Порядок бухгалтерского учета кредитования физических лиц с использованием банковских карт

Обновлено: 28.04.2024

1. Операции физических лиц с использованием расчетных банковских карт учитываются на счетах N 423, 426.

2. Операции юридических лиц с использованием корпоративных расчетных карт учитываются на счетах N 405 - 407, 425, 40804.

3. Операции физических лиц - предпринимателей с использованием расчетных банковских карт учитываются на счетах N 40802, 40803.

4. Учет денежных средств, депонированных в кредитной организации для обеспечения операций физических лиц с использованием кредитных и расчетных банковских карт, производится на счетах N 42308, 42608.

5. Учет денежных средств, депонированных в кредитной организации для обеспечения операций физических лиц - предпринимателей с использованием кредитных и расчетных банковских карт, производится на счетах N 42308, 42608.

6. Учет денежных средств, депонированных в кредитной организации для обеспечения операций юридических лиц с использованием кредитных и расчетных банковских карт, производится на счетах N 41008, 41108, 41208, 41308, 41408, 41508, 41608, 41708, 41808, 41908, 42008, 42108, 42208, 42508.

7. Пополнение счета юридического лица N 41008, 41108, 41208, 41308, 41408, 41508, 41608, 41708, 41808, 41908, 42008, 42108, 42208, 42508 производится только безналичным путем с расчетных (текущих) счетов клиентов. Средства третьих лиц при формировании денежных средств на указанных счетах юридического лица не участвуют.

8. Денежные средства со счетов N 41008, 41108, 41208, 41308, 41408, 41508, 41608, 41708, 41808, 41908, 42008, 42108, 42208, 42508 допускается переводить только на расчетные (текущие) счета юридических лиц.

9. Учет предоставленных кредитов для расчетов с использованием кредитных банковских карт физическими лицами производится на счетах N 455, 457.

10. Учет предоставленных кредитов для расчетов с использованием корпоративных кредитных банковских карт производится на счетах N 441 - 453.

11. Учет предоставленных кредитов для расчетов с использованием кредитных банковских карт физическими лицами - предпринимателями производится на счете N 454.

Инструкция ЦБ РФ от 30.06.1997 N 62а утратила силу с 1 августа 2004 года в связи с изданием Указания ЦБ РФ от 26.03.2004 N 1406-У.

Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности установлен Положением ЦБ РФ от 26.03.2004 N 254-П.

Указание ЦБ РФ от 25.12.1997 N 101-У утратило силу в связи с изданием Указания ЦБ РФ от 29.06.2000 N 810-У.

12. Резервы под возможные потери по ссудам, предоставленным с использованием банковских карт, создаются кредитной организацией в соответствии с инструкцией Банка России от 30.06.97 N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам", введенной указанием Банка России от 25.12.97 N 101-у.

В современной экономике подавляющее большинство расчетов между хозяйствующими субъектами, уже достаточно давно, осуществляется в безналичной форме. Не является в этом исключением и российская экономика. Все юридические лица, с момента их регистрации в качестве таковых, обязаны открыть в кредитной организации, как минимум, один расчетный счет. При желании вышеуказанные юридические лица могут открывать и больше счетов, если у них в этом возникает необходимость.

Юридические лица, собственником которых не является государство, а также не получающие бюджетных средств, вправе самостоятельно выбирать кредитную организацию, в которой они будут обслуживаться. При этом, частные предприятия, индивидуальные предприниматели или учреждения, независимо в какой они организационно-правовой форме существуют (ООО, ПАО и т.д.) выбирают кредитную организацию (банк) обычно исходя из следующих критериев:

надежность кредитной организации, ее финансовая устойчивость и способность своевременно выполнять все свои обязательства;
простота и удобство обслуживания, степень развития современных банковских технологий;
стоимость обслуживания, наличие различных индивидуальных программ работы с клиентами;
наличие разветвленной сети филиалов и дополнительных офисов;
качество и оперативность предоставления всех видов банковских услуг, быстрое устранение неизбежно возникающих проблем в ходе банковского обслуживания, обратная связь с клиентом.

Естественно, что и кредитные организации заинтересованы в увеличении количества своих действующих клиентов – производственных, добывающих, перерабатывающих, сельскохозяйственных, торговых и иных предприятий, различных учреждений. Для банка это, прежде всего, привлеченные финансовые ресурсы (средства на счетах клиентов), которые могут быть использованы в активных операциях и взимание платы с клиентов (доходы банка) за ведение расчетного счета, оказание различных услуг по расчетно-кассовому обслуживанию. Поэтому на данном рынке между банками также развернулась конкуренция за клиентов. С другой стороны, ЦБ РФ обязывает кредитные организации противодействовать легализации доходов, полученных преступным путем и денежным средствам, используемым для финансирования терроризма, а также ряду других сомнительных операций. Исходя из этого в последние 5-10 лет кредитные организации очень внимательно подходят к вопросу открытия всех видов счетов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. За сомнительные и противозаконные операции клиентов также несет ответственность и коммерческий банк, в котором они реализованы. В новейшей истории России достаточно много примеров, когда у банка была отозвана лицензия за совершение подобного рода операций.

Коммерческие банки могут открывать юридическим лицам всех форм собственности – расчетные счета, которые используются клиентами для хранения своих свободных денежных средств, осуществления всех видов расчетов, а также получения наличных денежных средств.

Клиент для открытия расчетного счета представляет в юридическую службу банка следующие документы:

1) заявление на открытие счета с указанием целей открытия, а также валюты, в которой будут осуществляться расчеты, которое подписывают директор и главный бухгалтер клиента;

2) заверенные нотариусом копии следующих документов: свидетельство о государственной регистрации, свидетельство о постановке на учет в едином государственном реестре юридических лиц, устав, учредительный договор (если есть), свидетельства о постановке на учет в федеральной налоговой службе, управлении статистики, пенсионном фонде РФ, фонде обязательного медицинского страхования, фонде социального страхования;

3) протокол собрания собственников предприятия о назначении директора;

4) приказ директора о назначении главного бухгалтера предприятия;

5) карточка с образцами подписей и оттиска печати формы 0401026.

Если представленные клиентом документы не дают повода сомневаться в законности его деятельности, то юридическая служба делает положительное заключение для руководства банка, которое принимает решение об открытии данному клиенту расчетного счета. В этом случае юридическая служба банка заключает с клиентом договор на обслуживание расчетного счета. В договоре банка с клиентом отражаются следующие моменты:

порядок оформления распоряжений клиента на оплату денежными средствами с расчетного счета;
процедуры приема распоряжений клиента, порядок их отзыва и возврата;
порядок подписи распоряжений клиента в электронном виде и на бумажных носителях;
операционное время, в течение которого принимаются и исполняются распоряжения клиента;
процедуры исполнения банком распоряжений клиентов, подтверждение исполнения распоряжений, а также выдача клиенту выписки с его расчетного счета;
порядок обмена информацией между банком и клиентом;
перечень и содержание операций, которые банк может осуществлять по счету клиента;
тарифы за услуги банка;
ответственность сторон, форс-мажорные обстоятельства, порядок разрешения споров;
срок действия договора, адреса и реквизиты сторон.

На основании заключенного договора руководитель кредитной организации отдает письменный приказ операционному управлению банка, которое открывает отдельный лицевой счет клиенту на соответствующем балансовом счете II порядка.

На клиента (юридическое лицо или индивидуального предпринимателя) банк заводит отдельное дело, в котором хранятся все вышеперечисленные документы, предоставленные клиентом и договор на банковское обслуживание.

Для учета расчетных, текущих и бюджетных счетов юридических лиц в Плане счетов предусмотрены следующие счета раздела 4 «Операции с клиентами»:

401 «Средства федерального бюджета»;

402 «Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов»;

403 «Прочие средства бюджетов»;

404 «Средства государственных и других внебюджетных фондов»;

405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности»;

406 «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;

407 «Счета негосударственных организаций»;

408 «Прочие счета».

Счета II порядка открываются в зависимости от организационно-правовой формы клиента – юридического лица, а также от его вида деятельности.

Пример 1. Юридическому лицу – негосударственной финансовой организации (общество с ограниченной ответственностью страховая компания «Синергия») открыт расчетный счет в отделении Сбербанка России № 7006.

Бухгалтерский работник банка, получив приказ руководителя на открытие клиенту расчетного счета:

1) формирует отдельное дело нового клиента, куда помещает все документы, предоставленные ранее клиентом (заявление, договор на банковское обслуживание), учредительные документы, свидетельства о постановке на учет во внебюджетных фондах, налоговых органах и органах статистики, приказы о назначении директора и главного бухгалтера, а также карточку с образцами подписи и оттиска печати);

2) присваивает номер отдельного лицевого счета по данному клиенту, в рассматриваемом случае номер расчетного (лицевого) счета клиента будет выглядеть следующим образом:

40701 – балансовый счет II порядка, предусмотренный для негосударственных финансовых организаций;

810 – код рубля по банковскому классификатору валют;

К - защитный ключ (любое целое число от 1 до 9);

7006 – номер филиала (отделения) банка;

750 – номер отдельного лицевого счета в книге регистрации отдельных лицевых счетов клиентов банка;

3) регистрирует лицевой счет клиента в электронном виде в банковской программе по обслуживанию клиентов, юридических лиц;

4) вносит запись об открытии лицевого счета в «Книгу регистрации открытых лицевых счетов клиентам – юридическим лицам»;

5) оформляет справку об открытии расчетного счета, которую передает в Федеральную налоговую службу РФ, либо банк, либо клиент (по взаимной договоренности).

Пример 2. Юридическому лицу – государственному университету (находящемуся в федеральной собственности) открыт расчетный счет в отделении Сбербанка № 2485.

В данном случае номер расчетного (лицевого) счета будет выглядеть следующим образом:

40503 – балансовый счет II порядка, предусмотренный для некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности;

810 – код рубля по банковскому классификатору валют;

К – защитный ключ (любое целое число от 1 до 9);

2485 – номер филиала (отделения) банка;

392 – номер отдельного лицевого счета в книге регистрации отдельных лицевых счетов клиентов банка.

Пример 3. Индивидуальному предпринимателю открыт расчетный счет в отделении Сбербанка № 4208.

В данном случае номер расчетного (лицевого) счета будет выглядеть следующим образом:

40802 балансовый счет II порядка, предусмотренный для индивидуальных предпринимателей;

810 – код рубля по банковскому классификатору валют;

К – защитный ключ (любое целое число от 1 до 9);

4208 – номер филиала (отделения) банка;

4415 – номер отдельного лицевого счета в Книге регистрации отдельных лицевых счетов клиентов банка).

Форма лицевого счета по расчетным счетам клиентов выглядит следующим образом:

Лицевой счет (образец)

Название лицевого счета

Дата составления лицевого счета

Обороты за день

Исходящее сальдо по счету

Для кредитной организации средства на расчетных счетах клиентов рассматриваются как депозиты до востребования. Данные средства клиент может использовать в любой момент в соответствии с договором. В основном, это оборотные денежные средства различных предприятий различных форм собственности, индивидуальных предпринимателей и учреждений, используемые ими для осуществления различных видов расчетов, уплаты налогов, а также выплаты заработной платы своим сотрудникам. В этом случае клиентами на ставится цель сохранить и приумножить свои денежные средства на расчетных счетах. При этом, исходя из реальной банковской практики, 20% средств клиентов, находящихся на их расчетных счетах, банк может использовать в своих активных операциях – предоставлять кредиты, приобретать ценные бумаги, драгоценные металлы, иностранную валюту и т.п. Также банк получает весьма значительные доходы в виде платы клиентов за обслуживание расчетного счета, электронной системы «клиент-банк», дистанционного банковского обслуживания, платежей за осуществление расчетных операций, снятие наличных денежных средств и иных услуг оказываемых банком. По данным ЦБ РФ, доля депозитов до востребования составляет в среднем по банку величину от 30 до 32,5% в общей структуре пассивов, что, несомненно, является основным источником привлечения средств.

Рассмотрим бухгалтерский учет расчетных операций в банке на примере самого, вероятнее всего, многочисленного счета, открываемого клиентам – 407 «Счета негосударственных организаций», на котором открываются следующие счета II порядка:

40701 «Финансовые организации»;

40702 «Коммерческие организации»;

40703 «Некоммерческие организации»;

40704 «Средства для проведения выборов и референдумов. Специальный избирательный счет».

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, дает следующую характеристику данных счетов: «…данные счета предназначены для учета средств на счетах финансовых, коммерческих и некоммерческих организаций. Эти счета − пассивные.

Организация, деятельность которой в основном связана с оказанием услуг финансового характера, относится к финансовым организациям. Счета финансовым организациям открываются на балансовых счетах второго порядка, имеющих соответствующие наименования.

На балансовых счетах второго порядка «коммерческие организации» открывают счета организациям, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли.

Организации, не имеющие в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющие полученную прибыль между участниками, относятся к некоммерческим. Счета таким организациям открываются на балансовых счетах второго порядка, имеющих соответствующие наименования.

В кредит счетов зачисляются суммы, поступающие указанным организациям, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами организаций, счетами по учету бюджетных, внутрибанковских операций, по учету кредитов и другими счетами.

По дебету счетов отражаются суммы, списываемые со счетов, в корреспонденции со счетами, указанными по кредиту.

В аналитическом учете ведутся счета по каждой организации…»

Порядок бухгалтерского учета по счету 40702 можно представить в форме таблицы (табл. 3.1).

Аналитический учет – это детальный и подробный учет конкретных банковских, финансовых и хозяйственных операций, осуществляемый в соответствующих документах (регистрах) аналитического учета. Основными задачами аналитического учета являются – оперативно, полностью и подробно отразить все совершаемые операции на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с Правила бухгалтерского учета к документам (регистрам) аналитического учета относятся:

1) Лицевые счета. Является основным учетным регистром аналитического учета. В бухгалтерском учете каждому клиенту кредитной организации, а также каждому виду ценностей, имущества и обязательств на балансовом счете II-го порядка открывается отдельный лицевой счет.

Пример. Счет 42303 «Депозиты физических лиц сроком от 31 до 90 дней» является пассивным синтетическим счетом II-го порядка, предназначенным для учета денежных средств клиентов банка – вкладчиков. В Плане счетов такой счет один, и остаток по нему в итоговый баланс будет включаться общий. Остаток по этому счету означает сумму всех остатков на аналитических счетах вкладчиков банка, открытых на счете 42303.

Вопрос: «Сколько счетов аналитического учета для учета вкладов клиентов банк может открыть на одном балансовом счете II-го порядка 42303?».

Ответ: «На одном балансовом счете II-го порядка 42303 банк может открыть столько счетов аналитического учета – сколько придет вкладчиков в банк доверить ему свои деньги на депозитный счет. На каждого вкладчика будет оформляться отдельный лицевой счет с присвоением ему уникального номера, состоящего из 20 знаков».

Пример 1. С физическим лицом отделением Сбербанка России 7004 заключен договор вклада в сумме 50 000 рублей, срок вклада – 60 дней, ставка 6% годовых.

Требуется оформить клиенту открытие лицевого счета.

В этом случае работник банка открывает вкладчику отдельный лицевой счет на балансовом счете 42303 «Депозиты физических лиц на срок от 31 до 90 дней», который подходит соответственно по сроку к заключенному договору вклада. В соответствии с действующими Правилами нумерации лицевых счетов, номер счета аналитического учета по вкладу, будет выглядеть следующим образом:

423 03 810 К 7004 0000648, где цифры и буква будут обозначать следующее:

423 – балансовый счет I-го порядка;

42303 – балансовый счет II-го порядка;

810 – код валюты, в которой открывается счет, в данном случае – рубля;

К – защитный ключ;

7004 – номер отделения банка, в котором открывается счет по учету вклада;

0000648 – порядковый номер вкладчика в книге регистрации открытых вкладов, которая ведется в коммерческом банке.

Пример 2. С юридическим лицом – негосударственной финансовой организацией, отделением Сбербанка 7003 заключен договор на открытие и обслуживание депозитного счета в иностранной валюте (евро) в сумме 20 000 евро, сроком 300 дней, по ставке 2,5% годовых.

Требуется оформить клиенту открытие лицевого счета.

В данном случае, работник банка открывает клиенту – юридическому лицу, отдельный лицевой счет на балансовом счете II-го порядка 43705 «Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций на срок от 181 дня до 1 года», который подходит соответственно по сроку к заключенному договору депозита. В соответствии с действующими Правилами нумерации лицевых счетов, номер счета аналитического учета по вкладу будет выглядеть следующим образом:

437 05 978 К 7003 0000112, где цифры и буква будут обозначать следующее:

437 – балансовый счет I-го порядка;

43705 – балансовый счет II-го порядка;

978 – код валюты, в которой открывается счет, в данном случае – евро;

К – защитный ключ;

7003 – номер отделения банка, в котором открывается счет по учету данного депозита;

0000112 – порядковый номер клиента в книге регистрации открытых депозитных, которая ведется в коммерческом банке.

Пример 3. С коммерческой организацией, находящейся в федеральной собственности, отделением Сбербанка 7028 заключен договор ведения и обслуживания транзитного счета для учета экспортной валютной выручки в долларах США.

Требуется оформить клиенту открытие лицевого счета.

В этом случае, банком будет применяться балансовый счет II-го порядка 40502 «Счета коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности», на котором будет открываться отдельный лицевой счет данному клиенту. Номер лицевого счета аналитического учета будет выглядеть следующим образом:

40502 840 К 7028 0000 208, где цифры и буква будут обозначать следующее:

405 – балансовый счет I-го порядка;

40502 – балансовый счет II-го порядка;

840 – код валюты, в которой открывается счет, в данном случае – доллар США;

К – защитный ключ;

7028 – номер отделения банка в котором открывается транзитный валютный счет;

0000112 – порядковый номер клиента в книге регистрации открытых валютных счетов, которая ведется в коммерческом банке.

Пример 4. Открыт лицевой счет в отделении Сбербанка России № 7028 по учету полученных доходов в виде процентов по кредиту, ранее предоставленному клиенту – коммерческой организации, находящейся в федеральной собственности.

Требуется оформить клиенту открытие лицевого счета.

В таком случае банк применяет счет 70601 «Доходы», на котором будут учитываться поступления в виде процентов по предоставленным кредитам. Отдельный лицевой счет аналитического учета тогда будет выглядеть следующим образом:

70601 810 К 7028 11106 37, где цифры и буква будут обозначать следующее:

706 – балансовый счет I порядка;

70601 – балансовый счет II порядка;

810 – код валюты, в которой открывается счет, в данном случае – рубль;

К – защитный ключ;

7028 – номер отделения банка, в котором открывается данный лицевой счет;

11106 – символ отчета о финансовых результатах;

37 – порядковый номер клиента в книге регистрации открытых лицевых счетов по учету, которая ведется в коммерческом банке.

Отражение в учете кредитных линий зависит от условий предоставления кредита и ведется на внебалансовых счетах по лицевым счетам, открываемым в разрезе каждого кредитного договора. В статье приведены проводки по операциям предоставления средств в рамках кредитного договора, уменьшения суммы неиспользованной кредитной линии, начисления процентов банком.

Понятие кредитной линии

Понятие кредитной линии определено Положением Банка России от 31.08.1998 N 54-П. Это один из способов предоставления банком денежных средств клиентам. Открытие кредитной линии представляет собой заключение договора, но его особенность в том, что условия по своему экономическому содержанию отличаются от условий договора, предусматривающего разовое (единовременное) предоставление заемных средств клиенту. Заключая с банком договор об открытии кредитной линии, заемщик приобретает право на получение и использование денежных средств в течение обусловленного срока. При этом должно соблюдаться одно из следующих условий:

а) общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, определенного в договоре, - "лимита выдачи";

б) в период действия договора размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленного договором лимита - "лимита задолженности".

Бухгалтерский учет

Для учета открытых кредитных линий с установлением лимита выдачи в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ (далее - План счетов), предусмотрен внебалансовый счет второго порядка 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов". Счет пассивный. В аналитическом учете лицевые счета к внебалансовому счету 91316 открываются в разрезе каждого получателя кредита и по каждому кредитному договору.

Для учета открытых кредитных линий с установлением лимита задолженности в Плане счетов предусмотрен внебалансовый счет второго порядка 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности". Счет пассивный. В аналитическом учете лицевые счета к внебалансовому счету 91317 открываются в разрезе каждого заключенного договора.

Открытие кредитной линии

Отражение в бухгалтерском учете открытия кредитной линии отражается бухгалтерской записью:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кт 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"

Кт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности".

Отражение открытой кредитной линии в бухгалтерском учете производится в день, определенный договором на открытие кредитной линии как дата возникновения у банка обязательства перед заемщиком предоставить денежные средства в рамках такого договора.

Как правило, такой датой является дата подписания договора сторонами. Однако если по условиям договора на предоставление кредитной линии предусмотрено наличие залога и договор вступает в силу только с момента предоставления заемщиком соответствующего залога (например, обязательство банка по выдаче денежных средств возникает только при надлежащем оформлении договора залога недвижимости), то отражение в учете производится после исполнения заемщиком этого условия договора.

Учет обеспечения

Учет обеспечения по предоставленным средствам производится на пассивных внебалансовых счетах 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам", 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов", 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам".

В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета в разрезе каждого вида обеспечения и договора. Ценности и имущество, принятые в залог, учитываются в сумме принятого обеспечения.

Полученные гарантии и поручительства учитываются на активном внебалансовом счете 91414 "Полученные гарантии и поручительства".

Порядок аналитического учета на счете 91414 определяется банком с обязательным обеспечением получения информации по каждому договору гарантии или поручительства.

Предоставление денежных средств

Предоставление денежных средств в рамках договора о кредитной линии отражается бухгалтерской записью:

Дт счет по учету ссудной задолженности

Кт корреспондентский счет (при перечислении на банковский счет заемщика, открытый в другой кредитной организации)

Кт счет заемщика (при перечислении на банковский счет заемщика, открытый в банке, предоставляющем средства)

Кт счет кассы (при предоставлении средств заемщику - физическому лицу).

Конкретный номер счета ссудной задолженности определяется принадлежностью заемщика к определенной группе, его организационно-правовой формой, формой собственности, а также сроком погашения.

Согласно п. 1.20 Общей части ч. I Положения Банка России N 302-П суммы активов относятся на соответствующие счета по срокам, которые определяются с момента совершения операции до даты погашения.

Кроме того, п. 1.3 Приложения к Положению Банка России N 54-П предусмотрено, что в случае открытия заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления денежных средств, предусмотренному договором. Если фактический срок предоставления отдельных траншей выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал, то указанные транши могут учитываться на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.

Создание резерва на возможные потери по ссудам

В день предоставления средств заемщику при отнесении ссудной задолженности ко 2 - 5 категориям качества в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П создается резерв на возможные потери по ссудам (РВПС).

В Плане счетов определены балансовые счета второго порядка для учета РВПС.

Создание РВПС отражается следующим образом:

Дт 70606 "Расходы" (символ ОПУ 25302)

Кт счет по учету РВПС.

Расходы по созданию РВПС уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Учет резервов ведется только в валюте Российской Федерации вне зависимости от того, в какой валюте выражены актив или условное обязательство кредитного характера.

Аналитический учет резервов ведется в порядке, определенном учетной политикой банка, при этом должно быть обеспечено получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками.

Уменьшение неиспользованной кредитной линии

Одновременно с бухгалтерской записью по предоставлению денежных средств производится бухгалтерская запись по уменьшению неиспользованной кредитной линии:

Дт 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"

Дт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности"

Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Формирование и учет резерва на возможные потери

В соответствии с Положением Банка России от 20.03.2006 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах, формируются резервы на возможные потери (РВП). Размер создаваемого резерва по условным обязательствам кредитного характера при отсутствии требований к заемщику в рамках кредитной линии (до момента выдачи средств) определяется исходя из того, в какую категорию качества будет классифицирована ссуда и в каком размере в процентном соотношении будет сформирован резерв на возможные потери по ссуде после предоставления средств по договору о кредитной линии и отражения ее на балансовых счетах.

С точки зрения правильности формирования резервов, влияющих на финансовые показатели деятельности банка, важно учитывать сказанное выше о моменте возникновения обязательств банка перед заемщиком по договору кредитной линии. В Письме от 12.07.2005 N 15-1-1-9/1956 Банк России разъяснил, что если по условиям договора о кредитной линии договор вступает в силу только с момента предоставления заемщиком соответствующего залога, то до указанного момента резерв по неиспользованной кредитной линии не формируется.

Учет РВП по условным обязательствам кредитного характера ведется на балансовом счете 47425 "Резервы на возможные потери".

Формирование РВП по условным обязательствам кредитного характера отражается в корреспонденции со счетом расходов:

Дт 70606 "Расходы" (символ ОПУ 25302)

Кт 47425 "Резервы на возможные потери".

Учитывая, что суммы РВП, созданных под условные обязательства кредитного характера, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, для налогового учета целесообразно открыть на балансовом счете 70606 отдельный лицевой счет для отражения этих РВП.

При последующем предоставлении денежных средств заемщику производится регулирование РВП и РВПС.

Размер РВП уменьшается (восстановление резервов) с отражением на счете 70601 "Доходы":

Дт 47425 "Резервы на возможные потери"

Кт 70601 "Доходы" (символ ОПУ 16305).

Так как доходы, полученные вследствие восстановления ранее созданных РВП, не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то для целей налогового учета целесообразно на счете 70601 открыть отдельный лицевой счет для учета сумм восстановленных РВП по условным обязательствам кредитного характера.

Начисление процентов к получению

За пользование предоставленными средствами заемщик уплачивает проценты.

Отражение требований по получению процентов производится методом начисления: проценты подлежат отражению в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты.

В последний рабочий день месяца отражению подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с предыдущей даты начисления.

Начисленные проценты отражаются:

на балансовом счете 70601 "Доходы" по соответствующему символу ОПУ, если ссудная задолженность отнесена к 1-й или 2-й категории качества (доход считается определенным);
на внебалансовом счете 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам", если ссудная задолженность отнесена к 4-й или 5-й категории качества (доход считается неопределенным).

В отношении признания определенным дохода в виде процентов по ссудной задолженности, отнесенной к 3-й категории качества, банкам предоставлено право самостоятельно принимать решение, закрепляя его в учетной политике.

Более детальное описание бухгалтерских записей при учете кредитных линий предлагаем рассмотреть на конкретном примере.

Пример. 12 марта 2009 г. был заключен договор о кредитной линии с лимитом выдачи 50 млн руб. на срок один год (дата погашения - 12 марта 2010 г.). Обеспечением по данному договору является объект недвижимости по оценочной стоимости 20 млн руб., а также поручительство третьего юридического лица в размере 30 млн руб.

Условиями договора предусмотрено, что банк предоставляет денежные средства после регистрации договора залога недвижимости.

Денежные средства предоставляются следующими траншами:

Процентная ставка за пользование кредитом установлена в размере 15% годовых.

Проценты уплачиваются заемщиком ежемесячно, в первый рабочий день месяца, следующего за месяцем начисления процентов.

Финансовое положение заемщика на момент предоставления средств, а также за все время действия договора оценивалось банком как среднее.

Размер формируемых резервов до вынесения мотивированного суждения о качестве обслуживания долга согласно внутрибанковским методикам составляет 5%.

Условиями договора предусмотрено право банка на досрочное востребование предоставленных средств в случае невыполнения заемщиком условий договора.

В целом кредитные линии можно отнести к тем банковским операциям, учет которых вполне корректно описан Банком России. Кроме того, их учет хорошо поддается автоматизации, что очень важно для банков, осуществляющих выдачу кредитов в таком режиме с использованием банковских карт.

Мнение. Посадская М., банковский методолог

В данной статье наглядно показано, как организовать учет кредитной линии на практике. Что касается регулирования этого вопроса Банком России, отметим, что практически все методологические указания регулятора вполне оптимальны для банков.

Единственный аспект бухгалтерского учета кредитных линий, вызывающий некоторые сомнения в его целесообразности, - это необходимость формирования резервов на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, каковыми признаются неиспользованные кредитные линии и неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности", а также учета этих резервов на балансовом счете 47425 "Резервы на возможные потери".

Данная статья, будучи дополненной описанием документооборота и распределения полномочий, может стать основой для разработки соответствующего раздела учетной политики банка, а также для составления технического задания по автоматизации отражения в учете операций кредитования путем открытия клиентам кредитных линий. При разработке учетной политики особое внимание следует уделить описанию порядка открытия лицевых счетов по учету отдельных траншей кредитной линии, а также особенностям отражения в учете различных видов кредитных линий в соответствии с условиями договоров.

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

Банковская выписка — что это за документ, для чего ее используют и где берут? Различаются ли выписки из банка для физлиц и юрлиц, как выглядит этот документ? Рассмотрим эти вопросы и представим образец выписки в нашем материале.

Что такое банковская выписка

Выписка банка - это реестр операций по счету за определенное время. В данном случае имеется в виду любой счет: как расчетный, принадлежащий юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, так и личный банковский счет, оформленный на физическое лицо.

Безналичные расчеты, а также расчеты с помощью банковских карт получили большое распространение не только среди организаций, но и у частных лиц. Наличным деньгам население всё больше предпочитает карты, особенно в условиях пандемии коронавируса. Мелкий бизнес в лице самозанятых перемещается в интернет и массово получает оплату за свои услуги на карты. Поэтому важно иметь возможность получать сводную информацию по приходу и расходу, осуществленным по банковскому счету. Именно эту функцию и несет на себе выписка из банка.

О работе самозанятых с юридическими лицами узнайте из статьи.

Как выглядит выписка из банка, и как информация в ней структурирована, рассмотрим ниже.

Как выглядит банковская выписка

Вид банковской выписки по счету может различаться в зависимости от банка и порядка ее формирования. Однако в любом случае выписка банка содержит следующую информацию:

наименование банка и Ф.И.О. (наименование) владельца счета;
номер счета;
период, за который сформирована выписка из банка;
сумма на начало и конец периода;
общий оборот за период отдельно в части прихода и выбытия денежных средств;
каждая операция прихода и расхода с указанием даты, суммы и назначения платежа.

Приведем образец банковской выписки по операциям на счете физлица c 01.12.2020 по 15.12.2020:

Для юридических лиц выписка банка по расчетному счету играет более важную роль, чем для физических лиц. О правилах работы юрлиц с выпиской с банковского счета поговорим ниже, а пока расскажем, как получить выписку из банка.

Как получить выписку из банка

Так как банковская выписка — это документ банка, то и выдавать ее обязан именно он. Способы получения выписки не различаются для юридических и физических лиц.

Так как большинство граждан сейчас пользуется мобильным или интернет-банком, то самый простой способ увидеть операции по счету — заказать выписку через приложение либо в интернет-банке.

Интерфейс приложений банков разный, поэтому и путь получения выписки тоже различается. Как правило, необходимо выбрать карту, выписка по которой интересна к получению, и нажать иконку «Выписка». Иногда она скрывается в блоке «Информация». Далее необходимо выбрать период, за который вы хотите получить выписку. Это может быть и 1 день, и целый год. Обычно выписка готовится пару минут, но могут быть исключения.

Если выписку найти не удалось, то обратитесь в техподдержку банка или задайте вопрос в онлайн-помощнике.

Аналогичным образом получают выписку в интернет-банке.

Также выписку можно получить:

При посещении банка у операциониста — необходимо иметь документ, удостоверяющий личность. Юрлицо получает выписку только через единоличный исполнительный орган или лицо, уполномоченное на это и имеющее соответствующую доверенность.
Через банкомат — необходимо иметь карту, которая относится к счету.

У многих банков есть услуга — получение выписки за месяц на электронную почту. Выписка формируется и отправляется владельцу счета автоматически на указанный заранее электронный адрес.

Особенности работы с выписками для юридических лиц

Как вести бухгалтерский учет на специальных банковских счетах, читайте в Корреспонденции счетов «КонсультантПлюс». Еще больше полезной информации вы получите, если оформите пробный бесплатный доступ к К+.

Банковская выписка по расчетному счету — важный документ для бухгалтера. Она не относится к первичным документам, таковыми являются платежные поручения. Тем не менее выписка сводит воедино все поступившие за период первичные документы по банку.

Как заполнить платежное поручение, читайте в статье.

Что значит - обработать выписку банка, какие действия должен произвести при этом бухгалтер?

Работник финансовой службы проверяет выписку банка и приложенные к ней платежные документы с соответствующей хоздеятельности периодичностью, то есть по мере осуществления операций по расчетному счету. При большом количестве платежей это делается ежедневно. Для ИП и мелкого бизнеса это можно делать реже, главное — не пропустить важные поступления денежных средств. Затем бухгалтер разносит платежи в учетную программу. После этого в программе отражены актуальные сведения о возникших или погашенных задолженностях. На основании выписки и приложений к ней формируются данные налогового и бухгалтерского учета.

Об операциях по расчетному счету в бухучете мы писали в статье.

Существуют программы, которые имеют функционал, позволяющий загружать выписки непосредственно из банка сразу в программу. И наоборот, платежки, созданные в учетной программе, могут загружаться напрямую в банк.

С обзором бухгалтерских программ для УСН вы можете познакомиться здесь.

Надо ли распечатывать выписки?

Частый вопрос: при наличии интернет-банка следует ли распечатывать выписки и хранить бумажные варианты? Однозначного ответа не существует. Но с учетом тенденции развития электронного документооборота хранение выписок банка на бумаге при условии работы в интернет-банке не представляется рациональным и необходимым действием. Тем более что банк обязан хранить информацию не менее 5 лет.

С другой стороны, если есть производственные потребности банковские выписки можно распечатывать.

Приведем образец выписки банка по расчетному счету организации. Как видим, особых различий по сравнению с выпиской по личному счету нет.

Выписка из банка по счету физлица и по расчетному счету юрлица различаются более подробным описанием назначения платежа и плательщика.

Скачайте бланк выписки банка в word в начале статьи.

Итоги

Банковская выписка дает представление о приходе и расходе денежных средств по счету за определенный промежуток времени. Если речь идет о бухгалтерии предприятия, то на основании выписок и приложений к ним — платежных документов — бухгалтер ведет налоговый и бухгалтерский учет.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: