Может ли коммерческий банк выпустить векселя номинированные в валюте
Обновлено: 27.04.2024
Эта статья посвящена вопросу отражения в бухгалтерском учёте операций с векселями, в которых сумма долга выражена в иностранной валюте. Несмотря на довольно солидный возраст, эта проблема до сих пор вызывает различные толкования в бухгалтерских кругах.
Прежде всего, необходимо определиться с тем, является ли вексель, номинированный в иностранной валюте, валютной ценностью в терминах Федерального закона РФ от 10.12.03 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - закон N 173-ФЗ). Заметим, однако, что сам факт признания финансового актива или обязательства валютной ценностью не влечёт за собой необходимости его учёта в единицах иностранной валюты. Действительно, если операции, совершаемые с таким финансовым инструментом, осуществляются в рублях, то учёт этого инструмента на валютном счёте мог бы означать ведение бухгалтерского учёта исходя из формы, а не экономической сути.
Согласно пункту 1.5 статьи 1 закона N 173-ФЗ к валютным ценностям относятся иностранная валюта и внешние ценные бумаги. Согласно пункту 1.4 того же закона к внешним бумагам относятся все те, которые не относятся к внутренним. Внутренними бумагами согласно пункту 1.3 закона являются в числе прочего те, которые выпущены на территории РФ и удостоверяют право на получение валюты РФ.
Следовательно, к внешним ценным бумагам в терминах закона N 173-ФЗ необходимо отнести следующие векселя:
вексель, валюта долга которого указана в иностранной валюте, имеющий оговорку эффективного платежа в иностранной валюте;
вексель, валюта долга которого указана в рублях, имеющий оговорку эффективного платежа в иностранной валюте.
Вексель, валюта долга которого выражена в иностранной валюте, но имеющий оговорку эффективного платежа в рублях, представляет собой внутреннюю ценную бумагу, при условии что такой вексель составлен на территории РФ.
Однако операции с векселями не ограничиваются только лишь их выпуском и погашением. Векселя могут учитываться неоднократно в течение срока их обращения. В таких случаях уместно задать вопрос: стоит ли учитывать на балансе вексель, рассматриваемый в качестве внешней ценной бумаги, на счетах бухгалтерского учёта в валюте в случае, если этот вексель куплен за рубли и будет продан также за рубли? Аналогично: возможна ли покупка векселя, являющегося внутренней ценной бумагой, за иностранную валюту и на каких счетах следует учитывать этот актив?
Прежде всего, необходимо разобраться, возможны ли подобные операции в соответствии с требованиями закона N 173-ФЗ.
Ограничения на проведение валютных операций между резидентами приведены в статье 9 данного закона. Так, согласно подпунктам 5 и 6 пункта 1 этой статьи операции с внешними ценными бумагами могут проводить только при условии учёта прав на эти бумаги в депозитарии, созданном в соответствии с законодательством РФ, и при условии осуществления расчётов в рублях. Подпунктом 4 пункта 3 статьи 9 прямо предусмотрена возможность осуществления без каких-либо ограничений операций по покупке у уполномоченных банков векселей, отчуждения и предъявления этих векселей к погашению.
Теперь, поскольку вопрос о допустимости проведения операций с векселями, сумма долга которых выражена в иностранной валюте, решён положительно, необходимо определиться с учётом этих операций.
Очевидно, что векселя, независимо от того, в какой валюте выражена сумма долга, но имеющие оговорку эффективного платежа в валюте, содержат в себе валютный риск, связанный с неблагоприятным изменением курса валюты платежа. Для отражения этого риска такие векселя целесообразно отражать в учёте в валюте платежа и проводить регулярную переоценку рублёвого эквивалента по мере изменения официального курса данной валюты.
Векселя, не содержащие оговорки эффективного платежа в иностранной валюте, не содержат и обязательства погасить долг именно в той валюте, в которой этот долг указан. Однако те векселя, сумма долга которых выражена в иностранной валюте, могут быть оплачены иностранной валютой либо рублями в пересчёте по соответствующему курсу. Таким образом, валютный риск также присущ подобному финансовому инструменту, что и должно найти отражение в бухгалтерском учёте - учёт либо на счетах, открытых в иностранной валюте, либо в рублях с ежедневным пересчётом в связи с изменением официального курса валюты долга.
Порядок бухгалтерского учёта выпущенных векселей кредитных организаций регулируется Положением ЦБ РФ от 26.03.07 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П). Однако однозначного ответа на вопрос, каким образом учитывать собственные векселя банка, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте, в данном документе найти нельзя.
Добрый день!
Подскажите, пожалуйста, если кто знает следующий вопрос.
Мы коммерческая организация, выпустили простой вексель с дисконтом, номинированный в иностранной валюте.
Договором предусмотрено, что сумма оплачивается Покупателем (Банком) по его курсу на день оплаты (ГК РФ позволяет).
Курс Банка (Покупателя) ниже, чем курс ЦБ РФ на дату акта приема – передачи векселя.
Например.
Номинал 5000 у.е.
Цена 4500 у.е.
Дисконт 500 у.е.
Курс ЦБ РФ - 32 руб. за 1 у.е., курс Банка (покупателя) - 31 за 1 у.е.
Как правильно надо отразить в учете сумму, которую нам перечислит Покупатель и возникает ли курсовая разница для бухгалтерского учета?
51-67 – 139 500,00 руб. (4500 х 31)
Поскольку всего по номиналу с учетом курса ЦБ РФ сумма будет 160 000,00 руб., то как правильно сделать?
Вариант 1.
97-67 – 20 500,00 руб. (160 000,00 руб. – 139 500,00 руб.) То есть 67 счет "догоняется" так до номинала.
Соответственно, все отклонения в сумме, поступившей от Покупателя, будут учитываться равномерно до даты погашения векселя (по предъявлении, но не ранее) в составе дисконта и постепенно (частями) переносится в состав прочих расходов.
Вариант 2.
91.2-67 – 4 500,00 руб. (500 х (32-31)) – учтена курсовая разница.
97-67 – 16 000,00 руб. – дисконт.
Как во втором случае учитывается курсовая разница для целей налогового учета?
Можем ли мы ее применять?
Подскажите, пожалуйста, как правильно?
Не могу найти ссылку на нормативные документы.
А где Вы откопали способ учета дисконта на 97 сч. Видимо, на каких-то очень пыльных полках )))
51/67 делаете на фактически поступившую сумму. Потом ежемесячно начисляете дисконт 91/67 и так же ежемесячно курсуете общую сумму задолженности. Собственно, это все.
Бух.учет. Основная сумма обязательства по займу, выраженному в иностранной валюте, отражается в составе кредиторской задолженности (п. 2 ПБУ 15/2008). Она учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу, определяемому договором (п. 4-6 ПБУ 3/2006). Пересчет в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте (т.е. на дату поступления или возврата средств), а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006). В результате такого пересчета в связи с изменением договорного курса в бухгалтерском учете возникают положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих доходов (расходов) (п. 3, 11-13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/993), п. 7 ПБУ 15/2008).
Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу, отражаются обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (п. 3, 4 ПБУ 15/2008). Сумма процентов по займу учитывается в составе прочих расходов в отчетном периоде их начисления (п. 3, 7 ПБУ 15/2008), если заем не используется для строительства или создания инвестиционного актива.
Налог на прибыль. Средства, полученные (возвращаемые) по договору займа, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов (расходов) (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Не будут учитываться и суммовые разницы по основной сумме долга до момента ее погашения, ведь разница по сумме возникает в момент оплаты. По этой причине заемщик вынужден применять ПБУ 18/02 в связи с расхождениями правил учета основной суммы долга в бухгалтерском и налоговом учете.
Проценты учитываются в общем порядке, определенном ст. 269 НК РФ, и включаются в состав внереализационных расходов вне зависимости от характера предоставленного кредита - текущего или инвестиционного (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Датами признания данных расходов при методе начисления являются последнее число соответствующего отчетного периода и момент прекращения действия договора (п. 8 ст. 272 Кодекса).
При изменении курса эквивалентной валюты (у.е.) сумма основного долга, возвращаемая в рублях заимодавцу, отличается от суммы, полученной от него. Разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения и дату возврата денежных средств заимодавцу не подпадает под определение суммовой разницы, данное в п. 11.1 ст. 250 и в подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Из пункта 9 ст. 272 и п. 7 ст. 271 Кодекса следует, что суммовая разница признается расходом (доходом) только у налогоплательщика-продавца или налогоплательщика-покупателя.
Отрицательную разницу по основной сумме долга у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и нормировать ее по правилам п. 1 ст. 269 НК РФ. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в у.е. по согласованному курсу), принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ). Данное положение действует в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. (п. 22 ст. 2, ст. 8 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ). При этом для налога на прибыль нормируются не только проценты, но и суммовые разницы по сумме основного долга (письмо Минфина России от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/1/479). Другими словами, к процентным нормируемым расходам заемщика относятся все разницы по сумме займа и процентам, и к ним применяется норматив.
Может ли нерезидент РФ составить собственный вексель на территории РФ? Если да - то будет ли это считаться не валютной операцией.
Это фактически означает, что законодательство РФ о переводном и простом векселях регулирует лишь правоотношения, в которых обязанным по векселю лицом является российская организация.
Однако в настоящее время на территории РФ не ограничено хождение векселей, обязанным лицом по которым является иностранная организация.
Вместе с тем порядок обращения таких векселей будет регулироваться правом соответствующего иностранного государства.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что в данной ситуации при решении вопроса о возможности указания в тексте векселя, что он составлен в РФ, необходимо руководствоваться законодательством государства – векселедателя.
Соответственно, если по законодательству компании – нерезидента допускается составление векселей в рублях на территории РФ, отмечаем следующее.
Использование нерезидентом в расчетах с резидентом 1 векселя, номинированного в рублях и выпущенного на территории РФ
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 1 Федерального закона № 173-ФЗ[1] к внутренним ценным бумагам относятся:
б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации.
Соответственно, вексель, номинированный в рублях и выпущенный на территории РФ с точки зрения валютного законодательства РФ является внутренней ценной бумагой.
В соответствии с подпунктом 9б) пункта 1 статьи 1 Федерального закона № 173-ФЗ к валютным операциям относятся, в том числе, приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.
Следовательно, во взаимоотношениях между резидентом 1 и нерезидентом данная операция будет являться валютной операцией.
Соответственно, в данном случае у резидента 1 остается обязанность по открытию паспорта сделки по данной операции.
В отношении признания операции купли-продажи векселя между резидентом 1 и резидентом 2 валютной операцией отмечаем следующее.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона № 173-ФЗ[2] к валютным операциям относится, в том числе, приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа.
Как указывалось выше, к валютным ценностям относится иностранная валюта и внешние ценные бумаги (статья 1 Федерального закона № 173-ФЗ).
Таким образом, учитывая тот факт, что вексель, выпущенный нерезидентом на территории РФ, является внутренней ценной бумагой, операция по купле-продаже данной ценной бумаги не будет признаваться валютной операцией.
Что нужно сделать, чтобы осуществить учет прав в депозитарий? Можно это ли сделать (провести учет) датой позже, чем дата продажи ценной бумаги? Если можно провести регистрацию позже, чем дата продажи, то какие возникают последствия, в том числе налоговые?
В соответствии со статьей 7 Федеральный закон от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» депозитарной деятельностью признается оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги.
Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий депозитарную деятельность, именуется депозитарием. Депозитарием может быть только юридическое лицо.
Лицо, пользующееся услугами депозитария по хранению ценных бумаг и/или учету прав на ценные бумаги, именуется депонентом.
Договор между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения в процессе депозитарной деятельности, именуется депозитарным договором (договором о счете депо).
Таким образом, депозитарный договор - это соглашение между депозитарием и депонентом, по которому депозитарий обязуется хранить сертификаты ценных бумаг и/или производить учет и переход права собственности на ценные бумаги.
Прежде всего, отмечаем, что в настоящее время депозитарная деятельности в РФ регулируется Положением о депозитарной деятельности в РФ[3] (далее по тексту – Положение № 36).
Согласно пункту 2.9. Положения № 36 объектом депозитарной деятельности являются ценные бумаги, выпущенные резидентами Российской Федерации. В соответствии с требованиями федеральных законов и иных нормативных правовых актов объектом депозитарной деятельности могут также являться ценные бумаги, выпущенные нерезидентами в соответствии с законодательством государства, в юрисдикции которого они находятся, если это не противоречит требованиям федеральных законов и иных нормативных правовых актов.
Как было отмечено в нашем ответе от 08.12.10 № 10-12/11, в отношении внешних ценных бумаг их отчуждение резидентами резидентам осуществляется лишь при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, и осуществления расчетов в валюте Российской Федерации (подпункт 6 пункта 1 статьи 9 Федерального закона № 173-ФЗ).
Соответственно, по нашему мнению, рассматриваемый вексель, выпущенный нерезидентом, может учитываться в депозитарии.
В соответствии с пунктом 7.1 Положения № 36 основанием для возникновения прав и обязанностей клиента (депонента) и депозитария при оказании депозитарием клиенту услуг, предусмотренных Положением № 36, является депозитарный договор.
Предметом депозитарного договора является предоставление депозитарием клиенту (депоненту) услуг по хранению сертификатов ценных бумаг, учету и удостоверению прав на ценные бумаги путем открытия и ведения депозитарием счета депо клиента (депонента), осуществления операций по этому счету.
Соответственно, для того, чтобы произвести учет ценных бумаг в депозитарии необходимо, прежде всего, заключить с депозитарием депозитарный договор.
В соответствии с пунктом 5.4. Положения № 36 права на ценные бумаги, которые хранятся и (или) права на которые учитываются в депозитарии, считаются переданными с момента внесения депозитарием соответствующей записи по счету депо клиента (депонента).
Соответственно, по нашему мнению, учет в депозитарии операции по переходу прав на ценную бумагу в более позднюю дату по сравнению с фактической датой передачи такой ценной бумаги недопустим.
Можно ли по гражданскому, валютному, налоговому законодательству компании-резиденту РФ простить долг по векселю компании- нерезиденту, и каковы налоговые последствия такого прощения?
Как уже было указано при ответе на вопрос № 1, порядок обращения векселя нерезидента будет регулироваться правом соответствующего иностранного государства. Учитывая это, мы не можем рассмотреть вопрос о соответствии нормам гражданского законодательства иностранного государства соглашения о прощении долга.
В отношении валютного законодательства необходимо отметить, что при прекращении заемного обязательства прощением долга не производится валютных операций, поскольку нет приобретения, отчуждения, использования в качестве средства платежа и т.д. иностранной валюты, валюты Российской Федерации, ценных бумаг (статья 1 Федерального закона № 173-ФЗ).
Также следует отметить, что действующее валютное законодательство не предъявляет требований о репатриации денежных средств по договора займа, предоставленных нерезиденту (статья 19 Федерального закона № 173-ФЗ).
Таким образом, прощение долга по вексельному обязательству не противоречит нормам действующего валютного законодательств и не влечет для компании-резидента неблагоприятных обстоятельств.
В соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.
Таким образом, компания-резидент не сможет учесть сумму долга в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
Согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль признаются, в том числе, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
При осуществлении деятельности в РФ через постоянное представительство иностранная организация самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на прибыль на территории РФ.
При получении доходов от источников в РФ исчисление, удержание и уплату налога в бюджет производит налоговый агент.
При отсутствии в вопросе иного, при ответе мы исходим из того, что иностранная организация не осуществляет на территории РФ деятельность через постоянное представительство.
Перечень доходов, относящихся к доходам иностранной организации от источников в РФ, подлежащим налогообложению налогом, удерживаемым налоговым агентом приведен в статье 309 НК РФ. Доход от прощения долга в данном перечне прямо не указан.
Однако, в подпункте 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ указаны «иные аналогичные доходы». Понятие «иные аналогичные доходы» положениями НК РФ не раскрыто.
Как следует из Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ[4] аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, поименованных в подпунктах 1 - 9 пункта 1 статьи 309, а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо упомянутых в статье 309 НК РФ как не относящихся к доходам от источников в Российской Федерации.
Вместе с тем согласно пункту 2 раздела II Методических рекомендаций необходимо различать понятие «источник дохода» и «источник выплаты дохода».
Источником дохода в Российской Федерации может являться сама деятельность иностранной организации в Российской Федерации по выполнению работ, оказанию услуг через ее отделение или иных юридических или физических лиц. Если же работы или услуги производятся в иностранном государстве, то источник дохода является «иностранным».
Получение дохода иностранными организациями из источников в Российской Федерации может быть не связано с осуществлением непосредственной деятельности в Российской Федерации. К таким доходам относятся, в частности, проценты, дивиденды, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности (роялти) и т.п.
Таким образом, учитывая, что нерезидент получает доход от операции по прощению долга, осуществленной российской компанией на территории РФ, по нашему мнению, Ваша организация может быть признана налоговым агентом по налогу на прибыль.
Так же следует отметить, что согласно пункту 3 статьи 309 НК РФ доходы, перечисленные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.
Согласно пункту 7 раздела II Методических рекомендаций в таких случаях налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.
Необходимо отметить, что международным соглашением может быть установлен иной порядок налогообложения дохода иностранной организации. Поскольку у нас отсутствует информация о том, резидентом какой страны является иностранная компания, мы не можем более подробно осветить этот вопрос.
Вместе с тем, в случае, если между Россией и страной, резидентом, которой является иностранная компания, подписано международное соглашение об избежании двойного налогообложения, согласно которому данный доход облагается только на территории иностранного государства, то необходимо учитывать положения статьи 310 НК РФ.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям налоговым агентом не производиться в случае выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2012 г. N 03-03-06/2/35 О признании долговым обязательством собственного векселя, номинированного и оплаченного в иностранной валюте, без оговорки эффективного платежа
Обзор документа
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2012 г. N 03-03-06/2/35 О признании долговым обязательством собственного векселя, номинированного и оплаченного в иностранной валюте, без оговорки эффективного платежа
Вопрос: ООО КБ просит предоставить разъяснения о порядке применения статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации.
Банком были оформлены собственные долговые обязательства в виде ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте (собственные векселя) без оговорки эффективного платежа.
Положением о переводном и простом векселе, введенным в действие Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее - Положение) определяются особенности составления и обращения векселей.
Согласно статьям 41, 77 Положения, поскольку векселя были выписаны в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, без оговорки эффективного платежа, то сумма их может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа.
Таким образом, при выполнении следующих условий:
- отсутствие в векселе оговорки эффективного платежа в иностранной валюте,
- назначение местом платежа Российской Федерации,
- составление векселя на территории Российской Федерации,
вексель, выписанный в иностранной валюте, не создает обязанности платежа иностранной валютой.
На основании пунктов 3, 4, 5 части 1 статьи 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" такие векселя не являются валютной ценностью и относятся в соответствии с валютным законодательством к внутренним ценным бумагам.
Вправе ли Банк на основании изложенного признать:
1) что выпущенный собственный вексель, номинированный и оплаченный в иностранной валюте, без оговорки эффективного платежа нельзя рассматривать как долговое обязательство, выраженное в иностранной валюте;
2) что проценты, начисленные по такому векселю, будут признаваться расходом в порядке, предусмотренном пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ, с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
Из письма следует, что организация разместила собственные векселя без оговорки эффективного платежа, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
В соответствии со статьей 41 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, если переводный вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то сумма его может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа. Если должник просрочил платеж, то векселедержатель может по своему усмотрению потребовать, чтобы сумма переводного векселя была выплачена в местной валюте по курсу либо на день наступления срока платежа, либо на день платежа.
Курс иностранной валюты определяется согласно обыкновениям, действующим в месте платежа. Однако векселедатель может обусловить, что подлежащая платежу сумма будет исчислена по курсу, обозначенному в векселе.
Указанные выше правила не применяются в случае, когда векселедатель обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной указанной в векселе валюте (оговорка эффективного платежа в какой-либо иностранной валюте).
Учитывая изложенное, вексель, выпущенный с номиналом в иностранной валюте без оговорки эффективного платежа в иностранной валюте, подлежащий оплате на территории Российской Федерации, нельзя рассматривать как долговое обязательство, выраженное в иностранной валюте.
В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Для целей налогообложения прибыли проценты, уплачиваемые по таким векселям, признаются расходом в порядке, предусмотренном статьей 269 НК РФ, с учетом ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Обзор документа
Минфин России пояснил следующее. Вексель, выпущенный с номиналом в иностранной валюте без оговорки эффективного платежа в иностранной валюте, подлежащий оплате в России, нельзя рассматривать как долговое обязательство, выраженное в иностранной валюте.
Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида. При этом размер начисленных налогоплательщиком по обязательству процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по таким обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Проценты, уплачиваемые по таким векселям, признаются расходом с учетом ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
Выдача векселей может вовлекать банки в сомнительные операции по обналичиванию или выводу денег за рубеж, предупредил регулятор. В подобных схемах обычно участвуют торговые предприятия и туристические компании
ЦБ призвал банки осторожнее относиться к операциям с векселями, в частности не выдавать такие бумаги подозрительным клиентам. Рекомендации содержатся в документе за подписью зампреда ЦБ Дмитрия Скобелкина, опубликованном в «Вестнике Банка России».
Векселя могут использоваться недобросовестными участниками рынка для отмывания денег и финансирования терроризма, указал регулятор. Например, юрлица приобретают бумаги на крупные суммы и компенсируют ими неинкассированную наличность. Подобные сделки совершаются с платежными агентами, торговыми или туристическими компаниями, уточнил ЦБ. По статистике регулятора, на них приходится 27% от всех транзитных операций повышенного риска. В вексельной схеме также могут быть задействованы физлица, которые предъявляют ценные бумаги компаниям или банкам, чтобы получить наличные.
Использование векселей для вывода средств в теневой оборот активизировалось в конце прошлого года, сообщили РБК в пресс-службе ЦБ. Сам по себе инструмент «обеспечивает разрыв цепочки платежей между участниками сомнительных операций и дистанцирует заказчика таких операций», пояснил представитель регулятора.
В последний год векселя действительно стали чаще фигурировать в подозрительных схемах, отмечает руководитель направления по комплаенс-рискам МСБ Альфа-банка Наталья Петропавловская. «В векселе теперь не отражается история перехода права — есть только первый покупатель и последний, который предъявляет бумагу в банк. Поэтому само происхождение у клиента векселя непрозрачно и требует пояснений и подтверждения документами», — подчеркивает она.
Российское законодательство не позволяет банкам отказывать в проведении платежей по векселям, однако ЦБ рекомендует им воздержаться от их выдачи, следует из документа. Например, если есть подозрения, что бумаги будут использоваться в схемах, нацеленных на обналичивание либо незаконный вывод средств за рубеж. Банки и раньше могли отказывать клиентам в выдаче или досрочном погашении векселей, но только на основании своих внутренних правил, замечает Петропавловская.
Рекомендации ЦБ дадут банкам больше свободы, считает руководитель практики финансовых расследований консалтинговой компании ФБК Александр Сотов. «У игроков появятся дополнительные рычаги по распознанию потенциально недобросовестных операций, это сделает их умнее и методичнее. Банк не обязан будет объяснять клиенту причину отказа в проведении операции, если у него возникнут подозрения. Это вряд ли защитит банки от возможных судебных претензий клиентов, но и инициаторы действительно сомнительных операций сами в суд не пойдут», — пояснил эксперт.
Летом 2018 года первый зампред ЦБ Сергей Швецов заявил, что регулятор думает запретить продажу векселей через банки. По его словам, это необходимо для защиты интересов потребителей. Весной того же года ЦБ выявил финансовую пирамиду в Азиатско-Тихоокеанском банке — там населению продавались векселя компании ООО «ФТК», которая после санации АТБ остановила платежи по бумагам. Швецов также сказал, что ЦБ предложит депутатам Госдумы разработать соответствующий законопроект.
Автор статьи
Читайте также: