Счет 91 01 что отражается по дебету и по кредиту
Обновлено: 07.05.2024
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» учитывается вся прибыль и все затраты, полученные и понесенные в результате дополнительной деятельности предприятия. Рассмотрим основные моменты, связанные с использованием счета 91 в бухгалтерском учете.
Что такое прочие доходы?
Третья глава ПБУ 9/99 дает четкое представление о том, что именно входит в понятие «прочие поступления», а последний пункт содержит сведения именно о «прочих доходах». Чаще всего к данному виду прибыли относится:
- доход от реализации основных средств предприятия;
- процент, полученный по выданным кредитам;
- денежные поступления, полученные безвозмездно, например, в виде спонсорской помощи;
- разница в курсе валют и т.д.
Что такое прочие расходы?
Понятие «прочие расходы» прописано в той же главе ПБУ, но в разделе 10/99. Здесь приведен незакрытый список расходов – это означает, что бухгалтер может отнести к прочим тратам все, что посчитает нужным. Однако сделать это можно, если нет противоречий действующему законодательству и учетной политике предприятия.
Чаще всего к данному виду расходов относят:
- потери от продажи собственных средств;
- траты, связанные с банковским счетом предприятия;
- фонд по сомнительным долгам, формирование которого вменено в обязанности каждой организации, независимо от размеров;
- различные штрафы, налагаемые на компанию.
Субсчета к счету 91
Чтобы грамотно провести аналитический учет, к счету 91 могут быть открыты дополнительные субсчета:
- 91.1. Наименование субсчета – прочие доходы. Такую прибыль предприятие получает не от основного направления, а от дополнительной деятельности.
- 91.2. Наименование субсчета – прочие расходы. В этом случае учитываются все дополнительные траты, которые никак не связаны с главным направлением деятельности предприятия.
- 91.9. Наименование субсчета – сальдо прочих доходов/расходов. Это разница между прибылью и расходами по основному счету 91. Эту сумму списывают в счет 99. Процедуру выполняют каждый месяц.
Перечисленные субсчета в некоторых программах бухгалтерского учета имеют обозначение 91.01, 91.02 и 91.09 соответственно.
Отражение прочей прибыли и трат в отчетах
Прочую прибыль и траты нужно также отображать в отчетах, как доходы и расходы от основной деятельности предприятия. Их указывают:
- В отчетах по бухгалтерии. Иная прибыль обозначается по строке 2340 ОФР. Что касается прочих трат, то они указываются по строке 2350 ОФР. Их отображают и в балансе. Прибыль и траты включают в дебиторскую или кредитную задолженность, если в конце срока формирования отчетов такая образовалась.
- В отчетах по налогам. В этом случае нужно ориентироваться на строку 100 приложения 1 к листу 02. Здесь указывают прочую прибыль. Ориентируются также на строку 200 приложения 2 к листу 02. Здесь показывают прочие траты.
Зачастую цифры, приведенные в бухгалтерской отчетности, отличаются от данных из налоговой декларации. Это связано с начислением процентов. В отчетах по бухгалтерии они указываются отдельно, а в документах в налоговую инспекцию их включают в общую сумму.
Помимо этого, расхождение появляется, если был уплачен налог на имущество и бухгалтер включил его в строку прочих трат. В отчете налоговой инспекции этот платеж входит в число косвенных расходов.
Субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для определения сальдо доходов и расходов, не относящихся к основной деятельности предприятия, за отчетный период.
Остаток по субсчету 91.09 формируется путем сворачивания дебетового остатка по счету 91.02 «Прочие расходы» и кредитового остатка по счету 91.01 «Прочие доходы». По итогам месяца сальдо, полученное по субсчету 91.09, списывается на счет 99, определяя тем самым финансовый результат отчетного периода.
Проводки по счету «91.09»
По дебету
| Дебет | Кредит | Содержание | Документ |
| 91.09 | 91.02 | Списание в конце месяца оборота по счету 91.02 «Прочие расходы» на убыток от прочих видов деятельности | Регламентная операция |
| 91.09 | 99.01.1 | Признание прибыли от прочих видов деятельности за месяц. Сумма прибыли отнесена на финансовый результат по деятельности, не облагаемой ЕНВД | Регламентная операция |
| 91.09 | 99.01.2 | Признание прибыли от прочих видов деятельности за месяц. Сумма прибыли отнесена на финансовый результат по деятельности, облагаемой ЕНВД | Регламентная операция |
По кредиту
| Дебет | Кредит | Содержание | Документ |
| 91.01 | 91.09 | Списание в конце месяца оборота по счету 91.1 «Прочие доходы» на прибыль от прочих видов деятельности | Регламентная операция |
| 99.01.1 | 91.09 | Признание убытка от прочих видов деятельности за месяц. Сумма убытка отнесена на финансовый результат по деятельности, не облагаемой ЕНВД | Регламентная операция |
| 99.01.2 | 91.09 | Признание убытка от прочих видов деятельности за месяц. Сумма убытка отнесена на финансовый результат по деятельности, облагаемой ЕНВД | Регламентная операция |
Статьи по теме
Похоже, мы не можем найти запрашиваемую Вами информацию. Попробуйте найти через "Поиск".
Счет 91 в бухгалтерском учете помогает собрать информацию о прочих доходах и расходах компании. Порядок отражения зависит от основного вида деятельности компании, а также от вида операции.
Счет 91: «Прочие доходы и расходы»
Обобщает сч. 91 бухгалтерского учета информацию о прочих доходах и расходах компании, утвержден Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 .
Например, основной вид деятельности фирмы — производство мебели, информацию о поступлениях от операций отразим на счете 90 «Продажи». Помимо этого, компания оказывает услуги по аренде производственного оборудования, что не является основным видом деятельности, поэтому поступления от сдачи в аренду она отразит на сч. 91.
Три субсчета, которые включает в себя счет 91 в плане счетов, — в таблице:
| Название | Описание |
|---|---|
| 91.01 «Прочие доходы» | Учитываются поступления активов, которые признаются прочими |
| 91.02 «Прочие расходы» | Отражаются прочие затраты компании |
| 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходы» | Выявляет положительный или отрицательный результат по прочих видов деятельности за период |
Сч. 91 — синтетический, сальдо после закрытия периода отсутствует.
Вот что отражается на Кт 91.01 в учете компаний:
- доходы от сдачи активов в аренду;
- поступления от продажи основных средств;
- полученные проценты за использование денежных средств компании (банками, сторонними фирмами и т. д.);
- штрафы, пени, неустойки, полученные компанией за нарушение условий договорных отношений;
- безвозмездные поступления активов;
- возмещение убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;
- суммы от списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности или в связи с закрытием компании-поставщика;
- положительные курсовые разницы;
- суммы начисленных резервов по сомнительным долгам и т. д.
Дт 91.02 собирает информацию о расходах:
- от сдачи имущества в аренду;
- связанных с выбытием объектов основных средств;
- начисленных процентах за пользование денежными средствами контрагентов (например, по банковским кредитам);
- по комиссии банков;
- связанных с полученными штрафами, пенями, неустойками за нарушение условий договоров;
- по списанной дебиторской задолженности;
- по отрицательным курсовым разницам и т. д.
Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы правильно сформировать счета 91.01 и 91.02 по итогам отчетного периода.
Проводки по счету 91
Типовые проводки в учете организации:
Прочее поступление на р/с или в кассу компании
Отражена выручка от прочих поступлений покупателей
Учтена прочая выручка от разных дебиторов и кредиторов
По прочим операциям начислен налог на добавленную стоимость
При выбытии основных средств
Выбытие материальных запасов
Прочие затраты по работе с поставщиками и подрядчиками
Списание с расчетного счета по прочим операциям (например, списана комиссия банка)
Например, бухгалтерская проводка Дт 50 к 91 означает, что в результате инвентаризации кассы выявлены неучтенные наличные денежные средства. По результатам акта инвентаризации, приказа руководителя излишки приходуются как прочий доход.
Когда предприятие отражает сведения о списании основных средств, используется проводка Дт 91 Кт 01 — списана балансовая стоимость основных средств.
Закрытие сч. 91
Сч. 91 на конец месяца при корректном учете не имеет сальдо ни по дебету, ни по кредиту. Обобщим проводки, как закрывается 91 счет в конце месяца:
Счет 91 используется для отражения информации о произведенных прочих расходах и полученных доходах прочей деятельности. Закрытие 91 счета в конце месяца помогает увидеть итоговый результат – прибыль или убыток. Конечное сальдо по истечении года по счету обнуляется, в новом году по счету начинают формироваться новые обороты и остатки.
Что можно отнести к прочим доходам и затратам?
Закрытие счета 91 происходит по итогам отчетного периода с учетом сумм доходов в виде:
- поступлений от операций по сдаче имущества (нематериальных и основных активов) в аренду;
- дивидендов при участии в капитале других компаний и процентов по приобретенным ценным бумагам;
- разовых поступлений средств от реализации материалов и объектов из состава основных активов;
- уплаченных контрагентами сумм штрафов и неустоек по договорам поставок и оказания услуг;
- положительных результатов переоценки активов; при проведении операций с валютой.
Закрытие 91 счета предполагает списание и доходов, и расходов предприятия, в том числе:
- затрат на аренду объектов имущества;
- процентов, начисленных по кредитам;
- комиссионных вознаграждений банкам;
- ежемесячных отчислений в резервы;
- возмещений убытков, уплаты штрафов;
- произведенной уценки активов;
- платежей благотворительного назначения.
Типовые проводки по счету 91
Дебетовые обороты счета формируются расходами предприятия, кредитовые создаются благодаря доходам. К 91 счету организации открывают 3 субсчета:
- 91.1 для доходной части (записи по кредиту).
- 91.2 для расходной базы (записи по дебету).
- 91.9 для формирования общего сальдо по доходно-расходным операциям.
Доходы могут оформляться по дебету 91.1 в корреспонденции со счетами:
- 10 в случае оприходования возвратных материалов;
- 08 при отражении факта поступления активов в соответствии с договором мены;
- 14, если восстанавливается сумма резерва.
До момента, когда происходит закрытие счета 91, на нем необходимо отразить по кредиту 91.2 расходную часть в корреспонденции, например, со счетами:
- 52 в случаях списания отрицательных курсовых разниц;
- 60 при понесенных дополнительных затратах на получение займа.
Как закрыть счет 91 в конце месяца?
В конце каждого месячного периода по всем субсчетам подсчитываются сальдо для переноса их в следующий месяц текущего года. Дальнейшие действия – сопоставление итога между кредитом 91.1 и дебетом 91.2 и выявление промежуточного финансового результата. При получении кредитового остатка можно говорить о прибыли, дебетовый свидетельствует об убыточности деятельности в отчетном периоде.
Закрытие 91 счета осуществляется проводками:
- С дебета 91.1 переносится в кредит 91.9 – закрывается доходный счет.
- В дебет 91.9 переносится кредитовый остаток 91.2 – обнуляется расходная часть счета.
В итоге сальдо формируется только на счете 91.9, другие субсчета закрываются. Чтобы реализовать закрытие счета 91 в конце года проводки составляются с участием счета 99:
- Д91.9 – К99 – так отражается прибыль по итогам года;
- Д99 – К91.9 при образовании убытка от прочих видов деятельности.
Пример
- Д76.05 – К91.1 на 30 000 р. при начислении дохода от аренды.
- Д91.2 – К68.02 на 5400 р. при начислении НДС по сумме арендного платежа.
- Д51 – К76.05 на 35 400 р. при поступлении средств в счет оплаты аренды.
- Д91.1 – К91.9 на 30 000 р.
- Д91.9 – К91.2 на 5700 р. (5400+300).
- Д91.9 – К99.1 на 24 300 р. (30 000-5700) – финансовым результатом от прочих видов деятельности является прибыль.
Какими документами подтверждается движение по счету 91?
Для того, чтобы закрытие 91 счета в конце года не вызывало вопросов у контролирующих органов, необходимо каждую операцию подтверждать документально. В числе оправдательной документации могут быть:
- бухгалтерские справки;
- счета-фактуры;
- инвентаризационные описи;
- акты приема-передачи;
- расчетные амортизационные ведомости.
Правильное составление годового баланса невозможно без бухгалтерского выведения финансового результата деятельности предприятия. Для этого необходимо знать, как закрыть 91 счет в аналитическом учете и на уровне синтетических счетов. В балансе 91 счет не отражается, его остаток всегда переносится на 99 счет.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Для синтетического учета прочих доходов и расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По дебету этого счета отражаются расходы, не связанные с обычной деятельностью организации. По кредиту – доходы, не связанные с обычной деятельностью организации.
К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:
– 91-1 «Прочие доходы» – для учета поступлений, признаваемых прочими доходами;
– 91-2 «Прочие расходы» – для учета расходов, признаваемых прочими.
– 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – предназначен для учета финансового результата от прочей деятельности.
Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании каждого месяца определяют сальдо прочих доходов (расходов) организации сопоставляя доходы с расходами. Для этого из кредитового оборота по субсчету 91-1 вычитают дебетовый оборот по субсчету 91-2. Сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно списывается заключительными оборотами на счет 99 «Прибыли и убытки»:
– положительный результат представляет собой сальдо прочих доходов, является прибылью от прочих видов деятельности и отражается в учете записью:
Дт сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов»,
Кт сч. 99 «Прибыли и убытки».
– отрицательный результат представляет собой сальдо прочих расходов, является убытком от прочих видов деятельности и отражается в учете записью:
Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»,
Кт сч. 91-9 «Сальдо прочих расходов».
Таким образом, счет 91 сальдо на конец месяца не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к этому счету закрываются внутренними записями:
Дт сч. 91-1 Кт сч. 91-9 – закрыт субсчет 91-1 «Прочие доходы»,
Дт сч. 91-9 Кт сч. 91-2 – закрыт субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом отражение аналитической информации по прочим доходам и расходам, относящимся к взаимосвязанным операциям, должно обеспечить возможность выявления финансового результата от этих операций для принятия управленческих решений. Например, при продаже объектов основных средств, по кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи, по дебету – остаточная стоимость выбывающего объекта и расходы, связанные с его продажей, что позволяет выявить прибыль или убыток от его продажи.
Пример 15.1. Организация осуществила операции, не являющиеся предметом деятельности:
10 декабря реализованы излишки материалов. Учетная стоимость реализованных материалов – 3000 руб. Выручка от реализации составила 5900 руб., в том числе НДС – 18 %.
15 декабря продано основное средство за 24 000 руб., в том числе НДС – 18 %. Первоначальная стоимость основного средства – 56 000 руб., сумма накопленной амортизации – 30 500 руб.
Составить соответствующие бухгалтерские записи и определить финансовый результат. Решение представлено в табл. 15.1.
Автор статьи
Читайте также: