Бухгалтерские ошибки при учете кредитных операций

Обновлено: 26.04.2024

Кредитным организациям предоставлено право осуществлять основную деятельность при наличии лицензии. Одобрение и оформление лицензий находится в ведении Банка России. Ведение бухгалтерского учета в учреждениях кредитного направления работы организовывается на основе Положения Банка России от 27.02.2017 г. №579-П. Этим документом утверждены действующий План счетов и правила его применения. Вторым базисным нормативным документом является Закон от 02.12.1990 г. №395-1. В нем раскрываются требования к банковским структурам и их подразделениям, к кредитной деятельности, порядку ведения бухгалтерского учета.

Каков порядок бухгалтерского учета кредитной организацией сумм невыясненного назначения?

Правила и особенности ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях

Система бухгалтерского учета в банковских структурах направлена на упорядочение механизма сбора, обобщения и накопления информации об имуществе, всех типах обязательств и выгод в стоимостных измерителях. В ст. 40 Закона №395-1 за Банком России утвержден статус учреждения, наделенного полномочиями устанавливать и изменять стандарты учета в кредитных организациях, правила составления отчетности и применения Плана счетов.

Для банков предусмотрено формирование корреспонденций счетов на основе двойной записи. Для отражения операций используются номера счетов первого и второго порядка, третий уровень числовых обозначений представлен индивидуальным лицевым счетом. Все счета разделены на активные и пассивные, их признак указывается в Плане счетов.

В целях сохранения информации об осуществляемой деятельности банка и ее результатах все сведения, касающиеся имущественных активов организации, должны быть отражены в базе данных в электронном формате. Такая мера призвана создать условия для хранения ценной информации на протяжении 5 лет и более. Отсчет минимального периода сохранности сведений на носителях электронного типа ведется от дня ввода данных в базу. К накопленной информации должен быть обеспечен ежедневный доступ уполномоченных лиц.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для минимизации рисков утраты ценных сведений необходимо создавать резервные копии сформированных баз данных.

Резервные копии баз данных должны быть переданы на хранение Банку России, если возникла одна из ситуаций:

учреждению запрещено Банком России реализовывать отдельные операции;
банку запрещено открывать новые депозиты физическим лицам и работать со счетами клиентов из категории физических лиц;
угроза несостоятельности учреждения стала основанием для введения мер по предупреждению банкротства.

Вопрос: Как учитываются в целях налога на прибыль кредитными организациями начисленные, но не полученные от должников проценты по долговым обязательствам?
Посмотреть ответ

На все кредитные компании возлагается обязанность по учету требований денежного типа по соглашениям с такими условиями:

банк не выступает в роли кредитора;
у него есть обязательство получать деньги от должника и организовывать их перевод.

ВАЖНО! Ст. 42 Закона №395-1 устанавливает правила обязательного проведения аудита бухгалтерской (финансовой) разновидности отчетности кредитных структур. Аудиторские заключения составляются на основании порядка, озвученного Законом от 30.12.2008 г. №307-ФЗ.

Были ли выполнены в рассмотренном периоде обязательные нормативы, которые установлены Банком России?
Соответствует ли система внутреннего контроля и схема управления рисками банка ключевым требованиям? В разрезе этого вопроса изучается иерархия подчиненности отделов по управлению рисками, применяемые методики риск-менеджмента и оценка степени их результативности.

СПРАВОЧНО! Готовое аудиторское заключение является дополнением к комплекту бухгалтерской отчетности и подается вместе с ней в Банк России при подведении итогов отчетного года.

Сроки сдачи отчетной документации и используемые формы регламентируются Банком России. При ведении бухгалтерского учета для банковских структур характерно отражение полного комплекса осуществленных операций в день их совершения. Корреспонденции, которые были сделаны в учете днем ранее, корректировке той датой не подлежат. Все изменения и исправления ошибок при помощи проводок должны реализовываться текущими датами.

Для банков характерно пользование правилом включения оплаченного НДС в состав расходов при выведении базы налогообложения по налогу на прибыль. Эта норма применяется вместо вычетов. НДС разрешено учитывать в затратах по категории ТМЦ только по мере выдачи материалов с мест хранения и их списания. Для основных средств открываются лицевые счета в разбивке по амортизационным группам.

Ежеквартально банковские организации готовят отчетность по прибылям и убыткам. Документ составляется в рублевом эквиваленте в тысячах. Балансовые формы заполняются в рублях с указанием копеек. Оборотные ведомости в разбивке по счетам оформляются за каждый квартал с приведением сумм с точностью до копейки.

План счетов, объекты учета

Объектами учета в сфере работы кредитных организаций признаются:

имущество;
обязательства учреждения;
хозяйственные операции.

Для правильного отражения всех итогов деятельности банки ежедневно должны составлять баланс. Его назначение – осуществление оперативного контроля, подведение итогов в краткосрочном периоде для внутренних пользователей и создание базы для анализа деятельности. Он составляется на основе счетов второго уровня. При выведении остатков по денежным ресурсам иностранная валюта должна переводиться в рубли.

План счетов структурно разбит на главы:

Глава «А», в которой сосредоточены счета балансового типа (для фиксации действий с капиталом, имуществом, денежными средствами, расчетов с клиентами).
В Главе «Б» систематизированы счета, используемые для отражения операций по доверительному управлению.
Главой «В» закреплен перечень внебалансовых счетов.
В Главе «Г» собраны счета, необходимые для учета имеющихся обязательств, возникших по производному финансовому инструменту при условии осуществления расчетов и поставок по договору на следующий день после заключения сделки или позже.

Активные виды счетов используются банками для учета наличности в кассах, отражения перемещений имущества, работы по выдаче кредитов, фиксации дебиторских долгов. Пассивными счетами показываются имеющиеся фонды организации, остатки средств по клиентским счетам, суммы открытых депозитов. Величину прибыли можно увидеть по итогам пассивных счетов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если в Плане счетов напротив номера счета вместо признака «А» (так обозначаются активные счета) или «П» (указание на пассивный счет) стоит прочерк, то на конец дня по этому счету не может быть остаток.

Аналитика в банковских структурах ведется при помощи регистров на лицевых счетах, в разбивке по ведомостям остатков. Лицевые счета должны быть открыты для каждого вида средств или материальных ценностей, которые подлежат отражению в учете. Создаваемые лицевые счета обязательно регистрируются. Для этого можно использовать бумажные журналы или электронные базы данных. Для отражения ценностей надо по открываемым лицевым счетам указывать владельца средств и их предназначение.

В номерах лицевых счетов закладывается такая информация:

дата открытия;
отражение наименования клиента;
идентификация счета по названию и номеру;
реквизиты договора на открытие конкретного счета;
периодичность, с которой должны выдаваться выписки по данному счету;
дата, которой счет закрывается;
особые примечания.

Лицевые счета состоят из 20 символов. Они обозначают:

Первое число отражает номер раздела.
Второй и третий код предназначен для номеров счетов первого уровня.
Четвертый и пятый символ отражают номера счетов второго уровня.
С шестого по восьмой – кодировка используемой валюты.
Девятым символом является обязательный защитный ключ.
Следующие 4 символа отведены для обозначения номера банковского подразделения или филиальной структуры.
Оставшиеся числа показывают порядковый номер, присваиваемый лицевому счету.

В приложении 3 Положения №579-П приведен список счетов, движение по которым должно проверяться с особой тщательностью. Для усиления контроля все проводимые операции с участием этих счетов дополнительно подтверждаются подписью работника, отвечающего за мониторинг этого сегмента учета. Такие обязательства могут быть возложены только на специалистов, занимающих старшие должности. Для делегирования полномочий конкретным работникам руководитель банка издает приказ.

Необходимость внесения изменений в уже существующие записи по счетам может быть обусловлена разными причинами. Это ошибки бухгалтерских и операционных работников как самого банка, так и его банков-корреспондентов (например, при неправильном начислении комиссий по корреспондентским счетам), ошибки клиентов, компьютерные сбои, исполнение новых условий договоров при изменении сроков взыскания и т.п. Характер допущенной ошибки влияет на способ совершения исправительной записи.

Ошибочные записи по счетам, включая счета доходов (расходов)

Исправительные записи осуществляются путем совершения:

полного обратного сторно в полной сумме по всем счетам, по которым была проведена ошибочная проводка;
частичного (неполного) обратного сторно (переноса с неверного счета на правильный);
корректирующей проводки на разницу в сумме;
дополнительной проводки, корректирующей доходы/расходы.

Ошибки могут заключаться как в неверной корреспонденции (в том числе указания неверного символа доходов/расходов), так и в неверной сумме проводки (с использованием или без использования клиентских счетов).

В примерах ошибок в сумме проводки (табл. 3) автор рекомендует использовать метод полного обратного сторно во всех случаях, кроме случая, когда остатка по счету доходов недостаточно. Корректирующие проводки на разницу в сумме в силу вышеизложенных причин могут применяться только в случае массовых ошибок (например, компьютерных сбоев), причины которых однозначно установлены, и применение более очевидного метода исправления не повлияет на выявление факторов операционного риска в кредитной организации.

Примеры ошибок в сумме проводки

Фактически применение полного обратного сторно может быть ограничено отсутствием средств на счете, с которого планируется произвести списание. Учитывая требование Банка России производить исправительные записи в день их выявления, банк не может в данном случае "подождать" образования на счете остатка.

Однако, имея в виду тот факт, что в результате этой проводки появляются нереальные остатки по счетам 70209 (символ 29423 "Другие расходы") и 70107 (символ "Другие доходы"), применение данного метода также не является оптимальным. По мнению автора, в данных случаях следует по возможности применять и корректирующую проводку, если остатки позволяют осуществить ее в сумме разницы.

Ошибка в символе доходов (расходов)

Исправительная запись производится методом частичного (неполного) обратного сторно по неверно выбранному счету (табл. 4).

Первый пример ошибки в символе доходов

В случае если доходы списаны на счета финансовых результатов, а остаток по лицевому счету не позволяет произвести списание по счету доходов с неверным символом доходов, то необходимо осуществить списание суммы со счета финансовых результатов.

Метод корректировки доходов за счет расходов (и наоборот) может также применяться. Однако, имея в виду, что исправления производятся для приведения аналитической структуры формы N 102 в надлежащий вид, использование для этого метода исправления, искажающего эту самую форму, не представляется разумным (табл. 5).

Второй пример ошибки в символе доходов

В связи с тем что в ряде случаев обратные проводки по счетам прибылей (убытков) могут вызвать претензии со стороны сотрудников Банка России, данные операции должны осуществляться в самом крайнем случае по личному распоряжению главного бухгалтера.

Ошибки в корреспонденции счетов при отражении операций (один из счетов - счет доходов/расходов)

Ошибки в корреспонденции лицевых счетов исправляются аналогично ошибкам в символах доходов/расходов, за исключением тех случаев, когда ошибка произведена по счету клиента. В данном случае метод исправления - полное обратное сторно.

Если ошибка состоит в выборе неверного лицевого счета доходов/расходов (символ выбран правильно), кредитная организация может оценить целесообразность осуществления исправительной записи и установить лимит, до превышения которого исполнительная проводка не осуществляется в виду ее несущественности. Принятое решение необходимо согласовывать с внутренними подразделениями банка, входящими в систему аналитического учета доходов и расходов, а также предусмотреть систему извещения аналитических служб о выявленных случаев неправильного использования лицевых счетов. Кроме этого, следует предусмотреть уведомление о таких ошибках для измерения уровней операционного риска. Данная особенность в обязательном порядке закрепляется во внутренней нормативной базе.

Порядок оформления и регистрации исправительных проводок в банке

Порядок оформления исправительных записей освещен в Положении N 205-П достаточно подробно.

Исправление производится в день выявления. Исправление оформляется мемориальным исправительным ордером за подписью бухгалтерского работника, контролирующего работника, главного бухгалтера головного банка (филиала) или по его поручению - заместителем главного бухгалтера.

Исправительные ордера составляются в четырех экземплярах, из которых первый экземпляр служит ордером и помещается в документы дня, второй и третий экземпляры являются уведомлениями для клиентов по дебетовой и кредитовой записям, а четвертый остается в ордерной книжке (в случае, если учет исправительных записей ведется вручную).

В настоящее время ведение ордерной книжки вручную, особенно при большом объеме работ, представляется устаревшим. Однако при решении вести ордерную книгу в электронном виде возникает ряд вопросов, так как иного способа ее ведения Положением N 205-П не предусмотрено. В частности, при дублировании необходимых данных в электронной форме книги необходимость в четвертом экземпляре исправительного ордера фактически отпадает, но его составление предусмотрено однозначно, как и проставление на нем регламентированных данных.

Кроме того, ордерная книга в бумажном варианте заполняется под копирку для обеспечения идентичности данных, отображаемых в исправительных ордерах. Однако в современных условиях исправительная запись совершается в автоматизированной банковской системе (далее - АБС) с автоматическим заполнением электронной формы мемориального ордера, что исключает возможность его идентичного дублирования в отдельно ведущейся ордерной книге. Целесообразность же ведения ордерной книги и на бумажном носителе (в полном соответствии с Положением N 205-П), и в электронном виде с точки зрения банка весьма сомнительна.

Помимо этого, часто возникает вопрос, необходимо ли составлять четыре экземпляра ордера при совершении исправительных записей по операциям, не затрагивающим счета клиента (согласно Положению N 205-П 2-й и 3-й экземпляры служат уведомлением клиенту, однако п. 3.4.2 Положения N 205-П регламентирует составление четырех экземпляров ордера без оговорки на характер операции). На практике указанные ордера либо остаются в ордерной книжке без какой-либо практической цели, либо хранятся в отдельной папке и также не используются.

Исходя из приоритета экономического содержания над формой, в учетной политике для целей бухгалтерского учета банк может предусмотреть ведение ордерной книги в электронном виде. Однако риск замечаний со стороны надзорных органов в случае формализованного подхода, к сожалению, не исключен.

Исправительные ордера нумеруются отдельными от других документов порядковыми номерами. Следует отметить, что смысл отдельной нумерации, по мнению автора, связан в первую очередь с возможностью вычленить исправительные ордера в общей массе документов. Если банк устанавливает электронное ведение ордерной книги, следует обеспечить их отдельную нумерацию. При имеющейся технической возможности представляется целесообразным таким образом организовать нумерацию исправительных ордеров, чтобы обеспечивать контекстный поиск данной группы ордеров внутри АБС. В этом случае будет существенно облегчена задача по поиску и анализу исправительных ордеров. Это может быть необходимым, к примеру, для анализа главным бухгалтером ошибок, выявляемых в филиалах и иных обособленных структурных подразделений банка, при их проверках службой внутреннего контроля и пр.

В тексте исправительного ордера должно быть указано, когда и по какому документу была допущена неправильная запись, а если она вызвана заявлением клиента, то делается ссылка на это заявление. При этом на обороте четвертого экземпляра ордера, остающегося в ордерной книге, отмечается, по чьей вине допущена ошибочная запись, указывается должность и фамилия исполнителя, а также лица, проконтролировавшего неправильную запись. Заявления, послужившие основанием для составления исправительных ордеров, должны храниться в документах дня при этих ордерах.

При ведении книги регистрации исправительных записей в электронном виде вышеперечисленные данные указываются в предусмотренных для этого графах (в случае, если четвертый экземпляр ордера к ней не подшивается). Если четвертые экземпляры ордера организуются в общий сшив и требования к их оформлению выполняются, то форма ордерной книги может быть произвольной.

В заключение стоит обратить внимание на фактически не исполняющийся на практике предпоследний абзац п. 3.4.2 Положения N 205-П: "В лицевом счете против ошибочной записи, сумма которой была впоследствии сторнирована, делается отметка "Сторнировано" с указанием даты исправительной записи и номера исправительного ордера. Отметка эта заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя, подписавшего исправительный ордер".

При современном ведении бухгалтерского учета в АБС исполнение требований данного пункта является трудоемким и не несущим экономического смысла, что приводит к практически повсеместному его игнорированию. Имеются два возможных способа его выполнения: проставление данных отметок вручную в книге регистрации лицевых счетов в том случае, когда такая возможность имеется; проставление указанной отметки в АБС в комментариях к проводке (при этом указание о проставлении подписи главного бухгалтера или его заместителя выполнить невозможно).

Нерешенные проблемы

В настоящей статье рассмотрены основные аспекты, с которыми приходится сталкиваться при организации совершения исправительных записей в кредитных организациях. Тем не менее существует также масса более частных случаев (к примеру, исправительные записи при удержании излишних сумм по кредитным договорам физических лиц с последующим начислением пеней за просрочку), которые должны быть решены кредитной организацией применительно к конкретной ситуации с привлечением юристов, специалистов в области налогообложения и поддержки автоматизированных банковских систем. Приоритет при выборе методов совершения исправительных записей кредитная организация также определяет самостоятельно исходя из имеющихся возможностей, распределения уровней ответственности при выявлении и минимизации возникающих операционных рисков и возникающих трудозатрат. Закрепление во внутрибанковских документах избранного банком подхода к совершению исправительных записей с учетом вышеизложенного может обеспечить как унификацию имеющихся процедур и заполнение пробелов в нормативной базе, так и формирование логически обусловленной позиции в случае возникновения разногласий при проверках Банка России.

Начальник отдела методологии

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

В банковской практике исходя из возможностей, предоставляемых регламентирующими документами Банка России, а также практической потребности используются несколько методов (способов) совершения исправительных записей:

полное обратное сторно - исправление производится в полной сумме путем обратных проводок по всем счетам, по которым была отражена первоначальная операция;
частичное (неполное) обратное сторно - в случае если при совершении ошибочной записи неверным является один из участвующих в проводке счетов и сторнирование производится только по нему;
корректирующая проводка - исправление в пределах излишне (недостаточно) проведенной суммы;
дополнительная проводка, корректирующая доходы/расходы, - исправление путем проводки на счета с "противоположным знаком", то есть в случае, если были неверно взысканы доходы, исправление производится не путем списания суммы с неверного счета доходов, а проведением аналогичной суммы по счету прочих расходов, и наоборот.

Несмотря на то что внесение исправлений является повседневной практикой кредитных организаций, нормативная база по данному вопросу представляется явно недостаточной. Основным источником, регулирующим осуществление исправительных записей в кредитных организациях, остается Положение Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (с изм. и доп., далее - Положение N 205-П). Его разделы, посвященные указанной проблеме, значительный период времени не подвергались кардинальному пересмотру. Некоторая их часть не редактировалась с момента принятия документа и является технологически и технически устаревшей. В частности, можно выделить следующие аспекты, вызывающие затруднения при практической работе с документами:

разбираются не все возможные случаи ошибок и варианты внесения изменений;
существующие формулировки допускают двоякое понимание;
требования по внесению некоторых изменений потеряли свою актуальность в связи с переходом на учет операций с применением средств вычислительной техники (п. 3.4.1 Положения N 205-П в части "аннулирования" записи, п. 3.4.2 в части проставления отметки "сторнировано").

Для преодоления указанных противоречий между повседневной банковской практикой и нормативными требованиями кредитным организациям необходимо разработать и утвердить внутренние нормативные документы, предусматривающие все возможные варианты исправления ошибочных записей.

При выборе способов исправления в каждой частной ситуации следует иметь в виду следующие факторы:

трудоемкость внесения исправительных записей;
необходимость сплошной фиксации ошибок для дальнейшего анализа причин и формирования рекомендаций относительно управления операционными рисками;
минимальное искажение отчетных форм, в том числе внесение изменений в информацию, являющуюся основой для данных, раскрываемых в составе публикуемой отчетности и иных документов расширенного (публичного) доступа;
возможности банка по безакцептному списанию с клиентских счетов;
субъективное мнение сотрудников подразделений Банка России, выраженное в устных и письменных разъяснениях в адрес кредитной организации.

Для формирования четкого подхода к выбору исправительных процедур представляется рациональным разбить все возможные ошибки на несколько типовых групп.

Наиболее общей классификацией ошибок с целью выбора способа их исправления является классификация в зависимости от срока, протекшего с момента их совершения до момента выявления.

Можно выделить три группы ошибок по срокам выявления:

до заключения ежедневного баланса;
после утверждения годовой отчетности;
после заключения ежедневного баланса, но до утверждения годовой отчетности.

В отношении двух первых групп выбор методов исправления не позволяет двоякого толкования. Однозначность метода исправления вытекает уже из самой особенности срока выявления.

В отношении третьей группы выбор метода исправления целесообразно провести в зависимости от организации бухгалтерской работы в конкретной кредитной организации и зафиксировать варианты исправления ошибок во внутренних документах.

Правила осуществления исправительных записей в Положении N 205-П не предусматривают всего разнообразия вариантов исправления ошибок данной группы. Вместе с тем сама формулировка п. 3.4.2 Положения N 205-П не отличается четкостью: "Ошибочные записи, выявленные после составления ежедневного баланса, должны исправляться обратными записями по счетам, по которым сделаны неправильные записи (обратное сторно)".

Исходя из подобного определения, можно выделить сразу два способа исправления:

полное обратное сторно, то есть исправительная проводка в виде списания в полной сумме со всех счетов, по которым операция была проведена;
частичное (неполное) обратное сторно - коррекция, которая может осуществляться только по ошибочному счету.

Ошибки, выявленные до заключения ежедневного баланса

Поскольку п. 3.4.1 Положения N 205-П является технически устаревшим, изложенные в нем требования в данной группе применяются только частично исходя из сложившейся практики формирования операционного дня банка. Ошибки в записях, выявленные бухгалтерскими работниками и контролерами по текущим операциям (до заключения ежедневного баланса), исправляются путем аннулирования проводок как в случае неверных сумм, так и в случае неверной корреспонденции. Если по условиям обработки данных уничтожение проводки невозможно, ошибочные записи исправляются путем сторнирования (обратным сторно) ошибочной записи и проводки новой правильной записи.

Сторнировочная запись в регистрах помечается отличительным знаком. Для совершения проводки составляются текущим днем два ордера - сторнировочный и правильный. Ордера подписываются, кроме бухгалтерского работника, главным бухгалтером или контролирующим работником.

В принципе, выбор варианта исправления ошибок и процесса оформления для данной группы определен в Положении N 205-П. Необходимо обратить внимание на одну деталь. Поскольку количество и характер ошибок демонстрируют уровень операционного риска и другими нормативными документами Банка России (в частности, Рекомендациями, приведенными в Письме Банка России от 24.05.2005 N 76-Т "Об организации управления операционным риском в кредитных организациях") рекомендовано производить его измерение и анализ, необходимо разработать способы регистрации ошибок в случае, если программный комплекс позволяет аннулировать ошибочные записи. Кроме того, программное обеспечение должно ограничивать допуск к регистрам исправительных проводок, а также фиксировать сотрудников, осуществляющих исправления.

Ошибки, выявленные после утверждения годовой отчетности

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

При выявлении в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций в прошлом отчетном периоде исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся (п. 11 Указаний "О порядке составления и представления бухгалтерской отчетности", утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

Исправительная запись, связанная с ошибками, допущенными в предыдущем году, в бухгалтерском учете отражается следующим образом: делается обобщенная проводка, приводящая записи на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде к такому состоянию, каким оно было бы в случае первоначального правильного отражения операции.

Одновременно с исправлением ошибочной записи следует предусмотреть процедуру извещения о них подразделений, осуществляющих налоговое планирование и формирование налоговой отчетности в связи с вероятностью искажения данных налоговой отчетности вследствие выявленной ошибки.

Ошибки, выявленные после составления баланса (дневного, месячного, квартального)

В третьей группе ошибок ввиду их многочисленности и разнообразия могут применяться различные методы исправления.

Для удобства анализа методов исправления рассматриваемые случаи лучше разбить на подгруппы.

По характеру ошибки:

в сумме;
в корреспонденции счетов (включая также неверное указание символов доходов/расходов, кода валют, иных обозначений, проистекающих из цифрового обозначения присваиваемых операциям счетов).

По характеристике затрагиваемого счета, то есть исправительные записи, затрагивающие счета:

клиентов;
наличных денежных средств;
доходов/расходов;
прочие.

В рассмотренных случаях (табл. 1 и 2) в качестве метода исправления можно применять полное или частичное обратное сторно, а также корректирующую проводку на разницу в сумме. Выбор метода исправления обусловлен рядом факторов, каждый из которых заслуживает отдельного рассмотрения.

Исправление ошибок в сумме: пример

Исправление ошибок в корреспонденции счетов: пример

Рассмотрим плюсы и минусы используемых методов исправления.

При исправлении излишне отраженной суммы, как и при необходимости добавить дополнительную сумму, преимущества и недостатки полного обратного сторно одинаковы. Преимущества: этот метод четко указан в Положении N 205-П и только он наиболее показателен. Недостаток: большая трудоемкость, так как приходится совершать две проводки вместо одной.

При использовании частичного (неполного) обратного сторно также есть преимущества и недостатки. Преимущества: формулировка в Положении N 205-П позволяет применять данный метод, а его трудоемкость меньше, чем при использовании метода полного обратного сторно (табл. 1). Недостаток: "неявность" при доначислении/досписании, следствием которой является скрытость исправления ошибок (невыявление их при проведении анализа для определения уровня операционного риска и причин нарушений).

При использовании метода корректирующей проводки на разницу в сумме преимуществом является меньшая трудоемкость. Но есть несколько недостатков:

отсутствие четкого описания метода в нормативной базе;
"неявность" при доначислении/досписании, вследствие которой такие ошибки могут быть скрыты и не попадут в анализ для определения уровня операционного риска и причин нарушений;
возрастание вероятности операционного риска при совершении самой исправительной записи (дополнительная вероятность ошибки при исчислении разницы в суммах).

Соответственно, во внутренних нормативных документах следует определить, в каких случаях эти методы целесообразно применять в зависимости от того, какой из вышеперечисленных факторов представляется для банка приоритетным. Однако при выборе следует иметь в виду ряд особенностей, обусловленных спецификой использования в бухгалтерском учете отдельных групп счетов.

При этом если такая специфика отсутствует, то, по мнению автора, предпочтительным для банка представляется совершение исправительных записей методом обратного сторно.

Приведенные примеры иллюстрируют предпочтительность применения метода полного обратного сторно для всех исправлений сумм, поскольку ошибка совершается по всем счетам, участвующим в проводке, и метода частичного сторно в случае ошибки в корреспонденции. Метод корректировки сумм на разницу может применяться только в крайних случаях: например, при массовых ошибках, причины которых установлены.

Исправительные записи по счетам клиентов

В Положении N 205-П отдельно рассматривается совершение исправительных записей в случаях, когда такие записи подразумевают списание со счетов клиентов. Если списание происходит со счета клиента, в соответствии с Положением N 205-П требуется согласие клиента, если иное не предусмотрено договором банковского счета. Следовательно, во избежание трудоемкой и негарантированной процедуры получения письменного согласия клиента (возможны также массовые случаи, например при автоматическом взимании неверной комиссии в конце квартала одновременно со всех клиентских счетов) следует предусмотреть в типовом договоре на расчетно-кассовое обслуживание возможность безакцептного списания в случаях выявления банком ошибочных записей. При этом метод полного обратного сторно может применяться только в случае, если в договоре банковского счета такое условие имеется. В случаях если совершение исправительных записей по счетам клиентов производится на основании их письменного согласия (или если иное не предусмотрено договором счета), могут быть сделаны корректирующие записи.

Еще одним не отраженным в нормативной базе моментом является совершение исправительных записей по счету, к которому имеется картотека. Существенным в этом случае может стать тот факт, что кредитование расчетного счета клиента в ходе исправительной проводки может вызвать так называемый надзорный казус.

Во избежание этого при наличии у клиента картотеки к его счету метод полного обратного сторно не применяется, а делается корректирующая проводка на разницу в сумме. Исправительная запись в соответствии с требованиями Банка России совершается в день ее выявления. В случае отсутствия средств на счете клиента наиболее целесообразным представляется (при совершении исправительной записи по счету, к которому имеется картотека) проводить исправительную запись в корреспонденции со счетом прочих дебиторов. При этом в картотеку помещается экземпляр исправительного платежного требования датой его регистрации в книге регистрации исправительных записей с очередностью, соответствующей очередности записи, в которую вносятся исправления.

Ошибки по проводкам, затрагивающим счета наличных денежных средств

Метод исправления ошибочных записей, затрагивающих счета наличных денежных средств, полностью зависит от необходимости оформлять новые расходные (приходные) кассовые ордера, вносить (выдавать) наличные деньги.

Если ошибка заключается в неверной корреспонденции (сумме), а в приходных (расходных) кассовых ордерах указан правильный счет (сумма), исправление производится частичным (неполным) обратным сторно либо корректирующей проводкой без использования счета кассы.

Если ошибочный счет (сумма) указан в кассовых документах за подписью клиента, то любые "исправления" производятся при личной явке клиента (сотрудника банка, совершившего операцию по внесению (снятию) наличных денежных средств) путем оформления новых документов, "отменяющих" или корректирующих неверную запись.

Начальник отдела методологии

А.Н. Акимова, ЗАО АФ "АОРА", генеральный директор
Т.Н. Крючкова, ЗАО АФ "АОРА", аудитор Кредитные организации допускают разнообразные ошибки при открытии и ведении банковских счетов клиентов - резидентов. Рассмотрим наиболее типичные ошибки, выявленные в ходе аудиторских проверок банков в 2002 году.

Согласно условиям договоров банковского счета или дополнительных соглашений к ним проценты на остаток средств на счете уплачиваются ежемесячно. Проценты за пользование денежными средствами фактически начисляются банком за календарный месяц. При определении момента уплаты процентов банком не учитываются положения ГК РФ. Рассмотрим, например, текст ст. 191 и 192 ГК РФ и комментарии к ним в книге под названием "Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой" (М.: Юридическая фирма КОНТАКТ, ИНФРА-М, 1997). Начальный момент течения срока, определенного периодом времени, начинает течь на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало. Это означает, что календарная дата или день наступления события в расчет не принимаются. Окончание срока, исчисляемого периодом, будет приходиться на то же число, с которого он начал течь.
Фактически проценты уплачиваются банком в последний рабочий день календарного месяца или в первых числах следующего месяца за предыдущий календарный месяц. Это не соответствует нормам ст. 191 и 192 ГК РФ.
Необходимо отметить, что условиями договоров банковского счета и тарифами банка на расчетно-кассовое обслуживание не предусматриваются сроки взимания комиссии. Фактически комиссия удерживается банком по некоторым операциям в день их совершения, по некоторым на следующий день. Необходимо отметить, что согласно п. 2 ст. 851 ГК РФ, если иное не предусмотрено условиями договора, то плата за услуги банка может взиматься ежеквартально. Кредитным организациям целесообразно предусмотреть в договорах банковского счета или тарифах срок взимания комиссии.
Одним из наиболее часто встречающихся видов комиссии является так называемая комиссия за ведение счета. Ее сумма в бухгалтерском учете банка отражается по символу 17203 "Комиссия, полученная по расчетным операциям" Отчета о прибылях и убытках. Это, на наш взгляд, не отражает экономическое содержание данной операции.
Ведение счета подразумевает не только расчетные операции, но и кассовое обслуживание и т.д. С учетом этого данный вид комиссии целесообразно отражать по символу 17205 "Комиссия, полученная по другим операциям".
Достаточно распространенными становятся схемы потребительского кредитования физических лиц. При их осуществлении клиенту открывается банковский вклад (счет) для зачисления предоставленных ему заемных средств и их дальнейшего перечисления, внесения им денежных средств для погашения ссудной задолженности и уплаты процентов. При совершении физическим лицом операций по перечислению денежных средств со своего счета, банком в некоторых случаях не удерживается комиссия на основании отдельных тарифов банка. Такие тарифы установливаются специально для целей кредитования и отличаются от основных тарифов, предусматривающих размер комиссионного вознаграждения за операции, совершаемые по счетам, открытым на основании договора банковского вклада (счета).
Существенным является то обстоятельство, что особенности взимания комиссионного вознаграждения за операции, совершаемые по банковскому счету (вкладу), определены кредитным договором. Порядок взимания комиссионного вознаграждения по данным операциям должен быть предусмотрен договорами банковского вклада (счета), а не кредитным договором, так как согласно ст. 819 ГК РФ кредитный договор предусматривает условия получения и возврата денежных средств и уплаты процентов за них. Оплата расходов банка на совершение операций по счету согласно ст. 834 (п. 3), 851 ГК РФ предусматривается договорами банковского вклада (счета).
Для избежания выявленных ошибок представляется необходим более полный контроль за порядком открытия счетов и формированием расходных и доходных статей по проводимым операциям. Ведь вследствие нарушения установленных требований возникает риск применения к банку и его должностным лицам штрафных санкций. Кроме того, искажается отчетность банка и налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

Все ошибки, возникающие в процессе осуществления кредитных операций в банке, можно разделить по направлениям:

1. Нарушения в организации кредитной работы. Одни из самых распространенных ошибок - отсутствует положение о кредитной политике банка; не разграничены полномочия должностных лиц по выдаче кредита; не установлены лимиты и ограничения на совершение кредитных операций;

недостаточно обоснование выданных ссуд; предоставление кредита заемщику без проведения точного и полного анализа и оценки его финансового состояния; не проводится изучение и анализ кредитной истории заемщика; слабо организован контроль за исполнением кредитных договоров и финансовым состоянием заемщиков и тому подобное.

2. Ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций: отсутствуют в кредитных договорах необходимые данные (платежные реквизиты заемщика, сроки выдачи и погашения кредита и другое); не полностью формируются кредитные досье некоторых клиентов; отсутствуют дополнительные соглашения по генеральным соглашениям на рынке МБК; отсутствует регистрация договоров залога в установленных законодательством случаях; при заключении договора залога недвижимости отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика на объект недвижимости, страховой полис, по которому выгодоприобретателем выступает банк и другое; при заключении договора залога транспортных средств отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика, копия технического паспорта, страховой полис; не оформлена юридическая документация в отношении залоговых прав таким образом, что время, необходимое для реализации залога, не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой.

3. Ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных операций и их отражении в бухгалтерском учете: неправильное отражение предметов залога на внебалансовых счетах, отсутствие аналитического учета залогового имущества; несвоевременное отражение в учете процентов, причитающихся к оплате (получению), несвоевременное вынесение просроченных процентов на соответствующие счета; несвоевременное вынесение просроченных кредитов на соответствующие счета; несвоевременный перенос полученных (оплаченных) процентов за пользование кредитом со счетов доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) отчетного периода; неправомерное дебетование внебалансового счета; несвоевременное закрытие внебалансовых счетов 91301,91303 и 91402, 91403; несвоевременное восстановление неиспользованных лимитов по овердрафту на счетах 91309 (91406) при погашении кредита в виде овердрафта; аннулирование непогашенной ссудной задолженности ранее 5 лет с момента ее списания с баланса банка-кредитора; и другие.

4. Ошибки в части создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам: неправильно проведена классификация ссуд по критериям обеспеченности (например, ссуда отнесена к обеспеченным, хотя реальная (рыночная) стоимость залога недостаточна для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав); при переоформлении ссуды в вексель заемщика или третьего лица не относят вексель к безнадежным ссудам; при получении заемщиком ссуды при наличии имеющейся ссуды не относят вновь выданную ссуду к той же группе риска, тем самым занижая группу риска и соответственно размер отчислений в резерв на возможные потери; не производится своевременная корректировка резерва при изменении группы риска, несвоевременно производятся корректировки резервов по валютным кредитам; неправильное отражение на внебалансовых счетах ссудной задолженности, списанной за счет резерва или за счет других источников (при недостаточности или отсутствии резерва);принятие решений о списании крупных, льготных или необеспеченных ссуд с баланса банка за счет созданных резервов при отсутствии процессуальных документов судебных органов, свидетельствующих о признании этих ссуд безнадежными (нереальными) для взыскания; и тому подобное.

После изучения вышеперечисленных пунктов был составлен меморандум о кредитной политике банка.

Кредитный меморандум

- это внутренний документ банка, определяющий основные подходы к кредитованию и требования к заемщикам с учетом текущей экономической ситуации. Данный документ содержит:

описание целей, задач, принципов формирования кредитной политики банка; описание полномочий кредитных работников банка; порядок рассмотрения кредитных заявок потенциальных заемщиков и принятия решения о предоставлении кредита; инструкции по организации кредитования (положения об отдельных структурных единицах Кредитного департамента (Управления)) банка.

ПАО «Московский Кредитный Банк», осуществляя активные операции, преследует цель сохранения качества активов на высоком уровне. В текущих условиях Банк уделяет особое внимание качеству кредитного портфеля. Хорошая осведомленность Банка о динамике выручки инкассируемых клиентов, а также возможность направления инкассируемой выручки на погашение ранее выданных кредитов позволяет Банку максимально эффективно управлять кредитными рисками и рисками ликвидности. С целью сохранения качества кредитного портфеля Банк и в дальнейшем планирует концентрировать свое внимание на уже хорошо изученных секторах экономики, таких как торговля. В части розничного кредитования Банк имеет консервативный подход к оценке риска и максимально концентрируется на кредитовании низкорисковых сегментов: клиентов Банка, сотрудников корпоративных клиентов и партнеров Банка, а также клиентов с хорошей кредитной историей. При этом высокое качество портфеля достигается не только за счет предоставления кредитов целевым сегментам, но и за счет хорошо выстроенной системы по работе с просроченной задолженностью.

Принципы кредитной политики

Кредитная политика коммерческого банка базируется на трех основных принципах:

предоставление кредитов в соответствии с одним из главных принципов - возвратность кредитов;

размещение средств с учетом интересов акционеров (в том числе, получения дохода), с одной стороны, и с целью защиты интересов вкладчиков, с другой стороны;

соответствие потребностям рынка в кредитах и соответствие сфере деловой активности банка.

Рисунок 1.3 - Принципы кредитной политики банка

В соответствии с этими принципами каждый банк определяет цели и направления кредитования, разрабатывает порядок предоставления кредитов.

Принцип возвратности кредитной политики реализуется путем регламентирования условий платежеспособности клиента: определяются рекомендуемые размеры дохода, вычетов заемщика, количество иждивенцев, опыт работы и т.д. Далее определяется оптимальная структура кредитного портфеля по типу заемщика, по размерам кредита, по целям. Также планируются меры работы с проблемными кредитами.

Принцип требования по уровню доходности выражается в размере дохода, который хотят получить собственники. Данное условие регулируется путем реализации процентной политики банка, размеров комиссий за услуги. Также в рамках данного принципа определяются виды кредитов, которые будут составлять продуктовую линейку банка.

Принцип соответствия потребностям рынка выражается в необходимости наличия в кредитной политике востребованных типов продуктов, современных технологий по оценке заемщика, сопровождению кредита и т.д. Безусловно, данный принцип является одним из основных принципов формирования кредитной политики банка.

Кредитная история

Кредитная история для физического лица (в том числе для индивидуального предпринимателя) и для юридического лица содержит следующие сведения:

ЧАСТИ КИ

ОСНОВНАЯ ИНФОРМАЦИЯ, УКАЗАННАЯ О:

· Данные об организациях, которые передают информацию в БКИ.

· Сведения об учреждениях, запрашивающих КИ.

· Информация о лицах, выкупивших кредит у финансовой организации-кредитора.

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: