Отсрочка и рассрочка в чем разница

Обновлено: 16.05.2024

Предпринимательство априори — занятие, сопряженное с известным риском, а в условиях коронавирусной эпидемии этот риск становится еще выше. В ситуации, когда подошло время уплаты налога, уплачивать нечем, предприниматель может воспользоваться законным правом на предоставление отсрочки и рассрочки. Расскажем об этом подробно.

В чем отличие

Правила предоставления отсрочки и рассрочки уплаты налогов регламентируют статья 64 Налогового кодекса РФ и приказ Федеральной налоговой службы от 16 декабря 2016 года № ММВ-7-8/683.

Рассрочка, при этом, представляет собой уплату налога частями в соответствии с установленным графиком, тогда как отсрочка позволяет перенести срок уплаты налога на другую дату и предполагает уплату его единовременно в полном объеме.

На какие налоги распространяется право отсрочки/рассрочки

Отсрочка и рассрочка могут быть предоставлены как по федеральным, так и по местным налогам. При этом:

отсрочка уплаты федерального налога может быть предоставлена максимально на срок 3 года, местного — на 1 год;
отсрочка по страховым взносам предоставляется на срок не более чем 3 года;
сумма отсрочки или рассрочки не должна превышать стоимость чистых активов организации.

Не получится перенести срок для уплаты налогов в случае:

уплаты налога на прибыль для консолидированной группы;
уплаты накопительной части взносов в Пенсионный фонд (статья 61 НК РФ);
если в отношении ИП или организации ведется уголовное производство по преступлению в отношении налогового законодательства;
если имеются основания полагать, что ИП или организация за время отсрочки попытаются скрыть доходы, и т.п.

Обо всех ограничениях более подробно рассказано в статьях 61-62 Налогового кодекса.

Основания

Отсутствие денег не есть безусловное основание для предоставления отсрочки или рассрочки.

В статье 64 НК РФ содержится список оснований для предоставления рассрочки или отсрочки.

Так, отсрочка или рассрочка на условиях беспроцентности будут предоставлены:

если ИП или юрлицо получило убыток в результате чрезвычайной ситуации, катастрофы, природной или техногенной. Отметим, что коронавирусная пандемия в РФ к чрезвычайным ситуациям не относится. К такому мнению пришел Верховный суд (обзор президиума ВС № 1 от 21 апреля 2020 года);
если имеет место задержка финансирования в организации, работающей с бюджетом или госзаказами.

Рассрочка или отсрочка под процент, равный 1/2 ставки рефинансирования, будет предоставлена в случае, когда:

ИП или юрлицо ведет сезонную деятельность;
при единовременной уплате налогов у ИП или юрлица появятся признаки банкротства. На данный момент это одна из самых актуальных причин предоставления отсрочки или рассрочки.

Куда подавать документы

Обращаться за предоставлением отсрочки или рассрочки следует:

в ФНС, если речь идет о федеральных налогах и взносах;
в УФНС по субъекту федерации, если речь идет о местных налогах;
в ИФНС, если речь идет об уплате регионального налога на прибыль;
в таможенные органы, если требуется отсрочка или рассрочка налогов и сборов по внешней торговле.

Как оформить

Порядок для получения отсрочки и рассрочки установлен общий. Потребуется подать в соответствующий орган:

заявление (его можно найти на сайте ФНС в свободном доступе в разделе «Меры поддержки бизнеса»). В заявлении потребуется указать причину, по которой вы просите о переносе срока уплаты или рассрочке;
обязательство о соблюдении условий (бланк утвержден приказом ФНС № ММВ-7-8/683 от 16 декабря 2016 года).

Помимо этого могут потребоваться:

справка из банка или банков о состоянии счетов организации за последние полгода с картотекой неоплаченных документов;
перечень должников ИП с указанием реквизитов и срока исполнения договоров;
график погашения задолженности (предлагаемый заявителем).

Подать заявление можно как лично, так и почтой. Срок его рассмотрения составляет 30 дней.

Если не платить

Напомним, что неуплата налогов и страховых взносов может стать поводом к применению:

приостановления операций по счетам в качестве обеспечительной меры (статья 76 НК РФ);
штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (статья 122 НК РФ). А если, к тому же, окажется, что неуплата была умышленной, штраф может вырасти и до 40%.

Подписывайтесь на канал, чтобы не пропустить важную информацию, касающуюся ИП.

В нынешних реалиях, как, наверное, и в последние 3 года, бизнесу действительно приходится нелегко. Каждый день государственным аппаратом принимаются, подписываются и вступают в силу все новые и новые законодательные акты. Особое внимание сейчас, конечно же, уделяется господдержке населения. Например, речь идет об отсрочке уплаты налога на землю. Но не оставляет правительство своим вниманием и бизнес. Мы говорим, например, про отсрочку налога на малый бизнес — по УСН.

На этот раз правительство объявило о новых мерах поддержки бизнеса в рамках налогового регулирования. В этой статье речь пойдет об отсрочке платежа по налогам для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Кто может претендовать на такую отсрочку и как ее можно получить?

Отсрочка и рассрочка: в чем разница

Отсрочка и рассрочка — это две меры, направленные на помощь налогоплательщику. «Плохие времена» бывают у всех. И эти две меры, действительно, могут помочь выйти из затруднительного финансового положения. Так, налогоплательщик может обратиться в налоговый орган с целью получения отсрочки или рассрочки.

Смысл рассрочки в том, что на юридическое лицо или ИП дается время на постепенную уплату сумм долга по частям. Во время отсрочки же бизнесу или физлицу в статусе ИП даются так называемые «налоговые каникулы», то есть определенный период передышки, после которого он будет обязан внести весь платеж единовременно.

Для получения отсрочки или рассрочки гражданин или компания должны иметь подтвержденные документально уважительные обстоятельства. Для этого необходимо подать заявление в ФНС по месту нахождения человека или по месту регистрации предприятия. В течение 30 дней орган принимает решение о предоставлении или об отказе в предоставлении отсрочки/рассрочки.

Малый бизнес из каких областей
экономики может получить отсрочку
и рассрочку по уплате налогов?

Новые полномочия правительства

Президент России подписал указ, предусматривающий изменения в Налоговом кодексе. Главным нововведением по данному указу Путина стала возможность самостоятельного регулирования правительством субъектов сферы налогов и сборов через приказы и постановления.

Так, теперь правительство может самостоятельно издавать акты в сфере налогов и сборов. В частности:

Продлевать сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов и авансовых платежей;
Продлевать сроки предоставления отчетности в налоговые органы;
Приостанавливать, отменять и переносить мероприятия налогового контроля.

Государство предоставляет бизнесу отсрочки и рассрочки по налогам. Отсрочка платежа по налогам для юридических лиц предусмотрена для определенных сфер бизнеса, находящихся на упрощенном варианте налогообложения — УСН. Так, компании могут получить полугодовую отсрочку по налогам, а также отсрочку по внесению ежемесячного авансового платежа. Другие отрасли могут получить отсрочку и рассрочку по налогам в общем порядке, через ФНС.

Полномочия в действии

Своими новыми полномочиями по предоставлению льгот бизнесу правительство уже успело воспользоваться. Так, был подписан новый закон об отсрочке налоговых платежей.

Рассрочку или отсрочку по платежам ИП и организации могут получить, если они числились в реестре малого и среднего предпринимательства (МСП) по состоянию на 01.01.2022. Отсрочку можно будет получить по подлежащим выплате в 2022 году налогам, страховым платежам, пеням и штрафам по ним.

Кроме этих субъектов бизнеса данной мерой могут воспользоваться и более крупные игроки, однако здесь необходимо получение соответствующего разрешения.

Однако просто иметь статус малого бизнеса, предпринимателя и так далее для получения отсрочек или рассрочки недостаточно. Для получения отсрочки или рассрочки по налогам необходимо наступление одного или нескольких обстоятельств:

Налоговые доходы по налогу на прибыль или выручка по НДС за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подается заявление на отсрочку/рассрочку, снизились по сравнению с аналогичным периодом прошлого года более, чем на 10%.
Выручка от операций, облагаемых по ставке 0%, уменьшилась более чем на 10% — это условие для организаций, у которых выручка по «нулевым» операциям составляет более 20% от общей суммы выручки в аналогичном периоде 2021 года.
За отчетные периоды 2022 года получен убыток, в то время как в 2021 году убытка не было.
Суммы аванса или налога снизились более, чем на 10% по сравнению с аналогичным периодом 2021 года — для форм налогообложения УСН и ЕСХН. При этом нужно сдать уведомление об исчисленных авансах за отчетный период, предшествующий кварталу подачи заявления на отсрочку или рассрочку, по сравнению с аналогичным периодом 2021года.

Полностью посмотреть весь список мер поддержки по налогам можно на сайте ФНС.

Какими документами я должен подтверждать
тот факт, что мой бизнес пострадал от санкций?
Спросите юриста

Помимо этого компания или индивидуальный предприниматель должен соответствовать следующим обязательным условиям:

Численность штата сотрудников по сравнению с предыдущим периодом должна быть сохранена на уровне не менее 90%;
Средняя заработная плата сотрудников должна быть не менее МРОТ.

Максимальный срок, на который можно получить отсрочку по налогам, составляет 1 год.

Отсрочка для «упрощенцев»

Помимо всего прочего, появился закон об отсрочке для лиц, находящихся на УСН. Он представляет собой меру поддержки малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей в текущий нестабильный период времени. Так, в 2022 году малый бизнес может получить полугодовую отсрочку уплаты налога по УСН за 2021 год и за I квартал 2022 года.

Воспользоваться данной мерой поддержки смогут представители малого бизнеса определенных отраслей. К ним относятся:

Обрабатывающие производства;
Сфера культуры и спорта;
Здравоохранение;
Индустрия красоты;
Турагентства;
И другие.

Код ОКВЭД, по которому организации вправе получить новую отсрочку, должен быть основным на 1 января 2022 года — тогда отсрочка будет получена. Если после — оснований для такой отсрочки нет.

Нужна помощь юриста при общении
с ФНС на тему предоставления
отсрочки или рассрочки?

Помимо этого, передвинули и срок оплаты авансового платежа по налогу на прибыль. Так, срок оплаты ежемесячного авансового платежа за I квартал 2022 продлен с 28 марта до 28 апреля 2022 года.

После окончания периода отсрочки представители бизнеса вправе получить полугодовую рассрочку и вносить по 1/6 от суммы каждый месяц.

Не стоит забывать, что Налоговый кодекс определяет ограничения для отсрочки. Так, нельзя отсрочить обязательные платежи, по которым компания выступает в качестве налогового агента — НДФЛ и НДС.

Заключение

Государство предоставляет много мер поддержки для граждан и бизнеса. Главное — это суметь в них разобраться.

Наши юристы знают обо всех нововведениях и послаблениях, как по налогам, так и по другим обязательствам. Начиная с первичной консультации и заканчивая получением послаблений от государства — все это в компетенции наших юристов. Многолетний опыт и практика наших специалистов помогут вам и вашему бизнесу воспользоваться теми возможностями, которые предоставляются государством.

Частые вопросы

Основной вид экономической деятельности, принадлежность к которому влечет право на получение отсрочки или рассрочки по налогам, определяется в выписке из ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Иные виды деятельности, не указанные в качестве основных, не учитываются.

Что, если я не отношусь к виду деятельности, по которому дается новая отсрочка по УСН, но считаю свою отрасль пострадавшей от санкций?

Никто не запрещает таким организациям обратиться за отсрочкой или рассрочкой в общем порядке через ФНС. Не обязательно принадлежать к определенной сфере деятельности, достаточно доказать, что организация пострадала.

Если суд обязал компанию выплатить долги или выполнить какую-то работу, она обязана это сделать. Иначе этим займется судебный пристав или банк.

Но иногда даже самые добросовестные предприниматели не могут сделать это вовремя: например, выплатить долги по зарплате работникам из-за коронавируса или расплатиться с поставщиками из-за резкого падения продаж.

В таких случаях можно попросить у суда больше времени. Причем это касается не только денег, но и обязанностей: например, если работники строительной компании из-за карантина не могут достроить здание или художник не может выполнить заказ из-за потопа в мастерской.

Отсрочка — хороший инструмент, но убедить суд ее дать непросто. Нужно правильно оформить заявление, собрать доказательства и подобрать весомые аргументы. Я расскажу, как это сделать.

В каких случаях просят отсрочку

Когда суд удовлетворяет иск, он возлагает на ответчика какое-то обязательство: перечислить деньги, вернуть имущество, заключить договор или прекратить нарушать права. Если предприниматель не успевает выполнить обязательство, он может попросить подвинуть сроки.

Чаще всего отсрочку просят для денежных долгов, но есть и другие ситуации. Подрядчик может просить перенести дату завершения строительства, владелец незаконно построенного ларька — дату сноса, а акционерное общество — срок сдачи отчета для акционеров.

Например, институт акушерства сдавал свои помещения в аренду частной репродуктивной клинике. Через 5 лет после подписания договора институт вспомнил, что не получал согласие Минздрава на аренду и пошел в суд, потребовав выселить клинику. Суд удовлетворил иск, но дал клинике отсрочку на год: он учел, что клиника давно арендует помещения и своевременно за них платит.

Просить отсрочку может не только должник, но и сам истец. Например, если суд предписал газовой компании подключить здание магазина к газопроводу, но магазин сам не может обеспечить это подключение по техническим причинам.

Когда надо исполнить решение суда

Обычно у предпринимателя есть минимум месяц, чтобы исполнить обязательства. Этот месяц дается на случай, если должник решит обжаловать решение и подаст апелляцию. Пока ее рассматривают, решение можно не исполнять, и это будет законно.

Когда пройдет месяц или судья закончит с апелляцией, он выдаст исполнительный лист — документ, который обязывает исполнить решение суда немедленно или в течение какого-то времени. Этот лист истец потом может передать приставам, а по денежным требованиям еще и банку, если предприниматель не будет возвращать долг.

Вот решения суда, которые по закону нужно исполнить в день принятия:

По делам о нарушении интеллектуальных прав. Например, удалить украденные фотографии с сайта или перестать использовать в ресторане музыку конкретного исполнителя.
По делам, которые оспаривают действия и ненормативные акты государства и муниципалитетов.

Закон не запрещает просить отсрочку по таким делам, но суд, скорее всего, откажет, потому что эти решения должны исполняться сразу.

Еще дела упрощенного производства. Это дела, которые суд рассматривает без вызова сторон, например по долгам организаций не выше 800 000 Р или ИП — не выше 400 000 Р . Решение судов по таким делам вступают в силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, если на них не подана апелляционная жалоба.

Иногда должники специально оттягивают исполнение решения. Например, подают апелляцию в последний день и не прикладывают к ней какой-нибудь обязательный документ вроде подтверждения уплаты государственной пошлины. Суд дает должнику время донести этот документ, так и получаются еще пару недель отсрочки.

Но это не самый надежный способ. Ответчик может и дальше выдумывать основания, чтобы откладывать исполнение решения. Например, объявить отвод судье и заявить, что он не может рассматривать дело по изложенным в законе основаниям, либо взять больничный. Но рано или поздно суд все равно рассмотрит апелляцию.

Чтобы приостановить принудительное исполнение решения, можно просить суд предоставить отсрочку или рассрочку.

Чем отсрочка отличается от рассрочки

При отсрочке срок исполнения переносится на более позднюю дату, а при рассрочке такой увеличенный срок еще разбивается на промежуточные сроки.

Рассрочка, которую дает суд, работает так же, как и банковская: предприниматель выплачивает весь долг не сразу, а по частям. Делать это можно равными частями по графику.

Малому и среднему бизнесу из пострадавших отраслей можно отдавать долги в рассрочку — ФЗ № 215-ФЗ от 20.07.2020

График платежей при отсрочке и рассрочке

Отсрочка	Рассрочка
1 августа	0 Р	0 Р
1 сентября	0 Р	20 Р
1 октября	0 Р	20 Р
1 ноября	0 Р	20 Р
1 декабря	0 Р	20 Р
1 января	100 Р	20 Р

К примеру, ресторан должен заплатить поставщикам 1 000 000 Р до 1 декабря. Он может ежемесячно платить по 250 000 Р или установить график: до 17 августа выплатить 60 000 Р , до 21 сентября — 140 000 Р , до 5 октября — 350 000 Р , и до 1 ноября остаток долга. График можно обосновать бизнес-процессами. Например, школа репетиторов летом зарабатывает меньше, чем осенью, поэтому она может в первые месяцы платить понемногу, а потом, когда доход вырастет, увеличить сумму.

Что выбрать — отсрочку или рассрочку — решает сам должник. По денежным долгам обычно рассрочка предпочтительнее, ведь тогда истец постепенно получает свой долг. Срок тоже назначает должник, но судья может не согласиться — например, он может отказать на отсрочку в 5 лет, но удовлетворить отсрочку на полгода. Когда суды предоставляют отсрочку или рассрочку, они стараются избежать чрезмерного ограничения интересов истца. Поэтому общее правило такое: просить не слишком много, но и не слишком мало.

Допустим, небольшая студия дизайна с доходом в 200 000 Р в месяц из-за карантина не смогла работать и должна арендодателю миллион рублей. Судья вряд ли даст ей отсрочку на несколько лет, но на один год может согласиться.

У кого просить отсрочку

Пока дело не передано в суд, должник может прийти к заемщику и попробовать договориться лично. Если все в порядке, отсрочку оформляют письменно. Законом не установлено типовой формы такого соглашения, оно формулируется сторонами самостоятельно.

Похожим образом поступают, если заемщик уже успел подать в суд, но согласен договориться мирно. В таком случае с должником заключают мировое соглашение и утверждают его в суде. Это можно сделать даже после того, как судья вынес решение. Но даже если заемщик не идет на контакт и отказывается отложить решение, все равно можно просить отсрочку у суда.

Что может убедить суд

В Арбитражном процессуальном кодексе, или АПК, нет конкретного перечня причин, по которым судья может дать отсрочку. Есть только общая формулировка: «Отсрочка или рассрочка допустима при наличии обстоятельства, затрудняющего исполнение судебного акта».

В каждом конкретном случае судья оценивает такое обстоятельство, причем один и тот же довод может убедить одного судью и не убедить другого. Вот какие аргументы могут сработать.

Нет денег на выплату долга. Суд может предоставить отсрочку, если предприниматель докажет, что ему мешают финансовые трудности.

Например, одно ООО должно было выплатить контрагенту долг — 319 600 Р . На суде компания показала кредитные договоры, подтверждающие, что она должна банкам около 9 миллионов рублей. Это позволило компании получить рассрочку на 4 месяца.

Другое ООО представило суду справку из банка об остатке на счетах и свою бухгалтерскую отчетность. Они подтверждали, что компания не может сразу выплатить долг в 3 миллиона рублей, и суд дал отсрочку на 6 месяцев.

Есть другие долги или обязательства. Еще можно сослаться на то, что требование суда может помешать выполнению других обязательств.

Так, один из участников ООО захотел из него выйти и через суд потребовал выплатить его долю — больше 3 миллионов рублей. ООО попросило рассрочку, сославшись на то, что уже проиграло другой суд и должно деньги другим кредиторам. Суд признал, что если компания будет выплачивать сразу оба долга, она может обанкротиться. Поэтому ООО получило полугодовую рассрочку и каждый месяц платило бывшему участнику по 530 000 Р .

Временный характер финансовых трудностей. Многие судьи уверены, что нехватка денег — это проблема должника, и из-за нее не должен страдать истец. Практика показывает, что если ссылаться только на тяжелое положение, суды откажут в отсрочке: ведь какой смысл ее предоставлять, если финансовая ситуация не улучшится, и компания все равно не сможет вернуть долг? Поэтому важно доказать, что трудности с деньгами временные, и в будущем ситуация выровняется.

Постановление АС УО от 05.12.2019PDF, 229 КБ

Постановление АС ВСО от 23.07.2019PDF, 307 КБ

Постановление АС МО от 30.09.2019PDF, 229 КБ

К примеру, ресторан задолжал владельцу здания около 2 миллионов рублей за аренду. По решению суда он должен был вернуть деньги зимой, но это был «мертвый» период: основную выручку ресторан получал летом и осенью. Суд это учел и разрешил выплатить долг до октября.

Другой пример. Росимущество взыскало с сельскохозяйственной организации более 40 миллионов рублей за использование земель. Организация попросила дать еще времени, чтобы закончить полевые работы и собрать урожай. Суд согласился, потому что за время отсрочки должник успел бы продать овощи и отдать выручку в счет долга.

Польза для общества. Если предприниматель делает что-то социально значимое и выполнение обязательств этому помешает, суд может согласиться на отсрочку. Это может быть выполнение важных государственных контрактов, медицинская помощь, научные исследования.

Случай из практики: со строительной фирмы суд взыскал более 120 миллионов рублей, но дал отсрочку, так как фирма выполняла важный заказ для Московского метрополитена. По такому же принципу суды шли навстречу частной скорой помощи, научно-исследовательскому институту, коммунальным организациям.

Интересно, что этот аргумент считается весомым для отсрочки, но избежать рассмотрения иска с помощью него не удастся. Часто должники говорят о важности и пользе своего бизнеса, когда их дело только передают в суд, но это бессмысленно: судья все равно вынесет решение, потому что опирается на законы, а не эмоции. Но для предоставления отсрочки или рассрочки социальная значимость — это веская причина.

Исполнение решения суда до предоставления отсрочки. Если должник уже частично выполнил требования суда, шансы получить отсрочку или рассрочку возрастают. Если вообще не выполнял — суд может отказать.

К примеру, ООО должно было выплатить одному из участников его долю. Компания попросила рассрочку, но суд отказал, потому что ООО даже частично не погасило долг. А это могло бы увеличить шансы на предоставление рассрочки.

Но суд учтет уважительные причины, по которым владелец бизнеса не может исполнить решение — например, из-за того , что оно обжалуется. Поэтому, если есть уважительная причина, лучше описать ее в заявлении.

Как получить отсрочку или рассрочку

Процедура обращения за отсрочкой прописана в законе. Нужно подготовить аргументы, составить заявление и отнести в суд.

Какие нужны документы. Предприниматель приносит в суд:

Заявление. В нем он указывает, что именно просит — отсрочку или рассрочку, и на какой срок.
Документы, которые подтверждают, что должник не может вовремя исполнить свои обязательства, например отдать деньги или сделать работу.
Другие доказательства, которые могут сработать в пользу предпринимателя — например, которые показывают, что его бизнес имеет важное социальное значение.

В качестве письменных доказательств можно представить любые документы, подтверждающие обоснованность отсрочки, например договоры, акты, справки, деловую переписку, бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Мы подготовили образец заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки. Чтобы его использовать, нужно заполнить сроки, выделенные желтым.

В какой суд обращаться. Споры между предпринимателями рассматривают арбитражные суды. Заявление об отсрочке подают в суд, который рассматривал дело в первой инстанции и выдал исполнительный лист. Это правило применяется даже при отмене или изменении судебного акта и принятии нового судебного акта судом апелляционной или кассационной инстанции.

По закону суд должен рассмотреть заявление об отсрочке или о рассрочке в течение месяца со дня поступления. Но может рассмотреть заявление и в более короткий срок.

Сколько раз можно просить отсрочку. Если отсрочка кончилась, а предприниматель все равно не успевает, он может попросить перенести срок еще раз, закон этого не запрещает. Но надо понимать, что шансов будет в разы меньше: судья решит, что должник не может рассчитать нужный период, а значит, еще одна отсрочка не поможет.

Кроме того, в законе нет ограничений по количеству заявлений: можно одновременно подать ходатайство об отсрочке и рассрочке, но есть риск, что судья откажет. Считается, что должник сам точно знает, какой запас времени ему необходим для исполнения решения.

Бывают и исключения. Например, ИП обязал генерирующую компанию демонтировать трубопровод из его магазина. Компания получила отсрочку, но за несколько дней до конца срока попросила ее продлить. Суд отказал, но компания подала заявление о рассрочке. И суд его удовлетворил: дал 11 месяцев на разработку проектно-сметной документации и 7 месяцев на демонтаж.

Постановление арбитражного суда Дальневосточного округа от 11.05.2016 по делу № А73-14149/2012 PDF, 503 КБ

Что делать, если получили отказ

Даже если суд отказался предоставлять отсрочку или рассрочку, можно проанализировать причины отказа и повторно подать заявление. Причины должны быть изложены в определении суда, например:

в заявлении не хватало аргументов, либо к нему было приложено мало доказательств;
суд не усмотрел оснований для отсрочки;
судью не устроил график платежей в рассрочке — тогда можно предложить новый.

Могут быть указаны и другие основания для отказа.

Иногда судьи не расписывают подробно причины отказа, ограничиваясь стандартными формулировками вроде «недостаточно оснований». В таком случае можно попытаться созвониться с помощником судьи: толковать решение суда помощник не имеет права, но можно попросить его прокомментировать отказ. Мне удавалось получить дополнительные разъяснения, например каких документов не хватает. Но помощник не обязан это делать и может отказаться.

Заявление об отсрочке можно будет подать повторно, но с каждым разом вероятность его удовлетворения будет уменьшаться. Впрочем, отказ также можно обжаловать в вышестоящем суде, для этого подают апелляцию.

Будет ли коронавирус основанием для отсрочки

Судьи понимают, что коронавирус затрудняет исполнение их решений. Поэтому коронавирус может быть основанием для отсрочки или рассрочки.

Например, сеть парфюмерных магазинов получила рассрочку на 19 месяцев, чтобы выплатить 20 миллионов рублей долга. Из-за коронавируса местные власти запретили работать парфюмерным магазинам, и выручка сети была нулевой. Чтобы это доказать, должник представил суду выписки по счетам и объяснил, что если он выплатит сейчас весь долг, ему нечем будет платить зарплату работникам. Суд признал эти аргументы обоснованными и согласился предоставить 19 месяцев рассрочки.

Еще один пример. Суд взыскал с агрофирмы 26 миллионов рублей. До пандемии фирма успела оплатить 22 миллиона, но остаток вернуть не смогла: из-за коронавируса прекратились поставки сои в Китай и Японию. Суд согласился предоставить рассрочку на 6 месяцев.

Но не следует полагаться только на один аргумент о коронавирусе. Например, в ноябре 2019 года суд обязал подрядчика завершить капитальный ремонт кровли школы. Подрядчик не исполнял это решение, а в апреле 2020 года просил предоставить отсрочку до окончания пандемии. Суд отказал, потому что подрядчик не исполнял акт, еще когда пандемии не было.

С каждым годом суммы налогов и сборов, уплачиваемые юрлицами и ИП, значительно увеличиваются. При этом за просрочку их уплаты предусмотрены санкции вплоть до блокировки счетов и взыскания имущества. НК РФ предусмотрена рассрочка или отсрочка по уплате налогов и взносов. В статье рассмотрим, как их получить.

Рассрочка и отсрочка по уплате налогов

Если есть достаточные основания, юрлица, ИП и физлица могут уплатить налоги, сборы и страховые взносы позже установленного законом срока, воспользовавшись рассрочкой или отсрочкой.

Рассрочка предполагает погашение задолженности путём разработки графика платежей с конкретными суммами, сроками уплаты налогов и процентами по ним.
Отсрочка предполагает изменение срока уплаты налогов на более поздний. При его наступлении нужно полностью погасить сумму отсроченных платежей и начисленных процентов.

Срок предоставления рассрочки или отсрочки зависит от вида налога, а также от бюджета, в который он уплачивается.

Рассрочка и отсрочка по налогам и сборам в региональные и местные бюджеты предоставляется на срок до года.
Рассрочка и отсрочка по федеральным налогам и взносам предоставляется на срок, не превышающий 3-х лет.

Кому предоставляется рассрочка и отсрочка

Рассрочка или отсрочка по уплате налогов, сборов и страховых взносов предоставляется заинтересованным лицам, финансовое положение которых не позволяет произвести оплату в установленный срок. При этом учитывается возможность произвести оплату в течение вновь установленного срока.

По п. 2 ст. 64 НК РФ юрлица и ИП могут получить рассрочку или отсрочку, если:

Бизнесу нанесён ущерб в результате стихийных бедствий, технологических катастроф или других обстоятельств непреодолимой силы.
Государственный или муниципальный заказ выполнен, но оплата не получена. не предоставлено или задерживается.
Возникает угроза банкротства при единовременной уплате налогов.
Деятельность носит сезонный характер (см. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждённый Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 № 382)
Импортёр желает получить рассрочку или отсрочку налогов в соответствии с таможенным законодательством (ст. 59 ТК ЕАЭС)
В ходе налоговой проверки доначисляются налоги, сборы, страховые взносы, пени и штрафы при отсутствии возможности их погасить единовременным платежом.

По п. 2.1 ст. 64 НК РФ рассрочка по уплате налогов предоставляется лишь на сумму, не превышающую стоимость чистых активов организации.

По п. 12 ст. 64 НК РФ субъекты РФ и муниципальные образования вправе устанавливать дополнительные основания и иные условия предоставления рассрочки или отсрочки по налогам.

Обратите внимание: основание для рассрочки или отсрочки требует документального подтверждения. Например, чтобы подтвердить угрозу банкротства при единовременной уплате налогов, нужно провести финансовый анализ. Для этого используется методика, утверждённая приказом Минэкономразвития от 26.06.2019 № 382. При этом налогоплательщику следует самостоятельно провести финансовый анализ, после чего подать заявление о предоставлении рассрочки или отсрочки платежей.

По п. 5.1 ст. 64 НК РФ, чтобы получить рассрочку по доначисленным в результате налоговой проверки платежам, юрлица и ИП должны соответствовать дополнительным критериям:

осуществлять деятельность не менее одного года с момента регистрации
нет возбужденной процедуры банкротства
не находятся в процессе реорганизации или ликвидации
могут погасить доначисленное в течение срока, на который предоставляется рассрочка
не обжалуют решение налоговой проверки по доначисленным платежам.

Дополнительные ограничения срока, на который предоставляется рассрочка, при условии доначисления налогов при проверке по требованию зависит от размера доначисленных платежей:

на период до одного года, если сумма доначисленного составила менее 30% от суммы выручки, полученной за год, предшествующий вступлению в силу решения налоговиков
на период до трёх лет, если сумма доначисленного 30% и более от суммы выручки, полученной за год, предшествующий вступлению в силу решения о доначислении

Кому не предоставляется рассрочка и отсрочка

Ст. 62 НК РФ устанавливает, что рассрочка и отсрочка не предоставляются, если:

В отношении налогоплательщика возбуждено уголовное дело за совершение налогового преступления.
В отношении налогоплательщика возбуждено производство по делу об административном или налоговом правонарушении.
Есть подозрения, что налогоплательщик совершил незаконные платежи, чтобы обналичить денежные средства, укрыть имущество и т.п.
Налогоплательщик нарушил условия, на которых ранее предоставлялась рассрочка, отсрочка или инвестиционный кредит (если с момента их нарушения до подачи нового заявления не прошло три года).
Срок уплаты налога на прибыль компанией, входящей в консолидированную группу налогоплательщиков, переносится.
По п. 9 ст. 61 НК РФ заинтересованное лицо является налоговым агентом.

Сумма, на которую предоставляется рассрочка и отсрочка

Рассрочка и отсрочка могут быть предоставлены как на всю сумму налога, так и на её часть. При этом размер перенесённого платежа не может превышать стоимость чистых активов компании. Однако указанное ограничение не распространяется на следующие случаи:

когда налогоплательщик не получил финансирование из бюджета
когда государство или муниципалитет не оплатили выполненный заказ
на другие ситуации, связанные с ограничениями из-за коронавируса

Правила, по которым производится оценка чистых активов компании, утверждены приказом Минфина РФ от 28.08.2014 № 84н. Их стоимость определяют как разницу между активами и обязательствами. При этом из активов вычитают дебиторскую задолженность учредителей, а из обязательств – доходы будущих периодов.

Процент, взимаемый при рассрочке и отсрочке

При предоставлении рассрочки или отсрочки по налогам практически всегда начисляются проценты. Для разных оснований свои процентные ставки.

задержка финансирования
неоплата выполненного госзаказа
форс-мажорные обстоятельства
обстоятельства, вызванные коронавирусом

возникновение банкротства при единовременной уплате налога
сезонная деятельность
таможенные пошлины
доначисления по решению налоговой проверки

Обратите внимание: проценты включаются в состав внереализационных расходов в конце каждого месяца на протяжении всего периода предоставления рассрочки или отсрочки.

Пошаговая инструкция, как получить рассрочку или отсрочку

Чтобы перенести срок уплаты налогов и иных платежей, нужно собрать необходимые документы, заручиться обеспечением обязательств и получить одобрение компетентных органов.

Подготовка документов

Прежде всего нужно составить заявление и указать причины, по которым невозможно своевременно уплатить налоги. Форма заявления утверждена приложением № 1 к Приказу ФНС РФ от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@.

По п. 5 и 5.1 ст. 64 НК РФ к заявлению нужно приложить:

банковские справки о ежемесячных оборотах по счетам за 6 месяцев до подачи заявления
банковские справки о наличии или отсутствии расчётных документов, помещённых в соответствующую картотеку
банковские справки об остатках денежных средств и драгметаллов на счетах компании
список дебиторов с указанием сроков договоров и денежных сумм (с предоставлением копий указанных договоров и других документов, подтверждающих дебиторскую задолженность)
обязательство, которое предусматривает соблюдение условий для предоставления рассрочки или отсрочки
график погашения задолженности по налогам
документы, предусмотренные п. 5.1 ст. 64 НК РФ, подтверждающие наличие оснований для изменения срока уплаты налогов.

Рекомендуемые формы перечисленных документов представлены в приложениях к Порядку, утверждённому Приказом ФНС РФ от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@, среди которых форма самого заявления и форма обязательства, предусматривающего соблюдение условий для получения рассрочки или отсрочки.

Контур.Фокус - быстрая проверка контрагента!

Порой у налогоплательщиков возникает вопрос, какие документы нужно представить, чтобы подтвердить право на рассрочку или отсрочку.

При задержке финансирования следует предоставить гарантийные письма распорядителей бюджетных денежных средств, в которых должно быть сказано о задержке финансирования, а также о сумме недофинансирования на дату подготовки налогоплательщиком заявления о рассрочке или отсрочке.

При получении рассрочки или отсрочки в связи с сезонным характером деятельности нужно предоставить документ, подтверждающий, что сумма сезонных доходов составляет не меньше 50% от общей суммы доходов. Кроме того, отрасль деятельности налогоплательщика должна входить в Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 № 382).

Подготовка обеспечения обязательств

Перенос сроков уплаты налогов возможен лишь в том случае, когда имеются гарантии платёжеспособности заинтересованного лица. Обеспечить обязательство можно:

залогом имущества
поручительством третьих лиц
банковской гарантией

При подаче заявления о рассрочке доначисленных в ходе проверки сумм обеспечить обязательства можно только банковской гарантией. В других случаях обеспечение возможно любым из указанных способов.

Подача документов в компетентный орган

В какой орган подать заявление, зависит от налога.

, НДС и другие налоги в федеральный бюджет , уплачиваемый ИП, в части доходов, с которых налог не удерживается налоговыми агентами

подп. 1 п. 1 ст. 63 и п. 2 ст. 63 НК РФ
п. 16 Приказа ФНС РФ № ММВ-7-8/683@

подп. 6 п. 1 ст. 63 и п. 2 ст. 63 НК РФ
п. 17 Приказа ФНС РФ № ММВ-7-8/683@

подп. 1 п. 1 ст. 63 НК РФ
п. 16 Приказа ФНС РФ № ММВ-7-8/683@

налоги субъектов РФ
местные налоги

подп. 2 п. 1 ст. 63 и п. 3 ст. 63 НК РФ
п. 17 Приказа ФНС РФ № ММВ-7-8/683@

Решение о предоставлении рассрочки или отсрочки (отказ в их предоставлении) принимается в течение 30 рабочих дней с даты регистрации заявления. При этом налогоплательщик вправе ходатайствовать о приостановке уплаты налогов на период рассмотрения заявления.

Положительное решение вступает в законную силу с указанной в нём даты. Пени, начисленные в период просрочки уплаты налога, включаются в сумму задолженности. Если срок переносится под залог имущества, решение вступает в законную силу после подписания договора о залоге.

Если рассрочка или отсрочка не предоставлены, налоговый орган обязан сообщить причину, по которой принял такое решение. По п. 9 ст. 64 НК РФ отказ может быть обжалован в вышестоящий налоговый орган или суд.

Инвестиционный кредит как способ изменения срока уплаты налогов

Контур.Норматив - справочно-правовая система!

Инвестиционный налоговый кредит (ИНК) позволяет организациям уплачивать лишь часть налогов в течение определённого срока (от 1 года до 10 лет). Получить ИНК можно для уплаты налога на прибыль, а также региональных и местных налогов.

Рассмотрим, как работает ИНК.

Компания получает ИНК, чтобы уплатить определённую сумму налога. В конце каждого отчётного или налогового периода она рассчитывает сумму налога в общем порядке. Уменьшенная сумма налога перечисляется в бюджет до тех пор, пока сумма долга не станет равна сумме ИНК. Со всей суммы долга компания начисляет и уплачивает проценты. Сумму ИНК нужно погасить в сроки, установленные графиком платежей.

По договору предоставления ИНК платежи по налогу постепенно уменьшаются. Однако в каждом отчётном периоде платёж может быть уменьшен не более чем в 2 раза. Также по ст. 66 НК РФ кредит за весь налоговый период не может превышать 50% от суммы налога, подлежащего уплате.

Ст. 67 НК РФ устанавливает: размер ИНК зависит от основания, по которому организация его берёт. Перечень оснований закрытый. Они связаны не с финансовой ситуацией организации, а с видом её деятельности. Например, ИНК предоставляется компаниям, создающим новые технологи, выполняющим гособоронзаказ, инвестирующим в возобновляемые источники энергии, занимающимся научными исследованиями.

Не всегда у бизнеса есть возможность вовремя заплатить налоги. Может случиться форс-мажор, и на это не останется денег. В таком случае можно попросить налоговую отодвинуть сроки уплаты налогов. Правда, сделать это не просто. Рассказываем, как получить отсрочку или рассрочку платежа.

Что такое отсрочка и рассрочка уплаты налогов

По закону компании и ИП могут попросить перенести сроки уплаты налогов . Есть три варианта:

отсрочка — оплата одной суммой в конце срока отсрочки;
рассрочка — составляется график платежей и налоги платят постепенно;
инвестиционный налоговый кредит — сначала налоги уменьшаются на сумму инвестиций, а потом компания выплачивает тело кредита и проценты по нему. Дают компаниям, которые инвестируют в развитие региона, новые технологии и инновационную деятельность.

Подробнее расскажем про первые два способа.

В каких случаях дают отсрочку и рассрочку уплаты налогов

Главное условие — финансовые трудности, когда у бизнеса нет денег, но они появятся в будущем . Ситуации, при которых могут дать отсрочку или рассрочку:

бизнес пострадал от стихийного бедствия или при форс-мажорных обстоятельствах — пожар, наводнение, метеорит;
государство задержало деньги по программе поддержки, а компания рассчитывала на них;
если оплатить все налоги сразу, компания станет банкротом;
бизнес сезонный и приносит прибыль нерегулярно. Список сезонных видов деятельности есть в постановлении от 06.04.1999 № 382 ;
в ходе камеральной или выездной налоговой проверки начислили налоги, пени, штрафы и компания не может сразу всё погасить.

Когда нет денег, чтобы оплатить начисления после налоговой проверки, дают только рассрочку. При этом должны соблюдаться одновременно такие условия:

бизнес создан больше года назад;
не банкрот, не собирается ликвидироваться или реорганизовываться;
с начисленными налогами согласен и не собирается обжаловать результаты проверки;
есть банковская гарантия;
поступления за последние три месяца меньше обязательств. Чтобы рассчитать этот показатель, надо из строки 1500 бухгалтерского баланса вычесть строку 1530 и сравнить с поступлениями по счёту.

Бесплатно сроки перенесут, только если бизнес пострадал или государство задержало субсидию. В других случаях придётся заплатить проценты как за кредит в банке:

50% ключевой ставки ЦБ — если бизнес сезонный или есть риск банкротства;
ключевую ставку ЦБ — если просите рассрочку после налоговой проверки.

Во всех случаях должно быть обеспечение — поручители, залог имущества или банковская гарантия. Налоговая должна понимать, что задолженность обязательно будет погашена.

По каким налогам дают отсрочку и рассрочку

Отсрочку или рассрочку можно получить по всем налогам сразу или по какому-то одному.

На 12 месяцев налоговая даёт отсрочку и рассрочку по всем налогам, сборам и страховым взносам, кроме взносов на накопительную пенсию. А на 3 года — только по федеральным налогам и страховым взносам. К федеральным налогам относят налог на прибыль в части уплаты в федеральный бюджет, НДС, акцизы, НДПИ, водный налог и сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Также можно получить отсрочку на пени и штрафы. При этом во время самой отсрочки пени не начисляются и вас не штрафуют за неуплату.

Не дают отсрочку консолидированным группам по налогу на прибыль и налоговым агентам.

Какие документы нужно представить

Документы надо подавать на бумаге, причём оригиналы . Без них налоговая откажет в предоставлении отсрочки или рассрочки. Порядок действий такой:

1. Заполните заявление на отсрочку или рассрочку и подпишите обязательство о соблюдении всех условий. ФНС рекомендует использовать формы, предусмотренные приказом от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@ .

Обязательно в заявлении заполните все поля: вид переноса срока и срок отсрочки, перечислите налоги и сумму задолженности.

2. К заявлению приложите :

справки из банков об оборотах на счетах за последние шесть месяцев, об отсутствии неоплаченных документов, об остатках на счетах;
перечень покупателей, у которых есть задолженность перед вами, сроки возникновения и погашения этой задолженности, копии договоров с ними;
документы на обеспечение — банковская гарантия или перечень имущества, которое будет в залоге;
документы, подтверждающие основание получения отсрочки, рассрочки.

Налоговая с особым вниманием проверяет, почему вы просите отсрочку. Поэтому справки и заключения берите в тех органах, которые вправе их давать. И проверяйте, чтобы на документах стояли все печати и штампы.

Если офис затопило , то должно быть заключение о том, что это действительно произошло, и акт оценки ущерба. Такие справки выдаёт МЧС.

Если в качестве основания будет риск банкротства , тогда дополнительно приложите список движимого и недвижимого имущества, бухгалтерскую отчётность, сведения о материальных остатках и остатках готовой продукции, а также любые сведения, которые покажут отсутствие дохода и финансовые трудности.

Налоговая рассмотрит заявление в течение 30 рабочих дней. Затем в течение трёх дней пришлёт уведомление о принятом решении. Если откажет, в уведомлении должна быть указана причина, чтобы компания могла оспорить решение в суде.

Ограничения для получения отсрочки и рассрочки

Есть случаи, когда налоговая не даст отсрочку ни при каких обстоятельствах, даже если случится форс-мажор. Эти случаи перечислены в ст. 62 НК :

возбуждено уголовное дело на руководителя компании за нарушения законодательства о налогах и сборах или проводится расследование о налоговых или административных нарушениях;
у налоговой есть подозрения, что просят перенести сроки специально, чтобы скрыть доходы или успеть уехать в другую страну;
раньше налоговая давала отсрочку, но досрочно её прекратила, потому что были нарушены условия.

Если эти обстоятельства возникнут, когда вам уже дали отсрочку или рассрочку, налоговая отменит решение о переносе сроков уплаты налогов. В этом случае надо будет уплатить всю задолженность, на которую давали отсрочку, и проценты за период отсрочки.

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: