Какие документы необходимо проверить аудитору при проведении аудита учета по расчетному счету

Обновлено: 01.05.2024

Цель и особенности проверки расчетных банковских счетов

Цель аудиторской проверки операций по различного вида банковским счетам представлена формированием мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и определением соответствия используемой методики учета денежных средств на банковских счетах действующим отечественным нормативным документам.

Аудит расчетного счета предполагает проверку:

сведений о счетах, которые открыты в банках;
соответствия порядка ведения операций по счетам в банке Положению о безналичных расчетах в РФ (от 03 октября 2002 года №2-П);
состояния учета и контроля операций на банковских счетах;
полноты и правильности операций, которые должны отражаться с помощью операций по счетам;
правильность синтетического учета.

Проверять источники информации необходимо с помощью проверки определенных документов и регистров учета:

первичных документов по оформлению операций по банковским счетам;
карточек компьютерного учета операций;
регистров синтетического учета по операциям банковских счетов;
отчета о движении денежных средств (формы № 4);
бухгалтерского баланса (формы № 1);
налоговой отчетности (сведений о рублевых счетах и счетах в зарубежной валюте).

Аудит расчетного счета предполагает проведении проверки аудитором с обязательным учетом нескольких факторов:

основание для открытия банковского счета представляет собой составление и заключение договора банковского счета;
в соответствии с п. 2.5 Положения ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» от 05 января 1998 года № 14-П, нет ограничений по количеству банковских счетов, которое открывает юридическое лицо, и месту расположения банков;
предприятие может иметь несколько расчетных счетов, открытых в одном или разных банках;

Налоговыми органами часто принимается решение о приостановке операций по определенному расчетному счету на некоторые суммы или их часть доначисленных налогов, пеней и штрафов. Сумму взыскания определяют пропорционально числу счетов в банке, которые открыты у предприятия. Практически, чем большее количество расчетных счетов, тем меньшей будет сумма, которую налоговая служба заблокирует на каждом из них. При этом налоговая служба не всегда учитывает вопрос фактического использования предприятием каждого банковского счета. Отметим, что данный порядок соответствует действующему законодательству РФ.

Проверка операций по расчетным счетам проводится аудитором, при этом он должен определить, сколько счетов имеет компания. Далее происходит проверка ведения аналитического и синтетического учета по каждому счету, если их несколько. При этом аудитором устанавливается число и номера счетов, которые открыты в банках, а также наименования банков. Эти сведения необходимы для того, чтобы проверить наличие банковских выписок по всем расчетным счетам, включая регистры синтетического учета по каждому счету.

Основные сведения по расчетным счетам можно найти в банковских выписках, включая приложенные к ним первичные документы. Аудиторы проверяют подтверждение каждой операции, которая отражена в выписке, соответствующими первичными документами.

Аудит валютных счетов

Если компания осуществляет внешнеэкономические сделки, то она получает выручку от продажи за экспорт и производит платежи по импорту. Также происходит оплата расходов по заграничным командировкам сотрудникам. По этой причине для таких операций компании необходимо открыть валютный счет, который работает как в нашей стране, так и за границей. Правила открытия такого типа счетов и проведение операций по ним находится под регулированием валютного законодательства и нормативными актами ЦБ РФ.

Когда осуществляется аудит валютных счетов, то проверке подлежат:

информация о валютных счетах, которые сформированы в банках;
порядок ведения операций по валютным счетам и его соответствие законодательству РФ;
учет и контроль операций по валютным банковским счетам;
полнота и правильное отражение в учете операций по банковским счетам;
учет операций по валютным счетам при ведении синтетического учета операций.

По действующему нормативному законодательству юридические лица — резиденты вправе иметь следующие виды валютных счетов:

специальный транзитный счет, предназначенный для учета операций в области приобретения иностранной валюты за рубли на российском валютном рынке, включая и ее обратную продажу;
текущий валютный счет с целью учета средств, которые остаются в распоряжении юридических лиц после обязательной реализации экспортной выручки и проведения прочих операций по счету, соответствующих валютному законодательству;
валютный счет за границей, открытый по специальному разрешению Центрального Банка.

Аудит операций валютных счетов проводится в отдельности по каждому валютному счету, который открыт в банке, включая зарубежные счета. Если отечественное предприятие за границей имеет счет, который открыт по лицензии Центробанка, то ее нельзя считать основанием для зачисления валютной выручки на него. ЦБ РФ должен выдать предприятию в этом случае специальное разрешение по каждому зачислению валюты на счет в иностранном банке.

Помимо всего перечисленного, аудитор должен опираться на несколько основных нормативно-регулирующих положений:

ведение валютных операций в России регулируют положения ФЗ от 10 декабря 2003 № 173-Φ3 «О валютном регулировании и валютном контроле»;
ПБУ 3/2006 регулирует особенности бухучета и отражения в отчетности активов и обязательств, сумма которых выражена в зарубежной валюте, они связаны с пересчетом суммы этих активов и обязательств в рубли;
действие ПБУ 3/2006 распространено на предприятия, которые являются юридическими лицами по Закону РФ, исключая кредитные и бюджетные организации;
покупка и продажа зарубежной валюты в нашей стране осуществляется только с помощью уполномоченных банков в соответствии с ч. 1 ст. 11 Закона о валютном регулировании;
сумма банковской комиссии в налоговом учете предприятия должна быть включена во внереализационные расходы в соответствии с Налоговым Кодексом (подп. 15 п. 1 ст. 265);
разница, которая возникает при отклонении курса покупки валюты от официального курса Центробанка, установленного на момент перехода права собственности на зарубежную валюту, должна быть признана внереализационным расходом (доходом) на эту дату (пункт 2 статья 250 НК РФ);
с 01.01.07 года было отменено требование об обязательной реализации части валютной выручки на внутренних валютных рынках страны;
с целью перевода одной валюты в другую банки по поручению предприятия совершают конверсионную операцию в соответствии с кросс-курсом банка.

Дата совершения операций банка по валютным счетам должна считаться дата зачисления денег на валютный счет в кредитных компаниях или дата их списания с валютных счетов, что регулируется ПБУ 3/2006.

Аудит прочих счетов в банках и операций по ним

Учет операций, которые относятся к расчетам по аккредитиву, чекам, прочим платежным документам, бухгалтера ведут на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему открываются несколько субсчетов: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.

Особенности аудита операций по прочим банковским счетам аналогичны рассмотренным особенностям аудита расчетного и валютного счета.

Если компания осуществляет данные расчеты, то аудитор должен проверить:

правильность и законность использования аккредитивных форм расчетов;
правильность документального оформления операций, которые оплачены чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;
наличие депозитных сертификатов, купленных у банка (при наличии таких операций);
полноту и правильность документального оформления операций в области движения средств целевого финансирования, которые поступают на содержание социальных учреждений (детский сад, ясли и др.) от родителей и из других источников;
предоставление балансов и прочих необходимых документов от структурных подразделений, которые выделены на самостоятельный баланс;
правильность формирования бухгалтерских проводок.

Выписки банка с их записями проверяются на соответствие операциям сч. 55 со сверкой с Главной книгой и журналом-ордером № 3.

Когда руководству предприятия необходимо проверить документацию, касаемую его деятельности, на достоверность и соответствие требованиям, указанным в законодательстве, проводится независимая проверка — аудит. Для некоторых компаний это обязательная процедура, проходить которую нужно ежегодно.

Аудиторская деятельность в РФ регулируется ФЗ от 30.12.2008Г. №307 (закон «Об аудиторской деятельности»).

Цели и задачи аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

Цель данного аудита — сформировать мнение специалиста по аудиту о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности фирмы и, кроме того, выяснить, соответствует ли ведение бухучета нормам законодательства нашей страны.

Вопрос: Является ли аудиторское заключение частью бухгалтерской отчетности?
Посмотреть ответ

Выделяют следующие задачи аудита бухотчетности:

выяснить, соответствуют ли отчетность и ее показатели нормам законодательства и учетной политике компании;
выяснить, насколько полно отражаются в документации все хозяйственные операции;
проверить, как организованы и функционируют системы внутреннего контроля компании;
проверить, во всех ли формах бухгалтерской отчетности показатели совпадают и соответствуют реальным.

Вопрос: Как отразить в учете организации (акционерного общества) штрафные санкции за непредставление аудиторского заключения? Организация не провела в установленный срок обязательный аудит годовой бухгалтерской отчетности.
Согласно постановлению о наложении административного штрафа за непредставление аудиторского заключения на организацию наложен штраф в размере 5 000 руб.
Для целей налогового учета доходов и расходов применяется метод начисления.
Посмотреть ответ

Методы, которыми пользуются специалисты при аудите бухгалтерской отчетности, аналогичны методам аудиты в целом. К ним относятся:

фактический контроль (наблюдение, инвентаризация, экспертные оценки);
документальный (изучение важных бумаг компании по форме и содержанию);
расчетно аналитический (статистические расчеты, экономический анализ).

Какие компании должны проходить аудит обязательно

Аудит бухгалтерской отчетности может быть обязательным и инициативным. Первый может быть только внешним, то есть проводиться независимыми экспертами фирм, специализирующихся на аудите, или индивидуальными аудиторами, не работниками аудируемой компании.

Фирмы, которые должны подвергаться процедуре обязательного аудита, названы в ФЗ от 30.12.2008г. №307 (закон «Об аудиторской деятельности»). К данным предприятиям относятся:

компании с организационно-правовой формой ОАО;
компании, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам;
фирмы с определенным видом деятельности (сюда относятся кредитные, клиринговые, страховые, компании-участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые, СРО, кооперативы, организаторы азартных игр и т.д.);
компании, которые имеют объем выручки свыше 400 млн рублей или сумму активов больше 60 млн рублей (за год, предшествующий отчетному) и т.д.

Подробный список можно увидеть в ст. 5 ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности».

Инициативный аудит может осуществляться в определенных случаях, таких как: кредитование в банках, необходимость принятия участия в тендерах, желание руководителей фирм уменьшить налоговые риски, проверка квалификации бухгалтерского отдела, подготовка отчета для потенциального инвестора.

Порядок проведения аудита бухгалтерской отчетности

Аудит проходит в несколько этапов:

Традиционно первый этап — это планирование и подготовка к проверке. Аудитор изучает деятельность компании, составляет план работы, запрашивает необходимые документы. На этом же этапе между аудиторской фирмой и объектом проверки заключается договор.
Далее начинается сбор доказательств и анализ данных, полученных для проверки. Изучается список всех запрошенных документов. Если это необходимо, то опрашиваются сотрудники компании, иногда и в письменной форме. Данные группируются, подвергаются систематизации. Аудитор делает заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Руководителю аудируемой компании сообщается заключение — мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности. Формируется и выдается на руки заключение аудитора, что и является непосредственной целью проверки. Кроме того, некоторые фирмы составляют аудиторский отчет, где в подробностях описывают ход проверки, все выявленные недочеты и другую информацию, которая может пригодиться руководству проверяемой компании для улучшения качества работы бухгалтерского отдела.

Какие документы проверяют

В ходе проверки аудиторы запрашивают большой список документов, в который входят:

бухотчетность (к ней относятся 2 важных бумаги: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах компании, но они сопровождаются массой других документов — последние указаны ниже);
налоговые декларации; ;
уставные документы;
разрешения, лицензии и многое другое.

Проверяется, правильно ли заполнены бумаги, соответствуют ли они утвержденным формам, соблюдены ли сроки подачи (деклараций), заверены ли документы подписями главного бухгалтера и руководителя и т.д.

К СВЕДЕНИЮ! Если проводится аудит по спецзаданию, то в такой ситуации проверяется только та документация, которая относится к конкретной задаче.

Результат

Итак, в конце проверки компания получает отчет и аудиторское заключение. Форма, в которой будет предоставляться информация, а также ее получатели, должны быть прописаны заранее в договоре с аудиторской фирмой. Отчет, он же письменная информация, — документ конфиденциальный. Как правило, он содержит следующую информацию:

методы, которыми аудитор пользуется при проверке;
рекомендации по изменениям в учетной политике, которые могут повлиять на финансовую отчетность организации;
предложения по корректировке отчетности компании;
другие моменты, на которые руководителю организации нужно обратить внимание (сюда можно отнести ошибки в ведении внутреннего контроля, ситуации необоснованных действий руководства).

В отчете прописываются выявленные нарушения и возможные варианты их исправлений. Как правило, это оформляется в виде сводной таблицы.

ВНИМАНИЕ! К отчету должны быть обязательно приложены копии бухгалтерской отчетности за текущий год и самое главное — заключение аудитора.

Заключение аудитора

Это официальный документ, который содержит мнение эксперта-аудитора о достоверности бухотчетности проверяемой компании. Именно его следует предоставлять в органы статистики вместе с бухгалтерской отчетностью.

О структуре и информации, которая должна быть внесена в заключение аудитора, подробно написано в ст. 6 ФЗ №307, упомянутого ранее.

Коротко о том, что должен содержать документ:

название «Аудиторское заключение»;
сведения о том, кому адресован документ (акционеры АО, участники ООО и т.д.);
информацию об аудируемом лице;
информацию об аудиторе, проводящем проверку;
список документов (бухотчетности), который проверялся аудитором, с обозначением срока, когда они были составлены;
мнение аудитора о достоверности информации, указанной в проверенных документах;
результаты проверки;
дату, когда было составлено заключение.

Заключение может предоставляться только тому лицу, с кем был заключен договор.

Типичные ошибки и нарушения

Приведем список распространенных нарушений, которые могут быть выявлены в течение проверки:

расходы и доходы отражены неправильно;
реквизиты бухгалтерской отчетности заполнены неверно или не полностью;
неверно рассчитаны суммы налогов;
показатели разных форм отчетности противоречат другу;
размер уставного капитала отличается от того, что прописан в уставе;
арифметические ошибки при расчетах;
формальное проведение инвентаризации, проведение ее с ошибками и др.

Ответственность за непроведение

Помимо этого, на протяжении 3 рабочих дней с даты выдачи заключения компания обязана внести информацию об итогах проведенного аудита в Единый федеральный реестр о фактах деятельности юридических лиц.

Сам факт непроведения аудита не влечет за собой наказание. Административная ответственность наступает в случаях, описанных ниже. Наказание возможно только для тех организаций, которые обязаны проходить обязательный аудит бухгалтерской отчетности.

Инициатор штрафа	Причина	Статья	Штраф
ФНС	При выездной проверке обнаружилось отсутствие аудиторского заключения на протяжении необходимых сроков хранения (от 5 лет).	Ч.1. ст. 15.11 КоАП РФ	От 5 до 10 тыс. рублей для должностных лиц.
Росстат	Если в данный орган на протяжении необходимого периода не было предоставлено аудиторское заключение.	19.7 КоАП РФ	От 300 до 500 рублей для должностных лиц и от 3 тыс. рублей до 5 тыс. рублей — для юрлиц.
Банк России	В течение необходимого срока на сайте АО не было выложено аудиторское заключение.	Ч. 2 ст. 15.19 КоАП РФ	От 30 тыс. до 50 тыс. рублей или отстранение от работы на 1-2 года для должностных лиц. Для юрлиц — от 700 тыс. до 1 млн рублей.

Сумма штрафа может быть снижена по решению суда, если имели место какие-либо исключительные обстоятельства, повлекшие за собой административное правонарушение.

Аудит операций с дебиторами и кредиторами предполагает проверку всей системы взаиморасчетов. Выполняется процедура для установления достоверности всех значений расчетов. Аудитор должен также определить, соответствуют ли операции существующим законам.

Нормативное обоснование

В рамках своей работы аудитор должен опираться на следующие нормативные акты:

ФЗ «О бухучете» №129 от 21 ноября 1996 года.
Положение по ведению бухучета, утвержденное Приказом Минфина №34п от 29 июля 1998 года.
План счетов бухучета, утвержденный Приказом Минфина №94н от 31 октября 2000 года.
Указания по инвентаризации ценностей, установленные Приказом Минфина №49 от 13 июня 1995 года.
Часть 1 и 2 ГК РФ.
Письмо Минфина №142 от 31 октября 1994 года.

Аудитор обязан знать все нужные нормативные акты, которые регулируют деятельность компании.

Источники получения информации

Сведения о расчетах с контрагентами аудитор получает из этих источников:

Внутренние акты компании, касающиеся учета.
Соглашения с контрагентами.
Первичка.
Учетные регистры.
Отчетность.
Дополнительные бумаги: разъяснения управленческого состава, экспертные заключения, итоги проведенных проверок, предыдущие заключения аудиторов.
Счета бухучета, на которых фиксируются расчеты. В это счета 60, 62, 76. Также могут использоваться дополнительные счета, информация из которых использовалась в отчетности. В частности, это могут быть счета 08, 19, 20, 23 и другие.

Аудитор имеет право запрашивать дополнительную информацию у руководства компании, у ее сотрудников.

Как провести оценку дебиторской и кредиторской задолженности в системе управления финансовым состоянием экономического субъекта?

Составление плана аудита расчетов

Перед проведением аудита требуется составить план проверки. При его формировании нужно принять во внимание следующие аспекты:

Степень риска.
Существенность недочетов.
Масштабы предстоящего аудита и время, отведенное на процедуру.
Степень влияния расчетов на компанию и учет.
Наличие внутреннего аудита.
Сроки, в течение которых должно быть предоставлено аудиторское заключение.

Программа часто составляется в виде тестов инструментов контроля расчетов.

Что именно проверяет аудитор расчетов

Аудиторская проверка расчетов предполагает системный характер. Специалист должен удостовериться в правильности всех проведенных операций. Рассмотрим подробнее все аспекты аудита.

Наличие соглашений с дебиторами и кредиторами

Любые расчеты с контрагентами осуществляются на основании договоров. В статье 161 ГК РФ указано, что любая сделка подтверждается соглашением в письменной форме. В договоре должны содержаться существенные условия:

Предмет соглашения.
Условия исполнения договора.
Условия, существенные хотя бы для одной из сторон соглашения.

Если в договоре будет отсутствовать хотя бы одно существенное условие, документ законным не будет. Источником получения информации в данном случае является соглашение с дебитором или кредитором. Специалист может в ходе своей проверки обнаружить следующие недочеты:

Содержание соглашения не соответствует законам (к примеру, отсутствуют существенные условия, подпись).
Расчеты вовсе не подтверждаются договорами.

Внимание! Информация, изложенная в договоре, не должна противоречить сведениям, на основании которых ведется учет.

Своевременное отражение сумм долга

Для отражения сумм задолженности используется счет 60. Долг принимается к учету на основании расчетных документов. Если поставка является неотфактурованной, задолженность будет отражена на основании сведений, указанных в договоре. Счет 60 используется также для фиксации авансов, предоставленных контрагентом (поставщики, исполнители). Долг компании за отпущенные ценности, исполненные работы отражается на счете 62.

В бухучете может содержаться только подтвержденная информация. Сведения могут быть подтверждены соглашениями о купле-продаже, об оказании услуг. Если долг был оформлен векселем, задолженность нужно отразить на субсчете «Векселя» счета 60. Процент по векселям включается в стоимость ценностей. Если компания получила вексель от своих контрагентов, он должен быть зафиксирован на счете 62 «Векселя полученные». Если по векселю предполагается процент, по мере его выплаты он фиксируется на счете «Доходы».

Своевременность отражения сумм долга можно проверить по следующим документам:

Карточки и ведомости по счетам 60 и 62.
Счета-фактуры.
Книга приобретений и книга продаж.
Соглашения о купле-продаже, оказании услуг.

Специалист может обнаружить эти типичные ошибки:

Несоответствие выставленных и полученных документов.
Отражение долга, не подтвержденного соглашением, в учете.

Среди аудиторских инструментов можно отметить просмотр и сравнение документации, опросы, подтверждающие запросы от контрагентов.

Верность отражения сумм по претензиям

Претензии отражаются на счете 76/2. Имеются в виду суммы претензий, возникшие по следующим основаниям:

Ошибки и несоответствие стоимости условиям соглашения.
Несоответствие качества ценностей стандартам.
Несоответствие работ поставленному техническому заданию.
Недостача ценностей.
Претензии банковским учреждениям по суммам, которые были списаны со счета по ошибке.

Претензия также может быть выставлена по штрафам, суммам возмещения убытка. Нужная аудитору информация извлекается из карточек по счету 76/2, писем с претензиями, соглашений с контрагентами.

Верность отражения перемены лица, которое является дебитором

Задолженность может быть передана дебитором третьему лицу. Долг может передаваться и кредитором по соглашению цессии. В последнем случае продажа задолженности отражается на счете 91. Возникшая из-за цессии разница списывается со счета 91 на счет 99. Если долг был передан третьему лицу дебитором, изменения отражаются на счете 62. Информация извлекается специалистом из этих документов:

Ведомости по счетам 60 и 62.
Соглашения о цессии, уступке прав требования.
Согласие кредиторов на перемену дебитора.
Извещение о том, что задолженность переведена на третье лицо.

В рамках процедуры специалист может пользоваться такими инструментами, как опросы, сравнение различных бумаг.

Верность списания долгов

Задолженность признается уплаченной и списывается со счетов в следующих обстоятельствах:

Погашение долга дебитором в полном объеме.
Взаимозачет требований.
Дебитор и кредитор являются одним и тем же лицом.
Компания-дебитор была ликвидирована.
Задолженность была прощена.

Долг может быть списан со счетов в следующих случаях:

Истек срок исковой давности (как правило, он составляет 3 года).
Долг взыскать невозможно (к примеру, дебитор признан пропавшим).

Специалист извлекает сведения из этих источников:

Ведомости по счетам 60.
Карточка счета 007.
Письма от контрагентов.

Типичными ошибками является отсутствие списания по истечении срока исковой давности.

Результаты аудиторской проверки

Результаты проверки фиксируются в аудиторском заключении. В этом документе должны быть указаны эти сведения:

Наименование компании.
ФИО аудитора.
Время, на протяжении которого проводился аудит.
Проверенные аспекты деятельности компании.
Обнаруженные ошибки.
Рекомендации по исправлению недочетов.

ВАЖНО! Аудит расчетов с кредиторами и дебиторами может быть не только внешним, но и внутренним. Во первом случае нанимается сторонний специалист, во втором – сотрудник самой компании.

У компании в процессе деятельности возникает необходимость рассчитываться наличными за услуги, продукты. В этом случае средства выдаются сотруднику для того, чтобы он сделал все выплаты в соответствии с распоряжениями руководства. Наличные выдаются работнику под его личную ответственность. Соответственно, он становится подотчетным.

Расчеты с подотчетными работниками: основные особенности

Подотчетные средства – это наличные, которые выдаются работнику. Средства должны быть использованы в соответствии с распоряжениями руководителя. К примеру, это могут быть эти распоряжения:

Оплата расходов компании.
Проведение закупок.
Покрытие командировочных трат.
Оплата хозяйственных трат.
Покрытие трат, связанных с проведением оперативной деятельности.

Порядок предоставления наличных, сроки выдачи, объем аванса и прочие нюансы оговорены в Инструкции ЦБ. Как правило, расчет наличными производится в случае мелких трат. К примеру, это может быть:

Покупка запасных элементов, топлива, расходников.
Небольшие ремонтные работы (починка ТС, оргтехники).
Представительские траты.

Практически все рассматриваемые расходы предполагают выдачу наличных. Расчеты с подотчетными работниками – это постоянный процесс. Средства очень часто выдаются работникам, а потому соответствующие расчеты сложно поддаются аудиту.

К СВЕДЕНИЮ! Аудит проводится сплошным методом. Рекомендуется доверить эту работу ассистентам аудитора. В процессе анализируются отчеты, заявления на выдачу наличных.

Цели аудита расчетов с подотчетными лицами

Главная цель аудита расчетов – подтверждение верности содержимого проводимых операций. В процессе также устанавливается воздействие этих операций на отчетность. Аудит предполагает проверку не только самих расчетов, но и кассовых операций. По этой причине процедуры рекомендуется совмещать. Рассмотрим подробнее цели проведения аудита:

Проверка соответствия операций законам.
Установление верности организации бухучета.
Проверка достоверности содержимого документов.
Установление верности сформированного аналитического учета расчетов с подотчётными лицами.

Нормативная база

Аудит расчетов проводится на основании следующих нормативных актов:

НК РФ (часть 1 и 2).
ФЗ «О бухучете» №129.
Постановление «О командировочных» №729.
Постановление «О суточных» №812.
Положение по ведению бухучета №34.
ПБУ «Учет активов и пассивов в иностранной валюте» №154.
План счетов бухучета.
Письмо ЦБ «О кассовых операциях».

Это базовые нормативные акты, которые следует изучить перед проведением аудита.

Документы, проверяемые в ходе аудита

Рассмотрим документы, которые обязательно нужно проверить в ходе аудита:

Отчеты.
Журнал регистрации.
Приказы о том, что трудящийся отправлен в командировку.
Перечень сотрудников, которым можно выдавать наличные.
Сметы представительских трат и приказы об их утверждении.

Также информация по расчетам отображается еще в ряде документов: бухгалтерском балансе, отчете о движении наличных, главной книге, журнале-ордере №7.

Порядок проведения аудита

Проверка расчетов с подотчётными лицами проводится бухгалтером. Базируется она на приказах по учетной политике компании. В частности, имеются в виду следующие предметы приказов:

Назначение подотчетных лиц.
Направление сотрудников в командировки.
Журнал регистрации аванса.

При осуществлении проверки нужно сравнить сальдо по счету 71 на завершение отчетного периода и информацию, зафиксированную в главной книге. Также необходимо сравнить оборот по кредиту счета 71 и оборот по дебету по счетам учета МПЗ, трат, собственности предприятия. Рассматриваемые данные должны соответствовать друг другу. Затем нужно удостовериться в соответствии данных из чеков, квитанций и прочих документов, предоставляемых работником, данным из авансовых отчетов. В процессе проверки рассматривается документация, подтверждающая траты. К примеру, это могут быть:

счета-фактуры;
чеки;
акты приобретений;
накладные;
удостоверения по командировочным тратам;
проездные билеты.

Следующий шаг – сравнение информации из аналитического учета по каждому сотруднику с отчетами по авансам.

Аудит предполагает сбор различных доказательств правильности заполнения документации. Получить их можно путем проведения инвентаризации. В процессе ее подтверждается соответствие выдачи наличных правилам пункта 11 Положения о проведении кассовых операций.

ВАЖНО! Лицо, получившее наличные, должно в течение 3 суток после проведения платежа предъявить соответствующий отчет в бухгалтерию. Сотруднику запрещается передавать подотчетные средства третьим лицам.

Методы обнаружения неверной организации расчетов

Аудитор может обнаружить «пробелы» во внутреннем контроле расчетов, который проводится компанией. Устанавливаются эти «пробелы» в том случае, если организация не может предоставить следующие документы:

Список сотрудников, которым могут выдаваться наличные, утвержденные приказом.
Система предоставления заявлений на получение наличных.
Виза руководителя, которая нужна для утверждения отчетов.
Оправдательные бумаги, предлагающиеся к отчетам.

Свидетельством неправильной организации расчетов являются следующие признаки:

Несоответствие деятельности приказу об ограничении числа сотрудников, которым выдаются наличные.
Срыв сроков формирования отчетов.
Срыв сроков возврата остатка наличных, которые не были истрачены.
Наличие долгов у подотчетных лиц.
Выдача наличных людям, которые не входят в штат компании.

За правильность организации учета подотчетных сумм отвечает руководитель компании, а также главбух.

Методы проведения аудита

Основной метод сбора сведений – вопросник. На основании мнений сотрудников аудитор может составить первоначальное мнение о компании. На основании сформированного мнения предпринимаются эти действия:

Если расчеты с сотрудниками осуществляются редко, аудит их производится в стандартном порядке.
Если расчеты проводятся часто, аудитор может отказать в формировании своего мнения о правильности отчетности.

На основании результатов отчетов аудитор составляет план по дальнейшим проверкам.

ВАЖНО! Проверка может быть сплошной или выборочной. Второй вариант предполагает проверку не всей, а только части системы. Возможно это только в том случае, если учет расчетов в компании эффективен.

Главные контрольные процедуры

Рассмотрим основные процедуры, которые выполняются в ходе аудита:

Сверка перечня лиц, получающих наличные, и перечня сотрудников, которые имеют на это право.
Проверка выдачи наличных сотрудникам, которые не отчитались по ранее предоставленным авансам.
Сверка суммы предоставленных средств и фактических трат.
Рассмотрение приказов о том, что трудящийся отправлен в командировку.
Установление верности возмещения командировочных трат.

Аудит позволяет компании не допустить лишних трат. Отчеты необходимы для того, чтобы сотрудники оплачивали только фактические траты, а все оставшиеся средства передавали обратно в кассу.

Распространенные ошибки, выявляемые в процессе аудита

Рассмотрим ошибки, которые часто обнаруживаются при аудите:

Предоставление наличных лицам, которых нет в перечне подотчетных сотрудников.
Выдача средств лицам, которые не являются работниками предприятия.
Предоставление наличных сотрудникам, которые не отчитались по авансам, выданным ранее.
Отсутствие подтверждающих документов: приказов, командировочных удостоверений, аналитического учета.

Также часто наблюдается неправильное налогообложение командировочных трат. Рассматриваемые ошибки могут привести к тому, что возникнет неразбериха касательно трат компании и учета средств, выделяемых на эти расходы. Сотрудники, наблюдая отсутствие системы отчетности, могут неправомерно пользоваться средствами компании.

Проводя аудит расчетного счета, аудитор должен руководствоваться некоторыми базовыми правовыми документами, а именно:

Гражданский кодекс Российской Федерации.
Закон РФ от 2 декабря 1990 г. № 395-1 "О банках и банковской деятельности".
Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
Федеральный закон от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ "О национальной платежной системе".
Положение Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств".
Положение Банка России от 29 июня 2012 г. № 384-П "О платежной системе Банка России".

Аудиторские процедуры по расчетным счетам

Любое действующее предприятие может инициировать открытие расчетного счета в банках разных наименований и в любом количестве. Счета служат местом хранения свободного капитала компании и инструментом осуществления всевозможных финансовых операций. В свете этого факта проверка должна осуществляться по каждому из счетов. Первоначально аудитор обязан выяснить количество расчетных счетов предприятия, а после проверить каждый по следующему алгоритму:

Соответствие сумм в выписках банка, с указанными в первичной документации.
Наличие штампа банковской организации на прилагаемых к выписке из этой организации первичных документах. При обнаружении отсутствия штампа следует требовать от банка подтверждение о корректности выполненной операции.
Доскональность зачисления, сданных в банковскую организацию наличных.
Завершенность и истинность банковских выписок. Данный пункт можно проверить по переносу остатка средств на счете и их постраничной нумерации. Сальдо на конец отчетного срока по предыдущей выписке должен быть равен сальдо на начало отчетного срока следующей выписки.
Насколько корректно бухгалтерский финансовый учет отражает операции по расчетному счету. Особо пристальное внимание следует уделить операциям, списание средств по которым происходит сразу, не затрагивая счета расчетов на производственные затраты или расходы на продажу.
Согласованность записей в банковских выписках журнала-ордера №2, ведомости № 2 по счету 51 "Расчетные счета" и Главной книге.

Получать аудиторские доказательства инспектирующее лицо может из внутренних и внешних источников. При острой необходимости допускается отправка запроса лицам, которые имеют право подписи банковских документов, для получения необходимых разъяснений по спорным вопросам. Если организация использует систему "Клиент-банк" аудитор обязан получить к ней доступ и удостоверится в корректности проведения электронных финансовых операций. Также аудитору доступен и метод наблюдения, для определения уровня профессионализма работников при выполнении электронных финансовых операций.

Аудит операций по валютным счетам

Проверять операции по расчетным счетам валютного направления аудитор начинает с установления факта законности открытия данных счетов. Банковские организации, в которых инициировано открытие счетов клиента, должны иметь соответствующую лицензию.

В базовый перечень нормативных документов, которыми руководствуется инспектор в процессе проведения проверки, являются:

Как дополнение к основной работе, которую совершает проверяющее лицо, следует обратить выборочное внимание на наличие международного контракта, паспорта сделок, инвойсов и прочих документов, являющихся сопровождающими во внешнеэкономических сделках. При возникновении острой необходимости в обязанности аудитора входит сотрудничество с юридической службой предприятия, для более качественного оказания услуг. Аудитор должен заострить внимание на корректности и актуальности пересчета иностранной валюты в рубли с учетом курсовой разницы, образующейся по валютным операциям.

Действия при аудите валютных счетов

Последующими действиями аудитора является анализ операций с наличной валютой, поскольку, согласно законодательству РФ, расчеты наличной иностранной валютой на территории государства запрещены. Однако командировочные случаи за пределы государства предусматривают подобные операции.

Согласно п. 5, 6 ПБУ 3/2006, отметки в бухучете по операциям в иностранной валюте выполняются в государственной валюте РФ. Они указываются в суммах, выявленных посредством пересчета иностранной валюты в государственную, по действующему курсу Банка России на момент совершения операций.

Исходя из этого, аудит операций по валютным счетам также требует проверки:

Полноты и актуальности оприходования средств в иностранной валюте.
Правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. Требуется указание стандартных кассовых ордеров с указанием суммы в валюте платежа и в рублях. В кассовой книге операции должны быть отражены в обоих эквивалентах, т.е. в валюте платежа и в сумме пересчета по курсу на момент выполнения операции.
Корректность бухучета курсовых разниц.

В случае выявления нарушений, связанных с операциями по валютным счетам, ответственность устанавливается согласно ст. 15.25 КоАП РФ.

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: