Можно ли выдать беспроцентный займ учредителю

Обновлено: 26.04.2024

Многие компании оказываются в ситуации, когда деньги, недостающие для оплаты текущих нужд, предоставляет учредитель. Чаще всего бухгалтеры оформляют такое «вливание» как заем. Впоследствии учредитель средства не забирает, и бухгалтер сталкивается со множеством непростых задач. Каким образом списать долг в налоговом учете? Какие проводки сделать? Нужно ли начислять налог на прибыль? Ответы на эти и другие вопросы в нашей статье.

Вопрос первый: чем безвозмездный заем отличается от безвозвратного?

Иногда бухгалтеры рассуждают так: если включить в договор пункт о том, что заем является безвозмездным, то этого достаточно, чтобы не возвращать деньги учредителю. На самом деле такой вывод ошибочен, поскольку термины «безвозмездный» и «безвозвратный» не являются синонимами.

Условие о безвозмездности говорит о том, что компания-заемщик не должна платить учредителю-заимодавцу проценты за пользование его денежными средствами. Проще говоря, в данном контексте «безвозмездный» означает «беспроцентный».

К слову, если в договоре нет пункта о процентах или об их отсутствии, то заем по умолчанию считается возмездным. В такой ситуации компания обязана начислить проценты по действующей ставке рефинансирования. Это прямо следует из пункта 1 статьи 809 Гражданского кодекса. Напомним, что сейчас ставка рефинансирования равна 7 процентов годовых (см. «С 9 сентября ключевая ставка понижена до 7 процентов»).

Что касается термина «безвозвратный», то применительно к займам он не употребляется. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ заемщик априори должен вернуть деньги заимодавцу.

Следовательно, договор займа по своей сути не может быть безвозвратным.

Вопрос второй: можно ли не отдавать учредителю заемные средства?

Несмотря на то, что договор займа предусматривает возврат денег заимодавцу, заемщик может оставить средства себе. Для этого нужно, чтобы заимодавец простил заемщику его долг.

Прощению долга посвящена статья 415 ГК РФ. В ней говорится следующее: обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Таким образом, если учредитель освободит компанию от обязанностей по возврату займа, то долг будет аннулирован.

Вопрос третий: как оформить прощение долга?

Закон не дает однозначного ответа на этот вопрос, а специалисты не могут прийти к единому мнению. На практике можно встретить три различных подхода.

Сторонники первого подхода утверждают, будто прощенный долг представляет собой подарок. А раз так, то прощение долга необходимо оформить договором дарения. Согласно этому договору учредитель является дарителем, а компания — одаряемым. На основании данного документа организация-заемщик вправе списать свой долг перед учредителем.

У такого подхода есть один существенный недостаток. По нормам Гражданского кодекса договор дарения могут заключить либо два физических лица, либо физическое лицо и организация. Тогда как дарение между двумя организациями недопустимо. Поэтому в случае, когда в роли учредителя-заимодавца выступает юридическое лицо, подарить свои деньги компании-заемщику оно не сможет.

Второй подход подразумевает, что для прощения долга достаточно подписать дополнительное соглашение к договору займа. Из такого соглашения должно следовать, что обе стороны согласны навсегда оставить заемные средства у заемщика.

Данный подход нельзя назвать безупречным, потому что, как говорилось выше, заем по своей природе не может быть безвозвратным. Значит, простить долг в рамках договора займа нельзя.

Согласно третьему подходу, учредитель и компания должны заключить договор прощения долга. В него следует включить пункт примерно такого содержания: «По настоящему договору Кредитор в соответствии со статьей 415 ГК РФ освобождает Должника от долга в сумме___________, возникшего из обязательства Должника по договору займа № __ от___, и не будет в дальнейшем иметь никаких претензий». Именно третий подход кажется нам наиболее корректным.

Вопрос четвертый: должна ли компания включить прощенный долг в налогооблагаемую базу?

Здесь все зависит от того, какой долей в уставном капитале компании владеет учредитель.

Если его доля составляет 50 процентов и менее, то прощенный заем включается в доходы но основании подпункта 8 пункта 2 статьи 250 НК РФ как безвозмездно полученное имущество.

Если же доля учредителя более 50 процентов, то доходы в виде займа освобождаются от налога на прибыль в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ Там говорится, что безвозмездно полученное имущество не относится к доходам, если уставный капитал получающей стороны более чем наполовину состоит из вкладов передающей стороны.

Правда, и здесь не обошлось без разногласий. Некоторые специалисты полагают, что прощенный долг надо расценивать не как безвозмездно полученное имущество, а как списанную кредиторскую задолженность. А такие суммы относятся к внереализационным доходам вне зависимости от доли учредителя в уставном капитале компании.

Но Минфин России такую точку зрения не разделяет. Чиновники финансового ведомства неоднократно подтверждали, что заемные средства, прощенные учредителем, владеющим значительной долей в уставном капитале компании, не увеличивают облагаемую базу организации. Одно из таких разъяснений — в письме от 18.04.16 № 03-03-06/1/22282 (см. «Минфин напомнил, как организация — заемщик должна исчислить налог на прибыль, если учредитель простил ее долг по договору займа»).

Обратите внимание: все вышесказанное относится исключительно к сумме самого займа. Если же учредитель прощает еще и проценты, то на них освобождение не распространяется. Это значит, что какова бы ни была доля учредителя в уставном капитале, прощенные проценты необходимо включить в базу по налогу на прибыль. Подобные выводы содержатся, в числе прочего, в письме Минфина России от 18.04.16 № 03-03-06/1/22282.

Вопрос пятый: как отразить прощенный заем в бухгалтерском учете

Сумму займа, прощенную учредителем, необходимо отразить по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

По дебету будет значиться либо счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», либо счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в зависимости от того, по какому счету изначально показан заем.

Пример

Одним из учредителей ООО «Фортуна» является Иванов, которому принадлежат 75 процентов уставного капитала этой компании.
Иванов предоставил «Фортуне» беспроцентный краткосрочный заем в размере 1 000 000 руб. Затем «Фортуна» и Иванов подписали договор о прощении долга, согласно которому задолженность компании перед учредителем была аннулирована.
В налоговом учете «Фортуны» доход в виде прощенного долга не возник. В бухгалтерском учете были показаны прочие доходы.
Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- 1 000 000 руб. – списана сумма займа, прощенного учредителем Ивановым;

Заём — один из способов, когда руководитель может забрать деньги из кассы ООО. Но ФНС может посчитать эту схему обналом и заблокировать счет. Вместе с экспертами рассказали, как правильно оформить заём, чтобы не вызывать вопросов у инспекторов.

По закону, организация может выдать заём любому лицу, в том числе учредителю или директору. Главное — всё обосновать: какую сумму выдали и для чего, когда заемщику нужно вернуть долг, а компании — отчитаться о расходах.

Инспекторы ФНС подозревают, что некоторые компании используют займы, чтобы снизить сумму налога и отказываются признавать выданные деньги кредитом. Если нет договора или в нем не прописаны существенные условия, налоговая признает заём фиктивным. Чтобы избежать претензий ФНС, проконсультируйтесь с юристами, прежде чем оформлять договор займа.

Взять в долг у собственной компании можно любую сумму. В законе нет ограничений по сумме займа или срокам выплаты. Главное, чтобы у организации остались деньги для расчета с поставщиками и уплаты налогов.

Заём может быть процентный или беспроцентный. От выбора зависит документооборот и налогообложение.

Процентный или беспроцентный заём: какой выбрать

Беспроцентный заём выгоднее с финансовой точки зрения. Но по закону, если вы получаете беспроцентный заём или заём под проценты ниже, чем 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ, у вас возникает материальная выгода. То есть вы получаете условия выгоднее, чем в банке — поэтому придется заплатить налог.

Материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35%. При расчете используют ставку рефинансирования, установленную на последний день каждого месяца пользования займом.

Формула расчета материальной выгоды НДФЛ по беспроцентному займу

Формула расчета материальной выгоды НДФЛ под проценты ниже ⅔ от ставки рефинансирования

2/3 × ставка реф-я × 35% × сумма займа : 365 дней × кол-во дней пользования займом

(2/3 × ставка реф-я — ставка процентов по договору) × 35% × сумма займа : 365 дней × кол-во дней пользования займом

Пример:

Учредитель ООО берет заём 100 000 руб. на 6 месяцев: с июня по декабрь 2021 года. Заём возвращает единовременно.

При беспроцентном займе — 832 руб. налога,
При ставке 2% — 476 руб. налога и 2 000 руб процентов,
При ставке 9% — нет налога, но 9 000 руб. процентов.

Эксперты предупреждают: рискованно выдавать учредителю или руководителю займы на крупные суммы по не рыночным условиям: беспроцентные, бессрочные или на продолжительный срок. Налоговая может посчитать такой заем доходом собственника с начислением НДФЛ, пеней и штрафов.

Под особым контролем у банков беспроцентные займы суммой свыше 600 000 руб. Вас попросят дать разъяснения по целевому назначению сделки. Если банк сочтет, что беспроцентный займ не имеет деловой цели, то может отказаться провести платеж. Иногда запрашивают пояснения по экономической целесообразность сделки и по сумме меньше 600 000 руб.

Процентные займы в большинстве своем вопросов у банков не вызывают, но здесь важно правильно оформить платежку. Из платежки по займу должно быть понятно, за что ООО перечисляет деньги. Должны быть указаны договор займа, реквизиты, ставка, НДС.

Налоги с процентного займа

Процентный заём приносит организации доход — с полученных процентов надо заплатить налог на прибыль. Платить учредителю НДФЛ в этом случае не надо.

Если компания применяет ОСНО, налог на прибыль составит 20%. Если работает по упрощенке — 6 или 15%. При этом налоги фирма на УСН уплачивает по факту прихода процентов от учредителя на счет. Проценты по выданным займам начисляют на последнее число каждого месяца.

Налоги с беспроцентного займа

По закону, организация с дохода заемщика должна удержать и перечислить государству НДФЛ. Но с материальной выгодой всё не так просто. Удержать НДФЛ можно только при выплате денег. Учредитель сможет сэкономить на процентах, но реальных денег не получить. Поэтому у организации два варианта:

Если собственник получает от ООО зарплату или дивиденды, организация удерживает из них НДФЛ с материальной выгоды. Сделать это можно в том году, когда материальная выгода получена.
Если ООО до конца года не платила собственнику деньги, у нее не получится удержать НДФЛ. О том, что фирма не может удержать налог с заемщика, она сообщает в ФНС. В инспекцию предоставляет форму 2-НДФЛ до 1 марта года, который следует после отчетного. В этом случае учредитель сам несет ответственность за уплату налога и уплачивает его самостоятельно до 1 декабря.

Материальная выгода от экономии на процентах не облагается страховыми взносами.

Эксперты напоминают: материальная выгода не возникает, если вы берете заём, чтобы купить или построить жилье, и у вас есть справки из ФНС, которые подтверждают ваше право на имущественный вычет.

Как составить договор займа с ООО

Договор составляют обязательно в письменной форме. Основные пункты, которые необходимо включить в документ:

вид займа: с процентами или без
предмет займа: деньги или имущество
сумма займа
сроки возврата
цель предоставления займа

При процентном займе укажите проценты и штрафы за просрочку.

Важно! Если забыли одно из условий, будут действовать невыгодные правила Гражданского кодекса: срок возврата — 30 дней, проценты — по ставке Центробанка в день уплаты долга, выплата процентов — каждый месяц. Чтобы избежать переплаты, проконсультируйтесь с юристами.

Занять у своего ООО учредитель может не только деньги, но и имущество. Имущественный заём возвращают также имуществом. Для этого оформляют накладную.

Когда нужно брать разрешение участников ООО

Если ООО выдает заём на крупную сумму — равной или выше 25% стоимости активов компании на последнюю отчетную дату, то обязательно нужно получить разрешение участников Общества. Без разрешения договор займа могут признать недействительным. Решение о предоставлении займа принимает:

общее собрание или единолично единственный участник ООО;
общее собрание акционеров АО;
совет директоров или наблюдательный совет некоммерческой организации.

Решение необходимо оформить протоколом общего собрания.

Как компании правильно передать деньги заемщику

Подписанный договор не говорит, что деньги переданы. Для заемщика важна дата передачи денег — с этого момента набегают проценты. Передачу денег фиксируют документами на выбор:

расписка заемщика ниже текста договора,
квитанция к кассовому ордеру,
акт передачи,
платежка или выписка о переводе на карту.

Передавать деньги лучше безналом на личную карту, не забывая при этом о комиссии банка — Центробанк запрещает брать деньги в долг прямо из кассы.

Как учредителю вернуть долг

Срок возврата займа прописан в договоре. Деньги возвращают одним платежом или по частям, как договорились стороны. Для возврата нужно перевести деньги на расчетный счет организации.

Форму возврата денег записывают в договор: на карту, по акту, на корпоративный счет. Общее правило: займ вернули, если деньги дошли до банка кредитора. Главное для заемщика — сохранить документы на возврат.

Закон разрешает вернуть долг раньше срока — до востребования. В этом случае срок возврата нужно уведомить организацию за 30 дней.

Учредитель не может вернуть долг: что делать компании

Бывают ситуации, когда учредитель не может вернуть деньги из-за сложной финансовой ситуации, или выводил их из компании без цели возврата.

Организация может простить долг сотруднику. Тогда у заемщика возникнет доход — по нему нужно уплатить НДФЛ и налог на прибыль, так как тело займа перейдет в расходы за счет чистой прибыли. Налоговая нагрузка получится такой же, как если бы предприниматель получал средства через дивиденды.

Эксперты предупреждают: при прощении долга ИФНС может расценить договор займа фиктивным и переквалифицирует выдачу займа в вывод дивидендов: доначислит страховые взносы в размере 30,2% от прощенной суммы долга и назначит штраф — 40% от суммы неуплаченного налога. Это самый неблагоприятный вариант развития событий.

Через три года — срока исковой давности — долг переводится в разряд безнадежных и одновременно становится доходом учредителя, с которого он обязан выплатить налог. Размер дохода равен сумме займа, и из него вычтут НДФЛ в размере 13%. Эти проценты бухгалтерия удерживает из тех денег, которые учредитель получает от компании, например, с дивидендов или зарплаты. Если у учредителя нет доходов, информацию о задолженности компания передает в налоговую.

Учесть все нюансы и правильно оформить выдачу займа помогут эксперты аутсорсинга — проконсультируйтесь, чтобы избежать проблем с ФНС.

Владелец компании имеет неограниченный доступ к финансам предприятия. Особенно если одновременно он является его директором. Зачастую собственники бизнеса обращаются в бухгалтерию с просьбой выдать некоторую сумму или оплатить их личные нужды. Как объяснить учредителю последствия такой операции? Эта статья поможет вам найти общий язык с самым высоким начальством.

Любой расход компании должен быть обоснован. Именно поэтому просто так снять деньги нельзя. В противном случае организация как минимум получит замечание от обслуживающего банка. А как максимум — серьезные проблемы с налоговой.

Поэтому встает вопрос: как можно обосновать выдачу средств? Вариантов тут не так много. Во-первых, деньги можно получить взаймы. Во-вторых, взять средства можно под отчет. И в-третьих, компания может выплатить своим учредителям дивиденды. Первые два варианта проще. Однако что заем, что подотчет изначально предполагают возврат средств. Конечно, учредитель может оставить эти деньги себе. Но тогда с них придется заплатить налог. Расскажем о каждом варианте подробнее.

Вопрос №2 На каких условиях можно взять заем?

Договор займа компания может заключить с любым учредителем: и тем, кто работает в компании (скажем, директором), и тем, кто в штате не числится. Ограничений по суммам и срокам возврата тут тоже нет. Как только договор будет подписан, средства можно перечислить на счет собственника или выдать из кассы.

Кстати, если учредитель является директором компании, то он может подписать договор займа с двух сторон — как заемщик и как официальный представитель заимодавца. Закон этого не запрещает.

Казалось бы, получать займы очень удобно. Но тут есть одна загвоздка. Если средства будут выданы под нулевой или даже минимальный процент, у учредителя возникнет доход. И с него компания будет обязана удержать НДФЛ. Этот своего рода виртуальный доход называется материальной выгодой, которая есть не что иное, как экономия на процентах. Ведь если бы учредитель получал деньги в банке, ему бы пришлось некоторый процент за это заплатить. А тут, ясное дело, никаких процентов нет.

Единственный случай, когда с материальной выгоды по займу не нужно удерживать НДФЛ, — это ситуация, когда полученные средства человек потратил на новое жилье.

Как рассчитывают материальную выгоду? Сначала берут 2/3 ставки рефинансирования Центробанка. Потом вычитают из этого показателя процент по займу, который в нашем случае равен нулю. Результат делят на 365 или 366 дней (в зависимости от того, какой год — високосный или нет), умножают на сумму займа и период, в течение которого учредитель пользовался деньгами. В итоге как раз и получается сумма матвыгоды, с которой бухгалтерия должна удержать НДФЛ. Причем не по стандартной ставке 13 процентов, а по повышенной — 35. Налог этот будет исчислен в тот день, когда учредитель вернет заем.

Бухгалтер будет обязан удержать НДФЛ из любых доходов владельца бизнеса. Если учредитель никаких доходов от компании получать не будет, об исчисленном НДФЛ бухгалтер будет обязан в течение месяца сообщить в налоговую инспекцию.

Вопрос №3 Что будет, если заем не вернуть?

Можно ли не возвращать заем? Конечно, можно. Но НДФЛ с матвыгоды все равно будет исчислен — в день, когда долг будет официально прощен или истекут три года (срок исковой давности). То есть 35 процентов с данного виртуального дохода придется заплатить в любом случае. Кроме того, невозвращенный заем станет доходом учредителя. И с него придется заплатить стандартные 13 процентов. Их бухгалтерия также удержит из любых других доходов либо сообщит об исчисленном налоге в инспекцию.

Учредитель ЗАО «Юпитер» Н.А. Петров является директором этой компании. 15 сентября 2009 года он взял в качестве беспроцентного займа у своей организации 50 000 руб. Спустя год заем был официально прощен. Соответствующее соглашение было подписано ЗАО «Юпитер» и Петровым 15 сентября 2010 года. За период пользования беспроцентным займом Петров получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Юпитера» удержал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитал исходя из ставки рефинансирования на дату прощения долга — 7,75 процента. При погашении займа сумма материальной выгоды составила: 2/3 × 7,75% × 50 000 руб. : 365 дн. × 107 дн. = 757 руб. — за 2009 год; 2/3 × 7,75% × 50 000 руб. : 365 дн. × 258 дн. = 1826 руб. — за 2010 год.

НДФЛ с суммы матвыгоды составит 904 руб. ((757 руб. +1826 руб.) × × 35%). НДФЛ с дохода учредителя составит 6500 руб. (50 000 руб. × × 13%). Таким образом, из ближайшей зарплаты Петрова бухгалтер удержит дополнительно 7404 руб. (904 + 6500).

Понятно, что деньги, которые для учредителя являются доходом, для компании расход. Однако если средства брал учредитель-директор, то расходы компании увеличиваются еще и на сумму страховых взносов. Их начисляют на все доходы, которые получает персонал. Если компания платит налоги по общей системе, ставка по взносам в фонды составляет 26 процентов. Таким образом, простив директору-собственнику долг в 100 000 руб., компания заплатит в фонды дополнительно 26 000 руб.

Если же речь идет об учредителе, который не является директором, платить взносы не придется.

Вопрос №4 Когда можно взять средства под отчет?

Получать деньги под отчет могут только сотрудники компании. И только в пределах определенного лимита — он должен быть прописан в учетной политике организации. В том же документе есть максимальный срок, в течение которого нужно вернуть подотчетные суммы или отчитаться по ним. То есть сдать авансовый отчет, в котором придется подробнейшим образом расписать, на что были потрачены деньги. Предполагается, что средства берутся для того, чтобы потратить их во благо предприятия.

А если учредитель-директор потратит деньги на личные нужды? Или просто не вернет средства, не отчитавшись? Тут почти так же, как и в предыдущем случае, деньги становятся доходом учредителя, с них удерживают 13-процентный налог, а компания начисляет страховые взносы. Зато материальной выгоды при выдаче денег под отчет не возникает. А значит, платить35 процентов с виртуального дохода не придется.

Вопрос №5 В каком случае учредитель может получить деньги в виде дивидендов?

Дивиденды — это прибыль компании, которую учредители могут распределить между собой. Поэтому получать деньги в качестве дивидендов можно только тогда, когда предприятие работает без убытка. Ставка НДФЛ с дивидендов составляет 9 процентов.

Нельзя выплачивать дивиденды, если чистые активы компании меньше уставного и резервного капитала. Последние два показателя есть в балансе. А чистые активы рассчитывают по специальной формуле. Грубо говоря, это все оборотные и внеоборотные средства компании за вычетом ее обязательств. Все эти показатели также есть в балансе.

Допустим, компания работает с прибылью. Величина чистых активов также позволяет выплатить дивиденды. Чтобы получить их, учредителям придется провести общее собрание участников и принять на нем решение распределить заработанное.

Вопрос №6 Как часто можно получать дивиденды?

Периодичность выплаты дивидендов должна быть прописана в уставе компании. В то же время законодательство разрешает платить дивиденды не чаще чем раз в квартал. Если учредители хотят воспользоваться таким правом, но в уставе прописан более долгий срок, то прежде нужно внести изменения в устав. Решение об этом должно быть принято единогласно на общем собрании участников. Возможно, учредители хотят получать дивиденды каждый месяц. С точки зрения законодательства это невозможно. Однако ничто не мешает компании уже распределенные суммы перечислять учредителям не сразу, а по 1/3 каждый месяц.

Организация вправе выделить часть имеющихся свободных денежных средств и предоставить заем другим организациям, физическим лицам, учредителям или своим работникам. На самом деле, выдача займов сотрудникам — это достаточно распространенная практика, целью которой является их своевременная материальная поддержка.

Получая заем на своем предприятии работники, как правило, пользуются заемными средствами на более выгодных условиях, чем им предложили бы в банках. Работодатель, в свою очередь, выдавая займы сотрудникам, повышает уровень доверия персонала, что сказывается положительно на деятельности организации и ее деловой репутации.

Передача денег в долг оформляется договором займа, составленным в письменной форме. В этом договоре указывается сумма займа, срок возврата средств, а также тип займа (беспроцентный или процентный). Договор займа вступает в силу с момента передачи денег (п. 1, ст. 807 ГК РФ). Вообще все операции займа регулируются главой 42 ГК РФ.

Законом не установлено каких-либо ограничений ни по сумме займа, ни по сроку, на который он может выдаваться. Главным условием выдачи займа является соблюдение экономической целесообразности данной операции.

Как я уже отмечала, договор займа можно заключить между любыми лицами, например, между двумя организациями, между учредителем и организацией, между организацией и ее сотрудником. Так, при выдаче займа организацией своему сотруднику с ним необходимо заключить договор займа, по этому договору деньги будут переданы ему в собственность, сотрудник же, в свою очередь, обязуется их вернуть в установленные договором сроки.

Допустим, что организация выдала своему директору беспроцентный заем в январе 2020 г. на сумму 200 000 руб. на один год. К концу срока, определенного договором займа, он должен вернуть на расчетный счет организации 200 000 руб. При этом расчет материальной выгоды от экономии на процентах и НДФЛ с суммы этой материальной выгоды директору организация не производила.

Сумма выданного займа в соответствии с п. 12, ст. 270 НК РФ не должна отражаться в расходах организации по налоговому учету, а значит она не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организации. После возврата заемных средств заемщиком сумма займа не будет отражаться и в доходах организации в соответствии с пп. 10, п. 1, ст. 251 НК РФ и не увеличит налоговую базу по налогу на прибыль. Проще говоря, сумма такого займа никаким образом не повлияет на этот налог.

Иногда беспроцентный заем организацией директору или учредителю выдается с целью вывода средств из оборота компании. Но здесь необходимо очень хорошо подумать, прежде чем решаться на подобные действия. Если по выданному беспроцентному займу не производился расчет материальной выгоды и уплата НДФЛ в бюджет, то при проверке налоговые органы по такому договору доначислят НДФЛ с возникшей материальной выгоды по ставке 35% за весь период действия договора (пп. 1, п. 1, ст. 212 НК РФ).

Параллельно с суммой налогов будут начислены пени и штраф. Освобождаются от обложения НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах только целевые займы, выданные работникам на приобретение, например, жилья, и только с разрешения налоговых органов. Забавно, что в данной ситуации налоговая сама решает, как организации следует вести бизнес. Но, к сожалению, в таких делах суд всегда поддерживает позицию налоговых органов.

На чем же основываются столь неутешительные выводы налоговых органов? В первую очередь, инспекторы налоговой службы обращают внимание на то, что такой заем является сделкой между взаимозависимыми лицами, будь то учредитель и организация или директор и организация. А в соответствии с п. 1, ст. 105.3 НК РФ при заключении сделки между взаимозависимыми лицами условия такой сделки должны быть идентичны для аналогичных сделок с не взаимозависимыми лицами. В противном случае, недополученные доходы взаимозависимыми лицами подлежат налогообложению.

Проще говоря, организация вряд ли бы выдала беспроцентный заем первому встречному, теряя возможность заработать на процентах. Поэтому недополученные проценты по таким сделкам считаются упущенным доходом, подлежащим налогообложению.

Однако, если организация не выдает займы сторонним людям и юридическим лицам, то налоговики вряд ли смогут произвести доначисление налогов, т.к. сделки с взаимозависимыми и невзаимозависимыми лицами сопоставляются только по данной организации.

Напомню, что порядок определения даты получения дохода и, как следствие, уплаты НДФЛ с материальной выгоды с 2016 года изменился.

Раньше, уплату НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу следовало производилась на дату возврата займа, поэтому, подписывая дополнительные соглашения к договору беспроцентного займа, можно было сдвигать дату его возврата до бесконечности. С 2016 года НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах рассчитывается ежемесячно и не зависит от даты возврата заемных средств (пп. 7, п. 1, ст. 223 НК РФ). Расчет материальной выгоды придется произвести также и по процентным займам в которых указана процентная ставка ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ.

Вернемся к условию из нашего примера: в случае налоговой проверки, по этому договору заемщику (директору) будет произведен расчет материальной выгоды от экономии на процентах за весь период действия договора в размере 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ и доначислен НДФЛ с суммы материальной выгоды.

Январь 2020 г. 200 000,00×4,2% / 366×31 = 711,48
Февраль — март 2020 г. 200 000,00×4,0% / 366×60 = 1311,48
Апрель — май 2020 г. 200 000,00×3,7% / 366×61 = 1233,33
Июнь 2020 г. 200 000,00×3,0% / 366×30 = 491,80
Июль — декабрь 2020 г. 200 000,00×2,8% / 366×184 = 2815,30

Итоговая сумма материальной выгоды от экономии на процентах у заемщика составит: 6 563,39.

6 563,39×35% = 2 297,00 сумма НДФЛ с полученной материальной выгоды от экономии на процентах. Дополнительно налоговому агенту будут рассчитаны пени и штраф.

Если бы директору из нашего примера организация выдала заем под небольшой процент (например, он составлял бы 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ на дату получения займа, т.е. 4,2% годовых), то у заемщика не возникло бы материальной выгоды от экономии на процентах, а значит не было бы и базы для обложения НДФЛ по ставке 35%.

При этом, сумму начисленных по займу процентов организация должна была бы учесть в составе внереализационных доходов для расчета по налогу на прибыль (или по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения) и уплатить с этой суммы налог в бюджет.

Иногда случается, что сумму займа сотрудник не в состоянии вернуть ввиду сложившейся у него сложной финансовой ситуации. Иногда займы выдаются учредителям или директору вообще без цели их дальнейшего возврата, преследуя лишь цель вывода денег из оборота компании. Во всех этих случаях организация может простить долги по займам (ст. 415 ГК РФ). Обратите внимание, что в случае прощения долга, у сотрудника возникнет доход, НДФЛ с которого должна будет удержать организация, если сотрудник еще работает в компании.

По мнению Минфина РФ сумму прощенного долга в налоговом учете организация списать не может (письма от 31 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/728 и от 6 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/2/60). Связано это с тем, что независимо от того, в какой форме предоставлен заем, прощение долга рассматривается как безвозмездная передача имущества. Расходы на данную операцию при расчете налога на прибыль учесть нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ). Кроме того, согласно положениям п.12 ст. 270 НК РФ расходы в виде средств, переданных по договору займа, налоговую базу не уменьшают.

К тому же, прощение долга по займу, выданному организацией, всегда вызывает много подозрений со стороны налоговых органов, в результате, они определяют такую сделку фиктивной. А сумму прощенного долга приравнивают к трудовым доходам и доначисляют с этой суммы НДФЛ (если ранее он не был удержан) и страховые взносы, увеличивая их на сумму пени и штрафов.

Можно, конечно, дополнительными соглашениями переносить дату возврата займа, но и в этом случае налоговая может признать договор займа фиктивным, если заподозрит контекст ухода от возврата займа или признаки трудовых отношений. Поэтому, если у участников общества возникла необходимость вывода части средств из оборота компании, дешевле и безопаснее это сделать через выплату дивидендов, а не через выдачу денег по договору займа и прощение долга.

К счастью, суды далеко не всегда в вопросах переквалификации прощенного сотруднику долга по договору займа в трудовые доходы разделяют мнение налоговых органов. Приведу пример одного из таких споров.

Организация заключила со своим сотрудником два беспроцентных договора займа для оплаты дорогостоящего лечения в Израиле на общую сумму 1 238 000 руб. По первому займу организация простила сотруднику часть долга в сумме 400 000 руб. В результате выездной проверки налоговая доначислила с суммы прощенного долга страховые взносы и штраф в размере 10 000 руб.

Выводы специалистов налоговой службы основывались на признании договора беспроцентного займа фиктивным в части суммы прощенного долга. К тому же, по мнению налоговиков, в договоре займа имелся пункт про обязательные трудовые отношения с заемщиком, а значит была прямая зависимость обязательств сторон от трудовых отношений.

Изучив материалы дела суд встал на строну организации. В своем решении судом было указано на следующие обстоятельства:

во-первых, работником организации были предоставлены подтверждающие документы (чеки и документы из клиники в Израиле), устанавливающие целевое использование заемных средств;
во-вторых, на момент прощения части долга, первый заем сотрудником был частично погашен, а обязательства по второму займу, выданному сотруднику, не прекращены, сотрудник возвращает заем в установленные в договоре сроки;
в-третьих, в договорах займа отсутствовали прямые ссылки на выполнение работником трудовых функций и на качество выполняемой им работы;
в-четвертых, наличие пункта в договоре займа про обязательные трудовые отношения между организацией и заемщиком не позволяет квалифицировать выплаты по договору займа, как оплату труда.

Основываясь на выводах судей можно с большой долей вероятности утверждать, что простить долг сотруднику по договору целевого беспроцентного займа просто так нельзя. Такие займы выдаются на определенные цели, а значит, должно быть подтверждение их целевого использования заемщиком. Также будет совсем не лишним изложить причины, в результате которых сотрудник не может вернуть сумму займа.

Исходя из всего вышесказанного можно с уверенностью утверждать, что любой компании безопаснее выдавать займы под определенный процент, указав процентную ставку в договоре займа. В соответствии с п. 6, ст. 250 НК РФ проценты, полученные по займу, необходимо учитывать в составе доходов по налогу на прибыль. Следовательно, начисленные проценты будут увеличивать базу по этому налогу.

Обратите внимание, что процентная ставка, указываемая в договоре процентного займа, должна превышать 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ. Такая процентная ставка позволит избежать уплаты НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по ставке 35%.

Консультирует по вопросам правильности расчёта заработной платы более 3 лет. Доступно рассказывает сложные вещи на простом языке.

Необходимость получения внешнего финансирования возникала, наверное, у каждой организации. Понятно, что за деньгами можно обратиться в банк. Также можно продать долю в бизнесе. Но все же самым простым, а потому самым распространенным способом является финансирование за счет беспроцентных займов, которые поступают от учредителей или руководителя компании, а также от взаимозависимых организаций и предпринимателей. В настоящей статье даны ответы на самые частые вопросы, которые возникают при заключении договора беспроцентного займа, а также рассмотрены налоговые риски обеих сторон такого договора.

Кто может быть стороной договора займа

Сразу скажем, что законодательство никак не связывает возможность заключения договора беспроцентного займа с юридическим статусом его сторон. Это значит, что оформить такой заем могут и коммерческие организации, и индивидуальные предприниматели, и «обычные» физические лица. Указанные юрлица и физлица могут выступать любой стороной договора беспроцентного займа, и при этом возможны любые комбинации этих лиц.

Также отсутствует ограничение на заключение такого договора между взаимозависимыми и аффилированными лицами (в отличие от договора ссуды, то есть безвозмездного пользования имуществом). Это значит, что договор беспроцентного займа можно оформить между материнской и дочерней компаниями; между организацией и ее участником (учредителем), либо между ООО и его управляющим (как ИП, так и юрлицом).

И, наконец, не запрещено брать беспроцентные займы у руководителя компании, а также у других работников вне зависимости от занимаемой ими должности. Равно как и компания может выдать подобный заем любому своему сотруднику.

Заем от участника: риск переквалификации договора

Тем не менее, в некоторых случаях при заключении договора займа гражданско-правовые риски все же присутствуют. Они связаны с возможностью переквалификации беспроцентного займа, который организация получила от своего учредителя или участника, в безвозвратный вклад в имущество организации.

Суд может сделать такой вывод, если заем выдан на длительный срок (например, на период, превышающий три года), либо срок договора займа неоднократно продлевался. Также риск возникает, если переданная в займы сумма не была востребована после окончания срока договора.

Переквалификация договора возможна и в иных случаях, если суд, учитывая обстоятельства выдачи и возврата займа, придет к выводу, что займодавец не имел цели получить деньги обратно. В частности, в зону риска попадают беспроцентные займы, при выдаче которых были указаны такие цели как «обеспечение хозяйственной деятельности», «развитие бизнеса» или «пополнение оборотных средств» (см., например, определение Арбитражного суда Хабаровского края от 09.01.18 № А73-18372/2017).

Заметим, что если суд примет такое решение, то займодавец лишится возможности вернуть свои деньги. Однако для заемщика переквалификация договора повлечет налоговые последствия только в том случае, если средства были получены от руководителя, который не является ее участником. Ведь такое лицо не может вносить вклад в имущество ООО (ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон об ООО). А значит, признанные безвозвратными деньги заемщик должен будет включить в состав доходов, поскольку эти суммы не подпадают под действие подпункта 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ. (Напомним, что данная норма позволяет не учитывать в доходах вклад в имущество ООО только в том случае, если он получен в порядке, установленном гражданским законодательством РФ).

Как оформить договор займа

Если займодавцем выступает юридическое лицо, Гражданский кодекс требует заключать договор займа независимо от суммы в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ). При этом специальных правил для договоров, где юрлицо является заемщиком, не установлено. А значит, действует общая норма статьи 161 ГК РФ об обязательном письменном оформлении договора, заключаемого юрлицами между собой или с гражданами.

Таким образом, договор беспроцентного займа, по которому организация получает денежные средства, нужно составить в письменной форме. В связи с этим в небольших компаниях возникает вопрос: как оформить такой договор, если деньги дает ее руководитель, который является единственным участником? Ведь в такой ситуации на договоре будут стоять две одинаковые подписи сторон. Будет ли это соответствовать сути договора (т.е. соглашению двух лиц), и не будет ли при этом нарушено правило, запрещающее представителю совершать действия в отношении самого себя от имени представляемого лица?

На самом деле вышеозначенные противоречия лишь кажущиеся, и нет никакого нарушения в том, что одно и то же лицо подписало договор и со стороны займодавца, и со стороны заемщика. Объясним почему.

Запрет на совершение представителем действий от имени представляемого лица в отношении самого себя содержит важную оговорку: «за исключением случаев, предусмотренных законом» (п. 3 ст. 182 ГК РФ). И один из таких случаев предусмотрен Законом об ООО. В пункте 1 статьи 45 этого закона прямо установлена возможность заключения договора между ООО и его руководителем, и прописаны специальные правила о заинтересованности в совершении такой сделки. Допустимость рассматриваемых сделок подтверждается и судебной практикой (см. п. 121 постановления Пленума Верховного суда РФ от 23.06.15 № 25 и постановление Президиума ВАС РФ от 21.09.05 № 6773/05).

Заметим также, что оформить заемные отношения можно не только договором, подписанным обеими сторонами, но и односторонней распиской или другим документом, подтверждающим передачу денег займодавцем. Например, этим документом может быть расходный кассовый ордер или квитанция к приходному кассовому ордеру (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 16.05.18 № Ф03-1717/2018).

Важно

В тексте договора, расписки или иного документа нужно обязательно указать, что заем является беспроцентным, либо указать, что проценты на сумму займа не начисляются. Если же не установить величину процентов, и при этом не уточнить, что заем беспроцентный, то проценты будут начисляться по ключевой ставке ЦБ РФ. Исключением является заем, выданный одним физлицом (в том числе ИП) другому физлицу (в том числе ИП), если его сумма не превышает 100 тыс. рублей. В этом случае достаточно просто не внести в договор условие о процентах. Таковы правила статьи 809 ГК РФ.

На какой срок можно выдать заем

Срок, на который можно предоставить заемные средства, законодательно никак не ограничен. Более того, ГК РФ прямо допускает заключение договора займа, в том числе беспроцентного, вообще без указания срока, либо «до востребования».

Тем не менее, некоторые ограничения по сроку займа все же существуют. Связаны они со сроком исковой давности. Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 200 ГК РФ, срок исковой давности по бессрочным обязательствам, либо по обязательствам «до востребования» не может превышать десяти лет со дня их возникновения. Вот и получается, что если займодавец претендует на возврат переданной суммы, то бессрочный заем, равно как и заем «до востребования», не может существовать более десяти лет. Другими словами, чтобы не истек срок исковой давности, а заемные средства не превратились в доход заемщика, придется раз в десять лет возвращать деньги займодавцу и заключать новый договор.

Заказать электронную подпись для дистанционной подачи документов в суд Получить через час

Совет

Лучше все же зафиксировать в договоре срок, на который передаются деньги. Этот срок может быть любым, и в том числе он может превышать десять лет. В этом случае указанное выше правило пункта 2 статьи 200 ГК РФ уже не действуют, а максимальный срок исковой давности отсчитывается от даты нарушения обязанности по возврату денег (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

Какую сумму можно дать взаймы

Гражданский кодекс не содержит ограничений по сумме беспроцентного займа, которую организация вправе выдать или получить. Соответственно, такой договор можно заключить на любую сумму, начиная от одной копейки и заканчивая сотнями миллиардов. При этом, однако, необходимо учитывать два момента.

Второй момент касается финансовой состоятельности займодавца. В случае спора займодавец может претендовать на возврат денег, если докажет, что на момент выдачи займа реально располагал соответствующими финансовыми возможностями (см., например, постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 09.06.18 № Ф03-2065/2018 и абз. 3 п. 26 постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.12 № 35). Поэтому, прописывая в договоре ту или иную сумму займа, нужно учитывать, что если дело дойдет до суда, займодавцу придется доказать, что на дату выдачи займа деньги у него действительно были.

Досрочный возврат займа и пролонгация договора

Следующий момент, который нужно учесть при заключении договора беспроцентного займа, касается возможности изменения его условий после передачи денег. Можно ли продлить срок пользования заемными средствами, или, напротив, вернуть их досрочно? Давайте разбираться.

Что касается срока пользования беспроцентным займом, то здесь действуют те же правила, что и в случае с займом, выданным под процент. Пункт 1 статьи 810 ГК РФ гласит, что заем должен быть возвращен в срок, который предусмотрен договором займа. И никаких ограничений по изменению условия договора займа о сроке ГК РФ не содержит.

Таким образом, если стороны решили скорректировать период, на который предоставлены деньги, нужно оформить соответствующее дополнительное соглашение, зафиксировав в нем новый срок. Причем, он может быть как больше, так и меньше первоначального. Также подобным допсоглашением стороны могут сделать из срочного займа бессрочный или наоборот.

Важно

Условие о новом сроке начнет действовать с даты подписания соответствующего допсоглашения, если стороны не пропишут в нем другую дату (п. 3 ст. 453 ГК РФ).

Теперь рассмотрим вопрос о возможности досрочного возврата беспроцентного займа. Пункт 2 статьи 810 ГК РФ по умолчанию дает заемщику такое право. Причем возвращать беспроцентный заем досрочно можно не только полностью, но и по частям. И без какого-либо заблаговременного уведомления займодавца. В то же время пункт 2 статьи 810 ГК РФ позволяет зафиксировать в договоре иные правила. Например, можно установить запрет на досрочный возврат займа (как полностью, так и по частям). Также стороны могут прописать в договоре, что заемщик должен заблаговременного уведомить займодавца о возврате денег раньше срока.

Налоговые риски заемщика и займодавца

В заключение расскажем о налоговых рисках, возникающих у сторон договора беспроцентного займа. Эти риски связаны с источником получения денег, передаваемых взаймы, а также со статусом сторон договора, а именно с их взаимозависимостью.

Сам по себе беспроцентный заем для организации-заемщика никаких налоговых рисков не влечет, так как еще в 2004 году Президиум ВАС РФ подтвердил, что получение беспроцентного займа не образует внереализационного дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах (постановление от 03.08.04 № 3009/04). И контролирующие органы с этим соглашаются (см. письма Минфина от 15.06.20 № 03-12-11/1/51127, от 19.01.18 № 03-03-06/1/2773 и от 24.03.17 № 03-03-06/2/17311).

Источник денег

А вот источник денег, передаваемых по договору беспроцентного займа, уже важен. Дело в том, что если взаймы предоставляются «платные» деньги, за которые займодавец перечисляет проценты по возмездному договору кредита или займа, то учет этих процентов оказывается в зоне риска. Ведь, как известно, расходами признаются затраты, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ). Предоставление беспроцентного займа сложно признать такой деятельностью.

Кроме того, в этом случае могут применяться положения статьи 54.1 НК РФ, которая запрещает учитывать расходы по сделкам, единственной целью которых является уменьшение налога. Поэтому если будет установлено, что организация на ОСНО или УСН (с объектом налогообложения «доходы минус расходы») взяла коммерческий заем (кредит) исключительно для того, чтобы передать эти деньги лицу на УСН (с объектом налогообложения «доходы») или ПСН, то учесть в расходах проценты по этому займу (кредиту) также не получится.

Взаимозависимость сторон

Оформляя заимствование между «своими» компаниями или ИП, нужно дополнительно учитывать положения пункта 1 статьи 105.3 НК РФ. Эта норма гласит: если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках между «чужими » , то любые доходы (прибыль, выручка), которые могло бы получить одно из взаимозависимых лиц, но вследствие указанного отличия не получило, учитываются для целей налогообложения у этого лица (подробнее см. «Налоговые риски: можно ли заключать сделки между «своими» фирмами и ИП»). При этом оговаривается, что доходы учитываются только в случае, если это не приведет к уменьшению суммы налога, зачисляемого в бюджет, либо к увеличению убытка.

Понятно, что на открытом рынке получить беспроцентный заем совсем не просто. А значит, практически всегда безвозмездность займа между взаимозависимыми лицами обусловлена именно фактом такой взаимозависимости. И, следовательно, при определенных условиях такой договор может привести к налоговым доначислениям.

Например, такое возможно, если заемщик применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, и, соответственно, не учитывает расходы. А значит, доначисление займодавцу налога с неполученных процентов приведет к увеличению доходов бюджета. В результате договор займа между такими взаимозависимыми лицами попадает в зону риска. Налоговый орган может применить правила пункта 1 статьи 105.3 НК РФ, и потребовать от взаимозависимого займодавца уплатить налог как с займа, предоставленного под рыночный процент. (Если займодавцем является физлицо, то НДФЛ, если юрлицо, то налог по применяемой системе налогообложения — налог на прибыль, единый налог по УСН с любым объектом налогообложения).

Таким образом, перед тем, как выдать беспроцентный заем взаимозависимому лицу, нужно просчитать, какие налоги заплатили бы обе стороны при заключении процентного займа на ту же сумму и на тот же срок на рыночных условиях. И сравнить с текущими налоговыми обязательствами. Если определенная с учетом процентов сумма налога будет ниже или равна текущей, то рисков доначисления по пункту 1 статьи 105.3 НК РФ нет. А если выше, сделка вызовет подозрение у налоговиков. Возможно, в такой ситуации имеет смысл рассмотреть другие варианты финансирования.

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: