События после отчетной даты в филиалах кредитной организации должны быть определены

Обновлено: 28.04.2024

18 мая 2018 года в Минюсте прошли регистрацию федеральные стандарты бухучета для организаций госсектора: СГС «Учетная политика» [1] и СГС «События после отчетной даты» [2] . Ввести их в действие планировалось еще с 2018 года, однако сроки передвинулись на 2019 год. Вкратце осветим основные положения этих документов.

СГС «Учетная политика»

Положения стандарта в части особенностей формирования, утверждения и изменения учетной политики практически полностью дублируют положения Закона о бухгалтерском учете [3] и Инструкции № 157н [4] , то есть здесь ничего не поменяется. Остановимся на нововведениях, касающихся порядка отражения в бюджетной (бухгалтерской) отчетности последствий изменения учетной политики, оценочных значений и исправлений ошибок.

Последствия корректировки учетной политики

Порядок применения изменений. Применять измененную учетную политику к фактам хозяйственной жизни необходимо перспективно либо ретроспективно.

Перспективное применение измененной учетной политики осуществляется после даты ее корректировки, а ретроспективное – это как если бы скорректированная учетная политика применялась с момента возникновения соответствующего факта хозяйственной жизни.

В случае, когда меняются законодательство РФ о бухгалтерском учете, положения федеральных и (или) отраслевых стандартов, принимаются или корректируются нормативные правовые акты, регулирующие ведение учета и составление отчетности, последствия изменения учетной политики отражаются в учете и отчетности согласно положениям соответствующих нормативных правовых актов. При отсутствии в названных актах требований по отражению последствий применяется ретроспективный способ.

Таким же способом отражаются последствия изменения учетной политики, вызванного иными причинами, оказавшими или способными оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат или движение денежных средств учреждения.

Оценка последствий корректировки производится в денежном измерении (стоимостном выражении) на дату, с которой применяются изменения в учетной политике.

При применении ретроспективного способа корректировке подлежат:

– показатели отчетности на начало отчетного периода (входящие остатки) по статье «Финансовый результат экономического субъекта» баланса;

– показатели связанных статей отчетности за самый ранний год, предшествующий году, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели. Информация о корректировке сравнительных показателей предшествующего года (годов) указывается в отчетности текущего отчетного года.

В случае ретроспективного применения измененной учетной политики пересматривать, менять и повторно представлять отчетность за предыдущий год не надо.

Недопустимо применять учетную политику ретроспективно, если оценка в денежном (стоимостном) выражении последствий ее изменения:

– не может быть произведена в связи с недостаточностью (отсутствием) информации за соответствующий предшествующий год;

– требует использования оценочных значений, основанных на информации, которая не была доступна на дату представления отчетности за предшествующий год.

Поэтому в случаях, когда оценить последствия изменения учетной политики для предшествующих годов невозможно, применяется перспективный способ.

Раскрытие последствий в отчетности. В отношении последствий изменения учетной политики в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности приводятся следующие сведения:

1) обоснование изменений;

2) содержание изменений;

3) порядок отражения последствий изменения учетной политики в отчетности, включая указание на обстоятельства, в связи с которыми применяется выбранный порядок, и дата, с которой применяется измененная учетная политика;

4) в случае ретроспективного применения учетной политики:

– суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской (финансовой) отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели;

– сумма корректировки, относящаяся к годам, предшествующим тем, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели. Эта сумма раскрывается по сопоставимым показателям в случае, когда такие корректировки возможно определить;

5) факт невозможности отражения информации относительно сравнительных показателей по году (годам), предшествующему году корректировки учетной политики. При этом одновременно указываются сведения о применении измененной учетной политики.

Оценочное значение

Суть оценочного значения. Оценочным значением является рассчитанное или приблизительно определенное значение какого‑либо показателя, необходимого для ведения учета и (или) отражаемого в отчетности, при отсутствии точного способа его определения. К таким значениям относятся:

– сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов;

– величины оценочных резервов;

– величины амортизационных отчислений;

– стоимость нефинансовых активов (в случаях, предусмотренных федеральными и отраслевыми стандартами бухучета);

– иные значения показателя, необходимого для ведения учета и (или) отражаемого в отчетности, рассчитываемые или приблизительно (оценочно) определяемые на основе экспертных заключений (профессиональных суждений) при отсутствии точного способа его определения.

Изменение оценочного значения, отраженного в учете и отчетности вследствие изменения допущений, обстоятельств, информации, на основе которых были определены суммовые величины оценочных значений, не признается исправлением ошибки, а также изменением учетной политики. Что касается корректировки метода определения (расчета) оценочного значения, то она является изменением учетной политики и подлежит раскрытию в отчетности.

Если корректировка величины какого‑либо показателя учета и отчетности не является следствием изменения учетной политики, такая корректировка признается изменением оценочного значения.

Раскрытие изменения оценочного значения в отчетности. Изменение оценочного значения отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности перспективно, то есть:

– в периоде, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели отчетности только данного отчетного периода;

– в периоде, в котором произошло изменение, и в будущих периодах, если такое изменение влияет на отчетность данного отчетного периода и будущих периодов.

В пояснениях к отчетности отражается следующая информация об изменении оценочного значения:

– описание изменения оценочного значения, повлиявшего на отчетность за отчетный период, с указанием денежных (стоимостных) значений таких изменений;

– описание изменения оценочного значения, которое повлияет на показатели периодов, следующих за отчетным, с указанием денежных (стоимостных) значений таких изменений. Если определить влияние изменения на показатели отчетности за будущие периоды не представляется возможным, об этом сообщается в пояснениях.

Исправление ошибок

СГС «Учетная политика» предусматривает следующие правила исправления ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности в зависимости от периода их выявления (возникновения).

Период выявления

Порядок исправления

Ошибки отчетного периода

После даты подписания отчетности, но до предельной даты ее представления (при осуществлении внутреннего контроля)

Последней отчетной датой отчетного периода отражается дополнительная бухгалтерская запись или запись, оформленная способом «красное сторно», и дополнительная бухгалтерская запись.

Формируется уточненная отчетность

После предельной даты представления отчетности, но до даты ее принятия уполномоченным органом (при проведении камеральной проверки)

На конец отчетного периода оформляется дополнительная бухгалтерская запись или запись, отраженная способом «красное сторно», и дополнительная бухгалтерская запись.

Составляется уточненная отчетность, в пояснениях к которой указываются причины внесения исправлений и их содержание

После даты принятия отчетности, но до даты ее утверждения (в ходе проведения внутреннего и внешнего контроля, аудита)

На конец отчетного периода отражается дополнительная бухгалтерская запись или запись, оформленная способом «красное сторно», и дополнительная бухгалтерская запись.

Формируется уточненная отчетность, в пояснениях к ней отражаются причины корректировок и их содержание

После даты утверждения квартальной отчетности

В период (на дату) обнаружения ошибки отражается дополнительная бухгалтерская запись или запись, оформленная способом «красное сторно», и дополнительная бухгалтерская запись.

В пояснениях к отчетности раскрывается информация о существенных ошибках, выявленных в отчетном периоде, с описанием ошибки (содержания и суммы), а также суммы выполненной корректировки

Ошибки предшествующего отчетного периода

После даты утверждения годовой отчетности

В период (на дату) обнаружения ошибки отражается дополнительная бухгалтерская запись или запись, оформленная способом «красное сторно», и дополнительная

бухгалтерская запись. Производится ретроспективный пересчет отчетности путем корректировки сравнительных показателей отчетности за предшествующий отчетный год (годы) таким образом, как если бы ошибка не была допущена (ставится отметка «пересчитано»).

В пояснениях к отчетности за отчетный год раскрывается информации об ошибке, сумме корректировки, описываются причины, по которым корректировка сравнительных показателей отчетности за один или несколько предшествующих годов не является возможной, а также способ исправления ошибки с указанием периода, в котором отражены исправления

СГС «События после отчетной даты»

Данные учета и созданная на их основе отчетность формируются исходя из существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения и имели место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности. Такие существенные факты называются событиями после отчетной даты.

В целях применения стандарта названные события классифицируются следующим образом:

События, подтверждающие условия деятельности, существовавшие
на отчетную дату

События, свидетельствующие
об условиях деятельности, возникших после отчетной даты

1) выявление документально подтвержденных обстоятельств, указывающих на безнадежность взыскания дебиторской задолженности, относительно которой на отчетную дату уже принимались
меры по взысканию (например, в случае смерти должника или признания его банкротом);

2) завершение судебного производства, в результате которого подтверждается наличие на отчетную дату обязательства, по которому ранее был определен резерв предстоящих расходов;

3) завершение процесса оформления изменений в существенных условиях сделки, который был инициирован в отчетном периоде;

1) принятие решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) субъекта учета, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;

2) существенное поступление или выбытие активов, связанное с операциями, инициированными в отчетном периоде;

3) возникновение обстоятельств, в том числе чрезвычайных, в результате которых выбыли активы вследствие их гибели, уничтожения, а также при невозможности установления их местонахождения;

4) публичные объявления об изменениях в политике, планах и намерениях органа, осуществляющего полномочия учредителя, которые могут оказать влияние на деятельность учреждения;

4) завершение госрегистрации права собственности (права оперативного управления), инициированной в отчетном периоде;

5) получение от страховой организации документа, устанавливающего или уточняющего размер страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в отчетном периоде;

6) получение информации об обесценении активов на отчетную дату или о необходимости корректировки убытка от обесценения активов, признанного на отчетную дату;

7) изменение кадастровых оценок нефинансовых активов;

8) определение суммы активов и обязательств, возникающих при завершении финансового года в соответствии с бюджетным законодательством или распределением доходов (обязательств) на основании международных соглашений;

9) обнаружение ошибки в данных бухучета и (или) допущение ошибки при составлении отчетности за отчетный период до даты принятия (утверждения) отчетности

5) изменения в законодательстве, принятие решений, исполнение которых в ближайшем будущем существенно окажет влияние на величину активов, обязательств, доходов и расходов учреждения;

6) изменение величины активов и (или) обязательств, произошедшее в результате изменения после отчетной даты курсов иностранных валют;

7) начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты;

8) передача на аутсорсинг всей или значительной части функций (полномочий), осуществляемых учреждением на отчетную дату;

9) принятие решений о прощении долга по кредиту (займу, ссуде), возникшего до отчетной даты;

10) начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты

Для каждого из перечисленных событий установлен свой порядок отражения в учете и отчетности:

События, подтверждающие условия деятельности, существовавшие
на отчетную дату

События, свидетельствующие
об условиях деятельности, возникших после отчетной даты

Признание событий в учете

Последним днем отчетного периода формируется дополнительная бухгалтерская запись либо запись методом «красное сторно» и дополнительная запись

В периоде, следующем за отчетным, отражаются бухгалтерские записи по соответствующим счетам учета

Раскрытие информации о событиях в отчетности

Событие отражается в отчетности на основе данных учета, включающих информацию о событиях после отчетной даты. В пояснительной записке к отчетности раскрываются сведения об условиях хозяйственной деятельности на отчетную дату с учетом соответствующих событий, по результатам отражения которых сформированы показатели отчетности

Информация о событиях отражается в пояснительной записке и (или) пояснениях с указанием краткого описания (характеристики) событий после отчетной даты, оценки последствий их наступления в денежном выражении. Если невозможно произвести оценку события в денежном выражении, в пояснениях сообщается об этом факте и его причинах

В случае, когда информация о событии после отчетной даты не отражена в учете и (или) отчетности, к примеру, по причине позднего поступления первичных документов или в целях соблюдения сроков представления отчетности, описание указанного события и его оценка в денежном выражении приводятся в сопроводительном документе к отчетности либо раскрываются в пояснительной записке (пояснениях) к отчетности.

Если же в период между датой подписания отчетности и датой ее принятия (утверждения) получена новая информация о событии после отчетной даты и (или) произошло (выявлено) событие, которое может оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств учреждения, описание такого события и его оценка в денежном выражении доводятся до пользователей, которым представляется отчетность.

Согласно СГС «Учетная политика» применять измененную учетную политику к фактам хозяйственной жизни необходимо перспективно либо ретроспективно. Перспективное применение измененной учетной политики осуществляется после даты ее корректировки, а ретроспективное – это как если бы скорректированная учетная политика применялась с момента возникновения соответствующего факта хозяйственной жизни.

В силу положений СГС «События после отчетной даты» события классифицируются как подтверждающие условия деятельности, существовавшие на отчетную дату или свидетельствующие об условиях деятельности, возникших после отчетной даты. Для каждого случая установлен свой порядок отражения в учете и отчетности.

[1] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 274н.

[2] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 275н.

[4] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само-
управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Глава 3. События после отчетной даты

и порядок их отражения в бухгалтерском учете

3.1. В целях настоящего Указания событием после отчетной даты признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой подписания годового бухгалтерского отчета и который оказывает или может оказать существенное влияние на ее финансовое состояние на отчетную дату.

Критерии существенности определяются кредитной организацией самостоятельно и отражаются в учетной политике.

3.1.1. К событиям после отчетной даты относятся:

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность;

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность.

События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность, подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Указания.

События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность, в бухгалтерском учете не отражаются, а подлежат раскрытию в пояснительной записке в соответствии с пунктом 4.4 настоящего Указания.

3.1.2. К событиям после отчетной даты, подтверждающим существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность, в частности, могут быть отнесены:

объявление в установленном порядке заемщиков и дебиторов кредитной организации банкротами, если по состоянию на отчетную дату в отношении этих заемщиков и дебиторов уже осуществлялась процедура банкротства;

произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату, или получение информации о существенном ухудшении финансового состояния заемщиков и дебиторов кредитной организации по состоянию на отчетную дату, последствиями которого может являться существенное снижение или потеря ими платежеспособности;

начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный год, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации кредитные организации являются налогоплательщиками и плательщиками сборов;

обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности кредитной организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, влияющие на определение финансового результата;

объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим кредитной организации акциям (долям, паям);

переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года.

3.2. В бухгалтерском учете события после отчетной даты, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность, отражаются в следующем порядке:

3.2.1. События после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса кредитной организации.

События после отчетной даты кредитные организации могут отражать в бухгалтерском учете в период между отчетной датой и датой составления годового бухгалтерского отчета, определенной в соответствии с пунктом 1.4 настоящего Указания.

Если к моменту возникновения необходимости отражения в бухгалтерском учете события после отчетной даты данное событие уже было отражено бухгалтерскими проводками текущего года, то указанные проводки текущего года следует закрыть соответствующими сторнировочными записями и затем отразить в бухгалтерском учете событие после отчетной даты в соответствии с подпунктом 3.2.3 пункта 3.2 настоящего Указания.

3.2.2. В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса на 1 января нового года остатки, отраженные на счетах N 70301 "Прибыль отчетного года", N 70401 "Убытки отчетного года", подлежат переносу на счета N 70302 "Прибыль предшествующих лет", N 70402 "Убытки предшествующих лет" соответственно. Остатки, отраженные на счете N 70501 "Использование прибыли отчетного года", подлежат переносу на счет N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".

3.2.3. События после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете на счетах N 70302 "Прибыль предшествующих лет", N 70402 "Убытки предшествующих лет", N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет". При этом запрещается корреспонденция указанных выше счетов со счетами по учету:

банковских счетов клиентов, включая корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) банков-корреспондентов, а также счетов в драгоценных металлах;

корреспондентских счетов (корреспондентских субсчетов) в Банке России и банках-корреспондентах (в том числе в драгоценных металлах);

привлеченных и размещенных денежных средств и драгоценных металлов;

обязательств и требований по прочим операциям (счет N 47422 "Обязательства по прочим операциям", счет N 47423 "Требования по прочим операциям"), расчетов с прочими кредиторами и дебиторами (счет N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами", счет N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами");

расчетов с филиалами.

3.2.4. Не допускается превышение использованной прибыли отчетного года над фактически полученной прибылью либо наличие использованной прибыли отчетного года при фактически допущенном убытке.

В случае возникновения превышения использованной прибыли над фактически полученной прибылью либо наличия использованной прибыли отчетного года при фактически допущенном убытке на сумму превышения использованной прибыли отчетного года над фактически полученной прибылью либо на сумму использованной прибыли отчетного года при фактически допущенном убытке кредитная организация обязана осуществить следующие бухгалтерские записи по сторнированию как событие после отчетной даты:

- начисленных в отчетном году, но невыплаченных дивидендов

Дебет - счета N 60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам"

Кредит - счета N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет";

- начисленных в отчетном году, но неизрасходованных средств фондов (за исключением кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ)

Дебет - счета N 107 "Фонды"

Кредит - счета N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".

При этом указанные сторнировочные бухгалтерские записи осуществляются в пределах имеющихся на счетах N 60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам", N 107 "Фонды" остатков, но не более начисленных в отчетном году.

3.2.5. Если осуществление указанных в подпункте 3.2.4 пункта 3.2 настоящего Указания бухгалтерских записей не позволяет устранить превышение использованной прибыли отчетного года над фактически полученной прибылью, то на сумму остатка на счете N 70302 "Прибыль предшествующих лет" осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет - счета N 70302 "Прибыль предшествующих лет"

Кредит - счета N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".

3.2.6. Если осуществление указанных в подпунктах 3.2.4, 3.2.5 пункта 3.2 настоящего Указания бухгалтерских записей не позволяет полностью погасить остаток использованной прибыли отчетного года при фактически допущенном убытке либо полностью устранить превышение использованной прибыли над фактически полученной, то остаток счета N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет" относится на убытки следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет - счета N 70402 "Убытки предшествующих лет"

Кредит - счета N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".

Указанная сумма отражается в отчете о прибылях и убытках по символу 35001 "Сумма, списанная со счета N 70502 и отнесенная непосредственно на убытки".

3.2.7. В период составления годового бухгалтерского отчета в ежедневной оборотной ведомости (приложение 8 к Положению N 205-П) события после отчетной даты показываются оборотами нового года и, кроме того, по каждому счету второго порядка, по которому были проведены операции по отражению событий после отчетной даты, а также по итоговым строкам (по балансовым счетам первого порядка, разделам, по активу и пассиву и по строке "Всего оборотов"), события после отчетной даты показываются оборотами по отдельной строке "в том числе СПОД" в графах 5 - 10. В графах входящих и исходящих остатков события после отчетной даты по строке "в том числе СПОД" не выделяются.

Одновременно события после отчетной даты приводятся в ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты, составляемой по форме приложения 13 к Положению N 205-П.

По окончании отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляется сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты.

3.2.8. Операции по отражению в бухгалтерском учете событий после отчетной даты подлежат дополнительному контролю главным бухгалтером или его заместителем в порядке, установленном частью III Положения N 205-П.

На основании первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляются мемориальные ордера.

Все документы (включая мемориальные ордера) составляются в двух экземплярах с пометкой "СПОД". Первый экземпляр помещается в документы дня. Второй экземпляр вместе с ведомостями оборотов по отражению событий после отчетной даты помещается в отдельный сшив "Годовой отчет за _____ год". В этот же сшив помещается сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты со всеми документами по составлению годового бухгалтерского отчета.

Сшив "Годовой отчет за _____ год" хранится у главного бухгалтера или его заместителя в порядке, установленном для годового бухгалтерского отчета.

3.2.9. При необходимости передачи на баланс филиала результатов отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты такая передача отражается в балансе текущим операционным днем нового года в корреспонденции со счетами расчетов с филиалами. При этом корреспонденция со счетами N 70302 "Прибыль предшествующих лет", N 70402 "Убытки предшествующих лет", N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет" не допускается.

Глава 3. События после отчетной даты и порядок их отражения

в бухгалтерском учете

3.1. В целях настоящего Указания событием после отчетной даты признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годового отчета и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние.

Датой составления годового отчета считается дата его подписания для представления на утверждение годового собрания акционеров (участников), указываемая в представляемом в адрес Банка России годовом отчете.

3.1.1. К событиям после отчетной даты относятся:

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность (далее - корректирующие события после отчетной даты);

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность (далее - некорректирующие события после отчетной даты).

Корректирующие события после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Указания.

Некорректирующие события после отчетной даты в бухгалтерском учете не отражаются, а подлежат раскрытию в пояснительной записке в соответствии с пунктом 4.6 настоящего Указания.

При составлении годового отчета кредитная организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты кредитная организация делает соответствующий расчет. Кредитной организацией должно быть обеспечено обоснование такого расчета.

3.1.2. К корректирующим событиям после отчетной даты в частности могут быть отнесены:

объявление в установленном порядке заемщиков и дебиторов кредитной организации банкротами, в случае если по состоянию на отчетную дату в отношении их уже осуществлялась процедура ликвидации, но данный факт не был известен кредитной организации;

изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в том числе по условным обязательствам кредитного характера), сформированных по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, и полученной при составлении годового отчета;

определение после отчетной даты величины выплат кредиторам в связи с вынесением решения по судебному делу, возникшему по обязательствам кредитной организации до отчетной даты;

получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

определение после отчетной даты величины выплат работникам кредитной организации по планам (системам) участия в прибыли или их премирования, если по состоянию на отчетную дату у кредитной организации имелась обязанность произвести такие выплаты;

определение после отчетной даты величины выплат в связи с принятием до отчетной даты решения о закрытии структурного подразделения;

обнаружение после отчетной даты ошибки в бухгалтерском учете, нарушения законодательства Российской Федерации при осуществлении деятельности кредитной организации или фактов мошенничества, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, влияющие на определение финансового результата;

(в ред. Указания Банка России от 13.11.2010 N 2519-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим кредитной организации акциям (долям, паям);

переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года;

получение после отчетной даты первичных документов, подтверждающих совершение операций до отчетной даты и (или) определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким операциям, а также уточняющих суммы доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 2.4 настоящего Указания.

3.2. В бухгалтерском учете корректирующие события после отчетной даты отражаются в период до даты составления годового отчета в следующем порядке.

3.2.1. В учетной политике кредитной организации, имеющей филиалы, должен быть утвержден порядок проведения и отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

либо события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса кредитной организации,

либо события после отчетной даты проводятся и отражаются в балансе головного офиса кредитной организации и в балансах филиалов кредитной организации.

Если к моменту возникновения необходимости отражения в бухгалтерском учете события после отчетной даты операция уже была отражена бухгалтерскими записями текущего года, то указанные записи текущего года следует закрыть соответствующими сторнировочными записями и затем отразить в бухгалтерском учете событие после отчетной даты в соответствии с подпунктом 3.2.3 пункта 3.2 настоящего Указания.

Указанием Банка России от 26.09.2012 N 2883-У с 1 января по 31 декабря 2013 года установлено, что отражение в бухгалтерском учете операций, предусмотренных в подпункте 3.2.2 пункта 3.2 данного документа, осуществляется в корреспонденции с балансовыми счетами N 30305 "Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала" и N 30306 "Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала", предусмотренными Положением Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

3.2.2. В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса на 1 января нового года остатки, отраженные на счете N 706 "Финансовый результат текущего года", подлежат переносу на счет N 707 "Финансовый результат прошлого года", что является первой бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты.

Если в соответствии с учетной политикой события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса кредитной организации, то счет N 707 "Финансовый результат прошлого года" в филиалах не ведется. При передаче филиалами в головной офис остатков, отраженных на счете N 706 "Финансовый результат текущего года", в первый рабочий день нового года головной офис кредитной организации отражает прием остатков бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты на счете N 707 "Финансовый результат прошлого года" в корреспонденции со счетом по учету расчетов с филиалами. В филиалах кредитной организации остатки счета N 706 "Финансовый результат текущего года" бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты списываются в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами. Других операций по отражению событий после отчетной даты в этом случае в филиалах не осуществляется.

3.2.3. События после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете на балансовом счете N 707 "Финансовый результат прошлого года" (за исключением счета N 70712 "Выплаты из прибыли после налогообложения"). При этом запрещается корреспонденция указанных выше счетов со счетами по учету:

привлеченных и размещенных денежных средств и драгоценных металлов.

На балансовом счете N 70712 "Выплаты из прибыли после налогообложения" отражаются суммы, перенесенные в соответствии с подпунктом 3.2.2 настоящего пункта со счета N 70612 "Выплаты из прибыли после налогообложения". События после отчетной даты на указанном счете не отражаются. Направление прибыли на выплату дивидендов и формирование (пополнение) резервного фонда по итогам года отражается в бухгалтерском учете при реформации баланса в соответствии с пунктами 5.2 и 5.3 настоящего Указания.

3.2.4. На дату составления годового отчета остатков на счете N 707 "Финансовый результат прошлого года" быть не должно. Перенос остатков со счета N 707 "Финансовый результат прошлого года" на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" осуществляются следующими бухгалтерскими записями.

При наличии неиспользованной прибыли:

Дебет - соответствующих счетов по учету доходов счета N 707 "Финансовый результат прошлого года"

Кредит - счета N 70801 "Прибыль прошлого года",

Дебет - счета N 70801 "Прибыль прошлого года"

Кредит - соответствующих счетов по учету расходов, а также выплат из прибыли, счета N 707 "Финансовый результат прошлого года".

При наличии убытка:

Дебет - счета N 70802 "Убыток прошлого года"

Кредит - соответствующих счетов по учету расходов, а также выплат из прибыли, счета N 707 "Финансовый результат прошлого года",

Дебет - соответствующих счетов по учету доходов счета N 707 "Финансовый результат прошлого года"

Кредит - счета N 70802 "Убыток прошлого года".

Указанные бухгалтерские записи являются завершающими записями по отражению событий после отчетной даты.

Если в соответствии с учетной политикой кредитной организации события после отчетной даты проводятся и отражаются в балансах филиалов кредитной организации, то остатки, отраженные на счетах N 707 "Финансовый результат прошлого года", филиалы передают в головной офис кредитной организации в соответствии с установленным в кредитной организации порядком (например, в соответствии с графиком представления годовой отчетности в головной офис), но не позднее дня составления годового отчета. При этом в балансе филиалов кредитной организации бухгалтерские записи по передаче указанных остатков являются завершающими записями по отражению событий после отчетной даты, в балансе головного офиса бухгалтерские записи по приему указанных остатков являются записями по отражению событий после отчетной даты.

3.2.5. В период составления годового отчета в ежедневной оборотной ведомости по счетам кредитной организации (приложение 8 к приложению к Положению N 302-П) события после отчетной даты показываются оборотами нового года и, кроме того, по каждому счету второго порядка, по которому были проведены операции по отражению событий после отчетной даты, а также по итоговым строкам (по балансовым счетам первого порядка, разделам, по активу и пассиву и по строке "Всего оборотов") события после отчетной даты показываются оборотами по отдельной строке "в том числе СПОД" в графах 5 - 10. В графах входящих и исходящих остатков события после отчетной даты по строке "в том числе СПОД" не выделяются.

Одновременно события после отчетной даты приводятся в ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты, составляемой по форме приложения 13 к приложению к Положению N 302-П.

По окончании отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляется сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по форме приложения 14 к приложению к Положению N 302-П.

Все символы доходов и расходов регистра (документа) синтетического учета отчет о прибылях и убытках, составляемого по форме приложения 4 к приложению к Положению N 302-П, заполняются также с учетом событий после отчетной даты. При этом выделение сумм событий после отчетной даты в отдельных строках не обязательно. Сумма, отраженная по символу 33001 "Неиспользованная прибыль (символ 31001 минус символ 32101)", должна быть равна остатку счета N 70801 "Прибыль прошлого года" по сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты. Сумма, отраженная по символу 33002 "Убыток" (символ 31002 плюс символ 32101 либо символ 32101 минус символ 31001)", должна быть равна остатку счета N 70802 "Убыток прошлого года" по сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты.

3.2.6. Операции по отражению в бухгалтерском учете событий после отчетной даты подлежат дополнительному контролю главным бухгалтером или его заместителем в порядке, установленном частью III приложения к Положению N 302-П.

Все документы (включая мемориальные ордера) составляются в двух экземплярах с пометкой "СПОД". Первый экземпляр помещается в документы дня. Второй экземпляр вместе с ведомостями оборотов по отражению событий после отчетной даты помещается в отдельный сшив "Годовой отчет за ____ год". В этот же сшив помещаются регистры (документы) синтетического учета, приведенные в пункте 1.6 настоящего Указания, со всеми документами по составлению годового отчета.

Если события после отчетной даты проводятся и отражаются в балансах филиалов кредитной организации, то порядок хранения сшива определяется в учетной политике кредитной организации.

Сшив "Годовой отчет за ____ год" хранится в порядке, установленном для хранения годового отчета.

Указанием Банка России от 26.09.2012 N 2883-У с 1 января по 31 декабря 2013 года установлено, что отражение в бухгалтерском учете операций, предусмотренных в подпункте 3.2.7 пункта 3.2 данного документа, осуществляется в корреспонденции с балансовыми счетами N 30305 "Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала" и N 30306 "Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала", предусмотренными Положением Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

3.2.7. Если в соответствии с учетной политикой кредитной организации события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса кредитной организации, то при необходимости передачи на баланс филиала кредитной организации результатов отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты такая передача отражается в балансе текущим днем нового года в корреспонденции со счетами расчетов с филиалами.

Указанная передача событием после отчетной даты не является и, соответственно, при ее отражении в бухгалтерском учете корреспонденция со счетом N 707 "Финансовый результат прошлого года" не допускается.

Ошибки, выявленные в период составления годового отчета, а также в период между составлением годового отчета и его утверждением, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

3.3.1. Ошибка отчетного года, выявленная после его окончания, но до даты составления годового отчета, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, установленном пунктом 3.2 настоящего Указания.

3.3.2. Не являющаяся существенной ошибка года, предшествующего отчетному, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годового отчета, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, установленном пунктом 3.2 настоящего Указания, по символам доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году.

3.3.3. Влияющая на финансовый результат ошибка года, предшествующего отчетному, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годового отчета, являющаяся существенной, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток"). Одновременно в соответствии с пунктами 9 - 13 ПБУ 22/2010 осуществляется ретроспективный пересчет сравнительных показателей годовых отчетов с года, в котором была допущена соответствующая ошибка.

3.3.4. Не являющаяся существенной ошибка, влияющая на финансовый результат, выявленная после даты составления годового отчета, но до даты утверждения его в установленном законодательством Российской Федерации порядке, отражается в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на счете N 706 "Финансовый результат текущего года" по символам доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году.

3.3.5. Существенная ошибка отчетного года и (или) года, предшествующего отчетному, выявленная после даты составления годового отчета, но до даты утверждения его в установленном законодательством Российской Федерации порядке, влечет пересмотр годового отчета.

С этой целью кредитная организация осуществляет запись по восстановлению остатков на счетах аналитического учета по счету N 707 "Финансовый результат прошлого года", сложившихся до переноса их в соответствии с подпунктом 3.2.4 пункта 3.2 настоящего Указания на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года".

Далее исправление существенной ошибки отчетного года осуществляется в порядке, установленном подпунктом 3.3.1 настоящего пункта. Существенная ошибка года, предшествующего отчетному, исправляется в порядке, установленном подпунктом 3.3.3 настоящего пункта.

С учетом исправления ошибки кредитная организация составляет пересмотренный годовой отчет в объеме, установленном пунктом 1.5 настоящего Указания. При этом во всех формах отчетности и в пояснительной записке, входящих в состав пересмотренного годового отчета, раскрывается информация о том, что данный годовой отчет заменяет первоначально представленный годовой отчет.

Пересмотренный годовой отчет представляется во все адреса, в которые был представлен первоначальный годовой отчет.

3.3.6. В случае обнаружения ошибок кредитная организация в пояснительной записке представляет информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде, включая:

сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности (по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо);

сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (об убытке) на акцию (для кредитных организаций в форме акционерных обществ);

сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов. Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности кредитной организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления.

В случае пересмотра годового отчета с учетом исправления ошибки в пояснительную записку включается информация об основаниях составления пересмотренного годового отчета.

В Инструкции №157н есть такое понятие, как «события после отчетной даты». Однако в документе не разъяснен рассматриваемый термин. Не оговорено, как именно нужно отражать такие обстоятельства. Рассмотрим все сопутствующие нюансы в этой статье.

Приказ Минфина России от 25.11.1998 N 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)»

Основные особенности

Бухгалтерам бюджетных структур нужно определить эти моменты:

Критерии отнесения событий к обстоятельствам после отчетного момента.
Порядок фиксирования таких действий в бухучете и отчетности.

Решения принимаются на базе ПБУ 7/98. Обстоятельства после ОД будут считаться существенными тогда, когда без их фиксации нельзя провести объективную оценку экономического состояния, движения потоков средств, итогов работы компании. Существенность действия определяется самим бухгалтером на основании правил, относящихся к отчетности. Зачем нужно определять значимость действия? Все события, признанные значимыми, нужно фиксировать в отчетности. Делать это нужно в любом случае, даже если действие является негативным для субъекта.

Последствие обстоятельства после ОД нужно зафиксировать в документах посредством изменения сведений по следующим направлениям:

Активы.
Задолженности.
Траты и доходы.

Альтернативный вариант – открытие сопутствующих сведений. Перечень событий определяется каждой организацией самостоятельно. Рассмотрим пример такого перечня:

Событие, связанное с условиями, сопутствующими работе организации. К примеру, это может быть объявление дебитора учреждения банкротом, получение от страхового учреждения сведений по изменению объемов возмещения по страховке, если по последнему проводятся переговоры. Также это нахождение значительной ошибки в бухучете после периода, которая может повлечь за собой разного рода искажения.
Прочие события. К примеру, это могут быть действия по реорганизации юридической структуры, сделка по покупке или выбытию активов. Также это различные ЧП: пожары, аварийные ситуации, если они повлекли за собой порчу имущества фирмы.

Организация имеет право установить собственный список.

Примеры событий после отчетной даты (СПОД)

События после ОД делятся на две категории:

Подтверждающие данные отчета на заключительный день отчетного времени (СПОД, имевшие место быть на отчетную дату).
Образующие специфические условия, возникшие после последней даты периода.

Рассмотрим примеры первой категории событий:

Дебитор признан банкротом.
Получены сведения о стабильном уменьшении стоимости активов и вкладов.
Был уточнен объем страхового возмещения.
Реализованы производственные активы, вследствие чего расчет стоимости вероятной реализации стал необоснованным.
Установлено то, что дивиденды являются дочерними.
Обнаружена ошибка в бухучете, которая искажает бухгалтерские сведения.

Рассмотрим примеры второй категории:

Решение о реорганизации учреждения.
Совершение крупных сделок с существенным финансовым значением.
Покупка юридического образования как комплекса.
Прекращена значимая часть центральной деятельности ЮЛ.
Есть решение об эмиссии.
Были приобретены основные средства или вклады.
Совершено выбытие основные средства или вкладов.
Изменились курсы валют, что нельзя было спрогнозировать ранее.
Судебное решение, вследствие которого возникло какое-либо обязательство.

Предполагается, что все эти существенные события произошли неожиданно. Их возникновение нельзя было предугадать заблаговременно.

По каким признакам определить существенность

Бухгалтер может самостоятельно определить, какие именно события могут признаваться существенными. Рассмотрим приблизительные признаки существенности:

Если события не будут отражены, это повлияет на решения управленцев организации. То есть решения будут приниматься на основании недостоверных данных. Это может привести к негативным последствиям.
Удельный вес событий в совокупной структуре данных баланса равен не менее 5%. Цифра может быть другой. К примеру, 3%.

Признаки существенности, а также перечень подобных событий оговариваются в учетной политике. Бухгалтер при возникновении внезапных обстоятельств должен сверяться именно с политикой. Если обстоятельство входит в перечень, оно фиксируется в учете.

Как зафиксировать обстоятельства после отчетной даты

Между отчетной датой и датой принятия отчетности могут возникнуть существенные обстоятельства. Они влияют на активы, задолженности, траты и доходы. В этом случае специалист должен произвести корректировку значений, которые исказились. События должны быть зафиксированы в синтетическом и детализированном учете. Изменения вносятся в завершающие обороты периода до момента утверждения готовой отчетности. Корректировки вносятся на базе сведений из детализированного и обобщающего учета. Запись производится на дату 31 декабря.

В том случае, если произошло существенное событие, нужно внести сторно на сумму, зафиксированную в бухучете отчетного периода. Вместе с этим нужно внести в бухучет будущего периода запись о событии.

Пример

У организации на конец года зафиксирован долг, возникший по итогам оплаты аванса по соглашению. Однако вторая сторона нарушила положения соглашения. Аванс, оплаченный ранее, поставщик обратно не перевел. Бухгалтер предоставляет отчетность руководству 16.02.14. Когда отчетность составлялась, произошло существенное событие: вторая сторона соглашения была объявлена несостоятельной.

Для внесения соответствующих данных бухгалтер должен оформить справку по форме 0504833. В этом документе нужно указать, что были получены сведения о банкротстве, а потому вносится запись о списании дебиторского долга. Справку нужно оформить на 31.12.14. В бухучете выполняются эти проводки:

ДТ2 206 31 560 КТ2 201 11 610. Перечисление аванса на основании соглашения. Проводка выполняется на базе банковской выписки.
ДТ2 401 20 273 КТ2 206 31 660. Списание суммы долга, которую невозможно взыскать. Первичным документом будет справка по форме 0504833, акт об итогах инвентаризации.
Забалансовый счет ДТ04. Принятие к учету долга. Первичкой будет справка по форме 0504833.

В бухучете способом «красное сторно» выполняется корректировка, выполняемая на основании справки по форме 0504833. В бухучет нужно внести эти проводки:

ДТ2 401 20 273 КТ2 206 31 660. Корректировка проводится в объеме списания с балансового учета долга контрагента.
ДТ04. Сторно в сфере отнесения на счет суммы долга, которую невозможно взыскать.
ДТ2 401 20 273 КТ2 206 31 660. Корректировка в объеме списания долга.
ДТ04. Изменение в сфере отнесения на счет суммы долга, которую невозможно взыскать.

Бухгалтер производит снижение суммы дебиторского долга. Также он должен признать убыток от списания дебиторского долга.

Дополнительные особенности

Существенные события после ОД нужно зафиксировать в пояснительной записке к годовой отчетности. Обязательно нужно прописать, какое именно событие произошло. К примеру, это может быть реорганизация, ЧП, признание дебитора банкротом.

Отчетным периодом обычно является год. То есть под СПОД понимаются обстоятельства, возникшие после 31 декабря. Также рассматриваемыми событиями будут обстоятельства, возникшие 31 декабря. Однако фиксируются не все СПОД, а только те, которые являются значимыми.

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: