Баланс для банка для кредита пример

Обновлено: 15.07.2024

Аналитический учет – это детальный и подробный учет конкретных банковских, финансовых и хозяйственных операций, осуществляемый в соответствующих документах (регистрах) аналитического учета. Основными задачами аналитического учета являются – оперативно, полностью и подробно отразить все совершаемые операции на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с Правила бухгалтерского учета к документам (регистрам) аналитического учета относятся:

1) Лицевые счета. Является основным учетным регистром аналитического учета. В бухгалтерском учете каждому клиенту кредитной организации, а также каждому виду ценностей, имущества и обязательств на балансовом счете II-го порядка открывается отдельный лицевой счет.

Пример. Счет 42303 «Депозиты физических лиц сроком от 31 до 90 дней» является пассивным синтетическим счетом II-го порядка, предназначенным для учета денежных средств клиентов банка – вкладчиков. В Плане счетов такой счет один, и остаток по нему в итоговый баланс будет включаться общий. Остаток по этому счету означает сумму всех остатков на аналитических счетах вкладчиков банка, открытых на счете 42303.

Вопрос: «Сколько счетов аналитического учета для учета вкладов клиентов банк может открыть на одном балансовом счете II-го порядка 42303?».

Ответ: «На одном балансовом счете II-го порядка 42303 банк может открыть столько счетов аналитического учета – сколько придет вкладчиков в банк доверить ему свои деньги на депозитный счет. На каждого вкладчика будет оформляться отдельный лицевой счет с присвоением ему уникального номера, состоящего из 20 знаков».

Пример 1. С физическим лицом отделением Сбербанка России 7004 заключен договор вклада в сумме 50 000 рублей, срок вклада – 60 дней, ставка 6% годовых.

Требуется оформить клиенту открытие лицевого счета.

В этом случае работник банка открывает вкладчику отдельный лицевой счет на балансовом счете 42303 «Депозиты физических лиц на срок от 31 до 90 дней», который подходит соответственно по сроку к заключенному договору вклада. В соответствии с действующими Правилами нумерации лицевых счетов, номер счета аналитического учета по вкладу, будет выглядеть следующим образом:

423 03 810 К 7004 0000648, где цифры и буква будут обозначать следующее:

423 – балансовый счет I-го порядка;

42303 – балансовый счет II-го порядка;

810 – код валюты, в которой открывается счет, в данном случае – рубля;

К – защитный ключ;

7004 – номер отделения банка, в котором открывается счет по учету вклада;

0000648 – порядковый номер вкладчика в книге регистрации открытых вкладов, которая ведется в коммерческом банке.

Пример 2. С юридическим лицом – негосударственной финансовой организацией, отделением Сбербанка 7003 заключен договор на открытие и обслуживание депозитного счета в иностранной валюте (евро) в сумме 20 000 евро, сроком 300 дней, по ставке 2,5% годовых.

Требуется оформить клиенту открытие лицевого счета.

В данном случае, работник банка открывает клиенту – юридическому лицу, отдельный лицевой счет на балансовом счете II-го порядка 43705 «Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций на срок от 181 дня до 1 года», который подходит соответственно по сроку к заключенному договору депозита. В соответствии с действующими Правилами нумерации лицевых счетов, номер счета аналитического учета по вкладу будет выглядеть следующим образом:

437 05 978 К 7003 0000112, где цифры и буква будут обозначать следующее:

437 – балансовый счет I-го порядка;

43705 – балансовый счет II-го порядка;

978 – код валюты, в которой открывается счет, в данном случае – евро;

К – защитный ключ;

7003 – номер отделения банка, в котором открывается счет по учету данного депозита;

0000112 – порядковый номер клиента в книге регистрации открытых депозитных, которая ведется в коммерческом банке.

Пример 3. С коммерческой организацией, находящейся в федеральной собственности, отделением Сбербанка 7028 заключен договор ведения и обслуживания транзитного счета для учета экспортной валютной выручки в долларах США.

Требуется оформить клиенту открытие лицевого счета.

В этом случае, банком будет применяться балансовый счет II-го порядка 40502 «Счета коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности», на котором будет открываться отдельный лицевой счет данному клиенту. Номер лицевого счета аналитического учета будет выглядеть следующим образом:

40502 840 К 7028 0000 208, где цифры и буква будут обозначать следующее:

405 – балансовый счет I-го порядка;

40502 – балансовый счет II-го порядка;

840 – код валюты, в которой открывается счет, в данном случае – доллар США;

К – защитный ключ;

7028 – номер отделения банка в котором открывается транзитный валютный счет;

0000112 – порядковый номер клиента в книге регистрации открытых валютных счетов, которая ведется в коммерческом банке.

Пример 4. Открыт лицевой счет в отделении Сбербанка России № 7028 по учету полученных доходов в виде процентов по кредиту, ранее предоставленному клиенту – коммерческой организации, находящейся в федеральной собственности.

Требуется оформить клиенту открытие лицевого счета.

В таком случае банк применяет счет 70601 «Доходы», на котором будут учитываться поступления в виде процентов по предоставленным кредитам. Отдельный лицевой счет аналитического учета тогда будет выглядеть следующим образом:

70601 810 К 7028 11106 37, где цифры и буква будут обозначать следующее:

706 – балансовый счет I порядка;

70601 – балансовый счет II порядка;

810 – код валюты, в которой открывается счет, в данном случае – рубль;

К – защитный ключ;

7028 – номер отделения банка, в котором открывается данный лицевой счет;

11106 – символ отчета о финансовых результатах;

37 – порядковый номер клиента в книге регистрации открытых лицевых счетов по учету, которая ведется в коммерческом банке.

Методики оценки заемщиков на добросовестность в каждом банке свои, однако, в любом банке в состав документов, которые обязан предоставить заемщик входит бухгалтерская отчетность. Предоставляется она в банк, как правило, ежеквартально, независимо от того, что законодательно установленной обязанности составлять промежуточную отчетность, у предприятий нет.

Ни для кого не новость, что компании, которые пользуются кредитными средствами, очень часто в банк представляют один вариант отчетности, а в налоговую сдают совсем другой. Пользователи отчетности в данном случае разные, цели у этих пользователей тоже разные. Для банка важно, чтобы баланс обладал определенной степенью ликвидности, деятельность была рентабельной и денежный поток стабильным, для выполнения кредитных обязательств. У налоговой цель другая и бухгалтерская отчетность ее интересует по стольку, поскольку установлена обязанность ее сдавать, и есть ответственность за несдачу. При такой полярности интересов ситуация для российской действительности вполне прогнозируемая.

Однако в условиях ужесточения требований банков к заемщикам, увеличения масштабов неплатежей, лишения лицензий банков, в том числе достаточно крупных и увеличения количества банкротств заемщиков как юридических, так и физических лиц Банк России решил «взяться» не только за банки, но и за их клиентов со всей ответственностью.

Еще в далеком 2010 году между Банком России и Федеральной налоговой службой было подписано Соглашение № 01-15/3182/ММВ-27-2/5@ от 29.06.2010 г., в котором регламентируется организация «эффективного информационного взаимодействия по вопросам за деятельностью кредитных организаций и некредитных финансовых организаций…». В частности по этому соглашению предусмотрено, что ФНС передает банку информацию, содержащую подтверждение или опровержение соответствия бухгалтерской и (или) налоговой отчетности представленной заемщиками кредитных организаций той отчетности, которая представлена в налоговые органы (п. 5 приложения № 1 Соглашения). При этом передача указанной информации осуществляется в порядке согласованном ФНС и Банком России. И может быть это соглашение кануло бы в лету и не получило бы должного внимания, если бы не письмо, подписанное ими 2 октября 2017 г. «О представлении информации по пунктам 5 и 10 приложения № 1 к Соглашению об информационном взаимодействии между Центральным банком Российской Федерации и Федеральной налоговой службой» (далее – Письмо).

Последнее как раз предусматривает порядок обмена информацией между Банком России и ФНС. В абз. 1 и 2 п. 5.2 Письма сказано, что информация Банком России будет запрашиваться только в случаях, когда имеются основания полагать, что отчетность, представленная в банк, является недостоверной и только в отношении тех заемщиков-налогоплательщиков, которые представят в налоговые органы по месту нахождения согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными (далее – Согласие). При этом Банк России на момент отправки запроса в налоговый орган должен быть осведомлен о том, что Согласие от налогоплательщика получено.

Ситуация на самом деле противоречивая. Если налогоплательщик подает разную отчетность в банк и в Инспекцию ФНС, то его руководство, находясь в здравом уме, ни за что не подпишет такое Согласие. Если же заемщик является добросовестным и представляет обоим пользователям одинаковую отчетность – то ему, в общем, бояться нечего. Но тогда сам по себе инструмент, который Банк России ввел в действие, теряет всякий смысл, поскольку направлен на выявление недобросовестных заемщиков.

Однако при прочтении абз. 3 п. 5.2 Письма все встает на свои места. В нем сказано, что если показатели бухгалтерской и (или) налоговой отчетности размещены в сети «Интернет», либо в средствах массовой информации, необходимость получения Согласия от заемщика-налогоплательщика отсутствует. Особое внимание следует обратить на слово «показатели». Законодательно термин «показатели отчетности» не определен. Соответственно, непонятно, должны ли быть показатели какой-либо отчетной формы бухгалтерского и (или) налогового учета опубликованы в сети Интеренет или в СМИ полном объеме или возможны выдержки из формы. То есть если где то на сайте компании заемщика указана выручка или уставный капитал, то является ли это показателями отчетности, находящимися в общем доступе или нет. При этом в Письме не уточняется, за какой период в сети или в СМИ должны быть размещены показатели отчетности – за тот, за который Банк России будет запрашивать информацию в налоговой инспекции. Либо наличие отчетности заемщика за любой период в рамках срока кредитования (либо за его пределами) в общем доступе будет свидетельствовать о том, что Согласие не требуется. Хотелось бы верить, что Банк России, предъявляя требование добросовестности к заемщикам, и сам будет играть по своим же правилам.

Абз. 4 п. 5.2 Письма устанавливает еще одно требование к заемщикам, в отношении которых банк будет запрашивать документы у ФНС – кредит не менее 60 млн. рублей. При этом также не уточняется, будут ли эти требования рассмотрены в совокупности – недобросовестность и величина выданных кредитных средств, либо одного из критериев будет достаточно для проведения проверки. Также не уточняется, на каких заемщиков это распространяется – действующих или вновь получающих кредит. Наверное, следует предположить, что на обе категории.

В том случае, если кредитная организация захочет получить рефинансирование от Банка России – запросы в ИФНС будут отправлены по ее заемщикам, которым предоставлены ссуды в размере не менее 2 млн. рублей. Это означает, что под пристальное внимание Банка России попадет большая часть предприятий-заемщиков.

Чем это все грозит налогоплательщикам? Во-первых, банки получат доступ ко всей налоговой и бухгалтерской отчетности заемщика и будут сравнивать ее с теми данными, которые есть у них, поэтому представить более ликвидную отчетность в банк уже не получится. Во-вторых, при обнаружении нестыковок в отчетности ИФНС в споре с таким налогоплательщиком получит дополнительный довод в пользу его недобросовестности. Вполне возможно, что в процессе использования инструмента появятся еще какие-то последствия, которые пока предугадать сложно.

Банки при подаче заявки на кредит требуют промежуточную бухгалтерскую отчетность за последний отчетный период. А в договорах по уже выданным кредитам может быть предусмотрено условие о том, что если финансовое положение компании ухудшится, то банк вправе потребовать возврата денег досрочно. Поэтому, если намечается убыток или низкая прибыль, можно изменить ряд правил бухучета расходов и основных средств. Это увеличит прибыль по данным бухгалтерского учета, но не приведет к увеличению налога. Приводим наиболее безопасные способы.

Универсальный. Увеличить срок амортизации в бухучете

Компания может установить более длительный срок полезного использования основных средств. Он повлияет на размер амортизации. В бухгалтерском учете срок можно определить из ожидаемого времени использования объекта и физического износа, по другим ограничениям, например по сроку аренды (п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В налоговом же учете срок определяют строго по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

Преимущества. Если в бухучете срок установить выше, чем в налоговом, то прибыль в бухгалтерском учете будет выше, чем прибыль для целей налогообложения, поскольку амортизационные отчисления будут меньше.

Недостатки. В бухгалтерском учете из-за разных сроков списания возникнут временные налоговые разницы. Немного увеличится налог на имущество.

Продвинутый. Увеличить срок списания расходов будущих периодов

В Налоговом кодексе такое понятие, как расходы будущих периодов, отсутствует. В бухгалтерском же учете затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, списывают в течение периода, к которому они относятся. Порядок списания (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) компания устанавливает сама (п. 65 Положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Преимущества. Компания может сама установить срок списания затрат, когда его невозможно определить. Например, расходы на покупку компьютерных программ можно списывать и два года, и десять лет. Срок зависит от того, сколько компания будет пользоваться этой программой. Чем больше срок, тем меньше расходов в бухучете будет списано в первом квартале и тем больше будет прибыль в бухучете. Желательно такой выбор отразить в учетной политике.

Недостатки. Если компания в налоговом учете спишет такие расходы единовременно, могут возникнуть сложности. В Минфине считают, что такие затраты и в налоговом учете необходимо распределять, используя принцип равномерности (письмо от 17.08.09 № 03-03-06/1/526). Вопрос спорный, и суды зачастую встают на сторону компаний (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16.02.09 № А55-9496/2008).

Безопаснее придерживаться позиции Минфина. Правда, в этом случае у компании увеличится прибыль и для целей налогообложения.

Затратный. Включить недорогое имущество в состав основных средств

Компания может увеличить прибыль в бухучете, не устанавливая в учетной политике лимит для принятия объекта в качестве основного средства

Преимущества. При таком способе купленные объекты не дороже 20 000 рублей в бухучете будут оприходованы как основные средства и будут списываться в расходы через амортизацию. А в налоговом учете их спишут сразу в момент ввода в эксплуатацию в составе материальных расходов. Значит, в бухучете компании в первое время прибыль будет выше, чем в налоговом учете.

Недостатки. Во-первых, как и при первом способе, возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Во-вторых, вырастет налог на имущество.

Оценка безопасности

Олег Хороший, государственный советник Российской Федерации 3-го класса:

– Риск минимален. Не вижу никаких проблем по использованию рекомендаций, кроме того что это усложнит учет.

Моя оценка безопасности: 5 баллов из 5 баллов.

Оксана Ярошенко, старший юрист финансового департамента УК «Независимые директора»:

– По первому и третьему способам риска нет. По второму: если компания учтет расходы для целей налогообложения единовременно, которые в бухучете она распределила, то споры возможны. Но при методе начисления, как следует из статьи 272 НК РФ, расходы признают в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок, а распределять их следует, если из договора невозможно определить такой период. Поэтому требования налоговиков распределять косвенные расходы неправомерны.

Моя оценка безопасности: 4 балла из 5 баллов.

Банки при подаче заявки на кредит требуют промежуточную бухгалтерскую отчетность за последний отчетный период. А в договорах по уже выданным кредитам может быть предусмотрено условие о том, что если финансовое положение компании ухудшится, то банк вправе потребовать возврата денег досрочно. Поэтому, если намечается убыток или низкая прибыль, можно изменить ряд правил бухучета расходов и основных средств. Это увеличит прибыль по данным бухгалтерского учета, но не приведет к увеличению налога. Приводим наиболее безопасные способы.

Банки при подаче заявки на кредит требуют промежуточную бухгалтерскую отчетность за последний отчетный период. А в договорах по уже выданным кредитам может быть предусмотрено условие о том, что если финансовое положение компании ухудшится, то банк вправе потребовать возврата денег досрочно. Поэтому, если намечается убыток или низкая прибыль, можно изменить ряд правил бухучета расходов и основных средств. Это увеличит прибыль по данным бухгалтерского учета, но не приведет к увеличению налога. Приводим наиболее безопасные способы.

Увеличить срок амортизации в бухучете

Компания может установить более длительный срок полезного использования основных средств. Он повлияет на размер амортизации. В бухгалтерском учете срок можно определить из ожидаемого времени использования объекта и физического износа, по другим ограничениям, например по сроку аренды (п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В налоговом же учете срок определяют строго по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

Преимущества. Если в бухучете срок установить выше, чем в налоговом, то прибыль в бухгалтерском учете будет выше, чем прибыль для целей налогообложения, поскольку амортизационные отчисления будут меньше.

Недостатки. В бухгалтерском учете из-за разных сроков списания возникнут временные налоговые разницы. Немного увеличится налог на имущество.

Увеличить срок списания расходов будущих периодов

В Налоговом кодексе такое понятие, как расходы будущих периодов, отсутствует. В бухгалтерском же учете затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, списывают в течение периода, к которому они относятся. Порядок списания (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) компания устанавливает сама (п. 65 Положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Преимущества. Компания может сама установить срок списания затрат, когда его невозможно определить. Например, расходы на покупку компьютерных программ можно списывать и два года, и десять лет. Срок зависит от того, сколько компания будет пользоваться этой программой. Чем больше срок, тем меньше расходов в бухучете будет списано в первом квартале и тем больше будет прибыль в бухучете. Желательно такой выбор отразить в учетной политике.

Недостатки. Если компания в налоговом учете спишет такие расходы единовременно, могут возникнуть сложности. В Минфине считают, что такие затраты и в налоговом учете необходимо распределять, используя принцип равномерности (письмо от 17.08.09 № 03-03-06/1/526). Вопрос спорный, и суды зачастую встают на сторону компаний (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16.02.09 № А55-9496/2008).

Безопаснее придерживаться позиции Минфина. Правда, в этом случае у компании увеличится прибыль и для целей налогообложения.

Включить недорогое имущество в состав основных средств

Компания может увеличить прибыль в бухучете, не устанавливая в учетной политике лимит для принятия объекта в качестве основного средства.

Преимущества. При таком способе купленные объекты не дороже 20 000 рублей в бухучете будут оприходованы как основные средства и будут списываться в расходы через амортизацию. А в налоговом учете их спишут сразу в момент ввода в эксплуатацию в составе материальных расходов. Значит, в бухучете компании в первое время прибыль будет выше, чем в налоговом учете.

Недостатки. Во-первых, как и при первом способе, возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Во-вторых, вырастет налог на имущество.

Оценка безопасности

– Риск минимален. Не вижу никаких проблем по использованию рекомендаций, кроме того что это усложнит учет.

– По первому и третьему способам риска нет. По второму: если компания учтет расходы для целей налогообложения единовременно, которые в бухучете она распределила, то споры возможны. Но при методе начисления, как следует из статьи 272 НК РФ, расходы признают в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок, а распределять их следует, если из договора невозможно определить такой период. Поэтому требования налоговиков распределять косвенные расходы неправомерны.

Баланс обязаны раз в год сдавать в налоговую все компании, малые предприятия могут делать это по упрощенным формам. Сроки сдачи годового баланса за 2021 год — с 1 января по 31 марта 2022 года.

Зачем нужен бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс показывает финансовое положение бизнеса. Акционерам баланс предоставляют как показатель проделанной работы. С помощью баланса банк может принять решение о платежеспособности компании и выдаче кредита, а контрагенты — стоит ли сотрудничать с компанией.

Из чего состоит бухгалтерский баланс организации

Бухгалтерский баланс предприятия обычно состоит из двух равных частей: активов и пассивов. Активы — имущество организации в денежном выражении, пассивы — объяснение, из каких источников это имущество получено.

Главное в бухгалтерском балансе — сумма активов должна быть равна сумме пассивов.

Структура бухгалтерского баланса

Виды бухгалтерского баланса

В теории бухгалтерский баланс можно разделить на несколько видов.

По времени составления:

  • вступительный, составляется после регистрации предприятия;
  • текущий — за определенный период, например квартал или год, а в некоторых компаниях — каждый месяц;
  • санируемый — в преддверии банкротства;
  • ликвидационный — описывает имущественное состояние компании, когда она прекращает деятельность как юридическое лицо.

По форме предоставления информации:

  • статический, в котором отражены показатели, действительные на определенный момент времени;
  • динамический, в котором отражены показатели в движении.

По объему информации:

  • единичный — в нем отражены показатели одной компании;
  • консолидированный — в нем отражены показатели нескольких компаний.

Для внутренних целей организация вправе сама выбирать периодичность, способ и вид составления баланса.

Что нужно запомнить

  1. Бухгалтерский баланс — это таблица, в которую вносят информацию о компании: о стоимости ее имущества и обязательствах.
  2. Бухгалтерский баланс показывает финансовое положение бизнеса: с его помощью владельцы компании, банк или будущие партнеры могут оценить компанию.
  3. Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: активов — имущества организации в денежном выражении и пассивов — объяснения, за счет каких источников оно получено.
  4. Сумма активов должна быть равна сумме пассивов.
  5. Все компании разные, со своей спецификой, и у каждой может быть своя структура — как составить бухгалтерский баланс, определяют исходя из учетной политики компании.

Сейчас читают

Аудитор

Аттестованный специалист, который проверяет финансовую отчетность компаний на предмет ее достоверности

Компенсация за неиспользованный отпуск

Денежная выплата сотруднику за все дни неотгулянного отпуска

Орган исполнительной власти, который следит, чтобы конкуренция во всех сферах бизнеса была честной

Будьте в курсе событий бизнеса

Получайте первыми приглашения на вебинары, анонсы курсов и подборки статей, которые помогут сделать бизнес сильнее

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: