Счет 05 что отражается по дебету и по кредиту

Обновлено: 21.06.2024

Счет 05 в бухгалтерском учете — для чего он нужен? Какая информация собирается на нем? Расскажем в нашей статье, каково предназначение данного счета в бухучете, какие записи делаются с его помощью, приведем примеры типовых проводок.

Что учитывается на счете 05 в бухгалтерском учете

Предназначение счета 05 в бухгалтерском учете заключается в отражении информации о начисленной за время использования нематериального актива сумме амортизации.

Перенос стоимости внеоборотных (в нашем случае нематериальных) активов на стоимость выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг или, по-другому, отнесение такой стоимости на расходы — это и есть амортизация.

Нематериальные активы — это имущество, не имеющее физической формы, со сроком полезного использования более 12 месяцев, приобретаемое хозяйствующим субъектом для получения дохода. Каждый объект НМА должен быть определен как имущественная единица с соответствующей первоначальной стоимостью.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Учет самих нематериальных активов ведется на предусмотренном планом счетов счете 04.

Счет 05 — пассивный, следовательно, начисление амортизации происходит по кредиту счета, а ее списание, например при выбытии актива, — по дебету.

В бухбалансе нет строк для внесения записей конкретно по сч. 05. Нужно помнить, что строка 1110 формируется как дебетовое сальдо по сч. 04 «НМА» за минусом кредитового сальдо по сч. 05. Таким образом, показывается остаточная стоимость НМА.

Как организовать аналитику по счету 05

План счетов не закрепляет определенных субсчетов к оговариваемому счету. Однако в пояснениях к нему сделана приписка о том, что построение аналитического учета по сч. 05 должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации НМА, необходимых для целей управленческого учета, а также составления бухотчетности. Как организовать аналитику по сч. 05, каждый хозяйствующий субъект решает сам. Возможно, понадобится открытие субсчетов к данному счету. В учетной политике должен быть зафиксирован рабочий план счетов, и в нем как раз нужно привести те субсчета, которые необходимы для ведения корректного учета.

Амортизация НМА: способы и нюансы

Амортизация нематериальных активов на счете 05 в бухгалтерском учете может начисляться одним из следующих способов:

  • линейным;
  • уменьшаемого остатка;
  • пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Но в любом случае для правильного расчета необходимо правильное определение таких показателей, как первоначальная стоимость НМА и срок полезного использования. Отметим, что даже небольшая ошибка приведет к плачевным последствиям — искажению бухгалтерской отчетности или неправильному исчислению налога на прибыль. Поэтому надо быть очень внимательными при определении указанных показателей и при непосредственном расчете суммы амортизации.

Какие проводки составляются при участии счета 05

Приведем примеры проводок, которые составляются с использованием оговариваемого счета 05:

  • Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 05 — начисление амортизации по НМА в зависимости от места использования самого актива.
  • Дт 97 Кт 05 — начисление амортизации по НМА, использующимся в работах, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов.
  • Дт 83 Кт 05 — доначисление амортизации по НМА в результате переоценки (в том случае, если стоимость НМА была переоценена в сторону увеличения).
  • Дт 05 Кт 04 — списание амортизации в случаях выбытия НМА. К таким случаям относятся списание, реализация, ликвидация единицы НМА.

Больше различных проводок, часто применяющихся в бухгалтерском учете, можно найти в этом материале.

Итак, в статье мы рассказали, что отражение накопленной амортизации по объектам НМА происходит на счете 05, субсчета к которому экономический субъект определяет самостоятельно, дабы выстроить корректный учет. Выяснили, каким образом начисляется амортизация по НМА и привели примеры бухгалтерских проводок с использованием счета 05.

СЧЕТ 05 "АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ"

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации нематериальных активов, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления учитывают непосредственно по кредиту счета 04 "Нематериальные активы").

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов, принятых учетной политикой организации: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно, независимо от применения способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Порядок исчисления годовой суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам аналогичен порядку исчисления годовой суммы амортизационных отчислений по основным средствам.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из: срока действия патента, свидетельств и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход); количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срока деятельности организации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Начисленную сумму амортизации нематериальных активов отражают в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) сумму начисленной по ним амортизации списывают со счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведут по отдельным объектам нематериальных активов.

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы").

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"
корреспондирует со счетами

. соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и . программное обеспечение учитывается как нематериальный актив. 5. Настоящий стандарт применяется помимо . применять в отношении нематериального актива, который был получен за счет государственной субсидии и . IFRS) 5 или на дату прекращения его признания. Используемый метод амортизации должен . Пересмотр срока амортизации и метода амортизации 104. Срок амортизации и метод амортизации нематериального актива с конечным .

. нематериальных активов в целях принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисления амортизации . комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения . нематериальными активами», не присваиваются. Ежемесячно по объектам с определенным сроком использования начисляется амортизация . (дебет счета 0 401 20 . [5] ). На счетах бухгалтерского учета отражается учет права пользования объектом нематериального актива. На счетах .

. , наименованиями и отличительными знаками; 5) права пользования активами, которые возникают по договорам . этом указанные нематериальные активы, соответствующие критериям признания активов, отражаются на балансовых счетах в условной . для регистрации прав на объекты нематериальных активов; амортизация патентов и лицензий, использованных для . . 5. В отношении объектов НМА с неопределенным сроком полезного использования начисление амортизации .

. Исключены счета Введены счета 0 104 09 000 «Амортизация нематериальных активов»; 0 104 29 000 «Амортизация нематериальных активов . составляющее казну»; I «Нематериальные активы концедента, составляющие казну»; 5 «Непроизведенные активы (земля) концедента, составляющие . Вложения в нематериальные активы государственной (муниципальной) казны»; 5 «Вложения в непроизведенные активы государственной ( . нематериальные активы концедента»; 5 «Вложения в непроизведенные активы концедента». В Единый план счетов .

. » [5] . На установление положения о том, что при списании объекта нематериального актива со счетов . синтетического счета 60 «Права пользования нематериальными активами» и аналитические коды: 104 6N «Амортизация прав . активов. Счет 0 114 00 «Обесценение нефинансовых активов» дополнен новыми аналитическими счетами (п. 151.5 . от 31.12.2016 № 259н. [5] ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения .

. 0 104 60 000 Амортизация прав пользования нематериальными активами 0 104 90 000 . амортизации ведется в разрезе: объектов нефинансовых активов (основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, прав пользования активами . , что по объектам нематериальных активов амортизация начисляется в соответствии с СГС «Нематериальные активы» (п. 93 . забалансовый счет 01 данные нематериальные активы не переносятся. Обесценение нефинансовых активов. Пунктом 151.5 Инструкции .

. операциям с основными средствами и нематериальными активами») Дт счета № 71802 «Расходы, связанные с . полезного использования и способ начисления амортизации нематериального актива с конечным сроком полезного использования . п. 5.12 Положения № 492-П: на сумму превышения: Дт счета 71702 . соответствии с п. 5.12 Положения № 492-П: Дт счета 62101 «Средства . п. 5.12 Положения № 492-П, над стоимостью, отраженной на счетах бухгалтерского . соответствии с п. 5.12 Положения № 492-П: Дт счета 62101 «Средства .

. информация) 4 Единица измерения 5 Оценочная стоимость объекта инвентаризации: . оценочной стоимости, а сумма амортизации – по действительному техническому состоянию . ф. 0504087): в графе 5 указывается справедливая стоимость объекта (определяется . ф. 0504087): в графе 5 указывается справедливая стоимость объекта (определяется . расхождений делаются записи в графах 5, 19 инвентаризационной описи. . средств, нематериальных или непроизведенных активов на соответствующих аналитических счетах счета 0 114 .

. : (a) способствуют достижению прозрачности за счет повышения сопоставимости финансовой информации на . актива. Схема 5.1. Как признание связывает элементы финансовой отчетности 5.5. Первоначальное признание активов . собственном капитале (см. пункты 5.18–5.25). 5.8. Подобно тому, как . через показатель себестоимости продаж, амортизацию основных средств или амортизацию нематериальных активов. (e) Размер полученного .

. связанное со снижением ценности актива (п. 5 СГС «Обесценение активов»). Например, у субъекта . На данный объект ежемесячно начисляется амортизация. Он имеет балансовую и остаточную . отражается на счете 0 114 00 000 (п. 151.5 Инструкции № . , п. 41.2 Инструкции № 162н [5] , п. 67.4 Инструкции № 174н . счету 114 00 ведется в разрезе объектов нефинансовых активов (основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов . .2010 № 157н. [5] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв .

. прекращать начисление амортизации по таким активам; и (b) представлять активы, которые удовлетворяют . 4), за исключением активов, перечисленных в пункте 5, которые и в . числе оборотные активы, краткосрочные обязательства и активы, исключенные пунктом 5 из требований . будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством . IAS) 38 «Нематериальные активы» (пересмотренного в 2004 году) для нематериальных активов. 25. Организация . первого применения МСФО (IFRS) 5 в соответствии с переходными .

. убытков, возникающих от использования данного актива. 5) значительное увеличение расходов субъекта . , возникающих от использования данного актива. 5) значительное увеличение расходов субъекта . дальнейшем учете данного актива на забалансовом счете обесценение такого актива в дальнейшем . от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций, отражающих . больше балансовой стоимости за вычетом амортизации, убыток от обесценения восстанавливается .

. образует убыток от обесценения актива (п. 5 ФСБУ «Обесценение активов»). Процедура обесценения проводится . нефинансовых активов, отраженных на соответствующих счетах аналитического учета счета 111100000 «Права пользования активами», обесценение . возможна по основным средствам, нематериальным активам и непроизведенным активам (земельным участкам). Когда проводится . 000 10 Уменьшена сумма начисленной амортизации на объект, подвергнутый разукомплектации 0 .

. прав; по счету 0 104 6X 000 «Амортизация прав пользования нематериальными активами» в разрезе . по счетам 7 101 10 000, 7 106 10 000, 5 101 . . 0503769) в составе просроченной задолженности. 5. Раздел 2 «Сведения о просроченной . разрезе дебиторов/кредиторов (показатели граф 5 – 8) при представлении сведений (ф . деятельности с целевыми средствами (КВФО 5, 6), деятельности по государственному заданию . положений (п. 13.4, 7.5 Письма № 02-06-07/97427 .

. на соответствующих счетах аналитического учета счета 111.60 «Права пользования нематериальными активами»: на счете 111 . соответствии с п. 11.5.3 и 12.5.3 Порядка № 209н . амортизация не начисляется, так как п. 26 Стандарта «Нематериальные активы» гласит: «По объектам нематериальных активов . с неопределенным сроком полезного использования амортизация не .

Счет 05 Амортизация нематериальных активов используется в организации, если у нее есть нематериальные активы (НМА). Амортизация объекта нематериального актива — это постепенное перенесение его стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение установленного срока его полезного использования.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов отражать суммы накопленной амортизации можно не только на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», но и по кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Наиболее популярный и удобный способ отражения амортизации — с использованием 05 счета.

Счет 05 Амортизация нематериальных активов

Амортизацию по каждому нематериальному активу нужно начислять ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету и его стоимость была отражена на счете 04 «Нематериальные активы».

Амортизация НМА начисляется в течение установленного срока их полезного использования. Не начисляется по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования.

Срок амортизации по приобретенной деловой репутации организации всегда устанавливают равным 20 годам, но не более срока деятельности организации.

Амортизация может производиться тремя способами: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизацию по положительной деловой репутации начисляют линейным способом. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в виде прочих доходов.

Начисление амортизации НМА отражается проводкой:

Дебет 20,23,25,26,…. Кредит 05 — начислена амортизация по нематериальному активу.

Дебет 08 Кредит 05 — начислена амортизация по НМА, используемом в процессе создания внеоборотных активов: других нематериальных активов или основных средств.

Дебет 97 Кредит 05 — начислена амортизация по НМА, используемым при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов.

При продаже НМА, списании, безвозмездной передачи или передаче в качестве вклада в уставный капитал делается проводка:

Дебет 05 Кредит 04 — списана амортизация НМА на уменьшение его остаточной стоимости.

Инструкция к счету 05 Амортизация нематериальных активов

Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

План счетов бухгалтерского учета в 2022 году

В 2022 году планом счетов пользуются бухгалтеры всех организаций, ведущих учет методом двойной записи. Они выбирают счета исходя из специфики своей деятельности, открывают нужные субсчета, и утверждают рабочий вариант. Все необходимые расшифровки и комментарии оформляют в виде внутренних документов, например, бухгалтерских справок.

Кто обязан применять план счетов

План счетов бухучета (ПСБУ) и инструкцию по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) обязаны применять компании всех форм собственности и организационно-правовых форм, использующие метод двойной записи. Исключение составляют кредитные организации и бюджетные учреждения. Индивидуальным предпринимателям ПСБУ не нужен.

СПРАВКА. Отказаться от метода двойной записи могут микропредприятия и некоммерческие организации, которые вправе использовать упрощенные способы ведения бухучета и могут сдавать упрощенную отчетность. Об этом говорится в пункте 6.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Единый план счетов бухгалтерского учета для ГУП и МУП

Государственные и муниципальные учреждения применяют единый план счетов, утвержденный приказом Минфина России приказом Минфина России от 01.12.10 № 157н . Он не похож на ПСБУ для коммерческих компаний. Счета бюджетного учета 2022 имеют другую структуру. Использовать их следует иначе, нежели в «обычной» бухгалтерии (подробнее см. «Бюджетный учет: чем бухучет «бюджетников» отличается от «коммерческого» бухучета»).

Бухгалтеру, который решил сменить сферу деятельности и перейти в бюджетную организацию, стоит порекомендовать пользоваться специализированной программой для ведения бюджетного учета. Это позволит ему быстрее разобраться в различиях и легче освоить бухучет в новой сфере.

Структура плана счетов

ПСБУ для коммерческих организаций — это схема, позволяющая зарегистрировать и сгруппировать факты хозяйственной деятельности (активы, обязательства, финансовые и хозяйственные операции и проч.).

В нем приведены счета первого порядка. Их называют синтетическими, и у каждого есть наименование и номер.

Три вида синтетических счетов:

  1. Активные. Сальдо у них может быть только дебетовым, увеличение средств всегда отражается по дебету, уменьшение по кредиту.
  2. Пассивные. Сальдо у них может быть только кредитовым, увеличение средств всегда отражается по кредиту, уменьшение по дебету.
  3. Активно-пассивные. Сальдо у них может быть как дебетовым, так и кредитовым, увеличение (уменьшение) средств отражается либо по дебету, либо по кредиту.

Также в ПСБУ приведены счета второго порядка. Их называют субсчетами. Для одного синтетического счета может быть открыто несколько субсчетов.

Принцип работы с планом счетов

Организация должна выбрать те счета, которые она будет использовать в своей работе. Также нужно продумать, какие субсчета необходимо открыть исходя из специфики деятельности компании.

ВАЖНО. Организация не обязана строго придерживаться списка субсчетов. Их можно переименовывать, уточнять, объединять и исключать. Главное, чтобы с ними было удобно работать.

В итоге получится рабочий ПСБУ. Его следует закрепить в своей учетной политике. В случае, когда в течение года деятельность организации поменялась, на следующий год можно утвердить измененный вариант.

Если какая-либо хозяйственная операция является специфической, и для нее нет подходящего синтетического счета, допустимо с разрешения Минфина ввести для себя новый счет. Для этого используются номера, не задействованные в плане.

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: