Какое сальдо в результате закрытия операционного дня может быть на активном лицевом счете

Обновлено: 02.05.2024

Важным этапом в бухгалтерском учете является закрытие в конце года операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных, а также счетов финансовых результатов.

Необходимость закрытия счетов вытекает из существующей системы ведения бухгалтерского учета. Выше уже отмечалось, что не все затраты в течение года могут быть отнесены непосредственно на основное производство. Значительная доля их аккумулируется на собирательно-распределительных счетах, многие из которых в условиях сельскохозяйственного производства могут быть закрыты только в конце года. Кроме того, наличие в хозяйстве вспомогательных производств также создает необходимость отнесения этих затрат на основное производство. Даже при отнесении их в течение года окончательное закрытие таких счетов, как правило, возможно лишь в конце года. В результате закрытия собирательно-распределительных счетов вспомогательных производств возникает возможность исчисле-ния себестоимости продукции основных отраслей и закрытия счетов основных производств в части завершенных процессов. Как известно, вся эта работа в сельском хозяйстве может быть осуществлена лишь в конце года. Наконец, на основе исчисления себестоимости могут быть определены фактические затраты по реализованной продукции и закрыты сопоставляющие счета процесса реализации.

Значение закрытия счетов

Закрытием счетов завершается бухгалтерская работа за отчетный год. Этот заключительный этап является не менее важным, чем текущий учет на протяжении года. Закрытие счетов следует отличать от заключения их. Заключение счетов — это технический прием подведения итогов в регистрах, при котором сальдо переносят на другую сторону счета, после этого сальдо записывают в регистр следующего учетного периода по тому же счету, и счет продолжают вести. Закрытие счета означает, что обороты По нему перенесены на другие счета и счет действительно закрыт.

Закрытие счетов следует проводить в системном порядке с отражением результатов закрытия каждого счета на других счетах бухгалтерского учета. Это значит, что определение, распределение и отражение отклонений фактической себестоимости от плановой (калькуляционных разниц) и выведение финансовых результатов осуществляют непосредственно в системе аналитического и синтетического учета и контролируют путем ' сверки оборотов либо другими приемами проверки правильности записей в бухгалтерских регистрах.

Распределение калькуляционных разниц в системе счетов бухгалтерского учета исключает возможность допущения тех ошибок, которые могут возникнуть при выполнении этой работы внесистемным путем. Закрывают бухгалтерские счета перед составлением заключительного баланса. До начала этой работы должны быть сделаны все бухгалтерские записи за отчетный год по 31 декабря включительно. Затем отражают итоги инвентаризации и списания сумм по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в соответствии с принятыми решениями о порядке взыскания недостач и потерь. Кроме того, должны быть проверены полнота и правильность записей по всем счетам и составлен предварительный оборотный баланс, необходимый для получения итоговых данных по закрытию операционных счетов. Все обороты и сальдо по аналитическим счетам выверяют с предварительным балансом. Только после этого можно составлять расчеты и бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительного баланса на конец отчетного года.

Последовательность закрытия счетов

Для получения заключительного баланса полностью закрывают следующие операционные и результатные счета: 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (в отдельных случаях может оставаться сальдо в пределах незавершенного производства), 44 "Расходы на продажу", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". Перед составлением заключительного баланса списывают расходы (за исключением затрат в незавершенном производстве), учтенные на счетах: 20 "Основное производство", субсчета 1 "Растениеводство", 2 "Животноводство", 3 "Промышленное производство"; 97 "Расходы будущих периодов", 08 "Вложения во внеоборотные активы".

До закрытия счетов выполненная работа вспомогательных производств и продукция основного производства будут оценены на соответствующих счетах по плановой себестоимости. В ходе закрытия счетов плановую себестоимость (сначала по работам вспомогательных производств, а потом по продукции основных отраслей производства) доводят до фактической себестоимости.

После закрытия этих счетов в заключительный баланс хозяйства войдут инвентарные, денежные, фондовые и расчетные счета в полном объеме. Калькуляционные счета войдут в заключительный баланс лишь в части затрат на незавершенное производство, незаконченное строительство и незаконченный ремонт.

Некоторые счета, например по учету денежных средств и по учету расчетов с организациями и лицами, операциями по закрытию счетов не затрагиваются; отдельные счета, например счета по учету основных средств и материальных ценностей, затрагиваются только для уточнения плановой или предварительной себестоимости, по которой эти ценности были оприходованы в течение отчетного года.

В условиях сельскохозяйственного производства чрезвычайно важной является правильная, экономически обоснованная последовательность закрытия счетов. Условия сельскохозяйственного производства таковы, что некоторую часть производи-

мой продукции предприятие использует для своих производственных нужд (семена, корма и т. п.). Вспомогательные производства также оказывают взаимные услуги друг другу. Все это создает определенные сложности при закрытии счетов. Не всегда представляется возможным полное распределение калькуляционных разниц на весь объем продукции или выполненных работ, так как на закрытый счет не относятся калькуляционные разницы с тех счетов, которые закрываются позже. Таким образом, на счетах, которые закрывают в первоочередном порядке, некоторая часть затрат остается без корректирования, т. е. в плановой оценке.

В то же время калькуляционная разница по счетам, закрываемым в последнюю очередь, распределяется не на все объекты учета, так как на уже закрытые счета их отнести, естественно, не представляется возможным. Следовательно, при закрытии счетов допускаются определенные условности, избежать которых невозможно. Наибольшее количество таких условностей допускается по счетам, которые закрывают на первом этапе, так как на них не может быть отнесена сумма калькуляционных разниц со счетов, которые закрывают позже.

Чтобы свести до минимума условности при закрытии счетов, руководствуются следующим принципом: в первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю — счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей. Исходя из этого принципа, закрытие счетов производят в такой последовательности.

Относят по назначению цеховые расходы ремонтной мас терской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных про изводств и закрывают счет 23 "Вспомогательные производства" (кроме субсчета 3 "Машинно-тракторный парк").

Закрывают субсчет 23-3 "Машинно-тракторный парк".

Распределяют расходы будущих периодов, общепроизвод ственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97 "Расходы будущих периодов" (по затратам, относимым на из держки текущего года), 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".

Распределяют или корректируют суммы амортизации и отчислений (затрат) на ремонт основных средств, учтенные на отдельных счетах в отрасли растениеводства.

Исчисляют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают выявленные отклонения. В опреде ленной последовательности закрывают субсчета 1 "Растение водство" и 2 "Животноводство" счета 20 "Основное производ ство", счет 28 "Брак в производстве", субсчет 20-3 "Промыш ленное производство".

Закрывают счет 29 "Обслуживающие производства и хо зяйства" по субсчетам собственно обслуживающих произ водств.

Списывают затраты по завершенным процессам и уточня ют записи на счетах сферы капитальных вложений.

Определяют финансовые результаты от реализации про дукции, работ и услуг и закрывают счет 90 "Продажи", 91 "Про чие доходы и расходы".

2. Каков порядок вывода на печать документов аналитического и синтетического учета?

3. Чем ежедневный баланс КБ отличается от месячного?

4. Что относится к обязательным реквизитам лицевого счета клиента банка, а что – к дополнительным?

5. Какие методы выявления ошибок в бухгалтерском учете вы знаете?

6. В чем заключается сверка аналитического и синтетического учета?

7. Какие регистры аналитического учета вы знаете?

8. Какие документы относятся к средствам синтетического учета?

9. Что такое оборотная ведомость? С какой периодичностью она составляется?

10. Как определяется номер лицевого счета клиента? Из какого количества разрядов он состоит?

11. Как называются счета, по которым может изменяться сальдо на противоположное?

ЗАДАНИЕ 2.1.

В таблице 2.1 приведен лицевой счет ООО «Салют» с оборотами за декабрь, открытый в КБ «Стройбанк». Определите итоги оборотов по дебету и кредиту лицевого счета ООО «Салют» и установите исходящий остаток по состоянию на 16 декабря. Укажите операции, отраженные по дебету и кредиту лицевого счета, и порядок и периодичность выдачи банком выписок из лицевого счета клиентам.

ЗАДАНИЕ 2.2.

Имеется выписка из лицевого счета банка по учету денежных средств АКБ «Бизнес» (табл. 2.2). Укажите вид операции и валюту операции в выписке лицевого счета. Определите итог оборотов и остаток по счету.

ЗАДАНИЕ 2.3.

В таблице 2.3 приведен баланс АКБ «Зенит». Определите валюту баланса. Расположите счета по убыванию ликвидности активов и срочности обязательств.

Таблица 2.3 – Баланс АКБ «Зенит», тыс. руб.

Номер счета	Сальдо на 1 января	Номер счета	Сальдо на 1 января	Номер счета	Сальдо на 1 января
20 000
25 092	1 500
2 000
8 000	10 000
2 000	9 990
6 000
1 000	1 500
5 500	20 600	1 000
3 000
1 500
1 000	2 500
1 500	1 100

Дата проводки	Номер документа	Корреспондент	В/О	Обороты
по дебету	по кредиту
11.12
15.12	3,52
15.12	16,13
15.12	17,60
15.12	26,40
15.12	59,85
15.12	95,04
15.12	148,97
15.12	511,00
15.12	900,00

Таблица 2.1.

Лицевой счет ООО «Салют»

КБ Стройбанк» Лицевой счет Наименование Курс валюты Дата последней проводки

№ 40702810500000468921 ООО «Салют» 1.00000000 13.11.

Таблица 2.3

Выписка из лицевого счета АКБ «Бизнес»

АКБ «Бизнес» 14.12.20_, 13:40:34 Форма № 01301 Выписка из лицевого счета за 09.12.20_ Счет № 20202284000000000001

ДПД 08.12.20_ Актив

Номер документа	В/О	БИК банка корр.	Корр. счет	Счет отправителя	Счет получателя	Прочее	Дебет	Кредит
MB VI	2 037,99
846,00
4 230,00
14 100,00
14 100,00
9 870,00
19 740,00
14 100,00
14 100,00
14 100,00
14 100,00

ТЕСТ № 2

АНАЛИТИЧЕСКИЙ И СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ

1. Как утверждаются порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета:

а) распоряжением руководителя;

б) приказом в составе учетной политики;

в) распоряжением главного бухгалтера?

2. Какие документы подлежат обязательному ежедневному выводу на печать:

б) лицевые счета, по которым были проведены операции (проведена операция);

в) оборотная ведомость;

г) ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств;

д) выписки (вторые экземпляры лицевых счетов) по счетам клиентов?

3. Каким образом отражаются в бухгалтерском учете доходы и расходы:

а) по факту получения или оплаты денежных средств;

б) в том периоде, к которому они относятся;

в) не реже одного раза в месяц?

4. Каким образом отражаются в бухгалтерском учете все операции:

а) сразу после оформления первичных документов;

б) в день совершения операции (поступления документов);

в) после проверки документов контролером?

5. По какой стоимости активы принимаются к бухгалтерскому учету:

а) по их первоначальной стоимости;

б) текущей (справедливой) стоимости;

в) фактической стоимости?

6. Чего не должно быть по состоянию на конец дня в ежедневном балансе:

а) остатков на парных счетах;

б) остатков на счетах без указания признаков счета;

в) остатков на транзитных счетах?

7. Какое дебетовое сальдо не допускается по состоянию на конец дня:

а) на пассивном счете;

б) активном счете;

в) транзитных счетах?

8. Какие документы являются документами синтетического учета:

а) ежедневная оборотная ведомость;

б) ежедневный баланс;

в) лицевые счета;

г) выписки из лицевых счетов?

9. Какие документы являются документами аналитического учета:

а) ежедневная оборотная ведомость;

б) ежедневный баланс;

в) лицевые счета;

г) выписки из лицевых счетов?

а) дебетовое – на активном счете, нулевое – на пассивном;

б) кредитовое – на активном счете, нулевое – на пассивном;

в) дебетовое – на пассивном счете, нулевое – на пассивном;

г) кредитовое – на пассивном счете, нулевое – на пассивном;

д) нулевое – на активном и пассивном счетах;

е) дебетовое – на активном счете и кредитовое – на пассивном;

ж) кредитовое – на активном счете и дебетовое – на пассивном?

11. В какой документ вносятся записи об открытии и закрытии лицевых счетов:

а) реестр открытых счетов;

б) ведомость остатков привлеченных (размещенных) средств;

в) книга регистрации открытых счетов?

12. В каком случае при утере клиентом выписки из лицевого счета дубликат может быть ему выдан:

а) по просьбе клиента операционист, ведущий счет, распечатывает ему выписку;

б) заявлению клиента и письменному разрешению руководителя кредитной организации;

в) заявлению клиента и письменному разрешению главного бухгалтера кредитной организации?

13. С какой регулярностью распечатывается ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств:

б) по мере необходимости;

в) на 1-е число каждого месяца?

14. До которого часа по местному времени должен быть составлен ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, на следующий рабочий день:

15. Что должен сверить перед подписанием баланса главный бухгалтер:

а) соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в лицевых счетах;

б) соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в отчете о прибылях и убытках;

в) соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам?

16. Что должен сверить перед подписанием баланса главный бухгалтер:

а) соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в лицевых счетах;

б) соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств;

в) соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в отчете о прибылях и убытках?

17. Что необходимо для выявления ошибок в ежедневной отчетности и для их устранения:

а) внести исправления;

б) перепечатать материалы аналитического и синтетического учета;

в) сделать исправительные проводки?

18. Как должны группироваться операции, отражаемые в регистрах бухгалтерского учета:

а) по соответствующим счетам бухгалтерского учета;

б) срокам и видам активов (пассивов);

в) соответствующим типам клиентов или видам имущества?

19. Какому высказыванию соответствует содержание регистров бухгалтерского учета:

а) оно является коммерческой тайной;

б) оно определяется учетной политикой;

в) оно подлежит дополнительному контролю?

20. Кто обеспечивает правильность отражения операций в регистрах бухгалтерского учета:

а) лица, составившие и подписавшие их;

б) лица, составившие и подписавшие их, а также осуществляющие дополнительный контроль;

в) главный бухгалтер и лица, осуществляющие дополнительный контроль?

21. Какое высказывание соответствует правилам ведения регистров бухгалтерского учета:

а) они ведутся только уполномоченными сотрудниками;

б) они ведутся в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники;

в) они подлежат обязательному выводу на печать?

22. Кем подтверждается исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета:

а) контролирующим работником;

б) подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления;

в) главным бухгалтером?

23. Что обязаны делать лица, получившие доступ к регистрам бухгалтерского учета и информации, содержащейся в них:

а) хранить коммерческую тайну;

б) обеспечить сохранность регистров бухгалтерского учета;

в) обеспечить их защиту от несанкционированных исправлений?

24. Когда именно подлежат отражению по счетам кредитной организации все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы:

Необходимость закрытия счетов вытекает из существующей системы ведения бухгалтерского учета. Выше уже отмечалось, что не все затраты в течение года могут быть отнесены непосредственно на основное производство. Значительная доля их аккумулируется на собирательно-распределительных счетах, многие из которых в условиях сельскохозяйственного производства могут быть закрыты только в конце года. Кроме того, наличие в хозяйстве вспомогательных производств также создает необходимость отнесения этих затрат на основное производство. Даже при отнесении их в течение года окончательное закрытие таких счетов, как правило, возможно лишь в конце года. В результате закрытия собирательно-распределительных счетов вспомогательных производств возникает возможность исчисления себестоимости продукции основных отраслей и закрытия счетов основных производств в части завершенных процессов. Как известно, вся эта работа в сельском хозяйстве может быть осуществлена лишь в конце года. Наконец, на основе исчисления себестоимости могут быть определены фактические затраты по реализованной продукции и закрыты сопоставляющие счета процесса реализации.

Закрытием счетов завершается бухгалтерская работа за отчетный год. Этот заключительный этап является не менее важным, чем текущий учет на протяжении года. Закрытие счетов следует отличать от заключения их. Заключение счетов — это технический прием подведения итогов в регистрах, при котором сальдо переносят на другую сторону счета, после этого сальдо записывают в регистр следующего учетного периода по тому же счету, и счет продолжают вести. Закрытие счета означает, что обороты по нему перенесены на другие счета и счет действительно закрыт.

Закрытие счетов следует проводить в системном порядке с отражением результатов закрытия каждого счета на других счетах бухгалтерского учета. Это значит, что определение, распределение и отражение отклонений фактической себестоимости oт плановой (калькуляционных разниц) и выведение финансовых результатов осуществляют непосредственно в системе аналитического и синтетического учета и контролируют путем сверки оборотов либо другими приемами проверки правильности записей в бухгалтерских регистрах.

1.Относят по назначению цеховые расходы ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23(кроме субсчета 3 "Машинно-тракторный парк").

2.Закрывают субсчет 23-3 "Машинно-тракторный парк".

3. Распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97"Расходы будущих периодов" (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25.26

4.Распределяют или корректируют суммы амортизации и отчислений (затрат) на ремонт основных средств, учтенные на отдельных счетах в отрасли растениеводства.

5.Исчисляют себестоимость продукции основных отраслей
производства и списывают выявленные отклонения. В определенной последовательности закрывают субсчета 1 "Растениеводство" и 2 "Животноводство" счета 20 "Основное производство", счет 28 "Брак в производстве", субсчет 20-3 "Промышленное производство".

6.Закрывают счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" по субсчетам собственно обслуживающих производств.

7.Списывают затраты по завершенным процессам и уточняют записи на счетах сферы капитальных вложений.

8.Определяют финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг и закрывают счет 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".

г) начальный остаток записывается в дебет, увеличение – в кредит, уменьшение – в дебет.

Как определить конечный остаток на активных счетах?

а) к начальному дебетовому сальдо прибавляется оборот по кредиту и вычитается оборот по дебету;

б) к начальному дебетовому сальдо прибавляется оборот по дебету и вычитается оборот по кредиту;

в) из кредитового оборота вычитается дебетовый;

г) из дебетового оборота вычитается кредитовый.

Как определить конечный остаток на пассивных счетах?

а) к начальному кредитовому сальдо прибавляется оборот по кредиту и вычитается оборот по дебету;

б) к начальному кредитовому сальдо прибавляется оборот по дебету и вычитается оборот по кредиту;

в) из кредитового оборота вычитается дебетовый;

г) из дебетового оборота вычитается кредитовый.

Сколько цифр в забалансовом счете Плана счетов в России?

Имеет ли сальдо на конец года счет 99 «Прибыли и убытки»?

а) да, как по дебету, так и по кредиту счета;

б) да, только по дебету счета;

в) да, только по кредиту счета;

Какие из счетов бухгалтерского учета принято называть счетами первого порядка?

а) синтетические счета;

в) субсчета и синтетические счета;

г) аналитические счета.

34. Какое сальдо имеет на конец отчетного периода счет 51 «Расчетные счета»?

35. Какое сальдо имеет на конец отчетного периода счет 80 «Уставный капитал»?

36. Выберите, какой счет относится к регулирующим?

в) 99 «Прибыли и убытки»;

г) 02 «Амортизация основных средств».

Выберите, какой счет относится к распределительным?

а) 01 «Основные средства»;

в) 26 «Общехозяйственные расходы»;

г) 02 «Амортизация основных средств».

К какому типу хозяйственных операций можно отнести следующую операцию: «В кассу предприятия поступили денежные средства с расчетного счета»?

а) I тип (одновременное увеличение одной статьи актива баланса и уменьшение другой статьи актива баланса);