В случае отсутствия упоминания в кредитном договоре кредитной линии счет 91316 использовать нельзя

Обновлено: 28.04.2024

Описание ситуации.
Банк заключает с клиентами кредитные договоры с одновременным оформлением договоров поручительства и залога.

Вопросы.
1. В случае, когда перечисление заемщику денежных средств по кредитному договору производится не в день его заключения, а с задержкой, предусмотренной условиями договора, на какую дату необходимо отражать в учете залог и поручительство?
2. Если отражение залога или поручительства в учете может быть только на дату возникновения задолженности, надо ли отслеживать по кредитным линиям и договорам «овердрафт» наличие этой задолженности за клиентом с соответствующей корректировкой по счетам сумм залога и поручительства?
3. Будет ли ошибкой отражение банком в бухгалтерском учете залога и поручительства по кредитному договору со дня заключения на весь срок действия договора независимо от наличия задолженности за клиентом?

Мнение консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо обязано совершить в пользу другого лица определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Согласно пункту 2 статьи 307 ГК РФ обязательства возникают из договоров и других сделок, вследствие причинения вреда, вследствие неосновательного обогащения, а также из иных оснований, указанных в настоящем Кодексе.

В силу норм статьи 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. При этом, как определено статьей 329 ГК РФ, исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) согласно пункту 1 статьи 334 ГК РФ имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит заложенное имущество (залогодателя). При этом, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 339.1 ГК РФ залог подлежит государственной регистрации и возникает с момента такой регистрации, если в соответствии с законом права, закрепляющие принадлежность имущества определенному лицу, подлежат государственной регистрации согласно статье 8.1 ГК РФ.

Кроме того, если основное обязательство, обеспечиваемое залогом, возникнет в будущем после заключения договора залога, залог возникает с момента, определенного договором, но не ранее возникновения этого обязательства (пункт 3 статьи 341 ГК РФ).

В силу норм пункта 1 статьи 361 ГК РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Договор поручительства может быть заключен в обеспечение как денежных, так и неденежных обязательств, а также в обеспечение обязательства, которое возникнет в будущем. При этом, на основании норм статьи 363 ГК РФ ответственность поручителя наступает при неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства.

Таким образом, по мнению консультантов, поскольку и залог, и поручительство, являются, по существу, способами обеспечения исполнения обязательств заемщика перед кредитором, их нецелесообразно рассматривать отдельно от основного обязательства.

Согласно пункту 1 статьи 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 «Заем» главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами параграфа 2 и не вытекает из существа кредитного договора (пункт 2 статьи 819 ГК РФ).

На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Исходя из буквального прочтения вышеизложенных норм, консультанты считают, что обязательство заемщика по кредитному договору, указанному в тексте запроса, возникает не в момент заключения договора, а в момент перечисления Банком денежных средств заемщику.

Как предписано пунктом 9.23 части II Положения № 579-П, на счете 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства» осуществляется учет полученного обеспечения предоставленных кредитов, депозитов и прочих размещенных средств, ценных бумаг, полученных по операциям, совершаемым на возвратной основе, условных обязательств некредитного характера, выданных гарантий и поручительств, а также неиспользованных кредитных линий и лимитов по предоставлению средств в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности».

На счете 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» отражаются суммы имущества, принятого в обеспечение по размещенным средствам.

На счете 91414 «Полученные гарантии и поручительства» осуществляется учет гарантий и поручительств, полученных кредитной организацией в обеспечение размещенных средств.

В рассматриваемом случае, как указано в тексте вопроса, обязательства, обеспеченные залогом и поручительством, возникнут не в день заключения кредитного договора, а в срок, предусмотренный его условиями. Поэтому, до момента перечисления денежных средств по указанному договору принятые залог и поручительство не являются обеспечением по размещенным средствам и, следовательно, не подлежит отражению на счетах 91312, 91414.

На наш взгляд, с целью обеспечения необходимого уровня внутреннего контроля факт наличия договоров залога и поручительства до момента их учета на соответствующих счетах 91312, 91414 целесообразно отразить на счете 91202 «Разные ценности и документы».

По кредитному договору заемщик получает сумму кредита путем разового перечисления денежных средств. По договору об открытии кредитной линии заемщик приобретает право на получение и использование денежных средств в пределах максимального лимита в течение обусловленного срока [1] .

Согласно пункту 1 статьи 850 ГК РФ, в случаях когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа. В банковской практике особая форма предоставления, как правило, краткосрочного кредита клиенту банка в случае, когда величина платежа превышает остаток средств на счете клиента, называется «овердрафтом». Если договором банковского счета не предусмотрено иное, права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, в соответствии с пунктом 2 статьи 850 ГК РФ, определяются правилами, установленными ГК РФ, о займе и кредите.

В соответствии с пунктом 14 части I Положения № 579-П если в установленных законодательством РФ случаях кредитная организация принимает распоряжения от клиентов для списания средств с их банковских счетов сверх имеющихся на них средств, то распоряжения оплачиваются с этих счетов. Поскольку в этом случае возникает операция кредитования счета клиента (далее – «овердрафт»), образовавшееся дебетовое сальдо в конце дня перечисляется с банковских счетов на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам. Такие операции проводятся, если это предусматривается договором банковского счета.

Учет неиспользованных лимитов по предоставлению средств клиентам при отсутствии или недостаточности средств на их расчетном (текущем) счете («овердрафт») и на условиях «под лимит задолженности» осуществляется на счете 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности».

Как было указано консультантами выше, суммы имущества, принятого в обеспечение по размещенным средствам, отражаются на счете 91312, а учет поручительств, полученных кредитной организацией в обеспечение размещенных средств, осуществляется на счете 91414.

Согласно характеристике счета 91312, указанной в пункте 9.23 части II Положения № 579-П:

- по кредиту счета отражаются суммы имущества, принятого в обеспечение по размещенным средствам, в корреспонденции со счетом 99998 в сумме принятого обеспечения;

- по дебету счета списываются суммы использованного обеспечения, а также после погашения кредитов, возврата размещенных средств, закрытия кредитных договоров и договоров на размещение средств в корреспонденции со счетом 99998.

Согласно характеристике счета 91414, указанной в пункте 9.24 части II Положения № 579-П:

- по дебету счета 91414 отражаются суммы полученных гарантий и поручительств в корреспонденции со счетом 99999;

- по кредиту счета 91414 списываются суммы неиспользованных гарантий и поручительств после возврата размещенных средств и закрытия договоров на размещение средств и (или) истечения срока гарантии (поручительства) в корреспонденции со счетом 99999.

Таким образом, характеристика счетов 91312, 91414 не предусматривает корректировку сумм отраженного на них обеспечения.

Вместе с тем, на основании пункта 3 части I Положения № 579-П кредитная организация вправе разработать и утвердить в учетной политике порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка России, в том числе порядок бухгалтерского учета операций по договорам об открытии кредитной линии и кредитования в форме «овердрафт».

Документы и литература.

ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч. I ) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч. II ) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ;
Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» (вступило в силу с 03.04.2017г.).

[1] Данное понятие содержал пункт 2.2 Положения № 54-П. Несмотря на то, что данное Положение утратило силу с 12.10.2015г., указанные в нем способы предоставления кредита продолжают применяться на практике.

Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции, условные

обязательства и условные требования

Счет N 913 "Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства"

9.20. Назначение счетов - учет на соответствующих счетах второго порядка полученного обеспечения предоставленных кредитов, депозитов и прочих размещенных средств, ценных бумаг, полученных по операциям, совершаемым на возвратной основе, условных обязательств некредитного характера, выданных гарантий и поручительств, а также неиспользованных кредитных линий и лимитов по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности". Счета второго порядка пассивные.

По кредиту счетов N 91311, N 91312 и N 91313 отражаются суммы ценных бумаг (включая векселя), имущества, драгоценных металлов, принятых в обеспечение по размещенным средствам, в корреспонденции со счетом N 99998. Указанные ценности и имущество учитываются в сумме принятого обеспечения.

По дебету счетов списываются суммы использованного обеспечения, а также после погашения кредитов, возврата размещенных средств, закрытия кредитных договоров и договоров на размещение средств в корреспонденции со счетом N 99998.

В аналитическом учете открываются счета на каждый вид обеспечения и договор.

На счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" учитывается стоимость ценных бумаг, полученных от контрагентов по операциям, совершаемым на возвратной основе, без первоначального признания. Бухгалтерский учет на счете N 91314 осуществляется в соответствии с приложением 10 к настоящим Правилам.

На счете N 91315 учитываются обязательства кредитной организации по выданным гарантиям (в том числе по аккредитивам) и поручительствам за третьих лиц, предусматривающим исполнение обязательств в денежной форме (в том числе обязательства, вытекающие из акцептов, авалей, индоссаментов). Списываются суммы по истечении сроков либо при исполнении этих обязательств клиентом или самой кредитной организацией. На этом же счете отражается балансовая стоимость имущества, переданная кредитной организацией в качестве обеспечения исполнения обязательств за третьих лиц.

На счете N 91316 учитываются открытые кредитные линии заемщикам и ход использования этих линий.

Открытые кредитные линии приходуются по указанному счету в договорной сумме в корреспонденции со счетом N 99998.

Выданный в счет открытой кредитной линии кредит списывается по дебету счета N 91316.

Списание сумм со счета N 91316 производится после каждой очередной выдачи кредита в счет кредитной линии или после прекращения действия договора о предоставлении кредитов в пределах открытой кредитной линии.

Аналитический учет по счету N 91316 ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого получателя кредита и по каждому кредитному договору.

Учет неиспользованных лимитов по предоставлению средств клиентам при отсутствии или недостаточности средств на их расчетном (текущем) счете ("овердрафт") и на условиях "под лимит задолженности" осуществляется на счете N 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

По кредиту счета отражаются суммы неиспользованных лимитов, установленных договорами, а также суммы восстановления лимитов при погашении задолженности (одновременно с записями по соответствующим балансовым счетам) в корреспонденции со счетом N 99998.

По дебету счета проводится уменьшение неиспользованного лимита по мере предоставления средств в его счет (одновременно с записями по соответствующим балансовым счетам), а также суммы неиспользованных лимитов при прекращении дальнейшего предоставления средств в соответствии с условиями договора в корреспонденции со счетом N 99998.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого заключенного договора.

По кредиту счета N 91318 "Условные обязательства некредитного характера" в корреспонденции со счетом N 99998 отражаются следующие существенные суммы условных обязательств некредитного характера:

подлежащие уплате суммы по не урегулированным на отчетную дату в претензионном или ином досудебном порядке спорам, а также по не завершенным на отчетную дату судебным разбирательствам, в которых кредитная организация выступает ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды (стоимость имущества, подлежащая отчуждению на основании предъявленных к кредитной организации претензий, требований третьих лиц) в соответствии с поступившими в кредитную организацию документами, в том числе от судебных и налоговых органов;

суммы по не разрешенным на отчетную дату разногласиям по уплате неустойки (пеней, штрафов) в соответствии с заключенными договорами или нормами законодательства Российской Федерации;

суммы, подлежащие оплате при продаже или прекращении какого-либо направления деятельности кредитной организации, закрытии подразделений кредитной организации или при их перемещении в другой регион на основании произведенных кредитной организацией расчетов в соответствии с обязательствами перед кредиторами по неисполненным договорам и (или) перед работниками кредитной организации в связи с их предстоящим увольнением;

суммы, подлежащие оплате по иным условным обязательствам некредитного характера.

Условное обязательство некредитного характера возникает у кредитной организации вследствие прошлых событий ее финансово-хозяйственной деятельности, когда существование у кредитной организации обязательства на ежемесячную отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых кредитной организацией.

Критерии существенности сумм условных обязательств некредитного характера определяются кредитной организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике.

Резервы - оценочные обязательства некредитного характера на внебалансовых счетах по учету условных обязательств некредитного характера не отражаются.

По дебету счета в корреспонденции со счетом N 99998 полностью списываются суммы условных обязательств некредитного характера при создании резерва - оценочного обязательства некредитного характера, а также суммы условных обязательств некредитного характера при прекращении их признания.

В аналитическом учете открываются счета по каждому условному обязательству некредитного характера.

На счете N 91319 "Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий" учитываются обязательства кредитной организации по выдаче гарантии в рамках заключенного с клиентом договора (соглашения) о предоставлении гарантии и ход использования лимита по такому договору (соглашению).

(абзац введен Указанием Банка России от 26.09.2012 N 2884-У)

Лимит по выдаче гарантий отражается по указанному счету в договорной сумме в корреспонденции со счетом N 99998.

(абзац введен Указанием Банка России от 26.09.2012 N 2884-У)

Списание сумм со счета N 91319 производится после каждой очередной выдачи гарантии в пределах установленного лимита в корреспонденции со счетом N 91315 или после прекращения действия договора (соглашения) о предоставлении гарантии в корреспонденции со счетом N 99998.

(абзац введен Указанием Банка России от 26.09.2012 N 2884-У)

Обязательства кредитной организации по выданным гарантиям учитываются на счете N 91315 в порядке, установленном настоящим пунктом. Если выплаты по выданным гарантиям не осуществлялись и в договоре (соглашении) предусмотрено восстановление лимита по выдаче гарантии, то восстановление сумм неиспользованного лимита осуществляется в корреспонденции со счетом N 91315.

(абзац введен Указанием Банка России от 26.09.2012 N 2884-У)

Аналитический учет по счету N 91319 ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого принципала и по каждому договору (соглашению) о предоставлении гарантии.

(абзац введен Указанием Банка России от 26.09.2012 N 2884-У)

Счет N 914 "Активы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам, и условные требования кредитного характера"

9.21. Назначение счетов - учет балансовой стоимости ценных бумаг, драгоценных металлов и имущества, переданных в обеспечение по привлеченным средствам, ценных бумаг, переданных по операциям, совершаемым на возвратной основе, полученных гарантий и поручительств, неиспользованных кредитных линий и лимитов на получение межбанковских средств, определенных заключенными договорами (в том числе в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"), и номинальной стоимости приобретенных прав требований. Счета второго порядка активные.

(в ред. Указания Банка России от 19.08.2014 N 3365-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

По дебету счетов N 91411, N 91412 и N 91413 отражается балансовая стоимость ценных бумаг (включая векселя), имущества, драгоценных металлов, переданных в обеспечение по привлеченным средствам, в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счетов проводятся суммы использованного обеспечения, а также после возврата привлеченных средств и закрытия договоров на привлечение средств в корреспонденции со счетом N 99999.

Если переданные в обеспечение ценные бумаги отражаются на балансовых счетах по справедливой стоимости, то результаты переоценки таких ценных бумаг подлежат отражению на счете N 91411 не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день).

(в ред. Указания Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

На счете N 91414 "Полученные гарантии и поручительства" осуществляется учет гарантий и поручительств, полученных кредитной организацией в обеспечение размещенных средств.

По дебету счета N 91414 отражаются суммы полученных гарантий и поручительств в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета N 91414 списываются суммы неиспользованных гарантий и поручительств после возврата размещенных средств и закрытия договоров на размещение средств и (или) истечения срока гарантии (поручительства) в корреспонденции со счетом N 99999.

Порядок аналитического учета на счетах N 91411 - N 91414 определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждому договору на привлечение средств, видам обеспечения и каждому договору гарантии (поручительства).

На счете N 91416 учитываются кредитные линии, открытые кредитной организации, и ход использования этих линий.

Открытые кредитные линии приходуются по указанному счету в договорной сумме в корреспонденции со счетом N 99999.

Полученный в счет открытой кредитной линии кредит списывается по кредиту счета N 91416.

Списание сумм со счета N 91416 производится после каждого очередного получения кредита в счет кредитной линии или после прекращения действия договора о получении кредитов в пределах открытой кредитной линии.

Аналитический учет по счету N 91416 ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому договору.

Учет неиспользованных лимитов по получению кредитной организацией - заемщиком межбанковских средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности" осуществляется на внебалансовом счете N 91417 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

По дебету счета отражаются суммы неиспользованных лимитов, установленных договорами, а также суммы восстановления лимитов при погашении задолженности (одновременно с записями по соответствующим балансовым счетам) в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета проводятся уменьшение неиспользованного лимита по мере получения средств в его счет (одновременно с записями по соответствующим балансовым счетам), а также суммы неиспользованных лимитов при прекращении возможности дальнейшего получения средств в корреспонденции со счетом N 99999.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого заключенного договора.

На счете N 91418 учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, соответствующая общему объему приобретенных прав требования, включая основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени).

По дебету счета N 91418 отражается номинальная стоимость приобретенных прав требования в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета N 91418 отражаются суммы платежей, поступающие от должников (заемщиков) или покупателей в погашение приобретенных прав требования в корреспонденции со счетом N 99999.

Порядок аналитического учета определяется в учетной политике кредитной организации. При этом аналитический учет ведется в целях обеспечения контроля за погашением приобретенных прав требования в соответствии с условиями договора, право требования по которому приобретено, и определения финансовых результатов в порядке, установленном для балансовых счетов по учету вложений в приобретенные права требования в соответствии с приложением 11 к настоящим Правилам.

На счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" отражается стоимость ценных бумаг, учитываемых на счетах настоящей главы без первоначального признания на балансовых счетах, переданных контрагентам по операциям, совершаемым на возвратной основе.

(в ред. Указания Банка России от 21.10.2015 N 3826-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Счет N 915 "Арендные и лизинговые операции"

Счета: N 91501 "Основные средства, переданные в аренду"

N 91502 "Другое имущество, переданное в аренду"

9.22. Назначение счетов - учет объектов основных средств и другого имущества (за исключением недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности), переданных кредитной организацией - арендодателем по договорам аренды. Счета активные.

По дебету счетов отражается стоимость объектов основных средств и другого имущества, переданных в аренду на основании заключенных договоров аренды. Счета корреспондируют со счетом N 99999.

По кредиту счетов отражается стоимость возвращенных объектов основных средств и другого имущества, ранее переданных по договорам аренды, в корреспонденции со счетом N 99999.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому объекту основных средств и другого имущества, переданному в аренду, и договору аренды.

(п. 9.22 в ред. Указания Банка России от 22.12.2014 N 3503-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Счет N 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей"

9.23. Назначение счета - учет кредитной организацией - лизингодателем стоимости предметов лизинга (в сумме инвестиционных затрат), если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) они учитываются на балансе лизингополучателя. Счет активный.

(в ред. Указания Банка России от 22.12.2014 N 3503-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

По дебету счета нарастающим итогом отражается стоимость предметов лизинга (включая дополнительные услуги) по мере их принятия лизингополучателем в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета стоимость предметов лизинга списывается в корреспонденции со счетом N 99999:

при передаче в собственность лизингополучателю;

при возврате имущества лизингополучателем в установленных случаях.

Счета: N 91507 "Основные средства, полученные по договорам аренды"

(в ред. Указания Банка России от 22.12.2014 N 3503-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

N 91508 "Другое имущество, полученное по договорам аренды"

(в ред. Указания Банка России от 22.12.2014 N 3503-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

9.24. Назначение счетов - учет объектов основных средств и другого имущества, полученных кредитной организацией - арендатором по договорам аренды. Счета пассивные.

По кредиту счетов отражается стоимость объектов основных средств и другого имущества, полученных по договорам аренды в корреспонденции со счетом N 99998.

По дебету счетов отражается стоимость объектов основных средств и другого имущества, возвращенных после окончания срока действия договора аренды, в корреспонденции со счетом N 99998.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому арендодателю, договору аренды, объекту основных средств и другого имущества, полученному по договору аренды.

(п. 9.24 в ред. Указания Банка России от 22.12.2014 N 3503-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

9.25. Договоры, заключаемые по кредитным, лизинговым, арендным операциям, хранятся в порядке, установленном руководством кредитной организации, при этом обеспечивается сохранность документов.

Общие положения по предоставлению банковских кредитов

Кредитные операции коммерческих банков в условиях современного развития экономики страны имеют преобладающее значение в общей системе банковских операций, и как следствие, оказывают существенное влияние на формирование бухгалтерской отчетности кредитных организаций.

Клиенты коммерческого банка могут кредитоваться в иностранной валюте (данный вид кредитования ограничен только безналичной формой предоставления кредита) либо в национальной валюте (данный вид кредитования предусматривает предоставление кредитов физическим лицам как в наличной, так и в безналичной форме, а юридическим лицам – только в безналичной форме).

Можно выделить три способа предоставления кредитов:

одноразовую выдачу или перечисление кредитных средств заемщику;
открытие заемщику кредитной линии. В этом случае заемщик приобретает право на получение и использование кредитных средств в пределах определенного лимита выдачи, либо лимита задолженности, предусмотренных кредитным договором;
овердрафт (открытие кредита при недостаточности или полном отсутствии средств на счете заемщика).

Выдача или перечисление кредитных средств заемщику оформляется распоряжением, подписываемым уполномоченным сотрудником банка. Предоставление кредита сопровождается формированием резерва на возможные потери при условии невозврата заемщиком полученных средств. В учете данный факт отражается записью по дебету счета 70606 и кредиту счета учета резервов на возможные потери по ссудам.

Возврат кредитных средств осуществляется заемщиком преимущественно в безналичном порядке, однако физические лица могут погашать кредиты наличными денежными средствами путем внесения их в операционную кассу банка.

В момент заключения кредитного договора в учете банка делаются записи следующего характера:

Готовые работы на аналогичную тему

во-первых, проводки по предоставлению кредита;
во-вторых, проводки по обеспечению кредита;
в-третьих, проводки по созданию резерва на возможные потери.

Порядок учета предоставления кредита

В зависимости от ряда особенностей порядок отражения на счетах предоставленного кредита может осуществляться различными способами.

Кредит заемщику, обслуживаемому кредитующим банком отражается в учете следующим образом:

Дт ссудных счетов Кт счетов учета кассы (20202, 20204) в случае предоставления кредита в наличной форме; депозитных счетов (423, 426); расчетных и иных счетов организаций (401-408, 30102).

Кредит заемщику- клиенту кредитующего банка отражается в учете следующим образом:

Дт 45204 Кт 40702 – предоставлен кредит, например, на срок от 31 до 90 дней негосударственной коммерческой организации;

Одновременно делается запись по обеспечению кредита:

Дт 99998 Кт 91312 – отражена сумма обеспечения по кредиту, за исключением драгоценных металлов и ценных бумаг;

Дт 99998 Кт 91316 – отражено возникновения обязательств банка перед заемщиком на сумму лимита по счету;

Дт 91316 Кт 99998 – отражена сумма транша (первого и последующих) по кредитной линии.

Выдача всех предусмотренных кредитным договором траншей обнуляет счет 91316, свидетельствуя об исчерпании кредитного лимита. В противном случае сумма неиспользованного лимита подлежит списанию со счета 91316 в момент истечения срока кредитного договора.

В случае предоставления средств заемщику путем перечисления на депозитный счет делается запись:

Дт 45504 Кт 42301 – предоставлен кредит физическому лицу, например, на срок от 91 до 180 дней.

Также выдача кредита может предоставляться физическому лицу посредством использования его текущего счета, что отражается проводкой:

Дт 45504 Кт 40817.

Порядок учета предоставления кредита с открытием кредитной линии с лимитом выдачи

Учет указанных кредитных линий ведется на счете 91316 в разрезе отдельных лицевых счетов. Причем на одного клиента может открываться несколько лицевых счетов в соответствии с открытым для него числом кредитных линий.

В случае отсутствия упоминания в кредитном договоре кредитной линии, счет 91316 использовать нельзя. Кроме того, недопустимо преобразование кредита в кредитную линию даже с учетом составления дополнительных соглашений.

При открытии кредитной линии осуществляется формирование резерва на возможные потери, что отражается проводкой:

Дт 70606 Кт 47425 – отражено формирование резерва на потери в размере неизрасходованной кредитной линии.

Выполнение обязательств по выдаче кредита резерв списывается на доходы банка:

Дт 47425 Кт 70601 – отражены доходы от восстановления резерва.

Порядок учета кредитования заемщика при нехватке средств на его счета

Данный вид кредитования обладает рядом особенностей:

лицевые счета на счетах второго порядка для данного вида кредитования открываются на основании кредитного договора или дополнительного соглашения к нему;
учет неиспользованных лимитов овердрафта учитывается на счете 91317;
сумма предоставленного лимита отражается по дебету счета 99998 и кредиту счета 91317;
списание средств со счета клиента при их недостаточности образует дебетовое сальдо, отражаемое записью: Дт 45201 Кт счета заемщика при одновременном уменьшении суммы неиспользованного лимита кредитования: Дт 91317 Кт 99998.

Обязательным условием предоставления овердрафта является наличие в банке, осуществляющем кредитования, счета клиента.

Задолженность заемщиков возникает в момент образования дебетового остатка по их счетам. Предоставление овердрафта осуществляется, как правило, клиентам с лучшей кредитной историей.

Договор овердрафта предусматривает его лимит (предельная величина выдачи денежных средств в рамках договора). Количество операций по использованию средств овердрафта в пределах лимита не ограничено, при его исчерпании – предоставление средств автоматически прекращается.

Погашение овердрафта отражается записью: Дт 40702 Кт 45201 – погашен основной долг по овердрафту.

Данная запись сопровождается проводкой по восстановлению лимита овердрафта:

Согласно кредитному договору «Банк открывает Заемщику кредитную линию с 03 августа 2009 года по 21 июля 2010 года. Заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного настоящим договором срока денежных средств, при соблюдении условия, что в период его действия размер единовременной задолженности Заемщика (лимит задолженности) не превысит 10.000.000 (Десять миллионов) рублей 00 копеек» (пункт 1.1).
«Выдача кредитов осуществляется траншами в пределах неиспользованного лимита задолженности. Транши оформляются дополнительными соглашениями, являющимися неотъемлемой частью настоящего договора и предусматривают размер кредита, срок возврата заемных средств, обеспечение исполнения обязательств.
Выдача кредита производится в течение периода доступности кредита. Период доступности кредита истекает «25» февраля 2010 года. По истечении периода доступности выдача кредита не производится» (пункт 1.3).
1.
После 25 февраля 2010г. можно ли считать договор невозобновляемой кредитной линией?
2.
Исходя из условия кредитного договора о периоде доступности денежных средств (п. 1.3 кредитного договора) в рамках кредитной линии с лимитом задолженности - каким будет бухгалтерский учет операций по предоставлению денежных средств и их погашению с 25 февраля 2010г. по 21 июля 2010г.?
Как быть в случае, если напр., по состоянию на 25.02.2010г. в рамках кредитного договора: основной долг - 5.000.000 руб., неиспользованный лимит задолженности - 5.000.000 руб., созданы резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера и на возможные потери по ссуде в размере 1%?

После истечения периода доступности кредита кредитную линию, по экономической сути, можно считать «невозобновляемой».

Порядок бухгалтерского учета операций по предоставлению денежных средств в рамках кредитного договора и их погашению в период с 25 февраля 2010г. по 21 июля 2010г. приведен в разделе «Обоснование мнения консультантов».

Кредитная линия - это юридически оформленное обязательство банка перед заемщиком предоставлять последнему в течение определенного периода кредиты в пределах согласованного лимита. При этом, сумма средств, которые Банка обязуется предоставить клиенту в рамках заключенного с ним договора об открытии кредитной линии, является условным обязательством кредитного характера или, иначе говоря, зарезервированной суммой средств, подлежащих выдаче контрагенту.

Банк России предусматривает существование двух видов кредитных линий при кредитовании – «под лимит выдачи» или «под лимит задолженности». Наряду с этим также может применяться и комбинированная форма, включающая в себя оба указанных условия (пункт 2.2 Положения № 54-П).

Под «лимитом выдачи» понимается заключение договора, условием которого является выдача определенной суммы средств всего по договору, то есть накопительно. При выдаче траншами, при наступлении момента, когда сумма выданных средств по траншам достигает условленной величины, кредитная линия считается исчерпанной независимо от того, происходило ли частичное погашение кредита.

Если говорить о кредитовании «под лимит задолженности», то в этом случае не важно, сколько средств всего (накопительно) выдано с момента открытия кредитной линии, так как основным условием является максимальная задолженность заемщика на каждый момент времени.

Термин «невозобновляемая кредитная линия» в нормативных актах Банка России не применяется, однако, исходя из понятий «лимит выдачи» и «лимит задолженности», применяемых к кредитной линии, следует, что к невознобновляемой кредитной линии, по экономической сути, относится кредитная линия, открываемая под лимит выдачи.

Согласно условиям приложенного к тексту вопроса договора кредитная линия предоставлена Банком под «лимит задолженности» в сумме 10 000 тыс.руб. с дополнительным условием, которым установлен «период доступности кредита» - 25.02.2010г. Иными словами, после 25.02.2010г. выдача Банком кредита осуществляться не будет, даже если задолженность по кредиту составит сумму, меньшую чем установленный договором лимит задолженности.

По мнению консультантов, в данной ситуации, кредитная линия также, по экономической сути, становится невозобновляемой, одновременно у Банка перестает существовать обязательство по выдаче кредита (условное обязательство кредитного характера).

Поскольку на основании условия пункта 1.3 кредитного договора «период доступа кредита истекает «25» февраля 2010 года», после указанной даты операций по предоставлению кредита быть не может.

Операции погашения ранее выданного и учтенного на соответствующих балансовых счетах кредита осуществляются в обычном порядке, то есть бухгалтерскими проводками по дебету расчетного или корреспондентского счета в корреспонденции со счетом по учету кредита. Одновременно производится корректировка ранее сформированного резерва на возможные потери по ссудам согласно внутреннему регламенту Банка, разработанному в соответствии с Положением № 254-П.

Бухгалтерский учет операций выдачи и погашения средств в рамках открытой кредитной линии осуществляется с использованием внебалансовых счетов 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» и 91317 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению средств в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности».

Из указанных выше наименований внебалансовых счетов 91316 и 91317, по нашему мнению, следует, что кредитная линия по предоставлению средств под «лимит задолженности» отражается на пассивном внебалансовом счете 91317 следующими бухгалтерскими проводками:

при открытии кредитной линии под «лимит задолженности» Дт 99998 Кт 91317 – на сумму установленной договором задолженности (10 000 000 руб.);
при предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии Дт 91317 Кт 99998 – на сумму выданного транша.

Создание и корректировка резерва под условные обязательства кредитного характера отражается на балансовом счете 47425 «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету расходов согласно внутреннему регламенту, разработанному в соответствии с Положением № 283-П.

В момент наступления даты истечения периода доступности кредита (25.02.2010г.), по мнению консультантов, условное обязательство кредитного характера подлежит закрытию проводкой Дт 91317 Кт 99998 на сумму разницы между лимитом задолженности, установленным кредитным договором (10 000 000 руб.), и фактической задолженностью по основному долгу (5 000 000 руб.), то есть суммой выбранного (использованного) лимита задолженности.

Одновременно с погашением условного обязательства кредитного характера восстанавливается резерв на возможные потери, учтенный на балансовом счете 47425.

На наш взгляд, фактическая (реальная) величина условных обязательств Банка по размещению денежных средств заемщику, определяемая как минимальное значение всех предусмотренных договором количественных ограничений размера кредитной линии, действующих на каждый день (дату), должна отражаться в течение всего срока действия договора об открытии кредитной линии на внебалансовом счете 91317 только в том случае, если договором о кредитной линии одновременно предусматривается установление заемщику «лимита выдачи» и «лимита задолженности».

Указанная точка зрения основана на содержании пункта 1.3.3 Положения № 54-П с учетом изменений, внесенных в правила ведения бухгалтерского учета при вступлении в силу Положения № 302-П, в части замены внебалансового счета 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности», использовавшегося ранее в соответствии с Положением № 205-П, на аналогичный ему внебалансовый счет 91317.

В то же время, нельзя не отметить, что с момента вступления в силу Положения № 302-П вопрос об уточнении названий новых счетов 91316 и 91317 так и остался открытым.

Если указанные счета различаются по трактовке Банка России только видом лимитов, то не ясно, почему название счета 91316 – «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов», в отличие от внебалансового счета 91317, не содержит словосочетания «лимит выдачи». В пункте 9.21 Части II Положения № 302-П также отсутствуют конкретные указания об использовании внебалансового счета 91316 для учета открытых кредитных линий с условием «лимита выдачи» и хода их использования.

Если это отличие связано с различными операциями по счетам с точки зрения их экономического содержания, то следует ждать соответствующих разъяснений Банка России.

Однозначно, по мнению консультантов, только то, что учитывать одну и ту же кредитную линию одновременно на внебалансовых счетах 91316 и 91317, нелогично.

1. Положение № 205-П – Положение Банка России от 05.12.2002г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

2. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

3. Положение № 254-П - Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности;

4. Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

5. Положение № 54-П – Положение Банка России от 31.08.1998г. № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)».

Банком рассматривается применение следующей схемы кредитования.
Общими Условиями Кредитования предусмотрено:
Доступный Лимит - общая сумма денежных средств, которые могут быть предоставлены Заемщику в рамках Возобновляемой Кредитной Линии.
Максимальный Лимит – максимальная сумма, до которой Банк в одностороннем порядке вправе увеличивать Доступный Лимит в течение срока действия соответствующего Договора при соблюдении указанных в нем условий.
Стороны согласовывают первоначальный размер Доступного лимита и оговаривают возможный Максимальный лимит в Договоре кредитной линии (далее – ДКЛ):
ДКЛ содержит согласованные сторонами обстоятельства, при которых Доступный лимит может быть увеличен Банком до суммы в пределах Максимального лимита.
По мнению Банка:
Доступный Лимит является подтвержденным обязательством Банка по предоставлению клиентам-заемщикам денежных средств в сумме Доступного Лимита в рамках данных договоров и, по мнению Банка, подлежит отражению на счете № 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности».
Поскольку Максимальный Лимит на момент подписания договора не является обязательством, принятым на себя Банком, то до наступления определенных Договором условий и до момента применения Банком данного права, по мнению Банка, не следует отражать обязательства по предоставлению денежных средств в сумме Максимального Лимита на счете № 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности», так как данные обстоятельства (соблюдение условий и применение права по договору) могут и не произойти фактически.
Правильно ли понимает Банк Общие Условия Кредитования в части отражения Доступного лимита в внебалансовом учете и не отражения, при этом, Максимального лимита - на внебалансовом счете 91317.

Банк верно понимает, что в приведенном в тексте вопроса случае на внебалансовом счете 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности» подлежит отражению сумма «Доступного лимита», а величина «Максимального лимита» в учете не отражается.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом и такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности. В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают, в частности, из договоров, иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему (подпункт 1 пункта 1 статьи 8 ГК РФ). В силу пункта 1 статьи 9 ГК РФ граждане и юридические лица по своему усмотрению осуществляют принадлежащие им гражданские права.

Отношения между кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено федеральным законом (статья 30 Закона № 395-1). Согласно пункту 1 статьи 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Если иное не предусмотрено специальными правилами ГК РФ о кредитных договорах и не вытекает из существа кредитного договора, к кредитному договору применяются правила ГК РФ о двух- и многосторонних сделках и договорах, а к отношениям сторон по кредитному договору – общие положения ГК РФ об обязательствах (пункт 3 статьи 420 ГК РФ) и правила о договорах займа (пункт 2 статьи 819 ГК РФ). При этом, договор должен соответствовать установленным законом или иными правовыми актами обязательным для сторон правилам, действующим в момент заключения договора (императивным нормам), а в отсутствие таких правил условия договора определяются по усмотрению сторон (пункт 4 статьи 421 ГК РФ, статья 422 ГК РФ).

В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Об этом сказано в пункте 1 статьи 307 ГК РФ. Согласно общим положениям ГК РФ об обязательствах последние должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями (статья 309 ГК РФ). В силу статьи 310 ГК РФ односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом. Односторонний отказ от исполнения обязательства, связанного с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, и одностороннее изменение условий такого обязательства допускаются также в случаях, предусмотренных договором, если иное не вытекает из закона или существа обязательства.

Таким образом, стороны, заключившие кредитный договор, приобретают соответствующие существу кредитных отношений права и обязанности. В частности, у банка, в отсутствие обстоятельств, очевидно свидетельствующих, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок[1], возникает обязанность предоставить денежную сумму заемщику в порядке, установленном договором. Одновременно, с обязанностью кредитной организации корреспондирует право заемщика получить сумму кредита на установленных кредитным договором условиях.

В соответствии с пунктом 5 статьи 4 Закона № 86-ФЗ предоставление (размещение) кредитной организацией денежных средств на возвратной основе осуществляется в порядке и способами, установленными Банком России в (пункт 5 статьи 4 Закона № 86-ФЗ), Положением № 54-П.

Открытый перечень[2] способов, посредством которых кредитные организации вправе предоставлять денежные средства клиентам – заемщикам на возвратной основе, определен пунктом 2.2 Положения № 54-П и включает, в числе прочих следующие:

- разовое зачисление денежных средств на банковские счета либо выдача наличных денег заемщику - физическому лицу (подпункт 1);

- открытие кредитной линии, то есть заключение соглашения/договора, на основании которого клиент - заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий (подпункт 2):

а) общая сумма представленных клиенту – заемщику средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в соглашении/договоре. Кредитная линия, открытая на таком условии именуется кредитной линией с «лимитом выдачи»;

б) в период действия соглашения/договора размер единовременной задолженности клиента - заемщика не превышает установленного ему данным соглашением/договором лимита – кредитная линия с «лимитом задолженности».

Банки вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту - заемщику в рамках открытой последнему кредитной линии, путем одновременного включения в соответствующее соглашение / договор обоих вышеуказанных условий, а также использования в этих целях любых иных дополнительных условий с одновременным выполнением установленных настоящим подпунктом требований.

Условия и порядок открытия клиенту - заемщику кредитной линии определяются сторонами либо в специальном генеральном (рамочном) соглашении/договоре, либо непосредственно в договоре на предоставление (размещение) денежных средств. При этом, заключение договора на предоставление денежных средств, условия которого по своему экономическому содержанию отличаются от условий договора, предусматривающего разовое (единовременное) предоставление денежных средств клиенту – заемщику в целях Положения № 54-П также квалифицируется как открытие кредитной линии.

Для учета открытых кредитных линий с установлением лимита выдачи в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, предусмотрен внебалансовый счет 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов». Учет неиспользованных лимитов по кредитным линиям с установлением лимита задолженности осуществляется на внебалансовом счете 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» (пункт 9.21 Части II Положения № 302-П, пункт 1.3 Приложения к Положению № 54-П).

Проанализировав предложенные Банком для рассмотрения толкования понятий «Максимальный лимит» и «Доступный лимит», схему взаимодействия сторон по согласованию величин каждого из рассматриваемых «лимитов», включая основания их пересмотра, мы пришли следующим выводам:

- величина «Доступного лимита» сумма денежных средств, обязательство по предоставлению которой заемщику на возвратной основе принял на себя Банк, и предоставления которой вправе требовать заемщик в соответствии с условиями договора;

- величина «Максимального лимита», по своей сути, является декларированием суммы денежных средств, которую Банк с учетом регулятивных требований и в соответствии со своей кредитной политикой мог бы предоставить заемщику на момент заключения кредитного договора, но при иных обстоятельствах (например, при более низком уровне долговой нагрузки заемщика), и в пределах которой в течение срока действия договора при выполнении согласованных сторонами условий, Банк может, но не обязан, увеличить сумму «Доступного лимита».

С позиции определенных Положением № 54-П способов предоставления денежных средств заемщикам на возвратной основе в данной ситуации имеет место договор об открытии кредитной линии с «лимитом задолженности», размер которой определен в соглашении сторон как «Доступный лимит», и который может быть увеличен по усмотрению Банка при наступлении определенных договором обстоятельств. Следовательно, как справедливо указано Банком в тексте вопроса, размер денежных средств, которые Банк обязан предоставить клиенту – заемщику по договору ограничивается суммой «Доступного лимита». В связи с этим, Банк верно понимает, что в рассматриваемом случае на внебалансовом счете 91317 подлежит отражению сумма «Доступного лимита», а величина «Максимального лимита» в учете не отражается.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. Закон № 86-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;

3. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

4. Положение № 54-П – Положение Банка России от 31.08.1998г. № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)».

[1] «Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок» (пункт 1 статьи 821 ГК РФ).

[2] В соответствии с подпунктом 5 пункта 2.2 Положения № 54-П кредитные организации вправе размещать денежные средства на возвратной основе другими, не поименованными в подпунктах 1 - 4 способами, не противоречащими действующему законодательству и Положению № 54-П.

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: