоспособности заемщика
Б) с учетом качества кредитной истории заемщика
В) от суммы безнадежных кредитов – в общий резерв, от суммы стандартных – в специальный резерв
17 К самостоятельным мерам банка по снижению кредитного риска относится.
В) формирование резерва
18 Достаточность стоимости имущества, предоставленного в залог, рассчитывается как.
А) отношение стоимости залога к сумме кредита и процентов по ним
Б) отношение суммы кредита к стоимости залога
19 Какова норма коэффициента независимости, установленная НБУ
20 Контрольная работа в процессе кредитования относится к. работе с клиентами.
21 По назначению различают следующие виды кредитов:
Г) погашенные в рассрочку
Д) кредитная линия
22 Способ защиты кредита, при котором устанавливается сумма предельной задолженности по кредиту конкретного заемщика, называется.
23 На величину процентной ставки оказывают влияние факторы:
А) размер собственного капитала
Б) уровень инфляции
В) комиссионные доходы
Г) размер кредита
24 Кредит, выданный для строительства или реконструкцию зданий и сооружений – это.
А) кредит под залог векселей
Б) потребительский кредит
В) кредит в текущую деятельность
Г) кредит на капитальные затраты.
25 Кредитование семейно-трудовых объединений граждан - это.
А) кредитование фермерского хозяйства
Б) долгосрочное кредитование
В) кредит на приватизацию
26 При проверке кредитных операций устная договорённость залога недвижимости будет являться:
А) показателем хорошей деловой репутации клиента
Б) нарушением оформления залога недвижимости
В) нарушением прав собственности
27 Кредитные операции с клиентами являются:
Б) активно – пассивными
Г) активными и пассивными
28 Результат от осуществления пассивных кредитных операций банка должен приносить:
Формирование резервов на возможные потери по ссудам банк выполняет в соответствии с нормативами ЦБ РФ. Основная цель создания этих резервов — компенсация рисков невозврата ссуд. В свою очередь, резервирование обеспечивает, с одной стороны, равномерное отнесение на финансовый результат возможных потерь по ссудам, а с другой — создает стабильные условия для деятельности банка. О нюансах формирования банковских резервов расскажем в этом материале.
Пять категорий качества банковских ссуд
Как уже отмечалось выше, создание резерва под невозврат выданных ссуд (кредитов) и аналогичных выплат является обязательным действием для любого банка в России, осуществляющего ссудные операции. Основным регулирующим документом в этой сфере является Положение ЦБ РФ о порядке формирования резервов на возможные потери по ссудам кредитными организациями от 28.06.2017 № 590-П (далее — Положение № 590-П).
По указанным нормативам для определения размера резерва необходимо проанализировать имеющийся ссудный портфель и классифицировать выданные кредиты по указанным ЦБ критериям качества.
Все ссуды, таким образом, делятся на 5 категорий — в зависимости от присущих им критериев. Каждой категории присвоен тот или иной уровень риска:
Оценка риска невозврата
Расчетная величина резерва
Оценка выносится на основании профессионального суждения банковского специалиста. Основными критериями оценки являются:
- финансовое положение заемщика (и изменения в этом положении);
- добросовестность обслуживания заемщиком его долгов.
Умозаключения специалиста при этом подчиняются примерно такой логике:
Обслуживание долга заемщиком
Для целей анализа и формирования резерва можно объединять незначительные по суммам, но схожие по критериям ссуды в группу — портфель однородных ссуд. В таком случае расчеты можно производить по портфелю.
Как можно заметить, процесс формирования оценочных значений резервов по ссудам в части оценки рисков и величины резерва похож на процесс формирования страховых резервов. Порядок оценки и рекомендуемые Центробанком величины рисков и резервов тоже определены на основе статистико-математических методов.
Больше о формировании резервов в страховании вы узнаете из статьи «Правильное формирование страховых резервов (нюансы)».
Как банку формировать резервы на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности и учете сумм резерва в целях налога на прибыль, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, получите пробный демо-доступ бесплатно.
Порядок применения банками норм положения ЦБ РФ о создании резерва по ссудам
Прежде всего, всегда нужно помнить, что процесс формирования резервов на возможные потери по ссудам является перманентным: вчерашнее значение резерва постоянно уточняется и корректируется на текущий день. Это связано с тем, что постоянно изменяются основные критерии, взятые в расчет:
- погашаются существующие и выдаются новые кредиты;
- изменяется ситуация у заемщиков, в результате чего они перемещаются из одной категории в другую.
По тем же причинам корректировке подлежит и применяемая ставка резерва. Ее допускается уточнять реже — 1 раз в квартал.
Процесс формирования и уточнения резервов подчиняется нескольким основным правилам (глава 4 Положения № 590-П):
- В случае если у одного и того же заемщика имеется несколько долгов по кредитным продуктам и по ним получаются разные оценочные значения качества, все долги нужно оценивать по самому низкому из значений.
У заемщика два своевременно погашаемых кредита, которые относились к категории «хорошо-хорошо» (см. таблицу оценки). Заемщик взял еще один кредит, при этом из предоставленных им сведений видно, что его финансовое положение несколько ухудшилось. Таким образом, новый кредит следует оценить «хорошо-средне» и определить в категорию «нестандарт» с вероятностью невозврата 0,01–0,2 и созданием резерва. И следом за третьим кредитом надо переместить в «нестандарт» оба уже имеющихся и создать по ним резерв (несмотря на то что до сих пор заемщик погашал их без проблем).
- При предоставлении банковских гарантий, если имеются суммы, не взысканные с принципала (должника), к оценке принципала применяются те же правила и подходы, что и к обычным заемщикам банка. Соответственно, в случае наличия рисков формируется резерв.
- При оценке риска по ссудам, обеспеченным закладными, критерии оценки дополняются еще анализом возможного изменения стоимости залогового имущества.
- По сделкам с финансовыми активами, по которым предоставляются отсрочки платежей (или передачи активов), формируются дополнительные резервы, покрывающие стоимость этого финансового актива.
- Если ссуда является синдицированной (по одной ссуде фактически несколько заемщиков), резерв рассчитывается по каждому участнику синдиката, в соответствии с правилами, закрепленными в Инструкции Банка России от 28.06.2017 № 180-И.
- Если осуществляется финансирование клиента банка под уступку денежного требования, то:
- до фактического перехода требования банк оценивает риски (и формирует резервы) в отношении клиента;
- после факта уступки банк начинает аналогично обсчитывать уже должника.
- Наличие страховки — жизни, здоровья, потери трудоспособности и т. п. — может рассматриваться как влияющий на оценку резерва факт, а может и не рассматриваться. Критерием для суждений тут будет то, какой размер страхового возмещения будет причитаться банку и насколько он покрывает собой сумму, которая требуется заемщику для дальнейшего обслуживания долга. Если причитающаяся банку сумма по страховке не закроет долг заемщика, рассматривать наличие страховки как фактор для уменьшения резерва нецелесообразно.
- По умолчанию в пятую (наихудшую) категорию относятся ссуды:
- по которым у банка отсутствуют подтверждающие отношения по ссуде документы;
- выданные кредитным организациям, которые лишились лицензии.
Напомним, что по ссудам категории V формируется резерв в размере 100% задолженности.
Нюансы формирования резервных отчислений по портфелям
Большинство нюансов связаны с заемщиками — физическими лицами.
Для правильного формирования резервов физлиц следует подразделять на:
- «просто» физических лиц;
- предпринимателей.
Выдаваемые физлицам ссуды классифицируются на:
- обеспеченные (залогом недвижимости, автомобиля, иного ценного имущества);
- необеспеченные (соответственно, по которым нет обеспечения).
Ну и, разумеется, ссуды могут быть погашаемыми вовремя (без просрочек) и не погашаемыми вовремя (с просрочками).
По трем изложенным критериям формируются портфели однородных ссуд для случаев, когда резерв можно формировать в целом по портфелю (не в отдельности по каждому кредиту).
Установленные размеры отчислений в резервы приведены в таблицах 3, 3.1, 3.2, 4, 4.1 Положения № 590-П. Допускается выбор из трех вариантов для «просто» физлиц и двух вариантов для предпринимателей.
Критериями для выбора того или иного норматива для создания резерва являются:
- применяемый банком порядок классификации ипотеки (например, банк может выделять при формировании портфелей ипотечные кредиты с пониженным уровнем рисков, а может не выделять);
- применяемый банком порядок объединения ссуд в портфели (например, банк может выделять в отдельную группу ссуды с небольшими просрочками (до 30 дней), а может объединять их в одну группу со ссудами без просрочек).
Применяемый банком порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам должен быть закреплен в локальных нормативных актах, а также обязательно раскрыт в представляемой банком отчетности.
Типовые проводки по формированию резерва по ссудам
Проводки в кредитных учреждениях формируются на основе плана счетов, утвержденного Положением Банка России от 27.02.2017 № 579-П. Согласно этому плану резервирование на потери по ссуде происходит по кредиту субсчета, открытого к тому же счету, на котором учитывается и сама ссуда. При этом аналитика в разрезе видов ссуд обеспечивается применением того или иного счета из плана счетов. Дебетуется счет расходов банка. То есть с технической точки зрения сформированный резерв уменьшает объем сомнительной задолженности на балансе, равномерно во времени относя разницу на финансовый результат.
Начисление резервов в бухгалтерском учете производится по специальным алгоритмам с учетом общих установленных законодательством подходов. Какие резервы требуется создавать в бухучете и как разработать порядок их начисления, узнайте из нашего материала.
Обязательные бухгалтерские резервы 2020–2021: классификация, виды, нормативные акты
Резервы в бухучете можно разделить на 3 группы:
- уточняющие — предназначены для корректировки балансовой стоимости некоторых активов (резервы под обесценение МПЗ и (или) финвложений, резерв по сомнительным долгам);
- условные — резервы, связанные с появлением у фирмы условных фактов хозяйственной деятельности (обусловленные наступлением в будущем высоковероятных событий: заведомо проигрышного судебного разбирательства; реструктуризации фирмы и др.);
- целевые — резервы предстоящих расходов на конкретные цели (например, на гарантийный ремонт, предстоящую оплату отпусков и др.).
Первая группа резервов отражается на специально предназначенных для них счетах:
- 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
- 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;
- 63 «Резервы по сомнительным долгам».
С нюансами сомнительного резерва знакомьтесь с помощью материала «Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете».
Каждый из указанных видов резервов этой группы подчиняется своим законодательным требованиям:
- с 2021 года оценивать МПЗ и решать вопрос с созданием / корректировкой резерва под их обесценение нужно на каждую отчетную дату (разд. III ФСБУ 5/2019 «Запасы»). Ранее резерв создавался по результатам годовой инвентаризации (п. 25 ПБУ 5/01);
Порядок работы с резервом под обесценение МПЗ по правилам нового ФСБУ 5/2019 подробно описан в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в материал.
- при наличии признаков обесценения финвложений резерв создается в соответствии с пп. 37–39 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н);
- появление сомнительных долгов требует от фирмы создания резерва в соответствии п. 70 положения по ведению бухучета и отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н), п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
Резервы из 2-й и 3-й групп носят название оценочных обязательств и формируются исходя из требований ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н).
В следующих разделах остановимся на нюансах формирования одного из обязательных бухгалтерских резервов — по оплате предстоящих отпусков.
Отпускные обязательства — правила резервирования
Оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков — один из обязательных в бухучете резервов. При его формировании важно помнить, что:
- создание бухгалтерского отпускного резерва — обязанность каждой фирмы, имеющей в штате сотрудников (кроме представителей малого бизнеса, ведущих упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010));
- формирование резерва связано с необходимостью исполнения требований трудового законодательства о необходимости предоставления работникам оплачиваемых отпусков (ст. 114–115 ТК РФ);
- отраженная в отчетности сумма отпускного резерва позволяет ее пользователям делать верные выводы о наличии отпускных обязательств на отчетную дату.
Схема его формирования законодательно не регламентирована, однако при его разработке важно учесть несколько основополагающих правил:
- правило периодичности — отпускное оценочное обязательство создается на каждую отчетную дату;
- правило рациональности — компания вправе выбрать критерий резервирования (отдельно по каждому сотруднику, по подразделениям или фирме в целом) в зависимости от масштабов компании и условий хозяйствования;
- правило тождественности счетов — статьи расходов, на которые относятся отпускные резервные отчисления, совпадают с расходной статьей, в которую включается зарплата сотрудников.
На каких счетах и какими проводками отражается начисленная зарплата — расскажет материал «Учет заработной платы в бухгалтерском учете (нюансы)».
Способы расчета отпускных обязательств
Создающая отпускной резерв фирма свободна в выборе методики расчета суммы отпускного обязательства. Единственное требование — применяемый алгоритм должен обеспечить наиболее достоверный результат.
Среди получивших распространение на практике методик можно назвать (например):
- нормативный метод (налоговый) — расчет отчислений в резерв осуществляется по правилам НК РФ (ст. 324.1 НК РФ);
- МСФО-метод (см. пример далее);
- пропорциональный метод — в его основе следующая схема: за первый отработанный после отпуска или приема на работу месяц обязательство фирмы перед сотрудником составляет ориентировочно 1/11 часть от зарплатных начислений, аналогично на конец последующих отработанных месяцев отпускное обязательство рассчитывается пропорционально числу отработанных месяцев: 2/11, 3/11, 4/11 и др.;
- среднедневной (групповой или индивидуальный) метод — сумма отпускного обязательства рассчитывается по группе сотрудников или персонально по каждому из них исходя из количества заработанных неиспользованных дней отпуска на каждую отчетную дату и величины среднего дневного заработка.
Рассмотрим на примере, как рассчитать отпускное обязательство МСФО-методом.
В структуре ООО «Винзор» 3 подразделения:
- административно-хозяйственное (АХП);
- производственно-техническое (ПТП);
- снабженческо-сбытовое (ССП).
Учетной политикой ООО «Винзор» установлено:
- объем отчислений в резерв по оплате отпусков определяется исходя из зарплатных начислений каждого подразделения (включая страховые взносы);
- начисления вновь принятым и уволившимся в месяце сотрудникам в расчет не включаются;
- каждый отработанный полностью месяц дает право сотруднику на 2,33 дня ежегодного оплачиваемого отпуска;
- сумма отчислений в резерв определяется ежемесячно, что позволяет учесть все зарплатные изменения (увеличение или снижение зарплаты);
- формула для расчета отчислений в резерв по каждому подразделению (ОР):
ОР = (ФОТ + страховые взносы за месяц) / 28 × 2,33.
К примеру, на 31 октября сделаны проводки в бухучете ООО «Винзор», связанные с зарплатными начислениями и отчислениями в отпускной резерв:
Начислена зарплата сотрудникам АХП
Начислена зарплата работникам ПТП
Начислена зарплата сотрудникам ССП
(478 956 / 28 × 2,33)
Начислен резерв на оплату отпусков сотрудникам АХП
(1 437 237 / 28 × 2,33)
Начислен резерв на оплату отпусков работникам ПТП
(321 523 / 28 × 2,33)
Начислен резерв на оплату отпусков сотрудникам ССП
Пример расчета отпускного резерва другим способом см. в материале «Отражение резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете».
Можно ли использовать созданный в бухгалтерском учете резерв для оплаты отпуска, предоставляемого авансом, или для оплаты учебного отпуска, узнайте в готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Можно ли облегчить отпускное резервирование — узнайте из следующего раздела.
Формирование отпускного резерва: можно ли сблизить правила в бухгалтерском и налоговом учете?
Фирма может принять решение создавать отпускной резерв только в бухучете (БУ), поскольку создание аналогичного резерва в налоговом учете (НУ) необязательно. В такой ситуации невозможно избежать разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).
При создании отпускного резерва одновременно в БУ и НУ следует учитывать следующее:
- в БУ законодательно установленные алгоритмы создания отпускного резерва отсутствуют, но в отчетности рассчитанная сумма отпускных обязательств перед работниками должна отражаться в достоверной оценке;
- в НУ регламент создания резерва прописан в ст. 324.1 НК РФ: в учетной политике должны найти отражение следующие аспекты:
- способ резервирования;
- предельная сумма отчислений;
- ежемесячный процент отчислений.
В общем случае, если работник идет в очередной отпуск, а его отпускные уже зарезервированы:
- начисление отпускных происходит за счет резерва (Дт 96 Кт 70);
- признание расходов:
- в БУ расход признается единовременно на всю сумму отпускных;
- в НУ — в тех месяцах, к которым относятся фактические отпускные дни (см. письмо Минфина РФ от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42);
Кроме того, необходимо отметить, что резерв на оплату отпусков в НУ создается непосредственно под отпуска отчетного года и на конец года он редко имеет остаток. В бухучете отпускной резерв включает все обязательства фирмы перед работниками по заработанным, но не использованным отпускным за весь период их работы в данной фирме.
Данные обстоятельства не позволяют признавать расходы на формирование отпускного резерва в НУ и БУ по тождественным алгоритмам, и обходиться совсем без временных разниц не получится.
Подробности создания налогового резерва на оплату отпусков узнайте из материала «Создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете».
Итоги
В бухучете резервы формируются с целью достоверной оценки активов и необходимости представления пользователям реальных отчетных данных об обязательствах фирмы. Методики формирования резервных сумм для целей бухучета законодательно не регламентированы, поэтому разрабатывать их необходимо самостоятельно.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.Банковские организации обязаны создавать резервы, обеспечивающие компенсацию денежного выражения рисков деятельности. Одним из главных рисков является вероятность невозврата выданных кредитов. Для равномерного переноса возможных финансовых потерь на результаты работы необходимо формировать резерв на потери по ссудам. Он образуется в размере, который рассчитывается на базе нормативов ЦБ РФ.
Какие существуют проблемы и ошибки банков при формировании резерва на возможные потери по ссудам с учетом обеспечения?
Резерв на возможные потери по ссудам
Резерв создается для сглаживания негативного влияния ситуаций с обесцениванием выданных ссудных средств. Произойти это может под влиянием внешних факторов и по причине невозврата денег должником. Благодаря резерву предотвращаются значительные колебания показателя прибыльности. Формирование резервного фонда осуществляется посредством регулярных отчислений, которые по учету проводятся в составе затрат. Регламентация вопросов резервирования денег под вероятные невозвраты ссуд относится к сфере действия Положения ЦБ от 28.06.2017 под № 590-П.
ВАЖНО! Оценка выданных ссуд и их распределение по категориям качества осуществляется банками самостоятельно. Закладываемая в резерв сумма потенциальных потерь определяется величиной возможного обесценивания кредитных ресурсов.
Объем вероятных потерь равен разности между показателями балансовой стоимости кредита (непогашенным остатком долга) и справедливой оценочной стоимости. Резервы могут создаваться обособленно по каждой ссуде или применительно к комплексу однородных кредитных обязательств. Оценка ссуды по уровню ее качества осуществляется регулярно с момента выдачи ссудных денег клиенту.
ЗАПОМНИТЕ! В роли оценочных критериев для кредитов используют такие условия, как финансовое положение должника и динамика его изменения, добросовестность, проявленная заемщиком при исполнении обязательств по погашению ссуды.
Формирование резерва
В расчете общего объема резервных средств банковские организации учитывают категории ссуд. Их по нормативам качества ЦБ РФ выделяют пять:
- Для первой категории кредитов резервные отчисления равны 0%. Это стандартные займы, причисляемые к высшей категории качества. По ним отсутствует явный кредитный риск.
- Для второй группы характерно регулярное зачисление в фонд резерва до 20% сумм задолженностей перед банком. Это нестандартные кредитные обязательства клиентов, которым присваивается умеренный уровень риска обесценивания.
- По долгам третьей категории отчисления составляют 21-50% от объема таких ссуд. Это портфель, формируемый сомнительными задолженностями. Вероятность возникновения материального ущерба при их обслуживании высокая.
- В четвертую группу входят задолженности, возврат которых сомнителен. По ним резервы создаются в размере 51-100%. Такие проблемные кредитные средства обладают высоким риском невозврата или просрочки платежей.
- Пятую категорию составляют безнадежные долги, по ним резервные отчисления равны сумме кредитных средств.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Величина резерва напрямую зависит от качества займов.
Центральный банк рекомендует рассматривать кредиты из 2-5 категорий как источники риска. Их называют частично или полностью обесцененными. Ресурсы резервных фондов зачисляются на открытый беспроцентный счет. Этот счет является беспроцентным, его предназначение – накопление средств и обеспечение их сохранности.
Формирование резервных фондов осуществляется в национальной валюте. Система резервирования должна применяться всеми банками, выдающими кредиты (независимо от валюты ссуды). При реализации гарантийных отчислений рекомендуется предварительно проводить классификацию кредитов и составлять из них однородные ссудные портфели. Распределение займов по портфелям осуществляется по нескольким критериям:
- отдельно показываются задолженности физических, юридических лиц и ИП;
- разделяются кредиты на группы обеспеченных и необеспеченных;
- дополнительное деление производится по степени дисциплинированности должников.
Профессиональное оценочное суждение выносится на основании мероприятий по комплексному анализу деятельности должника и его материального положения. Оформленные результаты должны содержать информацию:
- об имеющемся уровне риска неплатежеспособности клиента;
- о проведенных аналитических процедурах и примененной методике;
- по оценке качества обслуживания ссуды;
- расчетные данные по резерву для конкретной задолженности.
По юридическим лицам в качестве источника информации для анализа платежеспособности выступают бухгалтерская документация, налоговые декларации, отчетность, содержание статистических форм.
ЗАМЕТЬТЕ! Порядок формирования резервного фонда и методика оценки платежеспособности заемщиков должны быть прописаны во внутренних документах банка.
Бухгалтерский и налоговый учет
В ситуациях, когда расчетная величина резервного фонда оказалась меньше, чем объем фактически произведенных в резерв отчислений, разница в значениях выделяется и переносится на доходные статьи деятельности. При очередной операции по оценке уровня риска ссуды категория кредита может быть изменена. В этом случае осуществляется реклассификация долга. Она является основанием для доначисления резерва или уменьшения его размера. Альтернативный способ – списать всю сумму резервного фонда по конкретной задолженности на доходы банка и сформировать гарантийный запас денег в обновленном объеме.
К СВЕДЕНИЮ! Способ отражения корректировок по величине резервов должен быть закреплен локальными документами финансового учреждения.
В отчетных формах банковскими структурами должна раскрываться информация о выданных новых кредитах, фактах списания безнадежных долгов, уровне погашения действующих обязательств клиентами, случаях реклассификации ссуд. Размер резервных фондов определяется в целом по банку, включая ресурсы филиальных подразделений.
Отображение информации о резервах по ссудам в бухгалтерском учете осуществляется по правилам, утвержденным Положением от 27.02.2017 г. под № 579-П. Планом счетов предусмотрено несколько субсчетов для систематизации данных о резервных средствах. Движение по этим счетам оказывает комплекс операций по начислению, увеличению резервов, восстановлению внесенных в них ранее сумм с последующим отнесением на доходные статьи.
Счета, на которых систематизируются данные по резервам возможных ссудных потерь, относятся к группе пассивных. Процесс формирования резерва отображается при помощи кредитовых оборотов, дебетовое движение показывает уменьшение созданного фонда за счет переоценки качества кредитов или списания безнадежных долгов. При помощи аналитического учета банки создают информационную базу по резервам, формируемым в разрезе каждого клиента и с разбивкой на договоры или портфели однородных обязательств.
Ст. 297.3 НК РФ регламентированы вопросы налогового учета этого типа резервов кредитных структур. Производимые отчисления записываются в расходы организации. Эти затраты признаются как часть внереализационных издержек. После списания с баланса признанного безнадежным долга проценты по кредиту прекращают начисляться. Если величина зарезервированных средств по итогам налогового периода не была использована банком в полном объеме, то остаток переносится на следующий год. Размер нового резерва должен корректироваться на остатки предыдущих лет, которые могут входить в состав текущих резервных фондов.
Типовые проводки
Формирование резерва отражается корреспонденций с дебетованием счета затрат и кредитованием субсчета, выделенного для резервных средств:
- Д70606 – К32015 (32115, 32505, 32211 и др.) – при резервировании ресурсов под возможные потери по ссудам, выданным другим кредитным организациям;
- Д70606 – К44115 – резерв по кредитам, предоставленным государственным органам и внебюджетным фондам;
- Д70606 – К45215 – создание резерва по ссудам юридических лиц;
- Д70606 – К45415 – резервирование для покрытия вероятных убытков вследствие обесценивания оформленных ИП кредитов;
- Д70606 – К45515 – резервирование средств по обязательствам клиентов из категории физических лиц.
При условии, что кредит погашается должником, резервные ресурсы утрачивают свою актуальность. Они должны быть восстановлены на доходы. Делается это проводкой между дебетом субсчета по резерву и кредитом счета 70601.
Автор статьи
Читайте также: