Счет 86 что отражается по дебету и по кредиту

Обновлено: 24.04.2024

Счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

Счет 86 "Целевое финансирование" корреспондирует со счетами

Школа бизнеса Альфа провела семинары по финансовому и инвестиционному анализу для сотрудников лизинговой компании АО «ГТЛК».

Проведен семинар «Управление затратами. Калькулирование себестоимости» для сотрудников экономического управления Государственного научного центра Российской Федерации ФГУП «НАМИ».

Школа бизнеса Альфа провела корпоративный семинар «Управление дебиторской задолженностью» для сотрудников дистрибуторской компании «Лит Трейдинг».

В Москве прошел семинар «Планирование и бюджетирование: лучшие практики на предприятиях ТЭК» для представителей финансово-экономических служб корпорации «Газпром».

В Рязани состоялся семинар по финансовому анализу для экономистов Рязанского конструкторского бюро «Глобус».

Школа бизнеса Альфа провела семинар «Финансы для нефинансистов» для директоров филиалов АО «Росжелдорпроект».

Состоялся семинар по ценообразованию для сотрудников коммерческого и финансово-экономического подразделений Объединения «РОСИНКАС» Центрального Банка РФ.

Корпоративное обучение - это получение знаний и навыков сотрудниками одной компании. Наша Школа оперативно организует для компании-заказчика корпоративный тренинг или семинар с учетом отраслевой специфики и конкретных потребностей вашего бизнеса. Подробнее >>

Отзывы участников семинаров:

«Тема планирования и бюджетирования раскрыта достаточно полно. Было интересно самостоятельно подготовить прогнозный отчет о прибылях и убытках и особенно прогнозный баланс», - Бреславский Владимир, заместитель директора по экономике и финансам, ЗАО «Многовершинное», Хабаровский край.

«Кратко и при этом подробно описана система работы казначейства. Очень хороший преподаватель, огромное спасибо», - Болотова Светлана Сергеевна, казначей, «Акадо», Москва.

«Хороша сама идея семинара по ценообразованию – рассмотрение в комплексе маркетинга и финансов. Понравилась логика изложения материала, связь теории с практикой (примеры и задачи), доступное объяснение», - Инберг Анна Евгеньевна, менеджер по продажам, ООО "Вистеон Автоприбор Электроникс", Владимир.

«Семинар полностью оправдал ожидания. Полученные знания помогут разобраться в финансовой и бухгалтерской отчетности, увидеть нужные цифры в море информации. Также узнала много нового об анализе фин. деятельности», - Никонова Наталья Валентиновна, руководитель проектов отдела связи «X5 Retail Group», Москва.

«Понравилось освещение вопросов по организации внутреннего контроля через управленческий учет», - Романюк Ю.А., руководитель контрольно-ревизионной службы ООО «Аксон», Кострома.

«В семинаре понравилась его практическая направленность на создание системы управления дебиторской задолженностью. Было рассмотрено большое количество практических инструментов по улучшению собираемости денег. Много примеров из реальной практики, что дает возможность применить полученные знания в своей дальнейшей работе. Спасибо!» - Кузьминич Андрей Викторович, Коммерческий контролер ООО "Модерн Машинери Фар Ист", Магадан.

«Структурированные знания по всем функциям казначейства в доступной форме», - Нестеров Е.В., гл. специалист, «Росатом», Москва.

«После прослушивания семинара имею общую картину по бюджетированию, что и являлось целью. Все возникающие вопросы пояснялись сразу. Много практических заданий. Желаю процветания Школе бизнеса «Альфа», - Баклыкова Наталья Владимировна, ведущий специалист «ГПН-Логистика», Москва.

«Очень все понравилось! Пришла второй раз, была на семинаре по другой теме. Материал представлен очень подробно, все понятно на основе примеров. Удалось проанализировать и собственное предприятие, так как было мало участников и получилось практически индивидуальное занятие. Спасибо!» - Куксова Валерия Владимировна, экономист, ООО «Стройстандарт», Москва.

Подборка наиболее важных документов по запросу Счет 86 строка баланса (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Счет 86 строка баланса

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY") Инспекция доначислила обществу налоги по общей системе налогообложения, в связи с тем что им был превышен предельно допустимый размер дохода для применения УСН. Общество полагало, что им соблюдены условия применения УСН, поскольку сумма денежных средств, перечисленная по муниципальному контракту, является целевым финансированием на строительство жилого дома и в силу подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не должна учитываться при определении налоговой базы. Общество также отметило, что вело раздельный учет денежных средств по целевому финансированию, и представило регистры учета поступлений и использования целевых средств. Суд признал доначисление налогов по общей системе налогообложения законным, поскольку общество не представило доказательств ведения раздельного учета сумм целевого финансирования. В бухгалтерском учете общества отсутствуют сведения о целевых средствах, отчет о целевом использовании средств нулевой. В представленной бухгалтерской отчетности целевые средства отсутствуют, что подтверждено данными баланса по строке 6100 (остаток средств целевого использования). Выручка от выполнения работ по строительству здания отражается по кредиту счета 90 "Продажи" как доходы от обычных видов деятельности и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере предусмотренной договором суммы, полученной за строительство, счет 86 "Целевое финансирование" не ведется. Регистры раздельного учета доходов и расходов по полученным средствам целевого финансирования на строительство малоэтажного дома не велись.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Счет 86 строка баланса

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
"Годовой отчет - 2021"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2021) Фирма-застройщик фиксирует размер обязательств перед инвесторами строительства на счете 86 "Целевое финансирование". Техническая документация характеризует создание объекта недвижимости как единый операционный цикл продолжительностью более 12 месяцев. Поэтому кредитовое сальдо по счету 86 нужно показать в балансе по строке 1550 - в составе прочих краткосрочных обязательств.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2021 При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса могут использоваться данные о кредитовом сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств), кредитовом остатке по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств) на отчетную дату. Данные по указанным счетам формируют показатель строки 1550 "Прочие обязательства" только при условии их несущественности. Краткосрочные обязательства организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. V Бухгалтерского баланса обособленно (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Что такое добавочный капитал и для чего он нужен организации?

Добавочный капитал можно определить как сформировавшуюся внутри компании сумму собственных средств, возникновение которой не сопряжено с появлением каких-либо обязательств перед контрагентами. По общему правилу чем больше у фирмы собственных средств, тем выше величина ее чистых активов, а значит, тем устойчивее ее финансовое положение.

Следовательно, чем больше добавочный капитал, тем устойчивее компания в финансовом плане. Поэтому добавочный капитал выступает своего рода страховкой от некоторых кризисных ситуаций, «подушкой безопасности».

ВАЖНО! Добавочный капитал компании не может быть сформирован по произвольному желанию руководящего звена. Существуют строго определенные ситуации, которые влекут за собой формирование и рост добавочного капитала. Такие ситуации установлены в Положении по ведению бухучета, утвержденном приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

Добавочный капитал в организации может быть сформирован 3 способами (п. 68 Положения № 34н):

в результате получения положительных итогов переоценки внеоборотных активов (дооценки);
в случае если денежный доход от продажи доли в компании по стоимости превышает номинальную оценку такой доли (эмиссионный доход АО);
в ситуации, когда компанией получены иные аналогичные по своему правовому смыслу суммы.

Кроме указанных способов, фирма может увеличить добавочный капитал за счет части прибыли (оставшейся после выплаты дивидендов), а также когда в ее адрес перечисляются целевые средства (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Законодатель устанавливает не только возможные случаи формирования, но и случаи, когда компания имеет право израсходовать свой добавочный капитал частично или полностью. К последним относятся:

погашение выявленной уценки дооцененных ранее внеоборотных активов;
увеличение уставного капитала фирмы;
распределение добавочного капитала между собственниками бизнеса.

Кроме того, существуют некоторые способы использования добавочного капитала, в отношении правомерности которых на практике часто возникают споры.

Подробнее о способах формирования добавочного капитала рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно и избежать споров с налоговиками, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель по информационному банку. Это бесплатно.

Таким образом, добавочный капитал в компании играет роль важной финансовой страховки, несмотря на то что его использование ограничено. Поэтому бухгалтерской службе каждой организации следует знать, как вести учет добавочного капитала, а также какими проводками следует оформлять операции по его изменению.

На каком счете учитывается добавочный капитал и как он отражается в отчетности

Поскольку добавочный капитал — это собственные средства фирмы, а они по общим правилам учета относятся к пассивам организации, следовательно, ведение учета добавочного капитала должно осуществляться в разрезе пассивного счета.

Таким счетом является счет 83. Кредитовые операции по счету 83 означают, что добавочный капитал растет. Если запись сделана по дебету, то, напротив, это значит, что операция уменьшает добавочный капитал.

При составлении бухгалтерской отчетности компании на какую-либо определенную дату значение добавочного капитала также подлежит отражению в составе собственных средств фирмы. Для этого в балансе существует строка 1350 «Добавочный капитал без переоценки». В ней следует указать величину добавочного капитала, исключив из нее сумму выявленной положительной переоценки (дооценки) ОС.

Как это сделать на практике? Необходимо из общего сальдо по кредиту счета 83 вычесть величину, приходящуюся на выявленную ранее совокупную дооценку внеоборотных активов фирмы.

ВНИМАНИЕ! В соответствии с п. 68 Положения № 34н каждая сумма, формирующая добавочный капитал, должна отражаться в учете отдельно. Следовательно, компании при осуществлении учета добавочного капитала ведут аналитику отдельных сумм, формирующих добавочный капитал, на раздельных субсчетах в разрезе счета 83. Поэтому общую сумму дооценки объектов ОС компания способна выявить, посмотрев на кредитовое сальдо по соответствующему субсчету счета 83.

Сумма переоценки ОС, в свою очередь, фиксируется в другой строке баланса, а именно в строке 1340.

Как отразить добавочный капитал в балансе, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

О том, какие аспекты важно знать бухгалтеру при ведении учета иных частей собственного капитала компании, см. в статье «Порядок учета собственного капитала организации (нюансы)».

На практике, как было указано выше, существуют несколько возможных ситуаций, при которых добавочный капитал фирмы может быть сформирован или использован. При этом некоторые ситуации являются «зеркальными», т. е. при одних обстоятельствах увеличивают добавочный капитал, а при других — уменьшают.

Рассмотрим такие ситуации.

Формирование и использование добавочного капитала (проводки) в результате проведения переоценки объектов ОС

На величину добавочного капитала непосредственно влияет результат переоценки объектов ОС.

В частности, добавочный капитал на предприятии формируется, если выявляется дооценка внеоборотных активов. Поскольку они учитываются на активном счете 01, то проводка увеличения добавочного капитала за счет выявленной суммы дооценки объекта ОС будет выглядеть следующим образом:

Обращаем внимание! Если проведена дооценка объекта ОС, то возрастает первоначальная стоимость, подлежащая впоследствии амортизации. Поэтому одновременно с отражением в учете возрастания добавочного капитала в данном случае следует отразить увеличение начисленной амортизации.

Поскольку амортизация будет впоследствии списываться за счет сумм дооценки, т. е. за счет части добавочного капитала, отражение в учете увеличения амортизации в результате проведения дооценки ОС будет выглядеть так:

Впоследствии, если компания выявила уценку по тем объектам ОС, по которым ранее сумма дооценки была включена в добавочный капитал, то величину добавочного капитала необходимо уменьшить. Это и есть один из способов использования фирмой добавочного капитала. В учете он оформляется проводкой:

Как и в случае с дооценкой, выявление уценки внеоборотных активов непосредственно влияет на величину начисляемой амортизации. Поэтому, если в результате переоценки стоимость объекта ОС снизилась, то на добавочный капитал следует также отнести величину дополнительно начисленной по объекту амортизации. Сделать это нужно проводкой:

При этом величина выявленной уценки не должна превышать совокупную дооценку за предыдущие периоды. В противном случае величина снижения стоимости объекта ОС (в части превышения уценкой дооценки) будет относиться на финансовые результаты в качестве прочих расходов:

Дт 91-2 (субсчет «Прочие расходы») Кт 01.

Излишне начисленная амортизация в данном случае будет составлять прочие доходы фирмы:

Дт 02 Кт 91-1 (субсчет «Прочие доходы»).

Изложенные выше правила касаются случая, когда компания первоначально выявила увеличение стоимости своих ОС, т. е. дооценила их.

Однако на практике возможна и обратная ситуация: при первой же переоценке компания выявила снижение первоначальной стоимости объекта ОС (уценила его). В этом случае в силу п. 15 ПБУ 6/01 «Учет ОС», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, сумма уценки должна быть отнесена на финансовые результаты в качестве расходов:

Тогда выявленная при последующей переоценке сумма возрастания стоимости объекта ОС не будет формировать добавочный капитал, а должна быть списана на финансовый результат в качестве прочих доходов:

Если сумма последующей дооценки превысит ранее произведенную уценку объекта ОС (т. е. произойдет полный взаимозачет первичной уценки и последующих дооценок), то далее вновь действуют общие правила: сумма дооценки увеличивает добавочный капитал.

Постоянные разницы при переоценке объектов ОС

С переоценкой внеоборотных активов, формирующей добавочный капитал компании, связан еще один важный нюанс: сумма дооценки не признается налогооблагаемым доходом компании (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Следовательно, увеличение первоначальной стоимости дооцененных объектов ОС не повлияет на величину начисленной амортизации по таким объектам в налоговом учете. А это значит, что амортизация по дооцененным объектам ОС по правилам бухгалтерского учета будет начисляться в большем размере, чем по правилам налогового учета.

Поэтому в учете будут образовываться постоянные разницы, которые, в свою очередь, формируют у фирмы постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н). Соответственно, в бухучете необходимо также отразить начисление постоянного налогового обязательства (ПНО) на величину разницы между амортизацией, принимаемой в бухгалтерском и налоговом учете проводкой:

Дт 99 (субсчет «ПНО») Кт 68.

Подробнее об отложенных налоговых обязательствах, налогооблагаемых и вычитаемых временных разницах см. в статье «Что такое отложенный налог на прибыль и как его учитывать?».

В обратном случае, если объект ОС был уценен, амортизация в бухучете станет ниже налоговой, что также приведет к формированию постоянной разницы. В связи с этим у компании образуется постоянный налоговый актив, который должен быть отражен проводкой:

Дт 68 Кт 99 (субсчет «ПНА»).

Формирование и использование добавочного капитала в результате образования курсовых разниц по взносам учредителей

Добавочный капитал на предприятии может также быть сформирован в результате образования курсовой разницы при внесении собственником в уставный капитал фирмы взносов, которые выражены в иностранной валюте. Ключевой здесь является дата фактического зачисления взноса на валютный счет фирмы. На эту дату и возникает курсовая разница, увеличивающая добавочный капитал (п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств в валюте», утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н). Отражение такой разницы в учете поясним на примере.

Пример:

Учредитель решил внести в уставный капитал 100 евро в марте. Следовательно, в марте в учете будет сформирована задолженность учредителя по взносу в уставный капитал исходя из курса рубля на эту дату (на март) проводкой:

Однако фактически 100 евро перечислены были только в октябре:

Курс евро к рублю в октябре уже другой, он стал выше. Значит, у фирмы образовался дополнительный рублевый доход — положительная курсовая разница, которая в силу ПБУ 3/2006 должна быть списана на увеличение добавочного капитала проводкой:

В обратной ситуации, когда курс валюты упал на дату фактического внесения собственником средств, ситуация прямо противоположная: возникает отрицательная курсовая разница, которая может быть покрыта за счет уменьшения добавочного капитала организации. В учете такой факт хозяйственной жизни оформляется следующими последовательными проводками:

Дт 75-1 Кт 80 — в учете сформирована рублевая задолженность учредителей по вкладам в валюте;
Дт 52 Кт 75-1 — на валютный счет организации перечислена соответствующая сумма;
Дт 83 Кт 75-1 — добавочный капитал уменьшается на сумму отрицательной курсовой разницы.

Прочие случаи формирования добавочного капитала компании

Следующий способ сформировать (увеличить) добавочный капитал — продать акции (для АО) либо долю собственности (для ООО) в компании по цене выше номинальной.

В этом случае на увеличение уставного капитала пойдет только номинальная стоимость доли участия в компании. Сумма превышения продажной цены над номинальной будет списываться в добавочный капитал. Поэтому если организация получила такой дополнительный доход от продажи доли, она должна будет в учете отразить как увеличение уставного капитала, так и рост добавочного:

Дт 75 Кт 80 (в сумме номинальной стоимости доли);

Дт 75 Кт 83 (в части превышения).

При этом фактическое поступление средств в счет оплаты купленной доли от нового собственника будет регистрироваться проводкой:

План счетов предусматривает, что счет 83 может корреспондировать со счетом 84. Поэтому принятие руководством компании решения об увеличении добавочного капитала за счет имеющейся нераспределенной прибыли будет оформляться проводкой:

Кроме того, действующее законодательство позволяет организации увеличить добавочный капитал за счет средств, которые собственники внесли в бизнес с целью увеличения чистых активов (это следует из подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). В этом случае после поступления денежных средств от учредителей (которое оформляется проводкой Дт 51 Кт 75) увеличение добавочного капитала необходимо отразить проводкой:

Отражение иных случаев использования добавочного капитала на счете 83

Выше были перечислены ситуации, связанные с изменением добавочного капитала компании, в том числе в результате переоценки объектов ОС.

Применительно к внеоборотным активам важен также еще один момент. В силу п. 15 ПБУ 6/01, если объект ОС выбывает, то сумма оставшейся дооценки по нему должна быть отнесена к нераспределенной прибыли. Следовательно, если по каким-либо причинам (продажа, ликвидация, передача в счет вклада в уставный капитал и др.) ОС в компании выбывает, в учете необходимо отразить операцию по уменьшению добавочного капитала на сумму дооценки по такому ОС:

Обращаем внимание! Списать на прибыль добавочный капитал можно, только если объект ОС выбыл. Поэтому если внеоборотный актив полностью самортизировался, но не выбыл, списывать добавочный капитал не следует. Ведь компания всегда может провести модернизацию или реконструкцию такого объекта ОС, которая увеличит его стоимость, а значит, такую новую стоимость придется снова переоценивать.

Кроме изложенных способов расходования добавочного капитала его можно частично или полностью распределить между акционерами (собственниками). Такая операция в учете отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Обращаем внимание! Указанная выше проводка отражает формирование задолженности организации перед собственниками в учете.

Фактическая выплата учредителям средств за счет добавочного капитала будет впоследствии фиксироваться последовательными проводками:

Дт 75 Кт 51 (в части основных сумм, выплачиваемых собственникам),

Дт 75 Кт 68 (удержание НДФЛ).

На практике возникает спорный вопрос: можно ли использовать добавочный капитал для покрытия убытков прошлых лет? В настоящий момент законодательство этого не запрещает. Контролирующие органы считают, что убытки нельзя компенсировать только за счет сумм дооценки ОС, но вместе с тем отмечают, что за это санкции Налоговым кодексом не предусмотрены (письмо Минфина РФ от 21.07.2000 № 04-02-05/2). Поэтому можно предположить, что компании пока не лишены права использовать свой добавочный капитал на покрытие убытков. Для этого в учете необходимо отразить проводку:

Итоги

Таким образом, корректное ведение учета добавочного капитала позволяет компании сгладить такие потенциально негативные ситуации, как выявление уценки внеоборотных активов, нехватка средств на выплату дивидендов участникам и др. Кроме того, существуют и иные направления возможного использования добавочного капитала компании.

По правилам бухгалтерского учета формирование и увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счета 83, а его уменьшение — по дебету. Бухгалтерской службе компании важно помнить, что корректный учет возможен только в случае ведения детальной аналитики по каждой составной части добавочного капитала (куда входят суммы, идентичные по своей экономической природе) на соответствующем субсчете счета 83.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

К целевому финансированию относятся средства, которые предприятие получает от государства в виде государственной помощи, от других организаций или физических лиц, предназначенные для финансирования мероприятий целевого назначения.

Главная отличительная черта таких средств заключается в том, что получаемые средства должны быть использованы строго по целевому назначению в соответствии с утвержденными сметами.

Средства целевого финансирования и Налоговый кодекс

В Налоговом кодексе РФ приведен перечень средств, которые относятся к целевому финансированию (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Приведем некоторые из них:

бюджетные ассигнования казенным учреждениям, в том числе в виде субсидий бюджетным организациям;

гранты (денежные средства или иное имущество), которые предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры, охраны здоровья и окружающей среды;

инвестиции, предоставляемые по итогам инвестиционных конкурсов;

средства, полученные из фондов поддержки научной, инновационной деятельности.

Отметим, что основную часть средств целевого финансирования составляет, как правило, государственная помощь, особенности учета которой регламентирует ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи".

Указанным Положением предусмотрены следующие виды государственной помощи:

1) субвенции – это бюджетные средства, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов;

2) субсидии – это бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов;

3) бюджетные кредиты (исключая налоговые кредиты, отсрочки по уплате платежей и т.п.) – это ресурсы не только в виде предоставленных денежных средств, но и в форме иного имущества (земельные участки, природные ресурсы).

ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" используется для отражения в бухгалтерском учете полученных бюджетных средств по таким направлениям расходования:

финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов);

на покрытие текущих расходов организации (приобретение материально-производственных запасов, оплата труда работников и другие расходы аналогичного характера);

как компенсация за уже понесенные организацией расходы, включая убытки, в частности в жилищно-коммунальном хозяйстве, агропромышленном комплексе (в части возмещения убытков предприятий муниципального жилищно-коммунального хозяйства, городского хозяйства, обеспечивающих объекты социальной сферы муниципальной собственности теплоэнергоресурсами (разницы между тарифами за услуги и затратами) и т.д.;

на оказание немедленной финансовой поддержки организации в виде чрезвычайной помощи без связи с осуществлением расходов в будущем и др.

Как правило, государственная поддержка оказывается в первую очередь предприятиям агропромышленного сектора.

Расходование целевых средств строго контролируется государственными и иными контролирующими органами.

Организация отражает бюджетные средства к бухгалтерскому учету, если организация уверена в их получении (подтверждением этому может выступать бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и т.д.) и в том, что условия предоставления этих средств будут ею выполнены, то есть средства будут израсходованы на определенные нужды (подтверждением тому служат заключенные организацией договоры, публично объявленные решения, утвержденная проектно-сметная документация и т.д.).

К целевому финансированию не относится получение помощи в виде льгот; получение кредитов; участие государства в капитале организации.

Бухгалтерский учет операций по формированию и использованию средств целевого назначения

Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 "Целевое финансирование".

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения информации о движении средств, необходимых для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Использование средств целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" (при направлении средств целевого финансирования на содержание НКО).

Таким образом, кредитовое сальдо счета счет 86 "Целевое финансирование" отражает неиспользованные средства целевого назначения.

Кредитовый оборот по счету счет 86 "Целевое финансирование" отражает целевые поступления.

Дебетовый оборот по счету счет 86 "Целевое финансирование" показывает использование средств на запланированные мероприятия.

Приведем основные операции по формированию и использованию средств целевого назначения:

Использование средств на приобретение основных средств и нематериальных активов

Использование средств на приобретение материальных ценностей

Использование средств на заработную плату персонала, выплачиваемую за счет средств целевого финансирования

Использование средств на оплату счетов поставщиков

Возврат не использованных по назначению средств

Образование финансирования за счет

средств, полученных от других предприятий, государственных органов

Образование финансирования за счет суммы начисленного

Рекомендуется к данному счету открыть два субсчета:

86.1 – Получение средств из бюджета.

86.2 – Получение средств из других источников.

Аналитический учет целевого финансирования должен содержать информацию о том, кем предоставлено финансирование, каковы его цели, а также об условиях предоставления.

Также в аналитическом учете должна накапливаться информация о величине признанного дохода по каждому виду финансирования и об остатках помощи, полученной на приобретение несписанных или неамортизированных активов.

Отчет о целевом использовании средств

Этот отчет отражает информацию об остатке полученных средств целевого финансирования на начало и на конец отчетного года, о поступлении средств и их расходовании.

Указанная информация показывается за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Составляют отчет о целевом использовании средств некоммерческие организации. Заметим, что указанный отчет, должны заполнять и коммерческие организации, но только при условии, что ими получены в отчетном году целевые средства.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

. . 251 НК РФ – посвященные средствам целевого финансирования. Давайте разберемся, можно ли эти . на дезинфекцию. Особенности учета средств целевого финансирования В подпункте 14 п. 1 . . 251 НК РФ среди прочихсредств целевого финансирования поименованы субсидии на возмещение расходов . «Учет государственной помощи». Для учета целевого финансирования, бюджетных средств и аналогичных средств . предназначен счет 86 «Целевое финансирование» (см. План счетов и инструкцию .

. Если лицо, являющееся источником целевого финансирования или целевых поступлений, не установило . помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, признаются . , приобретенное за счет средств целевого финансирования, до окончания срока полезного . использования, то сумму целевого финансирования следует рассматривать как использование средств . благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования". Согласно п. 2 .

. какой-либо статьи (статей) целевого финансирования бухгалтерского баланса (например, «Фонд . относится на статью (статьи) целевого финансирования бухгалтерского баланса некоммерческой организации (« . самостоятельно определяет статью (статьи) целевого финансирования, на которые относится этот . ). Корректировка статьи (статей) целевого финансирования равна итоговой корректировке балансовой стоимости . одновременно корректируется статья (статьи) целевого финансирования. Итого, балансовые корректировки на .

. счета» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование»; 2) либо если появляется уверенность . средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов коммерческой . средства списываются со счета учета целевого финансирования (счета 86) на систематической . , не подлежащих амортизации. При этом целевое финансирование учитывается при вводе объектов внеоборотных . предоставлены бюджетные средства. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих .

. помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств (п . при получении казенными учреждениями средств целевого финансирования, целевых поступлений и других . 07 с указанием полученных средств целевого финансирования (п. 18.1 Порядка). . в налоговом периоде, средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства . рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (средств целевого назначения), учреждение .

. субъекте РФ. Новый код для целевого финансирования При заполнении листа 07 «Отчет . рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» Декларации используются сведения из приложения . рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. Этот список дополнен кодом 118 . , которому соответствует целевое финансирование в виде платы, вносимой собственниками .

. договорам долевого участия, являются источником целевого финансирования, следовательно, сумма экономии по результатам . с превышением затрат над суммой целевого финансирования, не включаются в состав расходов .

. проекты, в рамках которых предусмотрено целевое финансирование затрат на выполнение предусмотренных работ . . 25 НК РФ к средствам целевого финансирования приравниваются средства участников долевого строительства . раздельно как произведенные в рамках целевого финансирования. Использованием по целевому назначению этих .

. ст. 251 НК РФ (о целевом финансировании и раздельном учете) не применим . РФ, забыв про норму о целевом финансировании. На протяжении 2020 года Минфин . НК РФ (не признаются средствами целевого финансирования), в связи с чем доходы . дополнен новым абзацем: к средствам целевого финансирования приравниваются средства участников долевого строительства . отдельно как произведенные в рамках целевого финансирования. Использованием указанных средств по целевому .

. полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком . учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как . рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования», который включается в состав декларации . помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В .

. налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом к средствам целевого финансирования относится имущество, . организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде . в рамках целевых поступлений, целевого финансирования. К сведению В указанном случае . были ли в итоге средства целевого финансирования использованы по целевому назначению, . организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования; достигнута ли цель, на достижение .

. , целевых поступлений, целевого финансирования» заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и . Лист 07 Получение целевых поступлений (целевого финансирования) Лист 08 Корректировка налоговой базы .

. налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. И налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный . даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком . определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами. Использование полученных . произведенные расходы условиям, установленным источником целевого финансирования. Что касается полученных процентов .

. отнесения полученных грантов к средствам целевого финансирования является, в частности, их предоставление . отнесения полученных грантов к средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой .

. рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» (заполняется только в том случае . , если «упрощенец» получает средства целевого финансирования). Обратите внимание Показатели доходов и .

Есть Благотворительный фонд, поступления только с пожертвований. На счете 86.02 планирую создать субсчета (86.02.1, 86.02.2 и т.д) с программами, проектами, мероприятиями, чтоб закрывать в дебет расходы на соответственные программы. Но все пожертования поступают в кредит 86,02, а не на субсчета. Отсюда вопрос, нужно ли как то их потом закрывать? Ведь по дебету субсчетов 86.02.01 и т.п будет висеть сумма, а в кредите нет, но на счете 86,02 будет общая сумма поступлений в кредите, по итогу они друг друга перекроют, но все же как правильно это все организовать?

Извините, впервые создаю субсчета, обычно пользовалась уже имеющимися.

Марья Ивановна
Есть Благотворительный фонд, поступления только с пожертвований. На счете 86.02 планирую создать субсчета (86.02.1, 86.02.2 и т.д) с программами, проектами, мероприятиями, чтоб закрывать в дебет расходы на соответственные программы. Но все пожертования поступают в кредит 86,02, а не на субсчета. Отсюда вопрос, нужно ли как то их потом закрывать? Ведь по дебету субсчетов 86.02.01 и т.п будет висеть сумма, а в кредите нет, но на счете 86,02 будет общая сумма поступлений в кредите, по итогу они друг друга перекроют, но все же как правильно это все организовать?

Извините, впервые создаю субсчета, обычно пользовалась уже имеющимися.

так может создать субсчет именно для поступлений, например, 86.02.03, на котором отражать все поступления, а потом закрывать проводками по субсчетам на расходы: Д 86.02.03 К 86.02.01,02 и т.п.?

Проблема в том, что уже не начало года, и поступления все проводились на 86.02, а поступлений было много, очень сложно будет переделать работу за 3 месяца, когда времени и так не хватает. Больше ничего нельзя придумать? а если так и оставить? в общем то счете счет 86,02 будет отражать верные данные. А если закрывать субсчета на забалансовые счета?

Марья,
Я аудитор. У меня есть клиент Благотворительный фонд.
Весь учёт у них организован на субсчете 86.02.
В дописанной специально для них 1С на этом субсчете организованы субконто, позволяющие организовать учёт поступлений и расходования средств в разрезе программ.
Поступление средств оформляется двумя проводками:
1. Д-76 (от кого поступили средства) К- 86.02 (с субконто на какую программу)
2. Д-т 51(50) К-76

В целом правильно делать именно субконто, а не дополнительные субсчета к субсчету 86.02

Борис, с поступлениями все понятно, мне бы хотелось контролировать расходы, для составления отчетности и для руководителей.

Если я Вас правильно поняла, Вы написали о назначении д/с, естественно, первое субконто на счете 86,02 это назначение поступления. Но меня интересует учет расходов на проекты, программы, мероприятия.

На счете 26 ведется учет расходов, но туда не попадают денежные средства переведенные подопечным, в рамках программы реабилитации, так как это не затраты. Получается, что единственный счет, который все обобщает это 86, но у него очень скудная аналитика.

После предложения Кирилла подумала, может не на счете 86,02 создавать субсчета третьего порядка, а на 86 сделать Дт 86.03 - Проект 1, Дт 86.04 -Проект 2, а поступления на Кт 86.02, потом все проекты закрыть на 86.02. Насколько эта схема допустима? Возможно, у кого-то есть предложения как это все можно учесть по субконто, буду благодарна за мнения, предложения.

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: